TiadgqggkP

กรอบแนวคิดการรายงานทางการเงิน (ปรบั ปรุงใหม่) - สรุปการเปลี่ยนแปลง *เอกสารฉบบั น้ ีจดั ทาข้ นึ โดยเรียบเรยี งจากเอกสาร Conceptual Framework Project Summary (Published Date: 1 May 2015) ซ่ึงเผยแพรบ่ นเว็บไซต์ ifrs.org ท้งั น้ ีท่านสามารถศึกษาขอ้ มลู ดงั กล่าวเพิ่มเติมไดท้ ี่เวบ็ ไซต์ >> https://www.ifrs.org/projects/2018/conceptual-framework/#supporting-material การใชง้ านท่านตอ้ งศึกษาควบค่กู บั กรอบแนวคิดการรายงานทางการเงิน

ภาพรวมของกรอบแนวคิด สถานะ • ใหแ้ นวคิดและแนวทางที่สนับสนุนการตดั สินใจของ บทนา วตั ถุประสงคข์ อง คณะกรรมการมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหวา่ งประเทศ การรายงานทาง คณะกรรมการฯ ในการพฒั นามาตรฐานฯ • ไมใ่ ชม่ าตรฐาน (คณะกรรมการฯ) ไดเ้ ผยแพร่ กรอบแนวคิดมาตรฐานการรายงานทาง การเงิน • ไมม่ ีประเด็นใดของกรอบแนวคิดที่จะแทนท่ีมาตรฐาน การเงนิ (กรอบแนวคิด) ในเดือนมนี าคม 2561 ซึ่งไดค้ รอบคลุมถึง หรือขอ้ กาหนดใดในมาตรฐาน การวางแนวคิดต่างๆ ของการรายงานทางการเงิน โดยมีเน้ ือหาตาม แนวคิดและแนว เกณฑส์ าหรบั การรวม ลกั ษณะเชิงคุณภาพ ทางการแสดง สินทรพั ยแ์ ละหน้ ีสนิ ในงบ ของขอ้ มลู การเงินที่ แผนภาพ รายการและการ การเงิน (การรบั รรู้ ายการ) เปิ ดเผยขอ้ มลู และแนวทางว่าเมอ่ื ใดจะ มีประโยชน์ โดยขอ้ สรุปแผนงาน (Project Summary) ท่ีเผยแพรโ่ ดย IASB สามารถ เอารายการเหล่าน้ันออก หลกั การวดั ค่าและ คาอธิบายถึงกิจการ สรุปไดด้ งั น้ ี แนวทางวา่ เมื่อใดที่ (การเลกิ รบั รรู้ ายการ) ท่ีเสนอรายงานและ • ทาไมคณะกรรมการฯ ถึงปรบั ปรุงกรอบแนวคิด จะใชห้ ลกั การน้ัน การกาหนดขอบเขต • การเปล่ียนแปลงที่สาคญั จากกรอบแนวคิด (ปรบั ปรุง 2558) • แนวคิดและแนวทางที่สาคญั ในแต่ละบทของกรอบแนวคิด คานิยามของ วตั ถปุ ระสงค์ สินทรพั ย์ หน้ ีสิน • ช่วยคณะกรรมการฯ พฒั นามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหวา่ ง ส่วนของเจา้ ของ ประเทศ (มาตรฐาน) ท่ีอยบู่ นแนวคิดที่สอดคลอ้ งกนั ส่งผลใหข้ อ้ มลู การเงิน รายไดแ้ ละค่าใชจ้ า่ ย วนั ทม่ี ีผลบงั คบั ใช้ มีประโยชน์ต่อนักลงทุน ผูใ้ หก้ แู้ ละเจา้ หน้ ีอื่น • ชว่ ยผูจ้ ดั ทารายงานการเงินในการพฒั นานโยบายการบญั ชีท่ีสอดคลอ้ งกนั • สาหรบั คณะกรรมการฯ และคณะกรรมการการตีความมาตรฐานฯ: ถือ เม่ือไมม่ ีมาตรฐานใชก้ บั รายการน้ันหรือเหตุการณอ์ ่ืนหรือเม่ือมาตรฐาน ปฏิบตั ิทนั ที • สาหรบั ผูจ้ ดั ทาซ่ึงพฒั นานโยบายการบญั ชีบนพ้ ืนฐานของกรอบแนวคิด: อนุญาตใหม้ ีทางเลือกของนโยบายการบญั ชี • ช่วยผูเ้ ก่ียวขอ้ งท้งั หมดในการทาความเขา้ ใจและตีความมาตรฐานฉบบั ต่างๆ ถือปฏิบตั ิสาหรบั รอบระยะเวลาบญั ชีที่เร่ิมในหรือหลงั วนั ที่ 1 มกราคม 2564 2

ทาไมถึงตอ้ งมีการปรบั ปรุงกรอบแนวคดิ ?? กรอบแนวคดิ • เผยแพร่ต้งั แตป่ ี 1989 และมีการปรบั ปรุงบางสว่ นในปี 2010 กรอบแนวคิด (ท่ีปรบั ปรุงในปี 2558) ประกอบดว้ ย (ปรบั ปรุง 2558) • มีประโยชน์ แตเ่ น้ ือหายงั ไมค่ รบถว้ น และยงั คงตอ้ งทาการปรบั ปรุงใหด้ ีข้ นึ 3 บท การลาดบั ความสาคญั บทที่ 1 วตั ถุประสงคข์ องการรายงานทางการเงินเพ่ือ วตั ถุประสงคท์ วั่ ไป ถกู ระบุถึงลาดบั ความสาคญั โดยผมู้ สี ว่ นไดเ้ สยี ใน Agenda Consultation ปี 2011 บทท่ี 3 ลกั ษณะเชิงคุณภาพของขอ้ มลู ทางการเงนิ ท่ีมี การลดความแตกตา่ ง ประโยชน์ ยกตวั อยา่ งเชน่ แนวทางในการวดั คา่ การแสดงรายการ และการเปิ ดเผยขอ้ มลู บทท่ี 4 กรอบแนวคิด ขอ้ ความสว่ นที่เหลือจากแมบ่ ท การบญั ชี (ปรบั ปรุง 2552) การอพั เดต วิธกี าร ยกตวั อยา่ งเชน่ คานิยามของสินทรพั ยแ์ ละหน้ ีสิน ในการปรบั ปรุงกรอบแนวคิด คณะกรรมการฯ มอง การทาใหช้ ดั เจนข้ ึน หาความสมดุลระหวา่ งการใหแ้ นวคิดในระดบั สงู และ การใหร้ ายละเอียดท่ีเพียงพอสาหรบั กรอบแนวคิด ยกตวั อยา่ งเชน่ บทบาทของความไมแ่ น่นอนของการวดั คา่ เพื่อเป็ นประโยชน์กบั คณะกรรมการฯ และบุคคลอื่น คณะกรรมการฯ มคี วามเห็นวา่ กรอบแนวคิดเป็ น เสมอื นเคร่ืองมือในทางปฏิบตั ิที่ชว่ ยในการพฒั นา มาตรฐาน ดงั น้ันกรอบแนวคิดจึงรวมแนวคิดท่ีช่วย กรอบแนวคดิ คณะกรรมการฯ ในการพฒั นามาตรฐาน และยงั รวม (ปรบั ปรุงใหม่) ครอบคลุมถึงการวางแนวคิดต่างๆ ของการรายงานทางการเงิน การอภิปรายถึงปัจจยั ท่ีคณะกรรมการฯ ใชพ้ ิจารณา ในการใชด้ ุลยพินิจเมื่อการประยุกตใ์ ชแ้ นวคิดน้ัน ไมไ่ ดน้ ามาซ่ึงคาตอบเพียงคาตอบเดียว 3

