ความรู้ภาษีอากร

หน่วยท่ี 1 ความรู้ทวั่ ไปเกยี่ วกบั การบญั ชีภาษอี ากร Tax Accounting

สาระการเรียนรู้ 1. ความหมายของการบัญชีภาษีอากร 2. การจัดทาบัญชีตามประมวลรัษฎากร 3. ความแตกต่างระหว่างบญั ชีการเงินกบั บญั ชีภาษอี ากร

ความหมายของการบญั ชีภาษอี ากร (Tax Accounting) การนาหลกั เกณฑ์ทางบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทาง การเงินมาปรับให้เข้ากบั กฎหมายภาษอี ากร เพื่อให้ได้ข้อมูลทถี่ ูกต้องในการคานวณภาษี และนาส่งภาษไี ด้ อย่างถูกต้องครบถ้วนตามทกี่ ฎหมายกาหนด

กาไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิทางบญั ชีการเงินกบั บญั ชีภาษอี ากร แตกต่างกนั ดังนี้ บัญชีการเงนิ กบั บัญชีภาษอี ากรถือปฏบิ ัตแิ ตกต่างกนั ได้แก่ - กฎหมายภาษีอากร ห้ามไม่ให้นามูลค่าทรัพย์สินลดลง เช่น การด้อยค่า ของสินทรัพย์มาถือถือเป็ นค่าใช้จ่ายทางภาษี แต่ทางบญั ชีถือเป็ นรายจ่ายได้ รายจ่ายบางประเภทถูกจากดั โดยกฎหมายภาษีอากร - รายจ่ายค่ารับรองหักได้ไม่เกนิ ร้อยละ0.3ของทุนทช่ี าระแล้วถึงวนั สุดท้าย ของรอบระยะเวลาบญั ชีหรือรายได้ก่อนหักรายจ่ายแล้วแต่จานวนใดจะสูงกว่า รายจ่ายเงนิ สารองต่างๆทางภาษีอากร ถือเป็ นรายจ่ายต้องห้าม - ได้แก่การต้งั ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ

กาไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิทางบญั ชีการเงนิ กบั บญั ชีภาษอี ากร แตกต่างกนั ดังนี้ ผลขาดทุนสุทธิตามหลกั การบญั ชีไม่ถือเป็ นรายจ่ายแต่กฎหมายภาษีอากรยนิ ยอมให้ นาผลขาดทุนยกมาไม่เกนิ 5 รอบระยะเวลาบญั ชี รายจ่ายบางประเภท กฎหมายภาษีอากรให้หักเพม่ิ ขนึ้ เป็ นการส่งเสริมและ พฒั นาประเทศ เช่นรายจ่ายค่าอปุ กรณ์ทมี่ ีผลต่อการประหยดั พลงั งาน สามารถหักเป็ นรายจ่ายหักได้ 2 เท่า รายได้บางประเภท เช่นเงนิ ปันผลทบี่ ริษัททต่ี ้งั ขนึ้ ตามกฎหมายไทยได้รับยกเว้น ในการคานวณกาไรสุทธิเพ่ือเสียภาษี

การจัดทาบัญชีตามประมวลรัษฏากร 1. การจดั ทาบัญชีของผู้มีหน้าทเ่ี สียภาษี  บญั ชีแสดงรายได้หรือรายรับประจาวนั  บัญชีพเิ ศษ  การจดั ทารายงานภาษมี ูลค่าเพมิ่ และรายงานภาษีธุรกจิ เพพาะ 2. การจัดทางบการเงนิ 3. การตรวจสอบและรับรองบัญชี

การจัดทาบัญชีพเิ ศษ  ผู้ทห่ี น้าทหี่ ักภาษี ณ ทจี่ ่าย ให้จัดทาบญั ชีพเิ ศษแสดงการหักภาษี ณ ท่ีจ่ายและการนาส่งภาษี  ผู้มเี งนิ ได้จากการทากจิ การโรงสีขนาดเลก็ ให้ผู้จัดทาบญั ชีพเิ ศษแสดงรายการ และปริมาณ ข้าวเปลือก ต้นข้าว ปลายข้าว และรา  ผู้ดาเนินการสถานพยาบาล ทม่ี เี ตยี งรับผู้ป่ วยไว้ค้างคืน ให้จดั ทาบญั ชีพเิ ศษแสดงการจ่ายเงนิ ให้ผู้ประกอบโรคศิลป์  ผู้ทาการค้าของเก่าประเภทรถยนต์ ให้จัดทาบญั ชีพเิ ศษตามแบบบญั ชีทตี่ ้องจดั ทาตาม กฎหมายว่าด้วยการค้าของเก่าแสดงทะเบยี นรถยนต์ รายการได้มาหรือจาหน่ายไปซึ่ง รถยนต์เก่าของผู้ทาการค้าของเก่าประเภทรถยนต์  ผู้ผลติ หรือผู้รับจ้างผลติ ผลติ ภัณฑ์ ซีดี ให้จัดทาบญั ชีพเิ ศษ เพื่อแสดงจานวนหรือปริมาณ การผลติ การจ่ายโอนและปริมาณคงเหลือหรือรับจ้างผลติ ผลติ ภัณฑ์ซีดี

