ใบความรู้ต้นทุนช่่วงปรับปรุง25 05

ใบความรู้ ตน้ ทนุ ชว่ งการผลติ การบัญชีต้นทนุ ช่วงการผลติ (Process Costing) หรอื ต้นทนุ กระบวนการ เปน็ ระบบต้นทนุ ท่ีใช้ ในอุตสาหกรรมท่ที าการผลิตสนิ ค้า หรือการบริการในแต่ละครั้งเป็นจานวนมาก ขนั้ ตอนหรือกระบวนการ ผลติ จะมีความตอ่ เน่ืองกันไป รูปแบบผลติ ภัณฑห์ รอื การบรกิ ารเหล่านนั้ มีลกั ษณะเหมอื นกนั หรือคลา้ ยคลึง กัน เชน่ การผลิตนา้ ดม่ื , การผลิตเสอ้ื ผ้าสาเร็จรปู , การผลติ น้าตาลทราย เปน็ ตน้ การท่ีสินค้าหรอื การบรกิ ารมลี กั ษณะเหมอื นกันหรือคล้ายคลึงกันน้ี ต้นทนุ ต่อหนว่ ยจึงหาไดโ้ ดยเก็บ รวบรวมตน้ ทนุ วัตถุดิบ ค่าแรงงาน คา่ ใช้จ่ายการผลติ ทเ่ี กิดข้ึนสาหรบั งวดเวลาหนง่ึ ๆ หารดว้ ยปริมาณการผลิต ในงวดเวลาเดียวกันนน้ั เปรียบเทียบระบบตน้ ทุนงานกบั ระบบต้นทนุ ชว่ ง ระบบต้นทุนงานเป็นระบบต้นทนุ ทีใ่ ชเ้ พือ่ การโอนต้นทุนการผลติ ใหก้ ับผลติ ภัณฑ์ หรอื การบรกิ ารแต่ ละหนว่ ยท่มี ีลักษณะเฉพาะ หรอื มคี วามแตกตา่ งกันไป หรือเป็นงานรับสั่งผลิต เชน่ อตุ สาหกรรมผลิตเครอ่ื งบิน การบรกิ ารออกแบบตกแตง่ ภายใน เป็นตน้ ส่วนระบบตน้ ทุนชว่ งเป็นระบบตน้ ทนุ ทใี่ ช้ในอตุ สาหกรรมท่ีทาการ ผลติ สินค้า หรอื การบรกิ ารในแต่ละคร้งั เป็นจานวนมาก ขั้นตอนหรือกระบวนการผลติ จะมคี วามตอ่ เนอื่ งกันไป รปู แบบผลติ ภัณฑ์หรอื การบรกิ ารเหล่านั้นมีลกั ษณะเหมอื นกัน หรอื คลา้ ยคลงึ กนั องค์ประกอบต้นทุนผลติ ภัณฑข์ องระบบต้นทุนทั้งสองนั้นเหมอื นกนั คือ วัตถดุ ิบทางตรง แรงงาน ทางตรง และคา่ ใช้จา่ ยการผลิต ระบบตน้ ทุนงานจะใช้บัตรตน้ ทุนงานแยกออกเปน็ งานใดงานหน่ึงโดยเฉพาะ เพือ่ การสะสมตน้ ทนุ ผลิตภัณฑจ์ นกระทัง่ ผลิตเสร็จสมบูรณ์โอนออกเป็นสินค้าสาเร็จรูป ในขณะท่รี ะบบตน้ ทนุ ช่วงจะโอนต้นทุนการผลติ ท้งั สามรายการเข้าสูง่ านระหว่างทาของแผนกงาน โดยใช้รายงานต้นทนุ การผลิตแยก เปน็ แต่ละแผนกงานในการสะสมตน้ ทนุ ผลิตภัณฑ์ทีเ่ กดิ ขน้ึ ในงวดเวลาหนึ่ง

