หน่วยที่ 7

เน้ือหาสาระ กิจการท่ีบันทึกบัญชีโดยใช้เกณฑ์คงค้าง บางครั้งเรียกว่าเกณฑ์พึงรับพึงจ่ายหรือเกณฑ์สิทธิใน วันสิ้นงวดบัญชีจะต้องปรับปรุงบัญชี เพ่ือให้จานวนเงินในบัญชีรายได้ ค่าใช้จ่าย รวมถึง สินทรัพย์และหน้ีสินให้ถูกต้องตรงตามที่เกิดข้ึนจริงก่อนการจัดทางบการเงิน นอกจากรายการ ปรับปรุง กิจการควรมีการแก้ไขข้อผิดพลาดทางบัญชี เพื่อให้ข้อมูลในการทางเงินถูกต้องตาม ความเปน็ จรงิ

ความหมายของการปรบั ปรงุ บัญชี การปรบั ปรุงบญั ชี หมายถึง การบันทึกรายการแกไ้ ขเปล่ียนแปลงบัญชีให้ถูกต้องตรงกบั ความเป็นจริง ในงวดบัญชีปัจจบุ นั ก่อนท่จี ะทาการปิดบัญชี กจิ การบนั ทึกรายการปรับปรงุ บญั ชีในสมดุ รายวนั ทว่ั ไป ผ่านรายการไปบญั ชีแยกประเภททวั่ ไปในวนั ส้นิ งวดบัญชี เพ่อื ปรับปรงุ แกไ้ ขยอดบญั ชบี างบัญชี ทาให้ยอดคงเหลอื ของบญั ชีแยกประเภททว่ั ไปเปล่ียนแปลง มีผลทาให้งบการเงินแสดงผลการดาเนินงาน และฐานะทางการเงนิ ของกจิ การถกู ต้องตรงความเปน็ จริง

วตั ถุประสงค์ของการปรับปรุงบัญชี 1. เพอื่ ใหย้ อดบญั ชแี ตล่ ะบญั ชนี ้ันถกู ตอ้ งตรงตามความเป็นจริงของงวดบญั ชีนน้ั ๆ 2. เพือ่ ให้ทราบผลการดาเนินงานของกจิ การทีถ่ ูกตอ้ งตรงกบั ความเปน็ จรงิ 3. เพื่อใหท้ ราบฐานะทางการเงนิ ของกจิ การท่ีถูกตอ้ งตรงกับความเปน็ จริง

ประเภทของรายการปรบั ปรงุ บญั ชี 1. ค่าใช้จา่ ยคา้ งจ่าย 2. รายไดค้ า้ งรับ 3. คา่ ใช้จ่ายจา่ ยลว่ งหนา้ 4. รายได้รบั ลว่ งหน้า 5. คา่ เสือ่ มราคา 6. วัสดุสน้ิ เปลืองใช้ไป 7. หนีส้ งสยั จะสญู 8. การแกไ้ ขข้อผดิ พลาดทางบัญชี

หลักการบนั ทึกรายการปรบั ปรุงบัญชี 1. คา่ ใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued Expenses) คา่ ใชจ้ า่ ยค้างจา่ ย หมายถึง คา่ ใชจ้ ่ายทเ่ี กิดข้ึนแล้วในงวดบญั ชปี จั จุบันแตก่ ิจการยังไม่ได้จา่ ยเงิน ในวันสน้ิ งวดบญั ชีซ่งึ จะจา่ ยในงวดบญั ชถี ดั ไป รายการปรบั ปรงุ บญั ชี การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ บัญชี ปรับปรงุ คา่ ใชจ้ า่ ยค้างจา่ ย ธ.ค. 31 เดบติ คา่ ใช้จ่าย (5) xx เครดติ คา่ ใช้จ่ายค้างจ่าย (2) xx ปรับปรุงคา่ ใช้จ่ายค้างจา่ ย

ตัวอย่างการคานวณคา่ ใชจ้ า่ ยคา้ งจา่ ย 1.1 กจิ การเชา่ อาคารสานักงานเดือนละ 5,000 บาท ตัง้ แตเ่ ดือนกันยายน กิจการยงั ไม่ได้จา่ ยเงนิ กจิ การปดิ บัญชีวนั ที่ 31 ธนั วาคม 2562 วนั เริ่มรายการ วนั ส้ินงวดบัญชี 1 ก.ย. 30 ก.ย. 1เดอื น 31 ต.ค. 30 พ.ย. 31 ธ.ค. 2562 2เดอื น 3เดอื น 4เดอื น

บนั ทึกรายการปรบั ปรงุ ในสมุดรายวันทัว่ ไป สมดุ รายวนั ท่วั ไป พ.ศ.2562 รายการ เลขที่ เดบติ เครดิต เดือน วนั ท่ี บัญชี บาท สต. บาท สต. ธ.ค. 31 คา่ เช่า 506 20,000 - 20,000 - ค่าเชา่ ค้างจ่าย 206 ปรับปรงุ คา่ เชา่ คา้ งจ่าย (5,000x4)

