ไถ่ถอนหุ้นกู้เป็นงวด ๆ

กรณไี ถถ่ อนหุ้นก้คู รบกำหนดเปน็ งวด ๆ ในกรณีท่ีกิจการมีวัตถุประสงคจ์ ดั หาเงินโดยทาการออกจาหนา่ ยหุน้ กูแ้ ละเลือกทจี่ ะออกจาหนา่ ยหุ้นกทู้ ีส่ ำมำรถจะไถ่ ถอนหุ้นกคู้ ืนเปน็ งวด ๆ เปน็ ลกั ษณะของหุ้นกู้ท่ีเรยี กวา่ Serial Bonds โดยมีข้นั ตอนการปฏิบัติการไถ่ถอนห้นุ กู้ เช่นเดยี วกบั วิธกี ารไถ่ถอนหุ้นกคู้ รบกาหนดในคราวเดยี ว รวมทง้ั วิธีการตดั สว่ นเกินหรือสว่ นลดมลู คา่ หนุ้ กู้ก็ เช่นเดยี วกัน (นุชจรี พเิ ชษกุล, 2553, น. 98) ตวั อยำ่ งที่ 2.12 จากตวั อยา่ งที่ 2.4 ในวนั ท่ี 1 มกราคม 25x1 บริษทั สุขสมหวงั จากัด(มหาชน) ได้ออกจาหน่ายหุ้นกู้ มลู คำ่ 500,000 บำท อัตราดอกเบยี้ หุ้นกู้ 10% ต่อปี จา่ ยดอกเบ้ยี ทุก 6 เดือน คือ วันที่ 1 กรกฎาคม และ วนั ที่ 1 มกราคมของทุกปี ห้นุ กู้อายุ 3 ปี ในขณะน้ันอตั ราดอกเบีย้ หนุ้ ก้ใู นท้องตลาดเท่ากบั 8% มีระยะเวลาท่ีหุ้นก้คู รบ กาหนดไถถ่ อนดังต่อไปน้ี (อตั ราดอกเบีย้ หุน้ กู้ 10% มากกว่า อัตราดอกเบี้ยในท้องตลาด 8% จะเกิด สว่ นเกินมลู ค่าหุ้นกู้) งวดท่ี วนั ที่ครบกำหนดไถถ่ อน มลู คำ่ หนุ้ กทู้ ่คี รบกำหนด 1 1 มกราคม 25X3 100,000 2 1 กรกฎาคม 25X3 200,000 3 1 มกราคม 25X4 200,000 ในการคานวณหามลู คา่ ปจั จุบันของหุ้นกู้ สามารถอธิบายได้จากภาพที่ 2.4 แสดงมูลค่าของเงินในอนาคตทคี่ ิดลดให้ เปน็ ปจั จบุ ัน เพ่อื ใช้ประกอบในการคานวณหามลู ค่าปัจจบุ ันของเงนิ โดยกจิ การจาหน่ายหุ้นกู้ทีส่ ามารถไถ่ถอนครบ กาหนดเป็นงวด ๆ เมอ่ื กจิ การจาหนา่ ยหุน้ ก้สู ามารถไถ่ถอนหนุ้ กู้เปน็ งวด ๆ มกี ารไถ่ถอนหุ้นกู้ทัง้ หมด 3 งวด ประกอบดว้ ย งวดท่ี 1 จำนวนเงิน 100,000 บำท พร้อมทง้ั ดอกเบี้ยจำ่ ยทีเ่ กดิ ข้นึ เสมือนไถ่ถอนหนุ้ กู้เมอ่ื ครบกำหนด สง่ ผลให้ยอดดอกเบ้ียจำ่ ยทเี่ กดิ ขึ้นในงวดถัดไปลดลงเนอ่ื งจำกมลู ค่ำหนุ้ กู้มียอดลดลง ต่อมาไถ่ถอนในงวดท่ี 2 จานวนเงนิ 200,000 บาท พร้อมทั้งดอกเบี้ยจ่าย 20,000 บาท สง่ ผลให้ดอกเบย้ี จ่ำยงวดถัดไปลดลงตำมจำนวนมูลคำ่ ห้นุ ก้ทู ่ีเหลือ และการไถถ่ อนหนุ้ กู้งวดท่ี 3 จานวนเงิน 200,000 บาท พรอ้ มท้ังดอกเบ้ียจ่าย เป็นกำรลดภำระทีก่ ิจกำร จะตอ้ งจัดหำเงินจ่ำยคืนหนุ้ กู้ 1|Page