เสน้ ทางตน้ ทนุ ผลิตภณั ฑส์ าหรับระบบต้นทุนงานและระบบตน้ ทนุ ชว่ ง แสดงเปรียบเทยี บกนั ไดด้ ังน้ี การคานวณหนว่ ยเทยี บเท่าสาเรจ็ รปู หนว่ ยการผลติ ที่อยใู่ นส่วนของบญั ชีงานระหว่างทา เป็นส่วนของการผลติ ที่ผลิตไปบางส่วน แต่ยังไมเ่ สรจ็ เรียบรอ้ ย ตามหลักการระบบตน้ ทุนชว่ งต้องคานวณสดั สว่ นความสาเร็จของงานระหวา่ งทา ณ วันส้นิ งวดหนง่ึ วา่ คิดเป็นจานวนหน่วยเทียบเทา่ สาเร็จรปู ประมาณเทา่ ใด ซง่ึ การคานวณหนว่ ยเทยี บเท่าสาเร็จรูป (Equivalent Units) จะคานวณจากหนว่ ยนับไดจ้ รงิ คณู สัดสว่ นความสาเรจ็ ของงาน เชน่ ถา้ หนว่ ยนับไดจ้ ริง คือ 6 หนว่ ย แต่ความสาเร็จของงานหน่วยนบั เหลา่ นั้นเพียง รอ้ ยละ 50 ดังนนั้ หนว่ ยเทยี บเทา่ สาเร็จรูปจะ เท่ากบั 3 หน่วย (6 หน่วยนบั ได้ x 50%)

ตน้ ทุนการผลิตท่นี าเขา้ กระบวนการผลิต จะถกู นาเข้าในสัดส่วนท่ีมคี วามแตกต่างกันไป ในแตล่ ะ ข้นั ตอนหรอื กระบวนการทางาน จงึ มคี วามเป็นไปไดม้ ากท่หี น่วยเทียบเท่าสาเรจ็ รปู ของต้นทนุ การผลติ แต่ละ รายการจะมีความแตกตา่ งกนั ไป เชน่ การพิมพห์ นงั สอื กระดาษ หมึกพิมพ์ ซ่งึ เปน็ วัตถดุ บิ ทางตรง จะถูก นาเขา้ กระบวนการผลิตเมือ่ เริ่มเดินเครื่องการพิมพ์ ส่วนแรงงานและค่าใชจ้ ่ายการผลิตจะเกิดขน้ึ อย่างต่อเนอ่ื ง ระหวา่ งเดินเครือ่ งการผลติ ดงั นน้ั การคานวณหนว่ ยเทียบเท่าสาเรจ็ รูปจงึ ต้องแยกคานวณแต่ละรายการตน้ ทุน โดยพิจารณาตามสดั สว่ นของตน้ ทุนการผลิตของแตล่ ะรายการประกอบด้วย อยา่ งไรก็ตาม มกั พบบ่อยครั้งวา่ แรงงานและค่าใช้จา่ ยการผลติ ซงึ่ เกิดขน้ึ ตลอดกระบวนการผลิตในสัดสว่ นเดยี วกันน้นั มักจะถกู รวมคานวณ หน่วยเทยี บเท่าสาเร็จรปู เป็นรายการเดียวกนั ในชื่อวา่ ตน้ ทนุ แปรสภาพ (Conversion Costs) ตัวอยา่ งท่ี 1 กจิ การผู้ผลิตนา้ ยาล้างจานรายหน่ึง ผลิตน้ายาลา้ งจานในเดือนตุลาคม จานวน 1,000 ขวด ณ วันตน้ เดือนไม่มงี านระหวา่ งทาคงเหลือ แต่ ณ วันสน้ิ เดือนพบว่ามงี านระหว่างทาคงค้างในกระบวนการ สดั ส่วน ต้นทนุ การผลิตท่ีเกดิ ขึ้นกับงานระหว่างทาปลายงวด มรี ายละเอยี ด ดงั นี้ วัตถดุ บิ ทางตรง 80 % แรงงานทางตรง 50 % ค่าใชจ้ ่ายการผลิต 60 % คานวณหนว่ ยเทยี บเท่าสาเร็จรปู แยกแตล่ ะรายการต้นทุน ได้ดังน้ี จากสตู ร หนว่ ยเทยี บเท่าสาเรจ็ รูป = จานวนหน่วยนับได้ x สดั ส่วนความสาเรจ็ ของงาน วัตถดุ ิบทางตรง = 1,000 ขวด x 80% = 800 ขวด ค่าแรงงานทางตรง = 1,000 ขวด x 50% = 500 ขวด ค่าใช้จ่ายการผลติ = 1,000 ขวด x 60% = 600 ขวด

