4หน่วยที่ 4 ค่าใช้จ่ายการผลิต การบันทึกรายก

หน่วยท่ี 4 คา่ ใช้จา่ ยการผลิต การบนั ทึก รายการและจัดทางบตน้ ทนุ การผลติ

สาระการ เรยี นรู ้ 1. ความหมายของคา่ ใชจ้ ่ายการผลติ 2. ประเภทของค่าใชจ้ ่ายการผลิต 3. การบันทึกรายการเกีย่ วกับคา่ ใช้จ่ายการผลติ 4. การจดั ทางบต้นทุนการผลติ

ความหมายของค่าใชจ้ ่ายการผลิต ค่า ใช้ จ่ าย กา ร ผลิ ตห รื อโ สหุ้ ย กา ร ผ ลิ ต ( Manufacturing Overhead/Overhead) หมายถึง ค่าใช้จ่ายต่างๆ ที่เกิดข้ึนจากการผลิต นอกเหนือจากวัตถุดิบทางตรง และค่าแรงทางตรง ค่าใช้จ่ายการผลิตอาจเรียกในช่ืออื่น เช่น ต้นทุนการผลิต ทางอ้อม (Indirect Costs) ค่าใช้จ่ายโรงงาน (Factory Overhead)และโสหยุ้ การผลิต (Manufacturing Burden) การพิจารณาว่าค่าใช้จ่ายรายการใดเป็น ค่าใช้จ่ายการผลิตหรือไม่นั้น ให้พิจารณาค่าใช้จ่ายท่ีเกิดขึ้นในโรงงานและมี ส่วนทาให้หรือมีส่วนช่วยสนับสนุนให้กระบวนการผลิตดาเนินไปอย่างมี ประสิทธิภาพ ทาให้การผลิตสินค้าของกิจการสาเร็จเป็นสินค้าสาเร็จรูป ดังนั้น คา่ ใช้จ่ายการผลิตจึงเป็นองค์ประกอบหน่งึ ของตน้ ทนุ การผลติ

ตวั อยา่ งค่าใชจ้ ่ายการผลิต 1. วตั ถดุ บิ ทางออ้ ม 2. คา่ แรงทางอ้อม 3. วัสดุโรงงานใชไ้ ป 4. ค่าเชา่ โรงงาน 5. คา่ น้า- คา่ ไฟฟา้ โรงงาน 6. ค่านา้ มันเช้ือเพลงิ 7. เงินเดอื นหัวหนา้ คนงาน 8. คา่ ซ่อมแซมบารุงรกั ษาเครอ่ื งจกั ร 9. คา่ เสือ่ มราคาโรงงานและค่าเสอ่ื มราคาเครอ่ื งจกั ร 10. คา่ เบี้ยประกันภยั โรงงาน 11. คา่ ใชจ้ ่ายเบ็ดเตล็ดโรงงาน 12. คา่ สทิ ธิบตั รตัดจาหน่าย 13. ค่าภาษโี รงเรอื น 14. เงนิ สมทบกองทุนประกนั สงั คมคนงาน

ประเภทของคา่ ใชจ้ ่ายการผลติ จากตวั อยา่ งค่าใชจ้ า่ ยการผลติ ข้างตน้ สามารถแบง่ ประเภท ของคา่ ใชจ้ ่ายการผลติ ไดเ้ ปน็ 3 ประเภทใหญๆ่ คือ 1. วตั ถุดิบทางออ้ ม 2. คา่ แรงทางอ้อม 3. คา่ ใช้จา่ ยการผลติ อื่นๆ COMPUTER REPAIR & SUPPORT

การบนั ทกึ รายการเกี่ยวกับคา่ ใช้จา่ ยการผลิต ค่าใชจ้ ่ายการผลิตเกดิ ขน้ึ ได้ในหลายลักษณะ เชน่ - เกดิ จากการจา่ ยเงนิ เช่น จ่ายคา่ เช่าโรงงาน จ่ายค่าไฟฟ้าโรงงาน จ่ายคา่ บารุงรักษาเครือ่ งจักร เป็นต้น - เกิดจากการโอนบญั ชี เช่น รายการเบิกวัตถุดิบทางอ้อมเข้าสู่กระบวนการผลิต รายการโอนค่าไฟฟ้าเฉพาะส่วนท่ี ใช้ในการผลติ หรอื ใช้ในโรงงานจากคา่ ไฟฟ้ารวมของกิจการ เปน็ ต้น - เกิดจากการปรับปรุงบัญชี เช่น รายการคิดค่าเส่ือมราคาโรงงานและเครื่องจักรหรือเครื่องมืออื่นๆ ที่ใช้ในการ ผลิตสินค้าหรือใช้ในโรงงาน รายการตัดจาหน่ายสิทธิบัตร รายการปรับปรุงค่าใช้จ่ายค้างจ่ายการปรับปรุงค่าใช้จ่ายจ่าย ล่วงหนา้ รายการปรับปรุงวสั ดุสน้ิ เปลอื งท่ใี ชไ้ ประหว่างงวด เปน็ ต้น