การเปลย่ี นแปลงท่สี าคญั กรอบแนวคิด (ปรบั ปรุงใหม่) ไดม้ ีการปรบั ปรุงใหด้ ขี ้ ึนในเรือ่ งที่สาคญั 3 กลมุ่ ดงั น้ ี กลมุ่ ใหม่ กลมุ่ ทีอ่ พั เดต กลมุ่ ทท่ี าใหช้ ดั เจนข้ ึน • ความรอบคอบ (Prudence) • การวดั ค่า - แนวคิดในการวดั คา่ • คานิยาม - คานิยามของสินทรพั ย์ • หนา้ ที่และความรบั ผิดชอบ เช่น ปัจจยั ท่ีตอ้ งนามาพจิ ารณาใน และหน้ ีสิน เลือกใชห้ ลกั การวดั ค่า (Stewardship) • การรบั รูร้ ายการ - เง่ือนไขในการ • ความไม่แน่นอนของการวดั คา่ • การแสดงรายการและการ นาสินทรพั ยแ์ ละหน้ ีสินมารวมในงบ เปิ ดเผยขอ้ มูล - แนวคิดในการ การเงิน (Measurement uncertainty) แสดงรายการและการเปิ ดเผยขอ้ มลู • เน้ ือหาสาคญั กว่ารูปแบบ เช่น เมอ่ื ใดท่ีควรจะจดั ประเภท รายการรายไดแ้ ละค่าใชจ้ า่ ยใน (Substance over form) กาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น 4 • การเลิกรบั รูร้ ายการ - แนวทางวา่ เม่อื ใดท่ีควรเอาสินทรพั ยแ์ ละ หน้ ีสินออกจากงบการเงิน

บทที่ 1 - วตั ถุประสงคข์ องการรายงานทางการเงิน บทน้ ีกลา่ วถึง วตั ถปุ ระสงคข์ องการรายงานทางการเงินเพอื่ วตั ถุประสงคท์ วั ่ ไป (การรายงานทางการเงิน) ขอ้ มูลอะไรท่ี จาเป็ นเพอ่ื ใหบ้ รรลวุ ตั ถุประสงคน์ ้นั และใครคือผใู้ ชห้ ลกั (ผูใ้ ช)้ ของรายงานการเงิน วตั ถุประสงคข์ องการรายงานทางการเงิน สรุปการเปลย่ี นแปลง เพื่อใหข้ อ้ มลู การเงนิ ซงึ่ เป็ นประโยชน์ตอ่ ผใู้ ชห้ ลกั ในการตดั สนิ ใจเกยี่ วกบั การจดั หาทรพั ยากรใหแ้ กก่ จิ การหนึ่งๆ ในการปรบั ปรุงกรอบแนวคิด คณะกรรมการฯ โดยพ้ ืนฐานไม่ได้ พิจารณาใหม่สาหรบั บทน้ ี อย่างไรก็ตาม ไดม้ ีการทาให้ชดั เจนข้ ึน การตดั สนิ ใจขงผใู้ ช้ เป็ นการตดั สนิ เกี่ยวกบั วา่ ทาไมขอ้ มลู ท่ีใชใ้ นการประเมินความสามารถในการดูแลรกั ษา จึงจาเป็ นเพื่อใหบ้ รรลุวตั ถุประสงคข์ องการรายงานทางการเงิน การซ้ อื ขาย หรอื ถือตราสารทุน การใหห้ รือชาระเงินกแู้ ละสินเช่อื ใน การใชส้ ิทธิออกเสียงหรือมีอิทธิพลตอ่ และตราสารหน้ ี รปู แบบอ่ืน การดาเนินการของฝ่ายบรหิ าร หนา้ ทแ่ี ละความรบั ผิดชอบ ในการตดั สนิ ใจขา้ งตน้ ผใู้ ชจ้ ะประเมิน ผูใ้ ชร้ ายงานการเงินตอ้ งการขอ้ มลู เพ่ือชว่ ยในการประเมินหนา้ ที่ และความรบั ผิดชอบของฝ่ายบริหาร กรอบแนวคิดไดอ้ ภิปราย ความเป็ นไปไดส้ าหรบั กระแสเงินสดรบั สุทธิอนาคต หน้าท่ีและความรบั ผิดชอบของฝ่ายบริหารตอ่ อยา่ งชดั เจนถึงความตอ้ งการดงั กลา่ ว และความตอ้ งการขอ้ มลู เพ่ือ ที่จะเขา้ ส่กู ิจการ ทรพั ยากรเชิงเศรษฐกิจของกิจการ ช่วยผูใ้ ชใ้ นการประเมนิ ความเป็ นไปไดส้ าหรบั กระแสเงินสดรบั สุทธิอนาคตท่ีจะเขา้ ส่กู ิจการ ในการประเมินท้งั สองเรอ่ื งขา้ งตน้ ผใู้ ชต้ อ้ งการขอ้ มูลเกี่ยวกบั ผูใ้ ชร้ ายงานการเงิน ทรพั ยากรเชงิ เศรษฐกิจของกิจการ สิทธิเรยี กรอ้ งต่อกิจการ ความมีประสิทธิภาพและประสิทธิผลของผบู้ ริหารในการใช้ และการเปลี่ยนแปลงทรพั ยากรและสิทธิเรยี กรอ้ งเหล่าน้ัน ทรพั ยากรเชงิ เศรษฐกิจของกิจการตามความรบั ผิดชอบ ผูใ้ ชร้ ายงานการเงินคือนักลงทุน ผูใ้ หก้ แู้ ละเจา้ หน้ ีอ่ืนท้งั ในปัจจุบนั และที่อาจจะเป็ นในอนาคตของกิจการ ผูใ้ ชเ้ หล่าน้ันตอ้ งเชื่อใน รายงานการเงินสาหรบั ขอ้ มลู การเงินที่พวกเคา้ ตอ้ งการ 5

