การหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อน111

การหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อน สาระสาคญั การหกั ค่าใช้จ่ายเหมาของเงนิ ได้พงึ ประเมินแต่ละประเภท เป็ นร้อยละของเงนิ ได้พงึ ประเมนิ นัน้ บางประเภทกฎหมายยอมให้ หกั ค่าใช้จ่ายตามความเป็ นจริงและสมควร หรือเลือกหกั ค่าใช้จ่าย เหมาเป็ นร้อยละ และเงนิ ได้พงึ ประเมนิ บางประเภทกฎหมายไม่ ยอมให้หกั ค่าใช้จ่ายใดๆ แต่ให้เครดติ ภาษี ผู้เสียภาษีมีสทิ ธินาไป หกั กลบกับจานวนเงนิ ภาษีทตี ้องชาระแล้วหกั ค่าลดหย่อนตาม กฏหมายนัน้ ได้ ผลลัพธ์ออกมาคอื เงนิ ได้สุทธิ

ความหมายของค่าใช้จ่าย 1. คา่ ใชจ้ า่ ย (Deduction) คือ รายจา่ ยที่ได้ จา่ ยไปเพ่อื ให้ไดม้ าซ่ึงเงินไดพ้ ึงประเมิน โดย ตอ้ งใชจ้ ่ายตามความจาเป็นและสมควรเพ่อื หา รายได้ของกจิ การ กฎหมายกาหนดใหห้ ัก คา่ ใช้จา่ ย ออกจากเงนิ ไดพ้ ึงประเมนิ ทีไ่ ด้มาใน ปีภาษนี ้ันได้

การหักค่าใช้จ่ายได้ 2 วธิ ี 1. ค่าใช้จ่ายเหมา 2. ค่าใช้จ่ายตามความ เงนิ ได้พงึ ประเมนิ จาเป็ นและสมควร ม. 40 (4) • มลี กั ษณะเป็นอตั รา ร้ อยละตามเงินได้ แต่ • เป็ นค่าใช้จ่ายท่ี • ดอกเบยี้ เงนิ ฝาก ละประเภท ม. 40(1) เกดิ ขนึ้ จริงและมี • เงนิ ปันผล (2) (3) (5) (6) (7) (8) หลกั ฐาน สาหรับ • ส่วนแบ่งกาไร ฯลฯ เงนิ ได้ตาม ม.40 (5) • ไม่ให้หกั ค่าใช้จ่าย (6) (7) (8) แต่เครดติ ภาษีได้

การหกั ค่าใช้จ่ายตามมาตรา 40(1),(2) เงนิ ได้ตาม มาตรา 40 (1) เงนิ ได้จากการจ้างแรงงาน ได้แก่ เงนิ เดอื น ค่าจ้าง เบยี้ เลีย้ ง โบนัส เบยี้ หวัด บาเหน็จบานาญ เงนิ ค่าเช่าบ้าน เงนิ ได้ตาม มาตรา 40 (2) เงนิ ได้เน่ืองจากหน้าท่หี รือตาแหน่ง งานท่ที า หรือการรับทางานให้ นาเงนิ ได้ทงั้ 2 ประเภทมารวมกันแล้วหกั ค่าใช้จ่ายร้อยละ 50 แต่ไม่เกนิ 100,000 บาท

ตวั อยา่ งท่ี 1 นายมงั่ มี ทางานบริษัทจากดั แหง่ หนง่ึ มีรายไดเ้ ดอื นละ 20,000 บาท ไดร้ บั โบนสั ตลอดทั้งปี 15,000 บาท คานวณหกั ค่าใช้จ่ายและเงินไดห้ ลงั หกั ค่าใช้จ่าย หนว่ ย : บาท • นายมั่งมี มีเงนิ เดอื นตลอดทั้งปี (12 x 20,000) 240,000 • เงนิ โบนสั ตลอดท้งั ปี 15,000 รวมเงนิ ได้พึงประเมิน 255,000 • หัก ค่าใช้จา่ ยรอ้ ยละ 50 แตไ่ มเ่ กนิ 100,000 บาท 100,000 คงเหลอื เงินไดห้ ลังหกั ค่าใช้จา่ ย 155,000