รายงานตน้ ทนุ การผลติ วิธถี ัวเฉลยี่ ถ่วงน้าหนกั การจัดทารายงานตน้ ทนุ การผลิตเพ่ือใช้เปน็ เอกสารประกอบการโอนตน้ ทุนการผลิตภายใต้ลักษณะ การผลติ ทเี่ ป็นระบบต้นทุนช่วง ทาได้ 2 วธิ ี คอื วิธถี วั เฉล่ียถว่ งนา้ หนัก (Weighted Average Method) และ วิธเี ข้ากอ่ นออกกอ่ น (First–in First-out) หลกั การของวธิ ีถวั เฉล่ียถว่ งน้าหนัก จะการคานวณหาตน้ ทนุ ถวั เฉลี่ยตอ่ หนว่ ยเทยี บเทา่ สาเร็จรูป โดย คิดจากต้นทนุ รวมทป่ี ระกอบไปดว้ ย ต้นทุนการผลิตทสี่ ะสมอยู่ในงานระหวา่ งทาตน้ งวดซ่งึ เกดิ ขึ้นจากการผลติ ในงวดกอ่ นและตน้ ทุนการผลิตสาหรับงวดปัจจบุ นั ในขณะท่วี ธิ ีเขา้ กอ่ นออกก่อน จะการคานวณหาต้นทุนถวั เฉลยี่ ต่อหน่วยเทยี บเท่าสาเร็จรูป โดยคิดจากต้นทุนรวมทีเ่ ปน็ ตน้ ทุนการผลิตทเ่ี กิดขึ้นในงวดปจั จบุ นั ไม่นบั รวม ตน้ ทุนการผลิตในงานระหวา่ งทาตน้ งวดที่สะสมมาจากงวดกอ่ น โดยถือวา่ ตน้ ทุนการผลิตในงานระหวา่ งทาต้น งวดของงวดก่อนน้ันไดโ้ อนออกไปก่อนทกี่ ระบวนการผลติ ในงวดปัจจุบันจะเริ่มการผลิต รายงานตน้ ทนุ การผลติ จะแสดงรายละเอียดขอ้ มลู หนว่ ยผลิตและต้นทุนการผลิต ซึ่งจะใชเ้ ปน็ เอกสาร ประกอบการบนั ทกึ การโอนต้นทนุ กจิ การสว่ นใหญ่จะใชร้ ายงานต้นทุนการผลิตทจี่ ัดทาขนึ้ โดยวิธถี ัวเฉลย่ี ถว่ ง นา้ หนัก ดงั น้ันในส่วนน้จี ะได้กลา่ วถึง ลาดับขัน้ ตอนการจัดทารายงานตน้ ทนุ การผลิตวิธถี ัวเฉลีย่ ถ่วงนาหนัก เปน็ เบอ้ื งตน้ ก่อน ดังนี้