บทที่ 2 – ลกั ษณะเชิงคณุ ภาพของขอ้ มูลการเงินทีม่ ีประโยชน์ บทน้ ีไดอ้ ภปิ รายว่าอะไรท่ีทาใหข้ อ้ มูลการเงินมีประโยชน์ สาหรบั ขอ้ มลู ท่ีมปี ระโยชน์ ขอ้ มลู ตอ้ งมที ้งั ความเกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจ (relevant) และตอ้ งสามารถเป็ นตวั แทนอนั เที่ยงธรรม (faithful representation) ถึงส่ิงที่ต้งั ใจ จะส่ือ โดยท้งั สองรายการขา้ งตน้ น้ ีคือลกั ษณะเชิงคุณภาพพ้ นื ฐานของขอ้ มลู การเงินที่มีประโยชน์ และยงั ใชเ้ ป็ นแนวคิดนาทางในการนามาปรับปรุงกรอบแนวคิดน้ ี ลกั ษณะเชิงคุณภาพพ้ ืนฐาน สรุปการเปล่ียนแปลง ความเก่ียวขอ้ งกบั การตดั สนิ ใจ ความเป็ นตวั แทนอนั เท่ียงธรรม ในการปรบั ปรุงกรอบแนวคิด คณะกรรมการฯ โดยพ้ ืนฐานไม่ได้ พิจารณาใหมส่ าหรบั บทน้ ี อยา่ งไรก็ตาม คณะกรรมการฯ ไดม้ กี าร • ขอ้ มลู เกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจ หากขอ้ มลู น้ันสามารถทาให้ • ขอ้ มลู ตอ้ งเป็ นตวั แทนอนั เท่ียงธรรมถึงสาระของสิ่งท่ีต้งั ใจจะ ทาใหช้ ดั เจนข้ นึ ในการประเมนิ วา่ ขอ้ มลู มีประโยชน์หรือไม่ ในเรื่อง บทบาทของความรอบคอบ เรื่องความไม่แน่นอนของการวดั ค่า ผูใ้ ชต้ ดั สินใจแตกต่างกนั สื่อความ และเรื่องเน้ ือหาสาคญั กวา่ รปู แบบ • ขอ้ มลู การเงินสามารถทาใหเ้ กิดการตดั สินใจท่ีแตกตา่ งกนั ถา้ • ความเป็ นตวั แทนอนั เท่ียงธรรม (โดยการมลี กั ษณะดงั กล่าว ขอ้ มลู น้ันมีคุณค่าเพ่ือการพยากรณ์ คุณคา่ เพ่ือการยนื ยนั มากท่ีสุดเท่าที่จะเป็ นไปได)้ คือ ความครบถว้ น ความเป็ น ความรอบคอบ กลาง และการปราศจากขอ้ ผิดพลาด ความเป็ นกลางจะตอ้ งมีการใชค้ วามรอบคอบ ความรอบคอบเป็ น • ความเป็ นตวั แทนอนั เที่ยงธรรมจะถูกกระทบโดยระดบั ของ การใช้ดุลยพินิ จภายใต้เง่ือนไขของความไม่แน่ นอนอย่าง ระมดั ระวงั โดยความไม่รอบคอบน้ันไม่ยอมใหส้ ินทรพั ย์ หน้ ีสิน ความไมแ่ น่นอนของการวดั คา่ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ยแสดงสงู เกินไปหรือตา่ เกินไป ลกั ษณะเชิงคุณภาพเสรมิ ความไม่แน่นอนของการวดั ค่า การเปรยี บเทียบกนั ได้ การพิสูจนย์ นื ยนั ได้ ความทนั เวลา ความเขา้ ใจได้ ความไม่แน่นอนของการวดั ค่าไมไ่ ดก้ ีดกนั ในการทาใหข้ ้อมลู ไม่มี • ลกั ษณะเชิงคุณภาพเสริมท้งั สี่น้ันจะชว่ ยเพิ่มประโยชน์ของขอ้ มลู ประโยชน์ อย่างไรก็ตาม ในบางสถานการณข์ อ้ มลู ที่เก่ียวขอ้ งกบั • แต่ลกั ษณะดงั กล่าวไมไ่ ดท้ าใหข้ อ้ มลู ท่ีไมม่ ีประโยชน์น้ันกลายเป็ นขอ้ มลู ที่มปี ระโยชน์ได้ การตัด สิ นใจม ากท่ี สุ ดอาจมี ความ ไม่แน่ นอนขอ งการวัดค่ าใ น ขอ้ จากดั ดา้ นตน้ ทุน ระดบั สงู ซึ่งขอ้ มลู ที่เป็ นประโยชน์มากท่ีสุดอาจเป็ นขอ้ มลู ที่มีความ • ผลประโยชน์ของขอ้ มลู ที่ใหจ้ าเป็ นตอ้ งอธิบายถึงตน้ ทุนในการใหข้ อ้ มลู และการใชข้ อ้ มลู น้ัน เก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจลดลงเพียงเล็กน้อยแต่มีความไมแ่ น่นอน ของการวดั คา่ ตา่ กวา่ 6

บทท่ี 3 – งบการเงินและกิจการทเี่ สนอรายงาน บทน้ ีไดอ้ ธิบายถึงวตั ถปุ ระสงคแ์ ละขอบเขตของงบการเงินและใหค้ าบรรยายของกิจการที่เสนอรายงาน กิจการทเ่ี สนอ • กิจการท่ีตอ้ งหรือท่ีเลือกจดั ทางบการเงินเพ่ือวตั ถุประสงคท์ วั่ ไป สรุปการเปลีย่ นแปลง รายงาน • ไมจ่ าเป็ นตอ้ งเป็ นนิติบุคคล โดยสามารถเป็ นส่วนหนึ่งของกิจการ หรือประกอบดว้ ยกิจการมากกว่า บทน้ ีเป็ นบทใหม่ งบการเงิน หน่ึงกิจการ ขอบเขตของกิจการทเี่ สนอรายงาน รูปแบบเฉพาะของรายงานการเงินที่ใหข้ อ้ มูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ หน้ ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายไดแ้ ละ การกาหนดขอบเขตท่ีเหมาะสมของกิจการที่เสนอรายงานอาจทา ค่าใชจ้ ่ายของกิจการที่เสนอรายงาน ไดย้ าก ตวั อยา่ งเชน่ หากกิจการที่เสนอรายงานไม่ใช่นิติบุคคล ใน กรณีดังกล่าว การกาหนดขอบเขตของกิจการที่เสนอรายงานจะ งบการเงินรวม งบการเงินเด่ยี ว งบการเงินผนวกรวม ข้ ึนอยู่กับความตอ้ งการขอ้ มลู ของผูใ้ ชง้ บการเงินของกิจการ ผูใ้ ช้ (Consolidated FS) (Unconsolidated FS) (Combined FS) เหลา่ น้ันตอ้ งการขอ้ มลู ซึ่งเกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจและสามารถส่ือ ความเป็ นตวั แทนอนั เที่ยงธรรมถึงสิ่งท่ีต้งั ใจจะสื่อ กิจการที่เสนอ ใหข้ อ้ มลู เก่ียวกบั สินทรพั ย์ หน้ ีสิน