6301190120 ศิริลักษณ์ ปินตาสม (สรุปเนื้อหาในการอบรม)

การวดั มลู ค่าจาก กรอบแนวคิดสาหรบั การรายงานทางการเงนิ สมู่ าตรฐานเฉพาะเรื่อง

กรอบแนวคิดสาหรับการ รายงานทางการเงิน คือ แนวคิดท่ีเป็นพ้ืนฐานเกี่ยวกับหลักการบัญชีในการจัดทาและ นาเสนองบการเงินแก่ผู้ใช้งบการเงินภายนอก ที่มีวัตถุประสงค์ทั่วไปมี ไว้เพื่ออธิบายเก่ียวกับวัตถุประสงค์ของรายงานทางการเงินและ มาตรฐานทางการเงิน และกรอบแนวคิดไม่ใช่มาตรฐานการรายงาน ทางการเงิน แต่ถือเป็นหลักเกณฑ์พน้ื ฐานในการพัฒนา มาตรฐานการ รายงานทางการเงินระหว่างประเทศในแต่ละฉบับที่ออกโดย คณะกรรมการมาตรฐานการบญั ชี ระหว่างประเทศ

(กรอบแนวคดิ ฯ บทที่ 1) มปี ระโยชน์ต่อผู้ใช้หลักในการตัดสินใจ (ผู้ลงทุนและ เจ้าหนี้) เก่ียวกับ การซ้ือ ขาย การถือตราสารทุน และตราสารหน้ี การให้ การชาระเงินกู้ การใช้สิทธิ ออกเสียง หรือ อิทธิพลต่อการดาเนินงานของ ผ้บู ริหาร

ลักษณะเชิงคณุ ภาพของ ข้อมูลทางการเงนิ ทม่ี ีประโยชน์ (กรอบแนวคิดฯบทท่ี2) ลักษณะเชิงคณุ ภาพ เกีย่ วข้องกบั การตัดสนิ ใจ (Relevant) พ้นื ฐาน คือ ข้อมลู ทางการเงนิ ทีม่ ีความเกยี่ วขอ้ งกับการ ตดั สินใจสามารถทาให้ผ้ใู ช้สามารถตัดสินใจได้ หลายทาง ความเปน็ ตัวแทนอันเท่ยี งธรรม ลักษณะเชงิ คณุ ภาพ (Faithful Representation) คือ ความไม่แนน่ อนในการ เสรมิ 4 ประการ วัดมูลค่า (Measurement Uncertainty) ทอ่ี าจทาให้ คุณลักษณะ FR ลดลง หากการวัดมลู คา่ น้นั อาจสังเกต 1. การเปรียบเทียบกันได้ ไมไ่ ดโ้ ดยตรง ความไมแ่ นน่ อนในการวดั มูลคา่ 2. การพิสูจน์ยนื ยนั ได้ (Measurement Uncertainty) ทีอ่ าจทาใหค้ ณุ ลกั ษณะ 3. ความทันเวลา FR ลดลง หากการวดั มลู ค่านัน้ อาจสังเกตไมไ่ ดโ้ ดยตรง 4. ความเข้าใจได้

องคป์ ระกอบของงบการเงิน(กรอบแนวคิดฯบทท่ี4) สินทรัพย์ ทรัพยากรเชงิ เศรษฐกิจในปัจจุบนั ท่กี ิจการ ควบคมุ ซึ่งเปน็ ผลมาจากเหตกุ ารณใ์ นอดตี