การบนั ทึกรายการในสมดุ รายวันท่วั ไป

การบนั ทึกรายการในสมดุ รายวันท่วั ไป





การบันทกึ ปจั จัยการผลิตเขา้ งาน ตามที่ได้กลา่ ว มาแล้วว่า กิจการที่บนั ทึกบัญชีสินค้าคงเหลือแบบส้ินงวด จะบันทึกรายการ เก่ียวกับวัตถุดิบ เช่น ซื้อวัตถุดิบ ค่าขนส่งเข้า แยกแต่ละบัญชี รวมทั้งการเบิกวัตถุดิบไปใช้ในการ ผลิตจะไม่บันทึกบัญชี (จะบันทึกเฉพาะในบัตรวัตถุดิบ) ดังน้ันเมื่อถึงวันสิ้นงวดบัญชีกิจการจะต้อง ทาการตรวจนับวัตถุดิบคงเหลือและคานวณต้นทุนวัตถุดิบ จึงจะทราบยอดคงเหลือ ส่วนกิจการท่ี บนั ทกึ บัญชีสินค้าคงเหลือแบบตอ่ เนอ่ื ง จะบนั ทกึ รายการเกยี่ วกับวตั ถดุ บิ ไว้ในบญั ชเี ดียวกันคือบัญชี วัตถุดิบต้ังแต่การซ้ือวัตถุดิบ การจ่ายค่าขนส่งเข้า ส่งคืนวัตถุดิบ ส่วนลดรับ การเบิกวัตถุดิบไปใช้ และการสง่ วัตถุดิบคนื คลงั ทาใหก้ ิจการทราบยอดคงเหลอื ของวตั ถดุ บิ ตลอดเวลา

การบันทกึ ปจั จยั การผลิตเขา้ งาน สาหรับค่าใชจ้ ่ายการผลิตก็เช่นกัน กิจการที่บันทึกบัญชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด จะบันทึกรายการแยกแต่ละบัญชี เช่น ค่าแรงทางอ้อม วัสดุโรงงานใช้ไป ค่าเส่ือมราคา- เคร่ืองจักร เป็นต้น ส่วนกิจการที่บันทึกบัญชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเนื่องจะเปิดบัญชี ค่าใช้จ่ายการผลิตเพ่ือรวบรวมค่าใช้จ่ายที่เกิดข้ึนในการผลิตหรือในโรงงานทุกรายการเข้า ไว้ด้วยกัน จะไม่แยกบัญชีเหมือนวิธีบัญชีสินค้าคงเหลือแบบส้ินงวดเม่ือถึงวันสิ้นงวดบัญชี กิจการจะต้องบันทึกปัจจัยการผลิตเข้างานโดยหายอดคงเหลือของบัญชีค่าใช้จ่ายการผลิต เพื่อโอนไปบัญชงี านระหว่างทา จากงานระหว่างทาจะโอนสินค้าท่ีผลิตเสร็จเข้าบัญชีสินค้า สาเร็จรูป และจากบัญชีสินค้าสาเร็จรูปจะโอนสินค้าส่วนท่ีขายเข้าบัญชีต้นทุนขาย ส่วน กิจการท่ีบันทึกบัญชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด จะทราบยอดคงเหลือจากการบันทึก รายการปดิ บญั ชี

การบันทึกการโอนค่าใช้จ่ายการผลติ บญั ชีค่าใชจ้ ่ายการผลติ เปน็ บญั ชีท่รี วบรวมค่าใช้จ่ายท่เี กิดขึน้ จากการผลิตหรอื เกิดขึน้ ในโรงงาน (นอกเหนือจากค่าแรงทางตรง) เขา้ ไวด้ ้วยกนั เมอื่ รวบรวมครบแลว้ จะโอนยอดคงเหลอื ทั้งส้นิ ไป บัญชีงานระหวา่ งทาโดย