2. รายไดค้ ้างรับ (Accrued Income) รายไดค้ ้างรับ หมายถึง รายไดท้ เี่ กดิ ข้นึ แลว้ ในงวดบญั ชีปัจจุบนั แต่กิจการยังไม่ไดร้ ับเงนิ ในวันส้นิ งวดบญั ชีและจะไดร้ ับเงินในงวดบญั ชถี ัดไป รายการปรบั ปรงุ บญั ชี การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ บัญชี ปรบั ปรงุ รายไดค้ ้างรบั ธ.ค. 31 เดบิต รายได.้ ..คา้ งรับ (1) xx เครดิต รายได.้ .. (4) xx ปรบั ปรงุ รายได้...คา้ งรบั

ตัวอยา่ งการคานวณรายได้คา้ งรับ 2.1 กิจการนายธติ ิเช่าอาคารเดอื นละ 10,000 บาท ตั้งแต่เดือนตลุ าคม ยังไม่ได้รับเงินกจิ การปิด บัญชีวนั ที่ 31 ธนั วาคม 2562 วนั เรม่ิ รายการ 31 ต.ค. 30 พ.ย. วนั สิ้นงวดบญั ชี 1 ต.ค. 31 ธ.ค. 2562 1 เดือน 2 เดอื น 3 เดอื น

บันทึกรายการปรับปรุงในสมุดรายวันท่ัวไป สมุดรายวนั ท่ัวไป พ.ศ.2562 เลขท่ี เดบติ เครดิต เดือน วันที่ รายการ บัญชี บาท สต. บาท สต. ธ.ค. 31 รายไดค้ ่าเช่าคา้ งรบั 106 30,000 - รายได้คา่ เชา่ 406 30,000 - ปรับปรงุ รายได้ค่าเชา่ คา้ งรบั (10,000x3)

3.คา่ ใชจ้ า่ ยจ่ายลว่ งหนา้ (Prepaid Expenses) ค่าใชจ้ ่ายจ่ายล่วงหน้า หมายถึง ค่าใชจ้ ่ายที่กิจการได้จา่ ยเงนิ ไปแล้วในงวดบัญชปี จั จบุ นั ซงึ่ จานวนเงินทีจ่ า่ ยไปได้รวมคา่ ใช้จ่ายท่ียงั ไม่เกิดขนึ้ ของงวดบญั ชีถัดไปด้วย หลกั การบันทกึ รายการปรับปรงุ บัญชีคา่ ใชจ้ า่ ยจ่ายล่วงหนา้ มวี ธิ ปี ฏิบตั ิ 2 กรณี คือ 1. กิจการบนั ทึกการจา่ ยเงินเปน็ คา่ ใช้จา่ ยท้งั จานวน 2. กจิ การบันทกึ การจ่ายเงินเปน็ สนิ ทรัพย์ทั้งจานวน

1. กรณกี ิจการบนั ทกึ การจา่ ยเงนิ เป็นค่าใช้จา่ ยทั้งจานวน รายการ การบันทกึ บญั ชี วนั จ่ายเงิน บนั ทึกไว้ในบญั ชีค่าใชจ้ ่ายทั้งจานวน เดบิต ค่าใช้จา่ ย xx เครดติ เงนิ สด xx xx จา่ ยค่าใชจ้ ่ายเปน็ เงินสด xx สิ้นงวดบัญชี ปรับปรุงเป็นค่าใชจ้ ่ายจ่ายลว่ งหน้า เดบติ คา่ ใชจ้ า่ ยจา่ ยล่วงหน้า (สนิ ทรัพย์) เครดิต คา่ ใช้จ่าย ปรับปรุงบัญชีคา่ ใชจา่ ยจา่ ยลว่ งหน้า

ตวั อยา่ งการคานวณคา่ ใชจ้ า่ ยจา่ ยลว่ งหน้า (เป็นคา่ ใชจ้ า่ ยท้ังจานวน) 3.1 กจิ การจ่ายคา่ เบย้ี ประกนั วนั ท่ี 1 พฤศจิกายน 2562 เปน็ เงิน 60,000 บาท สาหรบั ระยะเวลา 6 เดือน กจิ การบนั ทกึ ไวใ้ นบญั ชคี ่าเบ้ยี ประกนั กจิ การปดิ บัญชวี นั ท่ี 31 ธันวาคมของทุกปี นับระยะเวลาปถี ดั ไป วันเรมิ่ เกดิ รายการ วนั ส้ินงวดบญั ชี วนั ครบกาหนด 1 พ.ย. 30 พ.ย. 31 ธ.ค. 31 ม.ค. 28 ก.พ. 31 ม.ี ค. 30 เม.ย. 1 เดือน 2 เดอื น 3 เดอื น 4 เดือน 5 เดือน 6 เดอื น ปหี น้า 4 เดอื น ปปี จั จุบนั 2 เดือน