ในวันทก่ี ิจกำรจำหนำ่ ยหุน้ กู้ ต้องคานวณหามูลค่าปจั จบุ ันของหนุ้ กูท้ ีจ่ าหน่าย กรณีที่จำหนำ่ ยหนุ้ กทู้ ่ี สำมำรถไถ่ถอนครบกำหนดเปน็ งวด ๆ ต้องคานวณจานวนเงนิ สดทกี่ จิ การจะได้รบั ณ วนั ท่อี อกจาหนา่ ยหุน้ กู้ ดังต่อไปนี้ มูลคำ่ ปจั จบุ ันของหุน้ กู้ (เปดิ ตำรำง PVIF) หุน้ กคู้ รบกาหนดไถ่ถอนวนั ท่ี 1 ม.ค. X3 (งวดที่ 4 )(100,000X0.8548 i=4% n=4) 85,480 ห้นุ ก้คู รบกาหนดไถ่ถอนวันที่ 1 ก.ค. X3 (งวดที่ 5) (200,000X0.8219 i=4% n=5) 164,380 หนุ้ กคู้ รบกาหนดไถ่ถอนวันท่ี 1 ม.ค. X4 (งวดท่ี 6 ) (200,000X0.7903 i=4% n=6) 158,060 มลู คำ่ ปัจจุบนั ของหุ้นกู้ 407,920 มูลค่ำปัจจุบนั ของดอกเบี้ยหุ้นกู้ ดอกเบี้ยหุ้นกทู้ ี่ไถ่ถอนงวดที่ 4 500,000x10%x6/12 = (25,000 x3.6299 PVIFA i=4% n=4) = 90,747.50 ดอกเบีย้ หนุ้ กู้ไถ่ถอนงวดท่ี 5 400,000x10%x6/12 = (20,000x0.8219 PVIF i=4% n=5) = 16,438.00 ดอกเบยี้ หนุ้ กู้ไถ่ถอนงวดท่ี 6 200, 000x10%x6/12 = (10,000X0.7903 PVIF i=4% n=6) = 7,903.00 มลู ค่ำปัจจุบนั ของดอกเบีย้ 115,088.50 ดงั น้นั หนุ้ ก้ทู ี่ครบกำหนดเป็นงวด จำหน่ำยในรำคำ (407,920 +115,088.50) = 523,008.50 ส่วนเกนิ มลู คำ่ หุ้นกู้ = รำคำจำหน่ำย 523,008.50 - รำคำตำมมูลค่ำ 500,000.00 = 23,008.50 2|Page