การบันทกึ การโอนสนิ ค้าสาเรจ็ รูป บัญชีสนิ ค้าสาเรจ็ รูป เปน็ บญั ชที ่รี วบรวมสนิ ค้าทผี่ ลติ เสร็จ เมือ่ ขายสนิ ค้าจะโอนสนิ ค้าสาเรจ็ รปู ในสว่ นที่ขายไปแลว้ ไปบัญชีตน้ ทุนขาย บัญชสี ินค้าสาเร็จรปู ส่วนท่เี หลอื อย่คู อื สนิ ค้า สาเรจ็ รปู ปลายงวด โดย

การบนั ทกึ การโอนสินคา้ สาเรจ็ รปู บญั ชีสินค้าสาเร็จรปู เปน็ บญั ชที ่ีรวบรวมสินคา้ ทผี่ ลติ เสร็จ เม่อื ขายสนิ คา้ จะโอนสินคา้ สาเร็จรูป ในสว่ นทข่ี ายไปแลว้ ไปบญั ชตี น้ ทุนขาย บัญชีสนิ คา้ สาเรจ็ รูปสว่ นทเ่ี หลอื อยู่คอื สินค้าสาเรจ็ รปู ปลายงวด โดย การผ่านรายการไปบญั ชีแยกประเภทท่วั ไป

สนิ คา้ สาเร็จรปู 34,150 บาท งานระหวา่ งทา 25,610 บาท วัตถดุ บิ 18,730 บาท

รายการระหวา่ งงวดบญั ชี 1. ซื้อวัตถุดิบเป็นเงินเชื่อราคา 45,000 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่ม 7% เงื่อนไข 2/10, n/30 F.O.B. shipping point 2. เบกิ วตั ถดุ ิบทางตรงไปใชใ้ นการผลติ 25,000 บาท วตั ถดุ ิบทางออ้ ม 10,000 บาท 3. รา้ นคา้ ทีก่ ิจการซอื้ วัตถุดบิ แจง้ วา่ ได้จ่ายค่าขนสง่ วตั ถุดบิ จานวน 350 บาท 4. สง่ คนื วัตถดุ ิบ ราคา 2,140 บาท 5. จ่ายคา่ ซ่อมแซมเครือ่ งจักรในโรงงาน 4,200 บาท 6. ชาระหนใี้ ห้เจา้ หน้ที งั้ หมดไดส้ ว่ นลดตามเงื่อนไข (45,000 - 2,000) x 2% = 860 บาท 7. สง่ วัตถดุ ิบคนื คลงั : วตั ถดุ บิ ทางตรง 1,200 บาท วัตถดุ ิบทางอ้อม 800 บาท 8. บนั ทึกทา่ แรงทเี่ กิดข้นึ ระหวา่ งงวด จานวน 60,000 บาท 9. จาแนกคา่ แรงที่เกดิ ขนึ้ ระหว่างงวดเป็นคา่ แรงทางตรง 45,000 บาท คา่ แรงทางอ้อม 15,000 บาท 10. ขายสนิ ค้าเป็นเงนิ สดราคา 88,000 บาท ภาษมี ลู คา่ เพ่มิ 7% (ต้นทนุ ขาย 52,800 บาท)

11. ขายสินค้าเป็นเงินเช่ือ จานวน 105,000 บาท ภาษีมูลค่าเพ่ิม 7% (ต้นทุนขาย 63,000 บาท) เง่ือนไข 2/10, n/45 F.O.B. destination 12. รบั คนื สนิ ค้าท่ีขายเปน็ เงินเช่อื ราคา 35,000 บาท ภาษมี ูลค่าเพ่ิม 7% (ต้นทุนขาย 21,000 บาท) 13. จ่ายคา่ ขนสง่ สนิ คา้ ใหล้ กู คา้ 280 บาท 14. รับชาระหนีจ้ ากลกู หนีท้ ้งั หมดใหส้ ่วนลดตามเง่อื นไข (105,000 - 35,000) x 3% 15. ปรบั ปรงุ ค่าเบ้ยี ประกันอคั คีภัยโรงงานจานวน 4,800 บาท ซ่ึง บันทกึ ไว้ในบัญชีคา่ เบ้ยี ประกันจา่ ยล่วงหน้า 16. ปรับปรงุ วัสดุโรงงานใช้ไปจานวน 15,560 บาท 17. คดิ คา่ เสื่อมราคาอาคารโรงงานซึ่งมรี าคาทุน 5,000,000 บาท คาดว่ามีอายุการให้ประโยชน์ 25 ปี หลังจากนั้นจะขาย ได้ 500,000 บาท (5,000,000 - 500,000)/25 = 180,000 บาท 18. โอนค่าใชจ้ ่ายการผลติ เขา้ บัญชคี ุมงานระหว่างทา (10,000 + 4,200 - 800 + 15,000 + 4800 +15,560 + 180,000) 19. โอนสนิ คา้ ท่ผี ลติ เสรจ็ จานวน 215,200 บาท เข้าบัญชสี นิ คา้ สาเรจ็ รูป 20. ปดิ บญั ชีภาษีซอ้ื และภาษขี าย ภาษีขาย = 6,160 + 7,350 - 2,450 = 11,060 บาท ภาษีซ้อื = 3,150 - 140 = 3,010 บาท