บันทึกรายการปรบั ปรงุ ในสมดุ รายวันท่วั ไป สมุดรายวนั ท่วั ไป พ.ศ. 2562 รายการ เลขท่ี เดบิต เครดิต เดอื น วนั ท่ี บัญชี บาท สต. บาท สต. ธ.ค. 31 ค่าเบ้ียประกันจา่ ยล่วงหนา้ 105 40,000 - ค่าเบีย้ ประกนั 505 40,000 - ปรบั ปรงุ ค่าเบ้ยี ประกันจ่ายล่วงหนา้ (60,000x4/6)

2. กรณกี จิ การบันทกึ การจา่ ยเงินเปน็ สินทรัพย์ทั้งจานวน รายการ การบนั ทึกบญั ชี วนั จา่ ยเงนิ บันทกึ ไวใ้ นบญั ชีคา่ ใช้จ่ายจา่ ยล่วงหนา้ เดบติ ค่าใชจ้ ่ายจ่ายล่วงหนา้ xx (สินทรพั ย์) ทั้งจานวน เงินสด xx xx จา่ ยค่าใช้จ่ายจา่ ยล่วงหน้าเป็นเงินสด สิน้ งวดบญั ชี ปรับปรงุ เปน็ คา่ ใชจ้ ่ายของปีปัจจุบนั เดบิต ค่าใชจ้ า่ ย xx ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า ปรบั ปรงุ ค่าใช้จา่ ยของปีปจั จุบัน

ตัวอยา่ งการคานวณค่าเช่าจ่ายลว่ งหนา้ (เปน็ สินทรพั ย์ท้งั จานวน) 3.2 กิจการจ่ายค่าเชา่ วันท่ี 1 พฤศจกิ ายน 2562 เป็นเงิน 40,000 บาท สาหรบั ระยะเวลา 3 เดอื น กจิ การบันทกึ ไว้ในบัญชีคา่ เช่าจา่ ยลว่ งหนา้ กิจการปิดบญั ชี วันท่ี 31 ธันวาคม 2562 นับระยะเวลาของปีปจั จุบนั วนั เริ่มเกิดรายการ วันสนิ้ งวดบญั ชี วันครบกาหนด 31 ธ.ค. 1 พ.ย. 30 พ.ย. 1 ม.ค. 2 เดือน 1 เดอื น 3 เดอื น ปีปจั จบุ ัน 2 เดือน ปีหน้า 1 เดือน

บนั ทึกรายการปรบั ปรงุ ในสมุดรายวนั ท่วั ไป สมุดรายวนั ทั่วไป พ.ศ. 2559 เลขที่ เดบติ เครดิต บาท สต. เดอื น วนั ที่ รายการ บัญชี สต. ธ.ค. 31 ค่าเช่า บาท 26,666 67 507 26,666 67 คา่ เชา่ จ่ายลว่ งหนา้ 107 ปรบั ปรุงค่าเชา่ ปปี ัจจบุ นั (40,000x2/3)

4. รายไดร้ ับล่วงหนา้ (Deferred Income) รายได้รบั ลว่ งหน้า หมายถงึ รายไดท้ ่กี ิจการได้นับเงินมาแลว้ ในงวดบัญชปี จั จบุ ัน ซึง่ เปน็ จานวนเงนิ ที่ไดร้ บั มาไดร้ วมรายได้ทีย่ งั ไม่เกิดขึน้ ของงวดบญั ชีถัดไปไว้ด้วย หลักการบนั ทึกรายการปรับปรุงบัญชรี ายไดร้ บั ล่วงหน้า มวี ธิ ีปฏิบตั ิ 2 กรณี คอื 1. กจิ การบนั ทึกการรับเงินเป็นรายได้ทง้ั จานวน 2. กิจการบันทกึ การรบั เงินเป็นหนีส้ ินทง้ั จานวน

1.กรณกี จิ การบนั ทกึ การรับเงินเปน็ รายไดท้ ั้งจานวน รายการ การบันทกึ บัญชี วนั รบั เงนิ บนั ทึกไว้ในบัญชีรายไดท้ ัง้ จานวน เดบิต เงินสด xx เครดติ รายได้... xx รบั รายได้เป็นเงินสด สน้ิ งวดบญั ชี ปรบั ปรงุ เปน็ รายได้รับลว่ งหน้า เดบติ รายได.้ .. xx เครดติ รายได้รับลว่ งหนา้ xx ปรบั ปรุงรายได้...รับลว่ งหนา้