เปน็ ภาระผกู พันในปัจจุบันของ รายได้ การลดลงของสินทรัพย์และ การเพ่ิมขึ้นของสินทรัพย์และ ก า ร เ พ่ิ ม ข้ึ น ข อ ง ห นี้ สิ น ท่ี กจิ การใหโ้ อนทรพั ยากรเชงิ เศรษฐกิจ การลดลงของหนี้สนิ ที่เป็นผลให้ เป็นผลให้ส่วนของผู้ของ ส่วนของเจ้าของเพ่ิมขึ้นที่ไม่ใช่ เ จ้ า ข อ ง ล ด ล ง ที่ ไ ม่ ใ ช่ หน้สี นิ ซง่ึ เป็นผลจากเหตุการณใ์ นอดีต ร า ย ก า ร ที่ เ กี่ ย ว ข้ อ ง กั บ ก า ร ร า ย ก า ร ท่ี เ ก่ี ย ว ข้ อ ง ก า ร สมทบโดยผู้ถือสิทธิเรียกร้อง สว่ นของเจา้ ของ คา่ ใชจ้ า่ ย จัดสรรให้ผถู้ ือสทิ ธเิ รยี กร้อง สว่ นของเจา้ ของ

การรบั ร้รู ายการ และ การเลกิ รบั ร้รู ายการ (กรอบแนวคิดฯ บทที่ 5) การรบั รูร้ ายการ (Recognition) ตามกรอบแนวคิด กิจการต้องพิจารณารายการท่ี เกิดขึ้น ว่าเป็นไปตามคานิยามของสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนของเจ้าของเจ้าที่จะรับรู้รายการในงบแสดง ฐานะการเงิน ส่วนรายได้และค่าใช้จ่ายให้รับรู้ในงบ กาไรขาดทนุ การเลิกการรบั รรู้ ายการ (Derecognition) หมายถึง การนาสินทรัพย์หรือหนี้สินท่ีถูกรับรู้ไว้แล้ว ทั้งหมดหรือบางส่วนออกจากงบ แสดงฐานะการเงินของ กจิ การ • กิจการสูญเสียการควบคุมในรายการสินทรัพย์ที่เคยรับรู้ (บางส่วนหรอื ทง้ั หมด) • กิจการไม่มีภาระผูกพันในหน้ีท่ีเคยรับรู้ (บางส่วนหรือ ท้งั หมด)

การวัดคา่ เกณฑ์การรับรู้รายการ (กรอบแนวคิดฯ บทท่ี 6) • ต้นทุนเดิม • ต้นทุนตดั จาหนา่ ย มลู คา่ สภาพปัจจุบนั • มลู ค่ายุตธิ รรม (Fair Value) • มลู ค่าจากการใช้ (Value In Use) หรือ มลู คา่ ปฏบิ ัตติ ามภาระ (Fulfilment Value) • ตน้ ทนุ ปจั จุบนั (Current Cost) ปัจจยั ทเี่ ก่ยี วขอ้ งกบั การวัดค่า • ลกั ษณะของสนิ ทรพั ยแ์ ละหน้ีสนิ • ความผนั ผวนของกระแสเงินสด • การก่อให้เกิดกระแสเงนิ สดในอนาคต • ความออ่ นไหวของมูลคา่ ตอ่ ปัจจัยตลาดหรือความเสยี่ งอื่น • ความไม่สอดคล้องของการวดั คา่ • ความไมแ่ นน่ อนของการวดั ค่า • ลกั ษณะกิจกรรมทางธุรกิจของกจิ การ • Cost-benefit ในการเลอื กหลกั การ • กระแสเงินสดทางตรงและกระแสเงนิ สดทางออ้ ม วัดค่า