1. สรปุ ปริมาณการผลติ ท้ังในส่วนของปรมิ าณการผลิตนาเขา้ ทั้งหมดและปริมาณการผลิตนาเขา้ ทัง้ หมด โอนออก และคานวณหน่วยเทียบเท่าสาเรจ็ รูปแยกรายการเปน็ สว่ นของวตั ถดุ ิบทางตรง แรงงาน ทางตรง และคา่ ใช้จา่ ยการผลิต 2. สรปุ ต้นทุนหน่วยที่นับได้แยกรายการเป็นสว่ นของวัตถดุ บิ ทางตรง แรงงานทางตรง และคา่ ใช้จา่ ยการ ผลิต 3. คานวณตน้ ทนุ ตอ่ หนว่ ยเทียบเท่าสาเรจ็ รูป 4. นาตน้ ทนุ ตอ่ หน่วยทีไ่ ด้ในข้ันที่ 3 โอนตน้ ทุนเข้าปรมิ าณผลิตเสร็จและโอนออกและปริมาณของงาน ระหวา่ งทาปลายงวด ตัวอยา่ งท่ี 2 กิจการแห่งหนึง่ มีกระบวนการผลติ 2 แผนก คือ แผนกขึ้นรปู และแผนกประกอบ เดือนมนี าคม มี รายละเอียดการผลิต ดงั น้ี แผนกขึน้ รูป 1. งานระหวา่ งทาตน้ งวด 100 หน่วย มตี ้นทนุ การผลติ ท่ีทาเสร็จในงวดก่อน ประกอบด้วย วตั ถดุ ิบ ทางตรง 8,000 บาท มีสัดสว่ นความสาเร็จของงาน 80% คา่ แรงงานทางตรง 3,250 บาท มีสัดสว่ น ความสาเรจ็ ของงาน 40% ค่าใชจ้ ่ายการผลิต 4,800 บาท มีสัดสว่ นความสาเร็จของงาน 50% 2. สินค้าทเ่ี ร่มิ ผลิตและผลติ เสรจ็ ในเดือนมนี าคม 400 หนว่ ย สดั ส่วนความสาเรจ็ ของวตั ถดุ ิบทางตรง แรงงานทางตรง และคา่ ใชจ้ า่ ยการผลติ เทา่ กับ 100% 3. งานระหว่างทาปลายงวด 50 หน่วย มีสดั สว่ นความสาเรจ็ ของตน้ ทนุ การผลิตที่ทาเสรจ็ ในระหวา่ งงวด ประกอบด้วย วัตถุดบิ ทางตรง 60% คา่ แรงงานทางตรง 50% ค่าใชจ้ ่ายการผลิต 60% 4. ตน้ ทนุ การผลติ ใสเ่ พ่มิ ระหว่างเดือน วัตถดุ บิ ทางตรง 40,000 บาท ค่าแรงงานทางตรง 30,000 บาท คา่ ใช้จา่ ยการผลิต 24,000 บาท แผนกประกอบ 1. งานระหว่างทาต้นงวด 40 หน่วย มีต้นทุนการผลิตที่ทาเสร็จในงวดกอ่ น ประกอบด้วย ตน้ ทนุ รบั โอน 4,740 บาท มีสัดส่วนความสาเร็จของงาน 100% วตั ถดุ บิ ทางตรง 3,640 บาท มีสดั ส่วนความสาเรจ็

ของงาน 80% ค่าแรงงานทางตรง 3,190 บาท มีสดั ส่วนความสาเรจ็ ของงาน 70% คา่ ใช้จา่ ยการผลติ 1,480 บาท มีสดั สว่ นความสาเร็จของงาน 70% 2. หนว่ ยผลติ ทรี่ บั โอนจากแผนกประกอบในเดือนมีนาคม 400 หนว่ ย และผลิตเสรจ็ 410 หน่วยสดั ส่วน ความสาเรจ็ ของวตั ถุดิบทางตรง แรงงานทางตรง และคา่ ใช้จ่ายการผลติ เทา่ กับ 100% 3. งานระหวา่ งทาปลายงวด 30 หนว่ ย มีสัดส่วนความสาเรจ็ ของต้นทนุ การผลิตท่ีทาเสร็จในระหว่างงวด ประกอบดว้ ย ตน้ ทนุ รับโอน 100% วัตถดุ ิบทางตรง 100% คา่ แรงงานทางตรง 80% ค่าใช้จ่ายการ ผลิต 90% 4. ต้นทุนการผลติ ใส่เพมิ่ ระหวา่ งเดอื น วตั ถดุ ิบทางตรง 21,000 บาท ค่าแรงงานทางตรง 12,000 บาท ค่าใช้จา่ ยการผลติ 16,000 บาท จากรายละเอยี ดขา้ งต้น นามาจดั ทารายงานต้นทุนการผลติ วธิ ีถัวเฉลย่ี ถ่วงน้าหนกั ได้ดงั น้ี รายงานตน้ ทุนการผลิตวธิ ีถัวเฉล่ยี ถ่วงน้าหนกั –แผนกขนึ้ รูป