ตวั อยา่ งการคานวณรายได้รบั ล่วงหนา้ (เป็นรายได้ทง้ั จานวน) 4.1 กจิ การได้รับรายไดค้ า่ เชา่ วันท่ี 1 ตุลาคม 2562 เปน็ เงนิ สด 60,000 บาท สาหรับระยะเวลา 6 เดอื น กิจการบันทึกไวใ้ นบญั ชีรายได้คา่ เชา่ กจิ การปดิ บญั ชวี นั ที่ 31 ธนั วาคม 2562 นับระยะเวลาปถี ัดไป วนั เรม่ิ เกดิ รายการ วันส้นิ งวดบัญชี วันครบกาหนด 1 ก.ย. 30 ก.ย. 31 ต.ค. 30 พ.ย. 31 ธ.ค. 31 ม.ค. 28 ก.พ. 1 เดือน 2 เดือน 3 เดอื น 4 เดอื น 5 เดอื น 6 เดือน ปีปจั จบุ ัน 3 เดือน ปหี น้า 3 เดือน

บนั ทึกรายการปรับปรงุ ในสมดุ รายวันทวั่ ไป สมุดรายวันทัว่ ไป พ.ศ.2562 รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต บัญชี บาท สต. เดือน วันท่ี ธ.ค. 31 รายไดค้ ่าเชา่ (60,000x3/6) บาท สต. 30,000 - 405 30,000 - รายไดค้ า่ เช่ารบั ล่วงหน้า 205 ปรบั ปรงุ รายไดค้ า่ เช่ารบั ลว่ งหนา้

2. การกรณีกจิ การบนั ทึกการรับเงนิ เปน็ หนสี้ ินท้งั จานวน รายการ การบนั ทึกบัญชี วันรับเงิน บันทึกไว้ในบัญชีรายไดร้ บั ล่วงหน้า (หนส้ี ิน) เดบติ เงินสด xx ทงั้ จานวน เครดิต รายได.้ ..รบั ล่วงหน้า xx xx รับเงนิ รายไดร้ ับลว่ งหน้า ส้นิ งวดบัญชี ปรับปรงุ เป็นรายได้ของปปี ัจจุบัน เดบติ รายได้...รับลว่ งหน้า xx เครดติ รายได…้ ปรบั ปรงุ รายไดป้ ีปจั จุบัน

ตวั อยา่ งการคานวณรายได้รบั ล่วงหนา้ (เปน็ หนี้สนิ ทงั้ จานวน) 4.2 กจิ การรับรายไดค้ ่าโฆษณา วนั ที่ 1 กรกฎาคม 2562 เปน็ เงิน 50,000 บาท สาหรบั ระยะเวลา 8 เดอื น กจิ การบันทึกไว้ในบญั ชรี ายไดค้ ่าโฆษณารบั ล่วงหนา้ กจิ การปดิ บญั ชวี นั ที่ 31 ธนั วาคม 2562 นับระยะเวลาของปปี ัจจุบัน วันเริม่ เกิดรายการ วันสิ้นงวดบญั ชี วันครบกาหนด 1 ก.ค. 31 ก.ค. 31 ส.ค. 30 ก.ย. 31 ต.ค. 30 พ.ย. 31 ธ.ค. 31 ม.ค. 28 ก.พ. 1 เดือน 2 เดือน 3 เดอื น 4 เดอื น 5 เดือน 6 เดอื น 7 เดอื น 8 เดือน ปปี จั จบุ ัน 6 เดือน ปหี น้า 2 เดือน

บนั ทกึ รายการปรับปรงุ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป สมุดรายวันทัว่ ไป พ.ศ.2562 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดิต รายไดค้ ่าโฆษณารบั ล่วงหน้า บญั ชี บาท สต. เดอื น วันที่ ธ.ค. 31 บาท สต. 206 37,500 - รายไดค้ ่าโฆษณา (50,000x6/8) 406 37,500 - ปรับปรุงรายได้ค่าโฆษณาปีปัจจุบัน

5. คา่ เสอื่ มราคาและคา่ เสอื่ มราคาสะสม (Depreciation and Accumulated Depreciation) ค่าเสื่อมราคา หมายถงึ มลู คา่ ของสนิ ทรพั ยถ์ าวรท่มี คี วามเสอ่ื มสภาพ เนอ่ื งจากการใชง้ านทาใหเ้ กดิ การทรุดโทรม สึกหรอ หรือลา้ สมยั ของสินทรพั ยถ์ าวรนั้นๆ คา่ เสื่อมราคาจัดอยู่ในหมวดคา่ ใชจ้ ่ายของกิจการ ท่ียังไม่ได้จา่ ยเป็นเงนิ สด คา่ เส่ือมราคาสะสม เป็นบญั ชีปรบั มูลคา่ (Valuation Accounts) จดั อย่ใู นหมวดสนิ ทรัพย์แสดงคู่ กับสนิ ทรพั ยถ์ าวรน้ันๆ โดยเปน็ รายการหกั และจะมีเพม่ิ ขึ้นทกุ ปี ทาใหท้ ราบราคาสินทรพั ย์ถาวรทล่ี ดลงใน แต่ละงวดบญั ชี จนกว่าสินทรัพย์ถาวรจะหมดอายกุ ารใชง้ าน