ตารางท่ี 2.7 ตำรำงกำรตัดส่วนเกินมูลค่ำหุ้นกู้ –วธิ อี ตั รำดอกเบี้ยทแี่ ท้จริง เมื่อกิจกำรไถ่ถอนหุ้นก้ทู ี่ครบกำหนด เปน็ งวด ๆ งวด วนั ท่ี เงนิ ตน้ ทไี่ ถ่ถอน ดอกเบี้ยหุ้นกู้ (2) ดอกเบี้ยท่ีแท้จรงิ (3) สว่ นเกินมลู ค่าห้นุ กู้ ราคาตามบัญชี ท่ี (5) (5-4) (1) ราคาหนุ้ x10%x6/12 BVx8%x6/12 (4)(2-3 1 ม.ค. 25X1 523,008.50 1 1 ก.ค. 25X1 100,000 25,000 20,920.34 4,079.66 518,928.84 2 1 ม.ค. 25X2 200,000 25,000 20,757.15 4,242.85 514,685.99 3 1 ก.ค. 25X2 200,000 25,000 20,587.43 4,412.57 510,273.42 4 1 ม.ค. 25X3 25,000 20,410.94 4,589.06 405,684.36(1) 5 1 ก.ค. 25X3 20,000 16,227.37 3,772.63 201,911.73(2) 6 1 ม.ค. 25X4 10,000 8,088.27(4) 1,911.73(3) 0 งวด วนั ท่ี เงินต้นทไี่ ถ่ถอน ดอกเบ้ยี หุน้ กู้ (2) ดอกเบี้ยทแ่ี ท้จริง(3) สว่ นเกนิ มลู ค่าหนุ้ กู้ ราคาตามบญั ชี ท่ี (1) ราคาหนุ้ x10%x6/12 BVx8%x6/12 (4)(2-3 (5) (5-4) 1 ม.ค. 25X1 100,000 25,000 20,920.34 4,079.66 523,008.50 1 1 ก.ค. 25X1 25,000 20,757.15 4,242.85 518,928.84 2 1 ม.ค. 25X2 25,000 20,587.43 4,412.57 514,685.99 3 1 ก.ค. 25X2 510,273.42 4 1 ม.ค. 25X3 25,000 20,410.94 A 4,589.06 B 405,684.36 (1) (505,684.36 – 100,000) ดอกเบีย้ ทแ่ี ท้จรงิ งวดที่ 4 = 510,273.42 x 8% x 6/12 = 20,410.94 A ส่วนเกินมลู ค่าหุ้นกู้ งวดที่ 4 = 25,000 – 20,410.94 A = 4,589.06 B (1) รำคำตำมบญั ชีหุน้ กู้หลังไถถ่ อน 1 ม.ค. 25X3 = ราคาตามบญั ชีส้ินงวดท่ี 4 ก่อนไถ่ถอน – เงินต้นที่ไถ่ถอน = (510,273.42 - 4,589.06) – 100,000 = 505,684.36 – 100,000 = 405,684.36 3|Page

งวด วนั ท่ี เงนิ ตน้ ทไ่ี ถ่ถอน ดอกเบี้ยห้นุ กู้ (2) ดอกเบย้ี ทแี่ ท้จรงิ (3) สว่ นเกินมลู ค่าห้นุ กู้ ราคาตามบัญชี ท่ี (5) (5-4) (1) ราคาหนุ้ x10%x6/12 BVx8%x6/12 (4)(2-3 1 ม.ค. 25X1 523,008.50 1 1 ก.ค. 25X1 100,000 25,000 20,920.34 4,079.66 518,928.84 2 1 ม.ค. 25X2 25,000 20,757.15 4,242.85 514,685.99 3 1 ก.ค. 25X2 200,000 25,000 20,587.43 4,412.57 510,273.42 4 1 ม.ค. 25X3 25,000 20,410.94 4,589.06 405,684.36 (1) 5 1 ก.ค. 25X3 20,000 16,227.37 C 3,772.63 D 201,911.73 (2) (401,911.73 – 200,000) ดอกเบย้ี ทีแ่ ท้จรงิ งวดที่ 5 = 405,684.36 x 8% x6/12 = 16,227.37 C สว่ นเกนิ มลู ค่าห้นุ กู้ งวดที่ 5 = 20,000 – 16,227.37 C = 3,772.63 D (2) รำคำตำมบัญชีหุน้ กู้หลังไถ่ถอน 1 ก.ค. 25X3 = ราคาตามบญั ชสี ้ินงวดที่ 5 ก่อนไถ่ถอน – เงนิ ต้นทไี่ ถถ่ อน = (405,684.36 - 3,772.63) – 200,000 = 401,911.73 – 200,000 = 201,911.73 งวด วันท่ี เงนิ ต้นทีไ่ ถ่ถอน ดอกเบ้ยี หุ้นกู้ (2) ดอกเบีย้ ท่ีแทจ้ ริง(3) สว่ นเกินมลู คา่ หุน้ กู้ ราคาตามบญั ชี ที่ (1) ราคาหนุ้ x10%x6/12 BVx8%x6/12 (4)(2-3 (5) (5-4) 1 ม.ค. 25X1 100,000 25,000 20,920.34 4,079.66 523,008.50 1 1 ก.ค. 25X1 200,000 25,000 20,757.15 4,242.85 518,928.84 2 1 ม.ค. 25X2 25,000 20,587.43 4,412.57 514,685.99 3 1 ก.ค. 25X2 200,000 25,000 20,410.94 4,589.06 510,273.42 4 1 ม.ค. 25X3 20,000 16,227.37 3,772.63 405,684.36 (1) 5 1 ก.ค. 25X3 201,911.73 (2) 6 1 ม.ค. 25X4 10,000 8,088.27 (4) 1,911.73 (3) 0 (3) สว่ นเกนิ มลู ค่ำหนุ้ กู้ งวดท่ี 6 = รำคำตำมบัญชีสน้ิ งวดท่ี5 201,911.73 – เงินต้นทีเ่ หลือ 200,000 = 1,911.73 (4) ดอกเบี้ยที่แทจ้ ริง งวดท่ี 6 = ดอกเบย้ี ห้นุ กู้10,000 – ส่วนเกินมลู ค่ำ 1,911.73 = 8,088.27 4|Page