จากรายงานต้นทุนการผลิตข้างต้น นามาจดบันทึกบญั ชีได้ดงั นี้ 1. เบกิ วัตถุดิบทางตรงไปใชใ้ นการผลติ ในแผนกขนึ้ รูป เป็นเงิน 40,000 บาท 2. บันทึกตง้ั คา่ จ้างแรงงานพนกั งานผลติ ในแผนกข้นึ รูปเทา่ กบั 10,800 บาท 3. บนั ทกึ คา่ จ้างแรงงานในขัน้ ตอนการผลติ แผนกข้นึ รปู เข้างานระหว่างทา

4. บนั ทึกรบั รู้คา่ ใชจ้ ่ายการผลิตในแผนกขึ้นรูป เช่น ค่าสาธารณปู โภค ค่าเชา่ ค่าเสอื่ มราคา เป็น เงิน 24,000 บาท และ

5. โอนค่าใช้จา่ ยการผลิตไปเขา้ บัญชงี านระหวา่ งทา 6. โอนงานท่ผี ลิตเสรจ็ จากแผนกขึ้นรปู ไปแผนกประกอบเป็นเงนิ 103,500 บาท

รายงานตน้ ทนุ การผลิตวธิ ถี ัวเฉลยี่ ถ่วงน้าหนกั –แผนกประกอบ จากรายงานตน้ ทนุ การผลติ ข้างต้น นามาจดบนั ทกึ บญั ชไี ดด้ ังน้ี 1. เบิกวตั ถุดบิ ทางตรงไปใชใ้ นการผลิตในแผนกประกอบ เปน็ เงนิ 21,000 บาท 2.บันทกึ ตง้ั คา่ จ้างแรงงานพนกั งานผลติ ในแผนกประกอบเท่ากบั 12,000 บาท

3. บันทึกค่าจา้ งแรงงานในข้นั ตอนการผลติ แผนกขึ้นรปู เข้างานระหว่างทา 4. บนั ทกึ รับรคู้ ่าใช้จา่ ยการผลิตในแผนกขนึ้ รปู เช่น คา่ สาธารณูปโภค ค่าเชา่ ค่าเส่ือมราคา เปน็ เงิน 16,000 บาท

และ 5. โอนคา่ ใช้จา่ ยการผลติ ไปเข้าบญั ชีงานระหวา่ งทา

6.โอนงานที่ผลติ เสร็จจากแผนกประกอบไปเปน็ สนิ คา้ สาเรจ็ รปู เปน็ เงนิ 154,570 บาท

ตน้ ทนุ ช่วงการผลิตกบั รายงานต้นทนุ การผลิตวิธีเขา้ ก่อนออกกอ่ น รายงานต้นทุนการผลิต เปน็ เอกสารสาคัญทใ่ี ชเ้ ปน็ ขอ้ มลู ประกอบการสะสมต้นทุนใน ระบบตน้ ทนุ ช่วงการผลติ รวมถึงเป็นเอกสารประกอบการจดบันทึกบัญชี ในคร้ังกอ่ น ได้กลา่ วถงึ การจดั ทารายงานต้นทุนการผลิตวธิ ีถัวเฉลยี่ ถ่วงน้าหนกั สาหรบั ครง้ั นจี้ ะได้ กล่าวถงึ การจดั ทารายงานตน้ ทุนการผลิตวิธีเข้ากอ่ นออกกอ่ น สรปุ ลาดบั ข้นั การจัดทารายงานตน้ ทุนการผลติ การจัดทารายงานตน้ ทุนการผลติ ทีก่ ลา่ วถึงในคร้ังกอ่ นและจะกลา่ วถงึ ต่อไปน้ี มี 4 ข้ันตอนดว้ ยกัน สรปุ ได้ ดงั น้ี