วธิ ีการคานวณคา่ เสือ่ มราคา แบ่งเป็น 2 กรณี คอื กรณีท่ี 1 คดิ ตามอายกุ ารใชง้ าน สูตร คา่ เส่อื มราคาตอ่ ปี = (ราคาทนุ -ราคาซาก) อายุการใชง้ าน กรณีท่ี 2 คิดเป็นเปอร์เซ็นต์ (%) สูตร ค่าเส่อื มราคาต่อปี = (ราคาทนุ -ราคาซาก) x อัตราคา่ เสือ่ มราคา (%) ราคาทนุ (Cost) หมายถงึ ราคาทกี่ จิ การได้จา่ ยเงินซือ้ สนิ ทรัพย์ถาวรรวมถงึ ค่าใช้จ่ายในการซอ้ื ราคาซาก (Scrap) หมายถึง มลู ค่าของสินทรัพย์ท่คี าดว่าจะขายไดเ้ มือ่ หมดอายุการใช้

การบันทึกรายการปรับปรงุ คา่ เส่อื มราคา รายการปรับปรงุ บญั ชี การบนั ทกึ รายการปรับปรงุ บญั ชี คดิ ค่าเส่อื มราคาสนิ ทรัพย์ถาวร เดบิต คา่ เสือ่ มราคา-สินทรพั ย์ (5) xx เครดติ คา่ เสอื่ มราคาสะสม-สนิ ทรพั ย์ (4) xx คดิ คา่ เสอื่ มราคาสินทรพั ย์

ตัวอย่างการคานวณค่าเสือ่ มราคา (คดิ ตามอายุการใชง้ าน) 5.1 วันที่ 1 มกราคม 2562 กิจการซ้ืออปุ กรณ์สานักงานราคา 30,000 บาท คาดวา่ อายกุ ารใช้งาน 5 ปี หลังจากน้ัน ขายเป็นเศษซากไดร้ าคา 4,000 บาท กิจการปิดบญั ชวี นั ท่ี 31 ธันวาคม 2562 การคานวณค่าเสื่อมราคา (คดิ ตามอายุการใช้งาน) ค่าเสอ่ื มราคา = (ราคาทนุ – ราคาซาก) อายกุ ารใช้งาน = (30,000 – 4,000) 5 คา่ เส่อื มราคาอปุ กรณส์ านักงาน = 5,200 บาท

บนั ทกึ รายการปรับปรุงในสมุดรายวันทั่วไป สมุดรายวนั ทั่วไป พ.ศ.2562 รายการ เลขที่ เดบิต เครดติ เดือน วันที่ บญั ชี บาท สต. บาท สต. 5,200 - ธ.ค. 31 ค่าเสอ่ื มราคา-อุปกรณ์สานักงาน 508 5,200 - ค่าเส่อื มราคาสะสม-อปุ กรณส์ านักงาน 108 ปรบั ปรุงค่าเสื่อมราคาอปุ กรณ์สานกั งาน (30,000 – 4,000) /5

ตวั อย่างการคานวณค่าเสอ่ื มราคา (คดิ เปน็ เปอร์เซน็ ต)์ 5.2 วนั ที่ 1 กรกฎาคม 2562 กจิ การซ้อื รถบรรทุกราคา 2,000,000 บาท มูลค่าซาก 60,000 บาท คิดคา่ เสอ่ื มราคารถบรรทกุ 20% กิจการปดิ บัญชวี ันที่ 31 ธันวาคม 2562 การคานวณค่าเสอื่ มราคา (คดิ เป็นเปอร์เซน็ ต์) คา่ เสือ่ มราคา = (ราคาทุน – ราคาซาก) x อัตราค่าเสอื่ มราคา (%) x ระยะเวลา = (2,000,000 - 60,000) x 20% x 6/12 ค่าเส่อื มราคารถบรรทกุ = 194,000 บาท

บนั ทึกรายการปรบั ปรุงในสมุดรายวันท่ัวไป สมุดรายวันทั่วไป พ.ศ.2562 รายการ เลขท่ี เดบิต เครดิต คา่ เสือ่ มราคา-รถบรรทุก บญั ชี บาท สต. เดือน วันท่ี บาท สต. ธ.ค. 31 509 194,000 - 194,000 - ค่าเสอื่ ราคาสะสม-รถบรรทุก 109 ปรับปรงุ คา่ เสือ่ มราคารถบรรทกุ (2,000,000 – 60,000) x 20% x 6/12