ให้ทา 1. บนั ทกึ รายการในสมุดรายวันท่วั ไป 2. ผ่านรายการไปบัญชแี ยกประเภทท่ัวไป (เฉพาะบัญชสี นิ คา้ คงเหลอื ตน้ ทนุ ขาย และค่าใชจ้ ่ายการผลิต) 1. บนั ทึกรายการในสมดุ รายวันทวั่ ไป







- ในกรณที ี่ภาษีขายมากกวา่ ภาษซี อื้ หรือภาษีซ้อื มากกวา่ ภาษขี ายและต้องการขอคืน ไม่จาเป็นต้องปิดบัญชี ผ่านบัญชีภาษมี ลู คา่ เพมิ่ - ในกรณภี าษีซ้ือมากกว่าภาษขี ายและต้องการขอเครดิต (ไม่ต้องการขอคืนแต่ขอไปหกั กลบกับภาษีในเดือน ถดั ไป) จึงจะปดิ บญั ชีภาษีซอื้ และภาษีขายไปบญั ชีภาษมี ลู คา่ เพิม่ 2. ผ่านรายการไปบัญชีแยกประเภทท่วั ไป COMPUTER REPAIR & SUPPORT





การจัดทางบต้นทุนการผลิต ความหมายของงบต้นทุนการผลิต งบต้นทนุ การผลิต (Statement of Cost of Goods Manufactured /ManufacturingStatement) คือ งบท่แี สดงรายละเอยี ดเกี่ยวกบั ตน้ ทุนสนิ ค้าทผ่ี ลติ เสรจ็ กล่าวคือการคานวณต้นทนุ สนิ ค้า ท่ผี ลติ เสร็จในรูปงบนัน่ เอง

สว่ นประกอบของงบตน้ ทนุ การผลติ งบตน้ ทุนการผลติ ประกอบด้วยสว่ นทส่ี าคัญดังน้ี กรณดี าเนนิ กจิ การเป็นปแี รกหรอื งวดบญั ชแี รก 1. วัตถุดิบใช้ไปในการผลติ 2. ค่าแรงทางตรง 3. ค่าใช้จ่ายการผลติ 4. งานระหว่างทาคงเหลอื ปลายงวด กรณดี าเนนิ กิจการเปน็ ปที ่สี องหรอื งวดบญั ชที ีส่ องเปน็ ตน้ ไป 1. งานระหวา่ งทาคงเหลอื ตน้ งวด 2. วัตถุดบิ ใชไ้ ปในการผลติ 3. คา่ แรงทางตรง 4. ค่าใช้จ่ายการผลิต 5. งานระหว่างทาคงเหลอื ปลายงวด

รูปแบบของงบตน้ ทนุ การผลติ รปู แบบของงบตน้ ทุนการผลติ เป็นดงั น้ี



งานระหว่างทาตน้ งวด 22,600 บาท วตั ถดุ บิ ตน้ งวด 11,950 บาท ซือ้ วตั ถดุ ิบ 95,240 บาท คา่ ขนสง่ เข้า 4,000 บาท ส่งคืนวตั ถดุ ิบ 1,100 บาท ส่วนลดรับ 3,300 บาท ค่าแรงทางตรง 224,310 บาท ค่าแรงงานทางออ้ ม 101,500 บาท เงินสมทบกองทุนประกันสงั คม 9,300 บาท

ค่าสาธารณูปโภค 47,990 บาท คา่ ซ่อมบารงุ เคร่ืองจกั ร 28,700 บาท ค่าใชจ้ า่ ยเบด็ เตลด็ 3,420 บาท วสั ดโุ รงงานใชไ้ ป 14,440 บาท คา่ เสือ่ มราคา-เคร่ืองอบวนุ้ เส้น 88,000 บาท คา่ เสื่อมราคา-เครอ่ื งจกั ร 77,000 บาท คา่ เสอ่ื มราคา-อาคารโรงงาน 210,000 บาท งานระหวา่ งทาปลายงวด 36,520 บาท วัตถดุ บิ ปลายงวด 18,800 บาท