ส่วน ใหข้ อ้ มลู เกี่ยวกบั สินทรพั ย์ หน้ ีสิน ส่วนของ ใหข้ อ้ มลู เก่ียวกบั สินทรพั ย์ หน้ ีสิน สว่ นของ รายงานไมไ่ ดป้ ระกอบดว้ ยการรวบรวม (collection) ท่ีกาหนดข้ ึน ของเจา้ ของ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่ายท้งั เจา้ ของ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่ายเฉพาะบริษัทใหญ่ เจา้ ของ รายไดแ้ ละค่าใชจ้ า่ ยของกิจการสอง เองหรือที่ไมส่ มบรู ณข์ องสินทรพั ย์ หน้ ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายได้ บริษัทใหญ่และบริษัทยอ่ ยต่างๆ เสมือน แหง่ ข้ นึ ไปท่ีไมไ่ ดเ้ ก่ียวขอ้ งดว้ ย และคา่ ใชจ้ ่าย วา่ เป็ นกิจการที่เสนอรายงานหนึ่งเดียว ความสมั พนั ธเ์ ชิงบริษัทใหญ่-บริษัทยอ่ ย 7

บทที่ 4 – องคป์ ระกอบของงบการเงิน บทน้ ีไดน้ ิยาม 5 องคป์ ระกอบของงบการเงิน ไดแ้ ก่ สินทรพั ย์ หน้ ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายได้ และค่าใชจ้ า่ ย คานิยามสินทรพั ย์ (เดมิ ) คานิยามสินทรพั ย์ (ใหม่) สรุปการเปลย่ี นแปลง ทรพั ยากรที่อยใู่ นความควบคุมของกิจการ ทรพั ยากรเชิงเศรษฐกิจในปัจจุบนั ที่อยภู่ ายใตก้ ารควบคุมของ คานิยามของสินทรพั ยแ์ ละหน้ ีสินไดม้ ีการทาใหด้ ีข้ ึน ส่วนคานิยาม ทรพั ยากรดงั กล่าวเป็ นผลของเหตุการณใ์ นอดีตซึ่ง กิจการซึ่งเป็ นผลของเหตุการณใ์ นอดีต ของรายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายแค่เป็ นการอพั เดตเพ่ือสะทอ้ นกบั การทาให้ กิจการคาดวา่ จะไดร้ บั ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจาก ดีข้ นึ ดงั กลา่ วขา้ งตน้ เท่าน้ัน ทรพั ยากรน้ันในอนาคต ทรพั ยากรเชิงเศรษฐกิจ คือ สิทธิท่ีมีศกั ยภาพในการสรา้ ง คานิยามส่วนของเจา้ ของมิไดเ้ ปล่ียนแปลง ซ่ึงยงั คงเป็ นส่วนไดเ้ สีย ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ คงเหลือในสินทรพั ยข์ องกิจการหลงั จากหกั หน้ ีสินของกิจการท้งั หมด ท้งั น้ ีคณะกรรมการวิจยั (Board’s research project) เร่ืองเคร่ืองมือ การเปล่ียนแปลงที่ • แยกคานิยามของ “ทรัพยากรเชิงเศรษฐกิจ” เพื่อทาใหช้ ัดเจนข้ ึนว่าสินทรัพยค์ ือทรัพยากรเชิงเศรษฐกิจ ทางการเงินที่มคี ุณลกั ษณะของทุน ไดอ้ ยู่ระหวา่ งการวิเคราะหศ์ ึกษา สาคญั ในคานิยาม ถึงการแบ่งแยกระหวา่ งหน้ ีสินและทุน ไมใ่ ช่ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจท่ีรบั ที่จะเกิดข้ นึ ในท่ีสุด ของสนิ ทรพั ย์ • ตดั เรอ่ื ง “คาดวา่ จะไดร้ บั ” เน่ืองจากไม่จาเป็ นที่วา่ ตอ้ งมีความแน่นอนหรือคาดวา่ ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ การไม่มีความสามารถในทางปฏิบตั ทิ ่จี ะหลกี เลีย่ ง จะเกิดข้ นึ กรอบแนวคิดปรับปรุงใหม่อภิปรายถึงการนาเกณฑ์ “การไม่มี • ความน่าจะเป็ นท่ีตา่ ของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจอาจกระทบการตดั สินใจในการรบั รรู้ ายการ และการวดั ค่า ความสามารถในทางปฏิบตั ิท่ีจะหลีกเล่ียง” มาใชใ้ นสภาพแวดลอ้ ม ต่อไปน้ ี ของสินทรพั ย์ (1) หากหน้าที่หรือความรับผิดชอบเกิดข้ ึนจากประเพณีปฏิบัติ คานิยามหน้ ีสิน (เดมิ ) คานิยามหน้ ีสิน (ใหม่) นโยบายที่เผยแพร่หรือคาแถลงการณ์ของกิจการ-กิจการมี ภาระผูกพันถา้ กิจการไม่มีความสามารถในทางปฏิบัติที่จะ ภาระผูกพนั ในปัจจุบนั ของกิจการ ซ่ึงเป็ นผลของ ภาระผูกพนั ปัจจุบนั ของกิจการในการโอนทรพั ยากรเชิง ปฏิบัติผิดไปจากประเพณีปฏิบัติ นโยบายที่เผยแพร่หรือคา เหตุการณใ์ นอดีตโดยการชาระภาระผูกพนั น้ันคาด เศรษฐกิจซ่ึงเป็ นผลของเหตุการณใ์ นอดีต แถลงการณด์ งั กล่าว วา่ จะสง่ ผลใหก้ ิจการสญู เสียทรพั ยากรที่มีประโยชน์ (2) หากหนา้ ท่ีหรือความรบั ผิดชอบข้ นึ อยกู่ บั การกระทาในอนาคต เชิงเศรษฐกิจ ภาระผูกพนั เป็ นหนา้ ท่ีหรือความรบั ผิดชอบท่ีกิจการไมม่ ี อย่างหน่ึงที่กิจการอาจเป็ นผูท้ า-กิจการมีภาระผูกพนั ถา้ ไม่มี ความสามารถทางปฏิบตั ิท่ีจะหลีกเลี่ยง 8ความสามารถในทางปฏิบตั ิที่จะหลีกเลี่ยงการกระทาดงั กล่าว การเปลยี่ นแปลงท่ี • แยกคานิยามของ “ทรัพยากรเชิงเศรษฐกิจ” เพื่อทาใหช้ ัดเจนข้ ึนว่าหน้ ีสินคือภาระผูกพันในการโอน สาคญั ในคานิยาม ทรพั ยากรเชิงเศรษฐกิจ ไม่ใช่ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจท่ีสญู เสียท่ีจะเกิดข้ นึ ในที่สุด ของหน้ ีสนิ • ตดั เรือ่ ง “คาดวา่ จะสญู เสีย” เน่ืองดว้ ยเหตุผลเดียวกนั กบั สินทรพั ยด์ า้ นบน • การนาเกณฑ์ “การไม่มีความสามารถในทางปฏบิ ตั ิท่ีจะหลีกเล่ียง” มาใชก้ บั คานิยามของภาระผกู พนั