เปรียบเทยี บการจัดทารายงานตน้ ทุนการผลิตวิธีเขา้ กอ่ นออกก่อนกับวธิ ีถวั เฉลี่ยถว่ งน้าหนกั หลกั การของการจัดทารายงานตน้ ทนุ การผลิตวิธีเข้าก่อนออกกอ่ น เมือ่ เปรยี บเทียบกบั วธิ ีถัวเฉลี่ยถ่วง น้าหนกั อธบิ ายได้ดังนี้ 1. สรปุ ปรมิ าณการผลิต รายละเอยี ดส่วนนแี้ ยกเป็น 2 ส่วนคอื ทัง้ ในส่วนของปรมิ าณการผลติ นาเขา้ ปริมาณการผลติ โอนออกทงั้ หมด และคานวณหนว่ ยเทยี บเท่าสาเร็จรปู โดยหนว่ ยเทียบเท่าสาเร็จรูปจะแยก รายการเปน็ สว่ นของวัตถดุ ิบทางตรง แรงงานทางตรง และคา่ ใช้จ่ายการผลติ 1.1 ปริมาณการผลิตนาเขา้ รายงานตน้ ทุนการผลติ วธิ ีเข้ากอ่ นออกกอ่ นจะมีรายละเอียดเชน่ เดียวกับ วิธีถัวเฉลี่ยถว่ งน้าหนกั คือ งานระหว่างทาตน้ งวด หน่วยเรม่ิ ผลติ แต่ปริมาณการผลติ โอนออกวธิ เี ข้ากอ่ นออก ก่อนจะแยกรายละเอียดหน่วยผลิตเสร็จและโอนออกให้ทราบว่า ประกอบด้วยงานระหวา่ งทาต้นงวดที่ยกมา ทาต่อในงวดปัจจุบันและหน่วยทีเ่ ริม่ และผลิตเสร็จในงวดปัจจบุ ัน ในขณะทว่ี ิธถี ัวเฉลย่ี ถ่วงนา้ หนักจะไมแ่ สดง รายละเอียดดงั กลา่ ว 1.2 คานวณหน่วยเทยี บเทา่ สาเร็จรปู เน่อื งจากวิธีเข้ากอ่ นออกกอ่ นแยกรายละเอยี ดของงานระหว่าง ทาต้นงวดในสว่ นของปรมิ าณการผลิตท่โี อนออก จงึ ทาใหว้ ิธีการคานวณของวิธีเขา้ กอ่ นออกกอ่ นจะคานวณ หน่วยเทียบเทา่ ผลิตเสร็จในสว่ นของงานระหว่างทาต้นงวด ตามสดั สว่ นความสาเรจ็ ของงานที่นามาผลติ ต่อใน งวดปัจจบุ ัน ซงึ่ วธิ ถี ัวเฉลยี่ ถว่ งนา้ หนกั จะถือวา่ งานดงั กล่าวเปน็ การถัวเฉลี่ยการผลิตรว่ มกนั ไปจึงไม่แยกคานวณ รายการดงั กล่าว

2. สรปุ ต้นทุนหนว่ ยทน่ี บั ได้ แยกรายการเปน็ สว่ นของวัตถดุ ิบทางตรง แรงงานทางตรง และคา่ ใชจ้ า่ ย การผลิต ซึ่งจะมคี วามสัมพนั ธ์กับรายละเอียดของปรมิ าณการผลติ และโอนออก กบั หนว่ ยเทียบเท่าสาเร็จรปู โดยวธิ เี ขา้ ก่อนออกกอ่ นจะมีความแตกต่างไปจากวธิ ถี วั เฉลยี่ ถว่ งนา้ หนกั ในส่วนของต้นทุนงานระหวา่ งทาต้น งวด ท่ีจะไมแ่ สดงรายละเอยี ดของต้นทนุ การผลติ ทเ่ี กิดขึน้ ในงวดกอ่ น แตจ่ ะแสดงเฉพาะยอดรวมของงาน ระหวา่ งทาต้นงวดเท่าน้ัน

3. คานวณตน้ ทนุ ตอ่ หนว่ ยเทยี บเท่าสาเรจ็ รูป การคานวณในขั้นน้จี ะเหมือนกนั ทั้งในส่วนของวธิ ถี ัว เฉล่ียถ่วงนา้ หนักและวิธีเข้ากอ่ นออกกอ่ น คือ นาขอ้ มูลในขั้นท่ี 2 หารดว้ ยหนว่ ยเทียบเท่าสาเรจ็ รูปในข้ันท่ี 1.2 แตเ่ นื่องจากรายละเอียดในขัน้ ท่ี 1.2 และข้นั ที่ 2 ของวธิ ีถัวเฉลย่ี ถว่ งน้าหนักกบั วธิ เี ข้ากอ่ นออกก่อนมีความ แตกต่างกัน ดังนน้ั ผลลพั ธ์ของต้นทุนตอ่ หน่วยเทียบเทา่ สาเรจ็ รปู จึงมคี ่าแตกต่างกันไป