การตรวจสอบและรับรองบัญชี  ผู้สอบบญั ชีรับอนุญาต (Certified Public Accountant : CPA) - การตรวจสอบบริษัท และห้างหุ้นส่วนนิตบิ ุคคล ขนาดใหญ่ (ทุนจดทะเบยี นเกนิ 5 ล้านบาท สินทรัพย์รวมเกนิ 30 ล้านบาท และรายได้ รวมเกนิ 30 ล้านบาท) ต้องปฏิบตั งิ านตามมาตรฐานทก่ี าหนด โดยสภาวชิ าชีพบัญชี - การตรวจสอบและรับรองบญั ชีห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนขนาดเลก็ (ทุนจดทะเบยี นไม่เกนิ 5 ล้านบาท สินทรัพย์รวมไม่เกนิ 30 ล้านบาท และ รายได้รวมไม่เกนิ 30 ล้านบาท)ต้องปฏิบัตติ ามหลกั เกณฑ์ วธิ ีการ และเงื่อนไขที่ อธิบดกี รม สรรพากรกาหนด

การตรวจสอบและรับรองบญั ชี  ผู้สอบบญั ชีภาษีอากร (Tax Auditor : TA) สามารถตรวจสอบได้เพพาะงบการเงนิ ของห้างหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลขนาดเลก็ (ทุนจดทะเบียนไม่เกนิ 5 ล้านบาทสินทรัพย์รวมไม่เกนิ 30 ล้านบาท และรายได้ รวมไม่เกนิ 30 ล้านบาท) ต้องปฏบิ ัตติ ามหลกั เกณฑ์ วธิ ีการ และเงื่อนไขทอ่ี ธิบดกี รมสรรพากร กาหนด

การจดั ทางบการเงิน  บุคคลธรรมดา ห้างหุ้นส่วนและคณะบุคคลทม่ี ใิ ช่นิตบิ ุคคล ไม่ต้องจดั ทางบการเงินตามประมวล แต่ต้องจัดทาบญั ชีแสดง รายได้หรือ รายรับเป็ นประจาวนั  สาหรับบริษัท ห้างหุ้นส่วนนิตบิ ุคคล และกจิ การร่วมค้าตามประมวลรัษฎากร ต้องจดั ทาบญั ชีงบแสดงฐานะการเงนิ บัญชีทาการ และบญั ชีกาไรขาดทุน ของรอบระยะเวลาบญั ชี

ความแตกต่างระหว่างบญั ชีการเงนิ กบั บญั ชีภาษีอากร  บญั ชีการเงนิ (Financial Accounting) เป็ นบัญชีทจ่ี ดั ทาขนึ้ เพื่อ รวบรวมข้อมูลทางการเงนิ ของกจิ การ  บัญชีภาษอี ากร (Tax Accounting) เป็ นการจัดทาบญั ชีเพื่อ ประโยชน์ในการคานวณภาษีโดยปรับปรุงรายการทางบัญชีการเงิน เพ่ือให้ได้มาซึ่งรายการทางภาษอี ากร

ข้อแตกต่างระหว่างบัญชีการเงนิ และบญั ชีภาษอี ากร บัญชีการเงิน บัญชีภาษีอากร  มวี ตั ถุประสงค์เพื่อแสดงฐานะการเงนิ ท่ี  ปรับปรุงกาไรสุทธิทางบญั ชีให้เป็ นกาไร แท้จริงของกจิ การ และผลการดาเนินงานของปี สุทธิทางภาษอี ากร ทผ่ี ่านมาเพื่อให้ข้อมูลแก่ผู้บริหาร ผู้ถือหุ้น เพื่อประโยชน์ในการคานวณภาษอี ากรได้ บุคคลภายนอก ถูกต้องครบถ้วน จัดทาขนึ้ ตามมาตรฐานการบญั ชี มาตรฐาน จดั ทาบัญชีทก่ี ฎหมายภาษอี ากรกาหนดให้ การรายงานทางการเงนิ ทาให้ถูกต้องครบถ้วนตามทกี่ ฎหมายกาหนด  จดั ทาขนึ้ ภายใต้ข้อบงั คบั ของกฎหมาย เช่น บัญชีพเิ ศษแสดงการหักภาษี ณ ทจี่ ่าย และ บญั ชีได้แก่พระราชบญั ญตั กิ ารบญั ชี พ.ศ. 2543 การนาส่งภาษี รายงานภาษมี ูลค่าเพมิ่ รายงาน ภาษธี ุรกจิ เพพาะ