โครงสรา้ งงบการเงนิ สนิ ทรัพย์หมุนเวียน - การวดั ค่า • เงนิ สด – มูลค่าท่ีอาจได้รบั เป็นเงนิ บาท • เงนิ ฝากธนาคาร – มลู คา่ ทอ่ี าจไดร้ บั เปน็ เงินบาท • ลกู หนก้ี ารคา้ – มูลค่าที่อาจไดร้ บั (สุทธิจากค่าเผ่อื หน้ี สงสัยจะสูญ หรือ ผล ขาดทุนดา้ นเครดิต) • สนิ คา้ และวสั ดคุ งเหลอื - มูลค่าท่ีตา่ กวา่ ระหว่างตน้ ทุน และ NRV สินทรพั ยไ์ มห่ มุนเวียน • เงนิ ฝากธนาคาร – จ่ากดั การใชม้ ูลคา่ ทอ่ี าจไดร้ ับ หนี้สนิ หมุนเวียนและไมห่ มนุ เวยี น • ทีด่ ิน ทุน - อาจตีราคาใหม่ • เงินเบิกเกนิ บญั ชีและเงนิ กูย้ มื สถาบัน • อาคาร และ อุปกรณ์ (ครุภณั ฑ)์ ทนุ – อาจตีราคาใหม่ • เจา้ หนกี้ ารคา้ • อสังหาริมทรัพยเ์ พื่อการลงทนุ ทนุ – ราคายตุ ิธรรม • เจ้าหนอี้ ่ืน • เงินลงทนุ – ราคายตุ ธิ รรม / ทนุ / สะท้อนสว่ นได้เสยี • ค่าใช้จา่ ยค้างจา่ ย • สนิ ทรัพย์ไม่มตี วั ตน – มลู ค่าตัดบัญชี หรือ ทีอ่ าจไดร้ ับ • เงินกู้ยมื ระยะยาว • หุ้นกู้ และ ตราสารหนอ้ี ื่น - ตดั บัญชตี ามความเหมาะสม ส่วนของเจา้ ของ • หุน้ สามัญ • ก่าไรสะสม • องคป์ ระกอบอ่นื หรอื ส่วนปรบั ปรงุ ทนุ

การดอ้ ยคา่ (TAS 36) คือ กจิ การตอ้ งบนั ทกึ ลดมลู คา่ ตามบัญชีของสนิ ทรพั ยใ์ หเ้ ท่ากับมลู ค่าท่ีคาดว่าจะไดร้ บั คนื ก็ตอ่ เมอ่ื มลู ค่าทค่ี าดวา่ จะได้รับคนื ตา่ กวา่ มูลคา่ ตามบญั ชีของสนิ ทรัพย์นัน้ มูลค่าส่วนท่ีลดลง คือ ผล ขาดทนุ จากการด้อยค่า TAS 36 ย่อหน้า 9 ระบุว่า “ณ วันสิ้นแต่ละรอบระยะเวลารายงาน กิจการต้องประเมินว่ามีข้อ บ่งช้ีใดท่ีบ่งช้ีว่าสินทรัพย์อาจเกิดการด้อยค่า หรือไม่ หากกิจการพบว่ามีข้อบ่งช้ีดังกล่าว กิจการ ต้องประมาณการ มูลค่าท่ีคาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์น้ัน” และ หากสินทรัพย์ใดไม่มี อายุการ ใหป้ ระโยชน์ท่ีแนน่ อน (รวมถงึ ค่าความนิยม) กิจการต้องทดสอบ การด้อยค่าทุกปี

มลู ค่าจากการใช้ มลู คา่ ยุตธิ รรม มูลค่าปัจจุบันของกระแสเงิน คือ ราคาที่จะได้รับจากการขาย สดในอนาคตที่คาดว่าจะได้รับ สินทรัพย์ หรือจะจ่ายเพื่อโอนหนี้สิน จากการ ใช้สินทรัพย์หรือ ใน รายการท่ีเกิดข้ึนในสภาพปกติ หน่วยสินทรัพย์ ที่ก่อให้เกิด ระหวา่ งผูร้ ่วมตลาด ณ วันที่วดั มลู ค่า เงนิ สด มูลค่าทคี่ าดวา่ จะไดร้ บั คนื หมายถึง มลู คา่ ยตุ ธิ รรมของสนิ ทรพั ย์หรอื หนว่ ยสนิ ทรพั ย์ทกี่ ่อใหเ้ กดิ เงินสด (Recoverable Amount)หักด้วยตน้ ทุนในการ จาหน่าย หรือ มูลค่าจากการใช้ของสนิ ทรัพยน์ ้นั แล้วแต่ จานวนเงนิ ใดจะสงู กว่า