4. โอนต้นทนุ โดยนาตน้ ทนุ ต่อหน่วยท่ไี ด้ในขน้ั ที่ 3 คูณกบั ปริมาณผลิตโอนออกซึ่งประกอบด้วยงาน ระหว่างทาต้นงวดทย่ี กมาทาตอ่ ในงวดปจั จบุ ันและหน่วยที่เริ่มและผลิตเสรจ็ ในงวดปัจจุบนั และปริมาณของ งานระหวา่ งทาปลายงวด

ตัวอยา่ ง กจิ การแหง่ หนง่ึ มีกระบวนการผลิต 2 แผนก คือ แผนกข้ึนรูปและแผนกประกอบ เดอื นมนี าคม มี รายละเอยี ดการผลิต ดงั นี้ แผนกข้นึ รปู 1. งานระหวา่ งทาตน้ งวด 100 หนว่ ย มีตน้ ทนุ การผลติ ที่ทาเสรจ็ ในงวดก่อน ประกอบด้วย วัตถุดบิ ทางตรง 8,100 บาท มีสัดส่วนความสาเร็จของงาน 80% ค่าแรงงานทางตรง 3,250 บาท มีสัดส่วนความสาเรจ็ ของงาน 40% ค่าใช้จ่ายการผลิต 4,050 บาท มีสัดสว่ นความสาเรจ็ ของงาน 50% 2. สินคา้ ทเ่ี ร่ิมผลิตและผลติ เสร็จในเดือนมนี าคม 400 หนว่ ย สัดส่วนความสาเร็จของวตั ถดุ ิบทางตรง แรงงานทางตรง และคา่ ใช้จา่ ยการผลิตเทา่ กบั 100% 3. งานระหวา่ งทาปลายงวด 50 หน่วย มีสดั ส่วนความสาเรจ็ ของตน้ ทุนการผลติ ท่ีทาเสร็จในระหว่าง งวด ประกอบด้วย วัตถดุ ิบทางตรง 60% คา่ แรงงานทางตรง 50% คา่ ใช้จา่ ยการผลิต 60% 4. ตน้ ทุนการผลติ ใส่เพ่มิ ระหวา่ งเดอื น วัตถดุ บิ ทางตรง 42,400 บาท คา่ แรงงานทางตรง 30,000 บาท คา่ ใช้จ่ายการผลติ 24,080 บาท

จากรายละเอียดข้างต้น จัดทารายงานต้นทุนการผลติ วธิ เี ข้าก่อนออกกอ่ น–แผนกข้นึ รปู ไดด้ งั น้ี จากรายงานตน้ ทนุ การผลติ ข้างตน้ นามาจดบนั ทึกบัญชีได้ดงั นี้ 1. เบกิ วตั ถุดบิ ทางตรงไปใชใ้ นการผลิตในแผนกข้ึนรปู เปน็ เงิน 42,400 บาท

2. บนั ทึกตง้ั ค่าจ้างแรงงานพนักงานผลิตในแผนกขึ้นรปู เท่ากับ 30,000 บาท 3. บนั ทึกคา่ จา้ งแรงงานในขั้นตอนการผลติ แผนกขึ้นรูปเขา้ งานระหว่างทา 4. บนั ทึกรับรคู้ ่าใช้จา่ ยการผลติ ในแผนกขึ้นรูป เชน่ คา่ สาธารณูปโภค ค่าเชา่ ค่าเส่ือมราคา วัสดุซ่อม เปน็ เงิน 24,080 บาท