ปี 25x1 สมุดรำยวนั ทั่วไป หน้ำท่ี 1 วนั เดือน รำยกำร เลขท่ี เดบติ เครดติ ปี บญั ชี 25x1 ม.ค. 1 เงินสด 523,008.50 ส่วนเกินมลู คำ่ หุน้ กู้ 23,008.50 500,000.00 หนุ้ กู้ บนั ทกึ กำรจำหน่ำยหุ้นกู้ ก.ค. 1 ดอกเบี้ยจำ่ ย 25,000.00 เงนิ สด 25,000.00 บนั ทึกกำรจ่ำยดอกเบ้ีย 6 เดอื น (500,00x10%x6/12) สว่ นเกนิ มลู ค่ำหนุ้ กู้ 4,079.66 ดอกเบี้ยจำ่ ย 4,079.66 บันทึกกำรตัดส่วนเกินมลู คำ่ ห้นุ กู้ 6 เดอื น 25,000.00 25,000 – (523,008.50x8%x6/12 ) = 4,079.66 ธ.ค. 31 ดอกเบย้ี จ่ำย (500,00x10%x6/12) ดอกเบ้ียคำ้ งจ่ำย 25,000.00 บนั ทกึ รำยกำรปรบั ปรุงดอกเบ้ียค้ำงจ่ำย 6 เดอื น สว่ นเกินมูลคำ่ หนุ้ กู้ 4,242.85 ดอกเบ้ียจ่ำย 4,242.85 บนั ทกึ กำรตดั ส่วนเกนิ มูลค่ำหนุ้ กู้ 6 เดือน 25,000 – (518,928.84x8%x6/12) = 4,242.85 ตำรำงตดั สว่ นเกนิ มลู คำ่ ห้นุ กู้ ป2ี 5x1 งวด วนั ที่ เงินต้นที่ไถ่ถอน ดอกเบ้ียหุน้ กู้ (2) ดอกเบีย้ ท่ีแท้จรงิ (3) สว่ นเกินมลู คา่ ห้นุ กู้ ราคาตามบญั ชี ท่ี (1) BVx8%x6/12 (4)(2-3 (5) (5-4) ราคาหนุ้ x10%x6/12 1 ม.ค. 25X1 วันออกจาหน่าย 20,920.34 4,079.66 523,008.50 1 1 ก.ค. 25X1 25,000 20,757.15 4,242.85 518,928.84 ปรับปรุง 25,000 514,685.99 31 ธ.ค. 25X ป2ี 5x1 ดอกเบี้ยจำ่ ย 41,677.49 5|Page