ลาดบั ขน้ั ของ ขอ้ มลู ระดบั ที่ 1 มูลคา่ ยตุ ธิ รรม • ราคาเสนอซ้ือขายในตลาดที่มีสภาพคล่อง และ กิจการเขา้ ถึงตลาดน้ัน ณ วันทว่ี ัดมูลคา่ ขอ้ มูลระดบั ที่ 2 • มีอยู่สาหรับสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินหลาย รายการ เช่น เงินลงทุนในหลักทรัพย์ หรือ มูลค่า ตลาด • มลู ค่าทีส่ ังเกตได้ไม่ว่าทางตรงหรือทางอ้อมของ ของตราสารหนีข้ องกจิ การ สนิ ทรัพย์หรอื หนส้ี ินนัน้ ข้อมลู ระดบั ท่ี 3 • ราคาเสนอซอ้ื หรือขายของสนิ ทรพั ย์หรือหนส้ี ินที่มี ลักษณะคลา้ ยคลงึ กัน รวมถึง คา่ Parameter อ่นื ๆ • ขอ้ มลู ที่ไม่สามารถสงั เกตได้สาหรับ สนิ ทรพั ย์หรือหนี้สนิ น้ัน • ข้อมลู อนื่ ทสี่ ามารถสงั เกตได้จากตลาด • พัฒนาขอ้ มูลทด่ี ที ี่สดุ เพ่อื ใชใ้ นการประเมิน มลู คา่ ยตุ ิธรรม ซ่งึ ถือเป็น Exit Price

เทคนคิ การ 02 วิธเี ปรียบเทยี บราคาตลาด ประเมนิ มลู ค่า (Market Comparison Approach) 01 วธิ รี าคาทุน การประมาณมูลค่าตลาดซึ่งได้มา (Cost Approach) จากการวิเคราะห์ราคาซื้อขายครั้ง • ราคาที่ดนิ หลังสุดของทรัพย์สินท่ีมีลักษณะ • ร า ค า เ ป ลี่ ย น แ ท น คล้ายคลึงกับทรัพย์สินที่ประเมิน (Replacement Cost) ราคา • Contents • Business Value วธิ รี ายได้ (Income Approach) 03 • Direct Capitalization หรอื วิธี Rent Multiplier • Discount Cash Flows Model (DCF) • อตั ราการตัง้ ขนึ้ เป็นทนุ (Capitalization Rate) • Business Model

Crypto Currency Digital Instrument – Token หมายถึง เปน็ หน่วยอิเล็กทรอนิกส์ที่สร้างขึ้น • มกั อย่ใู นรปู ของ Investment Token หรือ บนเครอื ขา่ ยอิเลก็ ทรอนกิ ส์ สร้างข้นึ เพ่ือเป็น Utility Token “สื่อกลางในการแลกเปล่ียนสินค้า บริการ และสิทธิอื่นใด” โดยปัจจุบัน มูลค่าข้ึนอยู่ • กาหนดสิทธริ ะหว่างผลู้ งทุนและผอู้ อก Token กับความพึงพอใจของผู้ซ้ือ-ขายเป็นหลัก • ใช้เทคโนโลยี Block chain อานวยความสะดวก เพราะไม่ถูกควบคุมโดยหน่วยงานกลางใด คริปโตฯ แรกของโลกที่รู้จักกันดีก็คือ บังคับสทิ ธติ าม Smart Contract ‘Bitcoin’ (บติ คอยน)์ ซงึ่ เป็นสกุลเงินดิจิทัล • ส่วนใหญเ่ กดิ จาก Digital Platform ท่ีเปน็ การ ทเ่ี กา่ แก่ทีส่ ุด ระดมทนุ ในรูปแบบ Cloud Funding Digital Assets • มกี ฎหมายและกฎระเบยี บรองรับ หมายถึง เปน็ หนว่ ยอิเลก็ ทรอนิกส์ท่ีแสดงมูลค่าเหมือนสินทรัพย์ทั่วไป ซ่ึงจับต้อง ไม่ได้ด้วยมือเปล่า ถูกสร้างขึ้นบนระบบหรือเครือข่ายอิเล็กทรอนิกส์ แต่สามารถ ซือ้ -ขายแลกเปลย่ี นความเปน็ เจ้าของได้

นางสาวศริ ลิ กั ษณ์ ปนิ ตาสม 6301190120 Thank you