6. วสั ดุสน้ิ เปลอื งใช้ไป (Supplies Used) วัสดุสน้ิ เปลอื ง หมายถึง วัสดุหรือส่ิงของท่ใี ช้แลว้ หมดไปในระยะเวลาอันสั้น จัดอยใู่ นหมวดสินทรพั ย์ ประเภทสนิ ทรัพย์หมุนเวียนของกจิ การ เชน่ กระดาษ ปากกา ดินสอ ยางลบ ไม้บรรทดั นา้ หมึก น้ามันหล่อล่นื ลวดเย็บกระดาษ เทป กาว ตะปู สกรู เป็นต้น รายการปรับปรงุ บญั ชี การบนั ทึกรายการปรับปรุงบญั ชี ปรบั ปรุงวัสดสุ นิ้ เปลอื งใช้ไป ธ.ค. 31 เดบิต วสั ดุสนิ้ เปลอื งใช้ไป (5) xx เครดิต วัสดุสน้ิ เปลือง (1) xx ปรับปรงุ วสั ดุสนิ้ เปลืองใชไ้ ป

การคานวณวัสดุสนิ้ เปลอื งใช้ไป xx xx วัสดุสน้ิ เปลืองคงเหลอื ตน้ งวด xx บวก ซ้ือวัสดุสิ้นเปลืองระหวา่ งงวด xx วัสดุสิ้นเปลอื งทม่ี อี ยู่ xx หกั วสั ดุสนิ้ เปลอื งคงเหลอื ปลายงวด วัสดุสน้ิ เปลอื งใชไ้ ป

6.1 ร้านธิตภิ ทั รมีวสั ดุสิน้ เปลอื งคงเหลอื ตน้ งวดจานวน 10,000 บาท ต่อมาได้ซื้อเพม่ิ อีก 3,500 บาท ไดม้ ีการตรวจนับวัสดุสน้ิ เปลืองคงเหลือปลายงวด 5,000 บาท การคานวณวัสดสุ ้นิ เปลืองใชไ้ ป วสั ดสุ ้ินเปลืองคงเหลอื ต้นงวด 10,000 บวก ซื้อวัสดุส้นิ เปลืองระหวา่ งงวด 3,500 วสั ดสุ ้ินเปลอื งที่มีอยู่ 13,500 หัก วสั ดุสนิ้ เปลืองคงเหลอื ปลายงวด 5,000 วัสดุสน้ิ เปลืองใช้ไป 8,500

บนั ทึกรายการปรับปรุงในสมดุ รายวันท่ัวไป สมดุ รายวนั ท่ัวไป พ.ศ.2556 รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต เดือน วนั ท่ี บัญชี บาท สต. บาท สต. 8,500 - ธ.ค. 31 วัสดุสิ้นเปลอื งใชไ้ ป 505 8,500 - วัสดุสิ้นเปลือง 105 ปรบั ปรงุ วัสดสุ ้นิ เปลอื งใชไ้ ป

7. หนส้ี งสัยจะสญู (Doubtful Accounts หรอื Doubtful Debt) หนี้สงสยั จะสญู หมายถงึ ลกู หนี้ที่คาดวา่ จะเรียกเก็บเงินไม่ได้ และถือเปน็ คา่ ใช้จา่ ยของ ระยะเวลาบัญชนี ัน้ คา่ เผื่อหน้ีสงสยั จะสูญ หมายถงึ จานวนท่ีกนั ไว้สาหรบั ลกู หนี้ทคี่ าดวา่ จะเรียกเก็บเงิน ไม่ได้ การประมาณหน้ีสงสยั จะสูญ ทน่ี ิยมปฏิบตั มิ ี 2 วิธี 1. การประมาณหนี้สงสัยจะสูญจากยอดขาย (ขายสุทธิ = ขายสนิ ค้า – รับคืนสินคา้ – สว่ นลดจ่าย) 2. การประมาณหนส้ี งสัยจะสญู จากยอดลกู หน้ี

ตวั อย่างการประมาณหนสี้ งสยั จะสูญจากยอดขาย 7.1 ร้านมใี จมบี ัญชีลกู หนย้ี กมา 50,000 บาท ค่าเผอื่ หน้สี งสยั จะสูญยกมา 2,000 บาท ขายสนิ ค้าเป็น เงินเชอ่ื 150,000 บาท รบั คืนสนิ ค้า 4,000 บาท สว่ นลดจ่าย 2,000 บาท ใหป้ ระมาณหนส้ี งสยั จะสญู 2% ของยอดขายสุทธิ การคานวณหนี้สงสยั จะสูญ ประมาณหน้ีสงสยั จะสูญ 2% ของยอดขายสุทธิ = (ขายสินคา้ – รบั คืนสนิ ค้า – ส่วนลดจา่ ย) x อัตราเปอร์เซ็นต์ = (150,000 – 4,000 – 2,000) x 2% = 2,880 บาท

บนั ทึกรายการปรบั ปรุงในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป พ.ศ.2556 สมดุ รายวันท่วั ไป เดบติ เครดติ บาท สต. เลขท่ี บาท สต. 2,880 - 2,880 - รายการ บัญชี เดอื น วันท่ี ธ.ค. 31 หน้ีสงสยั จะสญู 507 คา่ เผ่ือหนสี้ งสัยจะสูญ 107 ประมาณหนี้สงสยั จะสูญ (150,000-4,000-2,000) x 2%