25x1 ธ.ค. 31 ยกไป หุ้นกู้ 500,000.00 500,000.00 25x1 ก.ค. 1 เงนิ สด 500,000.00 500,000.00 500,000.00 25x2 ม.ค. 1 ยกมา สว่ นเกินมูลค่ำห้นุ กู้ ว ด ป รำยกำร จำนวนเงิน วดป รำยกำร จำนวนเงนิ 25x1 ก.ค. 1 4,079.66 25x1ม.ค. 1 ยกมา 23,008.50 ธ.ค. 31 ปรบั ปรงุ 4,242.85 ยกไป 23,008.50 14,685.99 14,685.99 25x2 23,008.50 25x2 ม.ค.1 ดอกเบย้ี คำ้ งจ่ำย ว ด ป รำยกำร จำนวนเงิน วดป รำยกำร จำนวนเงนิ 25x1 ธ.ค. 31 ยกไป 25,000.00 25x1 ธ.ค. 31 ปรบั ปรุง 25,000.00 25,000.00 25x2 25,000.00 ยกมา 25,000.00 25x2 ม.ค.1 ดอกเบี้ยจ่ำย ว ด ป รำยกำร จำนวนเงิน วดป รำยกำร จำนวนเงิน 25x1 ก.ค.1 เงนิ สด 25,000.00 25x1 ก.ค.1 ส่วนเกินมลู ค่าหนุ้ กู้ 4,079.66 ธ.ค. 31 ปรบั ปรงุ 4,242.85 25,000.00 ธ.ค. 31 ปรบั ปรุง 41,677.49 50,000.00 P/L 50,000.00 6|Page

งบกำไรขำดทุน สำหรบั ปสี น้ิ สุด 31 ธันวำคม 25x1 ดอกเบ้ียจ่ำย 41,677.49 งบแสดงฐำนะกำรเงิน 25,000.00 ณ วันท่ี 31 ธันวำคม 25x1 500,000.00 หน้สี ินหมุนเวียน 14,685.99 514,685.99 ดอกเบ้ยี ค้ำงจำ่ ย หนีส้ นิ ไมห่ มนุ เวียน หุน้ กู้ สว่ นเกินมูลคำ่ ห้นุ กู้ 7|Page

ปี 25x2 สมุดรำยวนั ท่วั ไป หน้ำท่ี 1 วัน เดือน รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดติ ปี บญั ชี 25x2 ม.ค. 1 ดอกเบ้ียค้ำงจำ่ ย 25,000.00 ดอกเบี้ยจ่ำย 25,000.00 บนั ทกึ กลับรำยกำรปรบั ปรงุ ดอกเบีย้ จ่ำย 25,000.00 เงินสด 25,000.00 บนั ทึกกำรจ่ำยดอกเบ้ีย 6 เดือน (500,00x10%x6/12) ก.ค. 1 ดอกเบี้ยจำ่ ย 25,000.00 เงินสด 25,000.00 บนั ทึกกำรจ่ำยดอกเบี้ย 6 เดอื น (500,00x10%x6/12) สว่ นเกินมลู ค่ำหุน้ กู้ 4,412.57 ดอกเบี้ยจ่ำย 4,412.57 บันทึกกำรตัดสว่ นเกินมูลค่ำหนุ้ กู้ 6 เดือน 25,000 – (514,685.99x8%x6/12) = 4,412.57 ธ.ค. 31 ดอกเบ้ยี จ่ำย (500,00x10%x6/12) 25,000.00 ดอกเบย้ี คำ้ งจำ่ ย 25,000.00 บันทกึ รำยกำรปรับปรุงดอกเบย้ี ค้ำงจ่ำย 6 เดอื น 4,589.06 ส่วนเกนิ มูลคำ่ ห้นุ กู้ ดอกเบ้ียจำ่ ย 4,589.06 บนั ทกึ กำรตดั ส่วนเกนิ มูลค่ำห้นุ กู้ 6 เดอื น 25,000 – (510,273.42x8%x6/12) = 4,589.06 ตำรำงตดั สว่ นเกินมูลค่ำหนุ้ กู้ ปี25x2 งวด วนั ที่ เงนิ ต้นท่ไี ถ่ถอน ดอกเบ้ียหุ้นกู้ (2) ดอกเบ้ียท่แี ท้จรงิ (3) สว่ นเกินมลู คา่ หนุ้ กู้ ราคาตามบัญชี (4)(2-3 (5) (5-4) ท่ี (1) ราคาหนุ้ x10%x6/12 BVx8%x6/12 4,412.57 514,685.99 1 ม.ค. 25X2 4,589.06 510,273.42 505,684.36 3 1 ก.ค. 25X2 25,000 20,587.43 8|Page 4 31 ธ.ค. 25X2 ปรบั ปรุง 25,000 20,410.94 ป2ี 5x2 ดอกเบ้ียจำ่ ย 40,998.37