บทท่ี 4 – องคป์ ระกอบของงบการเงิน หน่วยบญั ชี คือสิทธิหรือกลุ่มของสิทธิ ภาระผูกพนั หรือกลุ่มของภาระผูกพนั หรือกลุ่มของสิทธิและภาระผูกพนั ท่ีจะใช้ สญั ญาทยี่ งั จะตอ้ งปฏิบตั ติ าม (Executory contracts) เกณฑก์ ารรบั รรู้ ายการและแนวคิดการวดั คา่ สญั ญาที่ยงั จะตอ้ งปฏิบตั ิตามเป็ นสญั ญาที่ยงั ไม่ไดป้ ฏิบัติจากท้งั สองฝ่าย การเลือกหน่วยบญั ชี อยา่ งเท่ากนั (กลา่ วคือ ยงั ไม่มีฝ่ายใดปฏิบตั ิตามภาระผูกพันหรือท้งั สอง ฝ่ ายปฏิบัติตามภาระผูกพันบางส่วนในขอบเขตท่ีเท่ากัน) ซึ่งสัญญา ความเกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจ ความเป็ นตวั แทนอนั เที่ยงธรรม ก่อใหเ้ กิดสินทรัพย์เดียวหรือหน้ ีสินเดียวสาหรับสิทธิและภาระผูกพัน รวมกนั ซึ่งแบง่ แยกไมไ่ ดใ้ นการแลกเปลี่ยนทรพั ยากรเชิงเศรษฐกิจ • หน่วยบญั ชีที่เลือกตอ้ งใหข้ อ้ มลู ที่เกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจ • หน่วยบญั ชีที่เลือกตอ้ งใหข้ อ้ มลู ที่เป็ นตวั แทนอนั เท่ียงธรรม เกี่ยวกบั สินทรพั ยห์ รือหน้ ีสิน และรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ยท่ี ถึงสาระของรายการหรือเหตุการณอ์ ื่นท่ีทาใหส้ ินทรพั ยห์ รือ สาระของสญั ญา (Substance of contracts) เก่ียวขอ้ ง หน้ ีสินและรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่ายที่เกี่ยวขอ้ งเกิดข้ นึ งบการเงินจะตอ้ งรายงานสาระในฐานะของการเป็ นตัวแทนอันเที่ยง ธรรมของสิทธิตามสญั ญาและภาระผกู พนั ตามสญั ญา ในบางกรณี สาระ ข อ ง สิ ท ธิ แ ล ะ ภ า ร ะ ผู ก พัน เ ห ล่ า น้ั น มี ค ว า ม ชัด เ จ น จ า ก รูป แ บ บ ต า ม กฎหมายของสญั ญา แต่ในบางกรณี เง่ือนไขของสญั ญาเดียว หรือกลุ่ม หรือชุ ดของสัญญาอาจต้องมีการวิเคราะห์เพ่ือระบุสาระของสิท ธิ และ ภาระผกู พนั คานิยามรายได้ (ใหม่) คานิยามคา่ ใชจ้ า่ ย (ใหม่) แมร้ ายไดแ้ ละค่าใชจ้ า่ ยนิยามในรูปของการ เปลย่ี นแปลงในสนิ ทรพั ยแ์ ละหน้ ีสนิ ขอ้ มูลเก่ียวกบั การเพ่ิมข้ นึ ของสินทรพั ยห์ รือการลดลงของหน้ ีสินส่งผลให้ การลดลงของสินทรพั ยห์ รือการเพ่ิมข้ นึ ของหน้ ีสินสง่ ผลให้ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ยยงั คงสาคญั เท่ากบั ขอ้ มูลเก่ียวกบั เกิดการเพิ่มข้ นึ ของสว่ นของเจา้ ของ ท้งั น้ ี ไมร่ วมถึงเงินทุนท่ี เกิดการลดลงของสว่ นของเจา้ ของ ท้งั น้ ี ไมร่ วมถึงการจดั สรร ไดร้ บั จากผถู้ ือสิทธิเรียกรอ้ งสว่ นของเจา้ ของ คืนใหผ้ ูถ้ ือสิทธิเรียกรอ้ งส่วนของเจา้ ของ สนิ ทรพั ยแ์ ละหน้ ีสนิ 9

บทท่ี 5 – การรบั รูร้ ายการและการเลกิ รบั รูร้ ายการ บทน้ ีไดอ้ ภปิ รายถึงเกณฑส์ าหรบั การรวมสินทรพั ยแ์ ละหน้ ีสินในงบการเงิน (การรบั รูร้ ายการ) และแนวทางว่าเม่ือใด จะเอารายการเหลา่ น้นั ออก (การเลกิ รบั รูร้ ายการ) การรบั รูร้ ายการ เป็ นกระบวนการของการนารายการท่ีเป็ นไปตามคานิยามของสินทรพั ย์ หน้ ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายไดห้ รือ สรุปการเปลย่ี นแปลง ค่าใชจ้ ่าย มารวมไวใ้ นงบฐานะการเงิน (statement of financial position) หรืองบผลงานการเงิน (statement(s) of financial performance) เกณฑก์ ารรบั รรู้ ายการเดิม คือ กิจการตอ้ งรบั รรู้ ายการที่เป็ นไปตามคา นิยามขององคป์ ระกอบหาก (1) มีความเป็ นไปไดค้ ่อนขา้ งแน่ที่กิจการจะ ได้รับหรือสูญเสียประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต และหาก (2) การรบั รรู้ ายการจะมีความเหมาะสม หากการรบั รดู้ งั กล่าวเป็ นผลให้ ขอ้ มลู เกี่ยวกบั สินทรพั ย์ หน้ ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่ายมี รายการดงั กลา่ วมีราคาทุนหรือมลู คา่ ท่ีสามารถวดั ไดอ้ ยา่ งน่าเช่ือถือ ความเกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจ และสามารถเป็ นตวั แทนอนั เท่ียงธรรมสาหรบั รายการเหล่าน้ัน เพราะจุดมุง่ หมายคือการใหข้ อ้ มลู ท่ีเป็ น ประโยชน์กบั นักลงทุน ผูใ้ หก้ แู้ ละเจา้ หน้ ีอ่ืน เกณฑก์ ารรบั รรู้ ายการใหม่น้ันอา้ งอิงอยา่ งชดั แจง้ ถึงลกั ษณะเชิงคุณภาพ ของขอ้ มลู ท่ีเป็ นประโยชน์ เกณฑก์ ารรบั รูร้ ายการ จุดมุง่ หมายของคณะกรรมการฯ คือการพฒั นาแนวคิดท้งั หมดใหม้ ีความ สอดคลอ้ งกนั มากข้ นึ ไมใ่ ช่เป็ นการเพ่ิมหรอื ลดขอบเขตของสินทรพั ยแ์ ละ ความเก่ียวขอ้ งกบั การตดั สนิ ใจ ความเป็ นตวั แทนอนั เทีย่ งธรรม หน้ ีสินท่ีรบั รู้ • การรบั รรู้ ายการเป็ นผลใหข้ อ้ มลู มีความเกี่ยวขอ้ งกบั การ • การรบั รรู้ ายการเป็ นผลใหส้ ามารถเป็ นตวั แทนอนั เที่ยงธรรม ทาไมการรบั รูร้ ายการจงึ สาคญั ตดั สินใจหรือไม่ อาจถกู กระทบโดย ตวั อยา่ งเชน่ หรือไม่ อาจถกู กระทบโดย ตวั อยา่ งเช่น การรับรูส้ ินทรัพย์ หน้ ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายไดแ้ ละค่าใช้จ่ายแสดง ภาพฐานะการเงินและผลการดาเนินงานการเงินของกิจการในรปู ของการ ความน่าจะเป็ นในระดบั ตา่ ของกระแสรบั หรือ ความไม่แน่นอนของการวดั คา่ สรุปที่มีแบบแผน (งบฐานะการเงินและงบผลการดาเนินงานการเงิน) จา่ ยของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ จานวนเงินที่รบั รนู้ ้ันใหร้ วมในยอดรวมและในบางกรณีใหร้ วมในยอดรวม ความไมส่ มา่ เสมอของการรบั รรู้ ายการ ยอ่ ยในงบการเงิน งบการเงินเชื่อมโยงกนั เพราะรายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายน้ัน ความไมแ่ น่นอนของการมีอยู่ (การจบั คอู่ ยา่ งไม่เหมาะสมทางการบญั ชี) เช่ือมโยงกบั การเปล่ียนแปลงในสินทรพั ยแ์ ละหน้ ีสิน การแสดงรายการและการเปิ ดเผยขอ้ มลู ขอ้ จากดั ดา้ นตน้ ทุน 10 ตน้ ทุนสรา้ งขอ้ จากดั สาหรบั การตดั สินใจการรายงานทางการเงินเชน่ ใด ตน้ ทุนก็สรา้ งขอ้ จากดั สาหรบั การตดั สินใจการรบั รรู้ ายการเช่นน้ัน

บทที่ 5 – การรบั รูร้ ายการและการเลิกรบั รูร้ ายการ การเลิกรบั รูร้ ายการ คือการเอาสินทรพั ยห์ รือหน้ ีสินส่วนหน่ึงหรือท้งั หมดที่เคยรบั รอู้ อกจากงบฐานะการเงินของกิจการ สรุปการเปลยี่ นแปลง แนวทางสาหรบั การเลิกรบั รรู้ ายการเป็ นเร่ืองใหม่ การเลกิ รบั รูร้ ายการโดยปกตเิ กิดข้ ึน การเลิกรบั รูร้ ายการซ่ึงเป็ นผลจากการโอน สาหรบั สนิ ทรพั ย์ สาหรบั หน้ ีสนิ โดยปกติ ความเป็ นตัวแทนอันเท่ียงธรรมของการโอนสินทรัพย์หรือ หน้ ีสินจะบรรลุดว้ ยการเลิกรบั รรู้ ายการสินทรพั ยห์ รือหน้ ี สิน พรอ้ มดว้ ย เม่ือกิจการสญู เสียการควบคุมสินทรพั ยส์ ว่ นหนึ่งหรือท้งั หมดท่ีเคย เมอื่ กิจการไมม่ ีภาระผกู พนั ปัจจุบนั อีกต่อไปสาหรบั หน้ ีสินสว่ นหนึ่ง การแสดงรายการและการเปิ ดเผยขอ้ มลู อยา่ งเหมาะสม รบั รู้ หรือท้งั หมดท่ีเคยรบั รู้ อยา่ งไรก็ตาม ในบางกรณี (ที่ค่อนขา้ งจากดั ) อาจจาเป็ นท่ีจะยงั คงรบั รู้ การเลิกรบั รูร้ ายการมุ่งเป็ นตวั แทนอนั เท่ียงธรรมถึง ส่วนประกอบท่ีโอนของสินทรพั ยห์ รือหน้ ีสินต่อไป พรอ้ มกบั หน้ ีสินหรือ สินทรพั ยส์ าหรบั เงินท่ีไดร้ บั (หรือจา่ ย) พรอ้ มดว้ ยการแสดงรายการและ • สินทรพั ยแ์ ละหน้ ีสินท่ีเหลือหลงั จากรายการที่นาไปสกู่ ารเลิกรบั รรู้ ายการ และ การเปิ ดเผยขอ้ มลู อยา่ งเหมาะสม • การเปล่ียนแปลงของสินทรพั ยแ์ ละหน้ ีสินของกิจการอนั เป็ นผลของรายการ 11