และ 5. โอนคา่ ใชจ้ ่ายการผลิตไปเข้าบญั ชีงานระหวา่ งทา

6. โอนงานที่ผลิตเสร็จจากแผนกข้นึ รูปไปแผนกประกอบเป็นเงิน 105,295.86 บาท แผนกประกอบ 1. งานระหว่างทาตน้ งวด 40 หนว่ ย มตี น้ ทุนการผลติ ที่ทาเสร็จในงวดกอ่ น ประกอบดว้ ย ต้นทนุ รบั โอน 4,950 บาท มีสดั สว่ นความสาเรจ็ ของงาน 100% วัตถุดบิ ทางตรง 3,670 บาท มีสัดสว่ นความสาเรจ็ ของ งาน 80% ค่าแรงงานทางตรง 3,190 บาท มีสดั ส่วนความสาเรจ็ ของงาน 70% ค่าใชจ้ ่ายการผลิต 1,500 บาท มสี ดั สว่ นความสาเรจ็ ของงาน 70% 2. หน่วยผลติ ทร่ี บั โอนจากแผนกประกอบในเดอื นมนี าคม 400 หน่วย และผลิตเสร็จ 410 หน่วย สัดส่วนความสาเร็จของวตั ถุดิบทางตรง แรงงานทางตรง และคา่ ใช้จา่ ยการผลติ เท่ากบั 100% 3. งานระหว่างทาปลายงวด 30 หนว่ ย มีสัดสว่ นความสาเร็จของต้นทุนการผลติ ที่ทาเสรจ็ ในระหว่าง งวด ประกอบด้วย ต้นทนุ รับโอน 100% วตั ถดุ บิ ทางตรง 100% ค่าแรงงานทางตรง 80% ค่าใช้จ่ายการผลติ 90% 4. ตน้ ทนุ การผลิตใสเ่ พิ่มระหวา่ งเดอื น วตั ถดุ บิ ทางตรง 21,216 บาท ค่าแรงงานทางตรง 12,000 บาท ค่าใช้จา่ ยการผลติ 16,360 บาท

รายงานต้นทนุ การผลติ วิธีเข้าก่อนออกกอ่ น – แผนกประกอบ จากรายงานตน้ ทนุ การผลติ ขา้ งตน้ นามาจดบันทึกบญั ชไี ดด้ ังน้ี 1. เบกิ วตั ถดุ ิบทางตรงไปใชใ้ นการผลิตแผนกประกอบ เปน็ เงนิ 21,216 บาท

2. บนั ทึกต้ังค่าจา้ งแรงงานพนักงานผลติ แผนกประกอบเท่ากับ 12,000 บาท 3. บนั ทึกคา่ จ้างแรงงานในขนั้ ตอนการผลติ แผนกประกอบเข้างานระหวา่ งทา 4. บันทกึ รับรู้ค่าใช้จ่ายการผลิตในแผนกประกอบ เช่น ค่าสาธารณูปโภค คา่ เช่า ค่าเสื่อมราคา วัสดุ ซอ่ มใชไ้ ปเปน็ เงิน 16,360 บาท

และ 5. โอนค่าใชจ้ ่ายการผลิตไปเข้าบัญชีงานระหว่างทา 6. โอนงานท่ผี ลิตเสร็จจากแผนกประกอบไปเปน็ สนิ คา้ สาเร็จรปู เป็นเงนิ 156,935 บาท

เอกสารอา้ งองิ ผศ.ววิ ัฒน์ อภสิ ิทธภ์ิ ญิ โญ.ตน้ ทนุ ช่วงการผลติ กบั รายงานต้นทนุ การผลิตวธิ ถี ัวเฉลี่ยถ่วงน้าหนกั . มหาวิทยาลยั เทคโนโยลีราชมงคลอีสาน. (ออนไลน์). แหล่งทมี่ า: http://www.thailandindustry.com/onlinemag/view2.php?id=936&section=30&issues=76 ผศ.วิวฒั น์ อภสิ ิทธภ์ิ ิญโญ.ต้นทนุ ช่วงการผลิตกบั รายงานตน้ ทนุ การผลิตวธิ ีเขา้ ก่อนออกก่อน. มหาวิทยาลัยเทคโนโยลรี าชมงคลอสี าน. (ออนไลน์). แหลง่ ทม่ี า: http://www.thailandindustry.com/onlinemag/view2.php?id=1036&section=30&issues=77