ตวั อย่างการประมาณหน้สี งสัยจะสูญจากยอดลูกหนี้ 7.2 รา้ นวิภา มลี กหน้คี งเหลอื เมอื่ วันที่ 31 ธันวาคม 2562 จานวน 100,000 บาท มียอดคา่ เผื่อหนสี้ งสยั จะสญู 2,000 บาท ให้ประมาณหนีส้ งสยั จะสญู 4% ของยอดลูกหนป้ี ลายปี การคานวณหนส้ี งสัยจะสูญ ประมาณหนส้ี งสยั จะสูญ 4% ของยอดลกู หนป้ี ลายปี = 100,000 x 4% = 4,000 บาท หกั กิจการมบี ญั ชีค่าเผ่ือหน้ีสงสัยจะสูญยกมา = 2,000 บาท ดงั นั้นตั้งค่าเผ่ือหนีส้ งสยั จะสญู เพิ่มข้นึ อีก = 2,000 บาท

บนั ทกึ รายการปรับปรงุ ในสมุดรายวันทั่วไป สมดุ รายวันทว่ั ไป พ.ศ.2562 รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต เดอื น วนั ท่ี บญั ชี บาท สต. บาท สต. ธ.ค. 31 หน้ีสงสัยจะสญู 507 2,000 - 2,000 - คา่ เผอ่ื หน้ีสงสยั จะสูญ 107 ต้งั ค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญเพมิ่ ขึน้ (100,000 x 4%) – 2,000

8. การแก้ไขข้อผดิ พลาดทางบญั ชี (Correction of Errors) ข้อผิดพลาดทางบญั ชี หมายถึง การปฏบิ ตั งิ านด้านบัญชีทผ่ี ิดพลาดซ่ึงเป็นการผดิ พลาดที่ไม่ได้ ตง้ั ใจหรือเป็นขอ้ ผิดพลาดที่ต้งั ใจทาเพื่อวัตถุประสงคบ์ างอยา่ ง การแก้ไขขอ้ ผิดพลาดทางบญั ชี หมายถึง การแก้ไขรายการบัญชที ่ีบนั ทึกไว้ไม่ถูกต้องเน่ืองจาก สาเหตุใดกต็ ามต้องทาการแก้ไขรายการ เพ่ือให้ขอ้ มลู ในรายการทางการเงินเปน็ ยอดทถ่ี ูกต้องตรงตาม ความเป็นจรงิ

ตัวอยา่ งการแกไ้ ขข้อผดิ พลาดทางบัญชี (การบนั ทกึ รายการค่าใชจ้ ่ายจานวนเงินต่าไป) 8.1 วันที่ 10 สงิ หาคม 2562 จ่ายคา่ เบย้ี ประกนั 25,000 บาท แต่ได้ลงบญั ชโี ดยเดบติ คา่ เบีย้ ประกนั 20,000 บาท เครดติ เงนิ สด 20,000 บาทกิจการพบข้อผดิ พลาดในวันท่ี 20 ตลุ าคม 2562 การบันทกึ บญั ชที ถี่ ูกต้อง บนั ทกึ รายการแก้ไข 1 การบันทกึ บัญชที ่ีผิด เดบติ คา่ เบี้ยประกนั 25,000 เดบิต ค่าเบีย้ ประกัน 5,000 เดบิต คา่ เบี้ยประกัน 20,000 เครดติ เงนิ สด 25,000 เครดติ เงนิ สด 5,000 2 เครดติ เงนิ สด 20,000 จา่ ยคา่ เบยี้ ประกนั แกไ้ ขการบนั ทกึ รายการจา่ ย ค่าเบ้ยี ประกันจานวนเงินต่าไป

การบันทกึ รายการแก้ไข 1 บันทกึ การเพม่ิ ยอดจานวนเงินขึน้ ตามยอดผลต่างระหวา่ งยอดที่ถกู ตอ้ งกับยอดทผ่ี ิดของบัญชี คา่ เบี้ยประกนั ในดา้ นทถี่ กู ตอ้ ง (25,000 – 20,000) = 5,000 บาท 2 บันทึกการเพิ่มยอดจานวนเงนิ ขึ้นตามยอดผลต่างระหวา่ งยอดที่ถกู ต้องกับยอดท่ีผิดของบัญชี เงินสดในด้านทถ่ี กู ตอ้ ง (25,000 – 20,000) = 5,000 บาท