บทที่ 6 – การวดั ค่า บทน้ ีไดบ้ รรยายหลกั การวดั คา่ หลายหลกั การ และอภปิ รายถึงปัจจยั ที่ใชพ้ จิ ารณาในการเลือกหลกั การวดั ค่า หลกั การวดั ค่าตามตน้ ทุนเดิม (Historical cost) สรุปการเปล่ยี นแปลง กรอบแนวคิ ด ฉ บับเดิ ม ได้มี การรวมเร่ือง แน วทางของก ารวัดค่าเพี ยง • ตน้ ทุนเดิมอาศยั ขอ้ มลู ท้งั หมดหรือบางส่วนท่ีไดม้ าจากราคาของรายการหรือเหตุการณอ์ ื่นท่ีทาใหเ้ กิดรายการที่ตอ้ งวดั ค่าน้ัน เล็กน้อย • ตน้ ทุนเดิมของสินทรพั ยจ์ ะลดลงหากสินทรพั ยน์ ้ันเกิดการดอ้ ยคา่ และตน้ ทุนเดิมของหน้ ีสินจะเพิ่มข้ นึ หากหน้ ีสินน้ันสรา้ งภาระเพ่ิม ท้ังน้ ี กรอบแนวคิดฉบับปรับปรุงได้บรรยายถึงหลักการวัดค่าแต่ละ มากข้ นึ ประเภทว่าเป็ นการใหข้ อ้ มลู อะไรกบั ผูใ้ ช้ และอธิบายปัจจยั ท่ีใชพ้ ิจารณา • แนวทางหน่ึงในการนาหลกั การวดั คา่ ตามตน้ ทุนเดิมไปประยุกตก์ บั สินทรพั ยท์ างการเงินและหน้ ีสินทางการเงินคือการวดั คา่ ดว้ ยราคา ในการเลือกหลกั การวดั คา่ ทุนตดั จาหน่าย หลกั การวดั ค่าตามมูลค่าสภาพปัจจุบนั (Current value) • มลู ค่าสภาพปัจจุบนั อาศยั ขอ้ มลู ท่ีปรบั ใหเ้ ป็ นปัจจุบนั เพ่ือสะทอ้ นสภาพ ณ วนั ที่วดั คา่ • หลกั การวดั ค่าตามมลู ค่าสภาพปัจจุบนั ไดแ้ ก่ มลู ค่ายุติธรรม • มลู ค่ายุติธรรมคือราคาที่จะไดร้ บั จากการขายสินทรพั ยห์ รือจะจ่ายเพื่อโอนหน้ ีสิน (Fair value) จากรายการในสถานการณป์ กติระหวา่ งผูร้ ว่ มตลาด ณ วนั ที่วดั ค่า • มลู ค่ายุติธรรมสะทอ้ นความคาดหวงั ในปัจจุบนั ของผูร้ ่วมตลาดเก่ียวกับจานวนเงิน จงั หวะเวลาและความไมแ่ น่นอนของกระแสเงินสดอนาคต มลู ค่าจากการใช้ (สาหรบั สินทรพั ย)์ • มลู ค่าจากการใชแ้ ละมลู คา่ ปฏิบตั ิตามภาระสะทอ้ นความคาดหวงั ในปัจจุบนั เฉพาะ มลู ค่าปฏบิ ตั ิตามภาระ(สาหรบั หน้ ีสิน)* กิจการ (entity-specific) เกี่ยวกบั จานวนเงิน จงั หวะเวลาและความไมแ่ น่นอนของ กระแสเงินสดอนาคต ตน้ ทุนปัจจุบนั • ตน้ ทุนปัจจุบนั สะทอ้ นจานวนเงินปัจจุบนั ซ่ึงคือ *Value in use (for assets) (Current cost) • สิ่งตอบแทนท่ีจะจ่ายเพื่อใหไ้ ดม้ าซึ่งสินทรพั ยเ์ ทียบเท่า Fulfilment value (for liabilities) • ส่ิงตอบแทนที่จะไดร้ บั จากเขา้ รบั ภาระหน้ ีสินเทียบเท่า 12

บทที่ 6 – การวดั ค่า ปัจจยั ท่ีใชพ้ ิจารณาในการเลือกหลกั การวดั คา่ ประกอบดว้ ย ความเก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจและความเป็ นตวั แทนอนั เที่ยงธรรมเพราะจุดมุ่งหมายคือการใหข้ อ้ มลู ท่ีเป็ นประโยชน์กบั นักลงทุน ผใู้ หก้ แู้ ละเจา้ หน้ ีอื่น ปัจจยั ที่ใชพ้ จิ ารณาในการเลือกหลกั การวดั ค่า การเลอื กหลกั การวดั ค่า ในการเลือกหลกั การวดั คา่ จาเป็ นตอ้ งพิจารณาธรรมชาติของขอ้ มลู ที่ ความเก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจ หลกั การวดั ค่าน้ันจะใหท้ ้งั ในงบฐานะการเงินและงบผลการดาเนินงาน ความเก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจของขอ้ มลู ที่ไดจ้ ากหลกั การวดั ค่าจะไดร้ บั ผลกระทบจาก การเงิน ลกั ษณะของสินทรพั ยห์ รือหน้ ีสิน การก่อใหเ้ กิดกระแสเงินสดอนาคต ความสาคญั เชิงเปรียบเทียบของแต่ละปัจจยั ที่ใชพ้ ิจารณาข้ ึนอยกู่ บั ขอ้ เท็จจริงและสภาพแวดลอ้ มในแต่ละกรณี • ความผนั แปรของกระแสเงินสด • ไมว่ า่ กระแสเงินสดจะถกู สรา้ งโดยตรง หรือโดยออ้ มท่ีใชร้ ่วมกนั กบั • ความอ่อนไหวของมลู คา่ ต่อปัจจยั ตลาดหรือความเสี่ยงอ่ืน การพิจารณาเร่ืองปัจจยั และเรอื่ งขอ้ จากดั ดา้ นตน้ ทุนมกั จะส่งผลใหก้ าร • ตวั อยา่ งเช่น ตน้ ทุนตดั จาหน่ายไมส่ ามารถใหข้ อ้ มลู ท่ีเกี่ยวขอ้ งกบั ทรพั ยากรเชิงเศรษฐกิจอ่ืน เลือกหลกั การวดั ค่าท่ีแตกต่างกนั สาหรบั สินทรพั ย์ หน้ ีสิน รายไดแ้ ละ • ลกั ษณะกิจกรรมทางธุรกิจของกิจการ ค่าใชจ้ า่ ยที่แตกต่างกนั การตดั สินใจเกี่ยวกบั อนุพนั ธ์ • ตวั อยา่ งเชน่ หากสินทรพั ยถ์ ูกใชร้ ว่ มกนั เพ่ือผลิตสินคา้ หรือบริการ ตน้ ทุนเดิมจะสามารถใหข้ อ้ มลู ท่ีเก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจเกี่ยวกับ การคานวณกาไรในระหวา่ งรอบระยะเวลา ความเป็ นตวั แทนอนั เท่ียงธรรม หลกั การวดั คา่ สามารถใหข้ อ้ มลู ที่เป็ นตวั แทนอนั เที่ยงธรรมไดห้ รือไม่น้ัน อาจไดร้ บั ผลกระทบจาก ความไม่สอดคลอ้ งของการวดั ค่า ความไม่แน่นอนของการวดั ค่า • หากงบการเงินมีความไมส่ อดคลอ้ งของการวดั ค่า (การจบั คอู่ ยา่ ง • ไม่จาเป็ นตอ้ งกีดกันการใชห้ ลักการวดั ค่าท่ีใหข้ อ้ มูลที่เก่ียวขอ้ งกบั ไมเ่ หมาะสมทางการบญั ชี) งบการเงินอาจไม่เป็ นตวั แทนอนั เท่ียง การตดั สินใจ ธรรมในบางแงม่ ุมของฐานะการเงินและผลการดาเนินงานการเงิน • แต่ในกรณีท่ีระดับความไม่แน่นอนของการวดั ค่าสูงมาก อาจมี ของกิจการ ความเหมาะสมที่จะพิจารณาเลือกหลกั การวดั คา่ ที่แตกต่างออกไป ขอ้ จากดั ดา้ นตน้ ทุน 13 ตน้ ทุนสรา้ งขอ้ จากดั สาหรบั การตดั สินใจการรายงานทางการเงินเชน่ ใด ตน้ ทุนก็สรา้ งขอ้ จากดั สาหรบั การเลือกหลกั การวดั ค่าเชน่ น้ัน