25x2 ธ.ค. 31 ยกไป หุ้นกู้ 500,000.00 500,000.00 25x2 ม.ค. 1 ยกมา 500,000.00 500,000.00 500,000.00 25x3 ม.ค. 1 ยกมา ส่วนเกนิ มูลคำ่ หนุ้ กู้ วดป รำยกำร จำนวนเงนิ วดป รำยกำร จำนวนเงนิ 25x2 ก.ค.1 ปรับปรงุ 4,412.57 25x2 ม.ค.1 ยกมา 14,685.99 ธ.ค. 31 ยกไป 4,589.06 ยกมา 14,685.99 5,684.36 5,684.36 14,685.99 25x3 25x3 ม.ค.1 ดอกเบี้ยคำ้ งจำ่ ย ว ด ป รำยกำร จำนวนเงนิ วดป รำยกำร จำนวนเงิน 25x2 ม.ค. 31 กลบั รายการ 25,000.00 25x2 ม.ค.1 ยกมา 25,000.00 ปรบั ปรงุ 25,000.00 ธ.ค. 31 ยกไป 25,000.00 ธ.ค. 31 35,000.00 ยกมา 25,000.00 35,000.00 25x3 25x3 ม.ค.1 ดอกเบ้ียจ่ำย ว ด ป รำยกำร จำนวนเงนิ วดป รำยกำร จำนวนเงนิ 25x2 ม.ค. 1 เงินสด 25,000.00 25x2 ม.ค. 1 กลับรายการ 25,000.00 ก.ค. 1 เงนิ สด 4,412.57 25,000.00 สว่ นเกินมลู ค่าหุ้นกู้ 4,589.06 ธ.ค. 31 ปรบั ปรุง 40,998.37 25,000.00 ธ.ค. 31 ปรับปรงุ 75,000.00 P/L 75,000.00 9|Page

งบกำไรขำดทุน สำหรับปีส้ินสดุ 31 ธนั วำคม 25x2 ดอกเบีย้ จำ่ ย 40,998.37 งบแสดงฐำนะกำรเงิน 25,000.00 ณ วันท่ี 31 ธันวำคม 25x2 500,000.00 หนีส้ นิ หมุนเวียน 5,684.36 505,684.36 ดอกเบย้ี คำ้ งจำ่ ย หนีส้ นิ ไมห่ มุนเวียน หนุ้ กู้ สว่ นเกินมูลค่ำหนุ้ กู้ 10 | P a g e