ตวั อยา่ งการแกไ้ ขขอ้ ผดิ พลาดทางบญั ชี (การบันทกึ บญั ชีขายสนิ คา้ ลงเป็นซอ้ื สินคา้ ) 8.2 เม่อื วันท่ี 1 กนั ยายน 2562 ขายสนิ คา้ เป็นเงนิ สด 10,000 บาท แต่บันทกึ บัญชีโดยเดบิตซ้ือสนิ ค้า 10,000 บาท เครดติ เงนิ สด 10,000 บา กิจการพบขอ้ ผดิ พลาดในวันที่ 17 พฤศจิกายน 2562 การบนั ทกึ บัญชีทีถ่ ูกต้อง บันทึกรายการแกไ้ ข การบันทกึ บญั ชีทผ่ี ดิ เดบติ เงนิ สด 12,000 เดบติ เงนิ สด 12,000 1 เดบติ ซ้อื สนิ ค้า 12,000 เครดติ ขายสนิ คา้ 12,000 เครดิต ซอ้ื สนิ ค้า 12,000 เครดติ เงินสด 12,000 ขายสนิ ค้าเปน็ เงนิ สด 2 ยกเลิกการบนั ทึกบัญชีซ้อื สินค้า เป็นเงนิ สด เดบติ เงนิ สด 12,000 เครดิต ขายสินค้า 12,000 บันทึกบัญชีขายสนิ คา้ ทถี่ กู ตอ้ ง

การบนั ทกึ รายการแก้ไข 1 ยกเลิกการบันทึกบญั ชที ี่ผดิ ไปโดยการบนั ทึกสลบั ดา้ นที่บนั ทกึ ไวแ้ ลว้ 2 บันทึกบัญชีทถ่ี ูกตอ้ งขึ้นมาใหม่

สรปุ สาระสาคญั การปรับปรุงบัญชี หมายถึง การบนั ทกึ รายการแกไ้ ขเปลีย่ นแปลงบัญชใี หถ้ ูกต้องตรงกบั ความเปน็ จริงใน งวดบัญชปี ัจจุบันกอ่ นท่จี ะทาการปดิ บัญชี ประเภทของรายการปรบั ปรุงบญั ชี 1. ค่าใชจ้ ่ายค้างจา่ ย 5. ค่าเส่ือมราคา 2. รายได้ค้างรบั 6. วัสดสุ ิ้นเปลืองใช้ไป 3. คา่ ใช้จา่ ยจ่ายลว่ งหน้า 7. หนสี้ งสัยจะสูญ 4. รายได้รบั ล่วงหน้า 8. การแก้ไขข้อผดิ พลาดทางบัญชี

คา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย หมายถึง ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นแล้วในงวดบัญชีปัจจุบัน แต่กิจการยังไม่ไดจ้ ่ายเงิน ในวันสนิ้ งวดบญั ชซี ง่ึ จะจา่ ยในงวดบัญชถี ัดไป รายได้ค้างรบั หมายถึง รายได้ทเ่ี กดิ ข้ึนแลว้ ในงวดบัญชปี ัจจุบนั แต่กิจการยังไม่ได้รับเงินในวันส้ิน งวดบญั ชแี ละจะไดร้ ับเงินในงวดบญั ชีถัดไป ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า หมายถึง ค่าใช้จ่ายที่กิจการได้จ่ายเงินไปแล้วในงวดบัญชีปัจจุบัน ซึ่ง จานวนเงินทจ่ี า่ ยไปไดร้ วมค่าใช้จา่ ยทย่ี งั ไม่ได้เกิดขน้ึ ของงวดบัญชีถัดไปไว้ดว้ ย รายได้รับล่วงหน้า หมายถึง รายได้ท่ีกิจการไดร้ ับเงินมาแล้วในงวดบัญชีปัจจุบัน ซึ่งจานวนเงินที่ ไดร้ บั มาได้รวมรายได้ท่ียังไม่เกิดขึ้นของงวดบัญชีถัดไป

ค่าเสื่อมราคา หมายถึง มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรที่มีความเส่ือมสภาพ เนื่องจากการใช้งานทาให้ เกิดความทรุดโทรม สึกหรอ หรือล้าสมัยของสินทรัพยถ์ าวรนน้ั ๆ วสั ดสุ น้ิ เปลืองใชไ้ ป หมายถึง วัสดุหรือส่ิงของที่ใช้แล้วหมดไป จัดอยู่ในหมวดค่าใช้จ่ายของกิจการ ในงวดบัญชนี น้ั ๆ หนี้สงสัยจะสูญ หมายถึง ลูกหน้ีที่คาดว่าจะเรียกเก็บเงินไม่ได้และถือเป็นค่าใช้จ่ายรอบระยะเวลา บญั ชีน้ัน แตไ่ ม่ถอื เป็นค่าใช้จ่ายตามประมวลรษั ฎากร การแก้ไขข้อผิดพลาดทางบัญชี หมายถึง การแก้ไขรายการบัญชีที่บันทึกไว้ไม่ถูกต้องเนื่องจาก สาเหตใุ ดกต็ ามต้องทาการแก้ไขรายการ

จบการนาเสนอคะ่