บทท่ี 7 – การแสดงรายการและการเปิ ดเผยขอ้ มูล บทน้ ีไดร้ วมแนวคิดของการแสดงรายการและการเปิ ดเผยขอ้ มูล และแนวทางของการรวมรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ยในงบ กาไรขาดทนุ และกาไรขาดทุนเบด็ เสร็จอื่น งบกาไรขาดทุน สรุปการเปลยี่ นแปลง • งบกาไรขาดทุนเป็ นแหล่งขอ้ มลู หลกั เก่ียวกบั ผลการดาเนินงานการเงินของกิจการสาหรบั รอบระยะเวลารายงาน บทน้ ีเป็ นบทใหม่ • กาไรหรือขาดทุนสามารถเป็ นส่วนหน่ึงของงบผลการดาเนินการเงินงบเดียว หรอื งบกาไรขาดทุนท่ีแสดงแยกต่างหาก • งบผลการดาเนินงานการเงินประกอบดว้ ยยอดรวม (ยอดรวมยอ่ ย*) สาหรบั กาไรหรอื ขาดทุน การสอื่ สารที่ดีข้ ึน • โดยหลกั การแลว้ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ยท้งั หมดจะจดั ประเภทและรวมอยใู่ นงบกาไรขาดทุน ขอ้ มลู เก่ียวกบั สินทรพั ย์ หน้ ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่าย ถกู ส่ือสารผ่านการแสดงรายการและการเปิ ดเผยขอ้ มลู ในงบการเงิน กาไรขาดทุนเบ็ดเสรจ็ อ่ืน การสื่อสารอยา่ งมปี ระสิทธิภาพของขอ้ มลู ในงบการเงินทาใหข้ อ้ มลู น้ัน • ในบางสภาพแวดลอ้ มที่เป็ นขอ้ ยกเวน้ คณะกรรมการฯ อาจตดั สินใจที่จะไม่รวมรายไดแ้ ละค่าใชจ้ า่ ยในงบกาไรขาดทุน โดยใหร้ ายได้ มคี วามเก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจมากข้ นึ และนามาซ่ึงความเป็ นตวั แทน อนั เท่ียงธรรมของสินทรพั ย์ หน้ ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายไดแ้ ละ หรอื คา่ ใชจ้ า่ ยท่ีเกิดข้ นึ จากการเปลี่ยนแปลงมลู ค่าสภาพปัจจุบนั ของสินทรพั ยห์ รอื หน้ ีสินรวมอยใู่ นกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอ่ืน ค่าใชจ้ า่ ยของกิจการ • คณะกรรมการฯ อาจทาการตดั สินใจตามท่ีกล่าวขา้ งตน้ หากการทาเชน่ น้ันทาใหง้ บกาไรขาดทุนใหข้ อ้ มลู ที่เกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจ กรอบแนวคิดฉบบั ปรบั ปรุงไดร้ วมแนวคิด ซึ่งบรรยายวา่ ขอ้ มลู น้ันตอ้ ง แสดงรายการและเปิ ดเผยขอ้ มลู ในงบการเงินอยา่ งไร มากกวา่ หรอื เป็ นตวั แทนอนั เท่ียงธรรมดีกวา่ คณะกรรมการฯ ยงั คงมแี ผนงานท่ีอนู่ระหวา่ งการศึกษาอีกหลาย แผนงาน ซ่ึงเป็ นเร่ืองเก่ียวกบั การการส่ือสารที่ดีข้ นึ เพื่อทาใหข้ อ้ มลู การจดั ประเภทใหม่ (Recycling) การเงินน้ันเป็ นประโยชน์มากข้ นึ กบั นักลงทุน ผูใ้ หก้ แู้ ละเจา้ หน้ ีอื่น • โดยหลกั การแลว้ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ยซึ่งรวมอยใู่ นกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในรอบระยะเวลาหน่ึงอาจถกู จดั ประเภทใหม่ในงบกาไร รวมถึงปรบั ปรุงการสื่อสารขอ้ มลู น้ันใหด้ ีข้ นึ ขาดทุนสาหรบั รอบระยะเวลาอนาคต หากการทาเช่นน้ันทาใหง้ บกาไรขาดทุนใหข้ อ้ มลู ที่เก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจมากกวา่ หรือเป็ น ตวั แทนอนั เท่ียงธรรมดีกวา่ • เม่ือการจดั ประเภทใหม่ในงบกาไรขาดทุนไม่ไดส้ ่งผลทาใหข้ อ้ มลู มีความเกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจมากกวา่ หรอื เป็ นตวั แทนอนั เที่ยงธรรม ดีกวา่ คณะกรรมการฯ อาจตดั สินใจใหร้ ายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายซึ่งรวมอยใู่ นกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นจะไมม่ ีการจดั ประเภทใหมใ่ นภายหลงั *ใชใ้ นกรณีที่กิจการเลือกจดั ทางบผลการดาเนินงานการเงินงบ เดียว (งบกาไรขาดทุนและกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอ่ืน) 14