ปี 25x3 วนั ที่ 1 มกรำคม 25x3 ไถ่ถอนหุน้ กูง้ วดแรก 100,000 บำท วันท่ี 1 กรกฎำคม 25x3 ไถ่ถอนหนุ้ กู้ งวดที่ 2 200,000 บำท สมุดรำยวันทั่วไป หน้ำท่ี 1 วนั เดือน รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ ปี บัญชี 25x3 ม.ค. 1 ดอกเบ้ียคำ้ งจ่ำย 25,000.00 ดอกเบ้ียจำ่ ย 25,000.00 บนั ทึกกลบั รำยกำรปรับปรุง ดอกเบยี้ จ่ำย 25,000.00 เงนิ สด 25,000.00 บนั ทกึ กำรจ่ำยดอกเบี้ย 6 เดือน (500,00x10%x6/12) ม.ค. 1 หนุ้ กู้ 100,000.00 100,000.00 เงินสด บันทกึ กำรไถ่ถอนหนุ้ กูง้ วดแรก 100,000.00 บำท ก.ค. 1 ดอกเบี้ยจ่ำย 20,000.00 เงินสด 20,000.00 บนั ทึกกำรจำ่ ยดอกเบ้ีย 6 เดือน (400,00x10%x6/12) สว่ นเกินมลู คำ่ หนุ้ กู้ 3,772.63 ดอกเบี้ยจ่ำย 3,772.63 บันทกึ กำรตัดสว่ นเกินมูลคำ่ หนุ้ กู้ 6 เดือน 200,000.00 200,000.00 20,000 – (405,684.36 x 8% x6/12 = 3,772.63 ก.ค. 1 ห้นุ กู้ เงินสด บันทกึ กำรไถถ่ อนหนุ้ กู้งวดท่ี2 200,000.00 บำท ธ.ค. 31 ดอกเบย้ี จำ่ ย 10,000.00 ดอกเบีย้ ค้ำงจ่ำย 10,000.00 บนั ทึกรำยกำรปรับปรุงดอกเบีย้ คำ้ งจ่ำย 6 เดือน สว่ นเกนิ มลู คำ่ หนุ้ กู้ 1,911.73 ดอกเบ้ียจำ่ ย 1,911.73 บันทกึ กำรตดั สว่ นเกนิ มลู คำ่ ห้นุ กู้ ทเี่ หลือทัง้ หมด 11 | P a g e

ตำรำงตัดส่วนเกินมูลคำ่ หุน้ กู้ ปี25x3 งวด วันท่ี เงินต้นทไี่ ถถ่ อน ดอกเบ้ียหุ้นกู้ (2) ดอกเบย้ี ที่แท้จรงิ (3) สว่ นเกนิ มลู คา่ ราคาตามบัญชี ท่ี (1) BVx8%x6/12 ห้นุ กู้ (5) (5-4) ราคาหนุ้ (4)(2-3 1 ม.ค. 25X3 100,000 405,684.36(1) x10%x6/12 3,772.63 5 1 ก.ค. 25X3 (505,684.36 – 100,000 200,000 20,000 16,227.37 1,911.73(3) 31 ธ.ค. 25X3 201,911.73(2) 200,000 10,000 8,088.27(4) ปี25x3 ดอกเบ้ยี จำ่ ย 24,315.64 (401,911.73 – 200,000) 0 (1) ราคาตามบัญชีหนุ้ กู้ 1 ม.ค. 25X3 = ราคาตามบญั ชีส้ินงวดท่ี 4 ก่อนไถ่ถอน – เงนิ ตน้ ที่ไถ่ถอน = 505,684.36 – 100,000 = 405,684.36 ดอกเบีย้ ทแ่ี ทจ้ รงิ งวดท่ี 5 (1 ก.ค. 25X3) = 405,684.36 x 8% x6/12 = 16,227.37 C สว่ นเกินมลู คา่ ห้นุ กตู้ ัดบัญชี งวดที่ 5(1 ก.ค. 25X3) = 20,000 – 16,227.37 C = 3,772.63 D (2) ราคาตามบัญชหี นุ้ ก้หู ลงั ไถ่ถอน 1 ก.ค. 25X3 = ราคาตามบัญชสี ้ินงวดท่ี 5 ก่อนไถถ่ อน – เงนิ ต้นทไ่ี ถถ่ อน = (405,684.36 - 3,772.63) – 200,000 = 401,911.73 – 200,000 = 201,911.73 12 | P a g e

25x3 ม.ค. 1 เงินสด ห้นุ กู้ ยกมา 500,000.00 ก.ค. เงินสด 100,000.00 25x3 ม.ค. 1 ยกมา ธ.ค. 31 ยกไป 200,000.00 500,000.00 200,000.00 200,000.00 500,000.00 25x4 ม.ค. 1 ส่วนเกินมลู ค่ำหุ้นกู้ วดป รำยกำร จำนวนเงิน วดป รำยกำร จำนวนเงนิ 25x3 ก.ค.1 ปรบั ปรงุ 3,772.63 25x3 ม.ค.1 ยกมา 5,684.36 ธ.ค. 31 1,911.73 5,684.36 5,684.36 จำนวนเงิน ดอกเบี้ยค้ำงจ่ำย 25,000.00 10,000.00 ว ด ป รำยกำร จำนวนเงิน วดป รำยกำร 35,000.00 10,000.00 25x3 ม.ค. 31 กลับรายการ 25,000.00 25x3 ม.ค.1 ยกมา ปรับปรุง ธ.ค. 31 ยกไป 10,000.00 ธ.ค. 31 ยกมา 35,000.00 25x4 25x4 ม.ค.1 ดอกเบี้ยจำ่ ย ว ด ป รำยกำร จำนวนเงนิ วดป รำยกำร จำนวนเงิน 25x3 ม.ค. 1 เงนิ สด 25,000.00 25x3 ม.ค. 1 กลับรายการ 25,000.00 ก.ค. 1 เงนิ สด 3,772.63 20,000.00 สว่ นเกินมูลคา่ หุ้นกู้ 1,911.73 ธ.ค. 31 ปรบั ปรงุ 24,315.64 10,000.00 ธ.ค. 31 ปรบั ปรุง 55,000.00 P/L 55,000.00 13 | P a g e

งบกำไรขำดทนุ สำหรับปสี น้ิ สดุ 31 ธันวำคม 25x3 ดอกเบีย้ จ่ำย 24,315.64 งบแสดงฐำนะกำรเงิน 10,000.00 ณ วันท่ี 31 ธนั วำคม 25x3 200,000.00 หน้สี นิ หมนุ เวียน ดอกเบ้ียคำ้ งจ่ำย หน้สี ินไมห่ มุนเวียน หนุ้ กู้ 14 | P a g e

ปี 25x4 วนั ที่ 1 มกรำคม 25x4 ไถ่ถอนหุ้นก้งู วดสดุ ท้ำย 200,000 บำท สมดุ รำยวันทั่วไป หน้ำท่ี 1 วนั เดอื น รำยกำร เลขที่ เดบติ เครดติ ปี บัญชี 25x4 ม.ค. 1 ดอกเบี้ยคำ้ งจำ่ ย 10,000.00 ดอกเบย้ี จ่ำย 10,000.00 บันทกึ กลบั รำยกำรปรับปรงุ ดอกเบีย้ จ่ำย 10,000.00 เงนิ สด 10,000.00 บนั ทกึ กำรจ่ำยดอกเบี้ย 6 เดอื น (200,00x10%x6/12) ม.ค. 1 หุ้นกู้ 200,000.00 200,000.00 เงนิ สด บนั ทกึ กำรไถถ่ อนห้นุ ก้งู วดสุดทำ้ ย 200,000บำท 25x4 ม.ค. 1 เงินสด หุ้นกู้ 200,000.00 200,000.00 25x4 ม.ค. 1 ยกมา 200,000.00 200,000.00 ดอกเบ้ยี ค้ำงจ่ำย ว ด ป รำยกำร จำนวนเงนิ วดป รำยกำร จำนวนเงนิ 25x4 ม.ค. 1 กลับรายการ 10,000.00 25x4 ม.ค.1 ยกมา 10,000.00 10,000.00 ว ด ป รำยกำร 10,000.00 จำนวนเงิน 25x4 ม.ค. 1 เงินสด ดอกเบ้ยี จ่ำย 10,000.00 จำนวนเงนิ วดป รำยกำร 10,000.00 10,000.00 25x4 ม.ค. 1 กลับรายการ 15 | P a g e 10,000.00

งบกำไรขำดทุน สำหรับปสี ิ้นสดุ 31 ธันวำคม 25x4 ดอกเบี้ยจ่ำย - งบแสดงฐำนะกำรเงนิ - ณ วนั ท่ี 31 ธันวำคม 25x4 - หน้ีสินหมนุ เวียน ดอกเบีย้ คำ้ งจำ่ ย หน้ีสนิ ไมห่ มุนเวียน หุ้นกู้ 16 | P a g e