ตัวอยา่ งท่ี 2 นางสาววนิดาได้รับเงินคา่ นายหน้าจากงานที่ทาทงั้ ปี 140,000 บาท คานวณหกั คา่ ใช้จา่ ยและเงินได้หลงั หกั คา่ ใช้จา่ ย หนว่ ย : บาท นางสาววนิดา มเี งนิ ได้คา่ นายหน้า 140,000 หกั คา่ ใช้จา่ ยร้อยละ 50 แตไ่ ม่เกิน 100,000 บาท 70,000 คงเหลือเงินได้หลงั หกั คา่ ใช้จา่ ย 70,000

ตัวอยา่ งที่ 3 เงนิ ได้ ม. 40(1),(2)  นายสกลวฒั น์ มีรายได้จากการทางานบริษัท จากดั เดอื นละ 30,000 บาท และมีเงินได้ คา่ นายหนา้ ปลี ะ 50,000 บาท คานวณหกั ค่าใช้จา่ ยและเงินไดห้ ลังหักคา่ ใช้จา่ ย หน่วย : บาท นายสกลวัฒน์ มเี งินเดือนตลอดทัง้ ปี (12 x 30,000) มาตรา 40 (1) 360,000 (1) เงินไดค้ ่านายหน้า มาตรา 40 (2) 50,000 (2) รวมเงนิ ไดพ้ งึ ประเมิน (1) + (2) 410,000 (3) หกั คา่ ใช้จา่ ยรอ้ ยละ 50 แตไ่ มเ่ กิน 100,000 บาท (410,000 x 50%) 100,000 (4) คงเหลอื เงินไดห้ ลงั หกั ค่าใช้จา่ ย (3) – (4) 350,000 (5)

การหกั ค่าใช้จา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมินประเภทที่ 3 เงินได้พงึ ประเมินประเภทที่ 3 มาตรา 40 (3) ไดแ้ ก่ คา่ กู๊ดวลิ ล์ ค่าแหง่ ลิขสิทธ์ิ สิทธิอยา่ งอ่นื เงนิ ปี หรือเงินรายปีอนั ไดม้ าจาก พนิ ัยกรรม นติ กิ รรมอยา่ งอน่ื หรอื คาพพิ ากษาของศาล กฎหมาย ยอมให้หกั คา่ ใช้จ่ายเหมาร้อยละ 50 แตต่ อ้ งไมเ่ กนิ 100,000 บาท ได้เฉพาะคา่ แห่งลิขสิทธิ์เทา่ นัน้

ตัวอย่างท่ี 4 เงนิ ได้ มาตรา 40(3) นายนพชัยมเี งินได้คา่ กดู๊ วิลล์จากการประกอบธรุ กจิ การคา้ 100,000 บาท และมี รายไดค้ า่ ลขิ สทิ ธจ์ิ ากการเขยี นนวนยิ าย 300,000 บาท คานวณหักคา่ ใช้จา่ ยและ เงนิ ได้หลังหกั ค่าใช้จา่ ย หน่วย : บาท นายนพชยั มีเงนิ ไดค้ ่าลขิ สิทธิ์ มาตรา 40(3) 300,000 หัก คา่ ใชจ้ า่ ยรอ้ ยละ 50 แตไ่ ม่เกนิ 100,000 บาท (300,000 x 50%) 100,000 คงเหลอื เงนิ ไดห้ ลงั หกั คา่ ใช้จ่าย 240,000 รวมเงินได้หลังหกั คา่ ใชจ้ า่ ยทั้งส้ิน (100,000 + 240,000) 340,000 ขอ้ สงั เกต เงนิ ได้ค่ากดู๊ วลิ ลจ์ านวน 100,000 บาท นายนพชัยไมม่ สี ิทธนิ ามาหัก ค่าใชจ้ ่ายใด ๆ ทง้ั สิ้น

ตวั อย่างท่ี 5 เงนิ ได้ มาตรา 40(4)  นายสรรเสรญิ มเี งนิ ได้ดอกเบ้ยี เงินฝากประจาจากธนาคารพาณิชยจ์ านวน 250,000 บาท และไดร้ บั เงนิ ปนั ผลจากบริษัท จากัด ทต่ี ั้งข้ึนตามกฎหมายไทย 280,000 บาท ซง่ึ ไดร้ บั เครดติ ในการคานวณภาษรี อ้ ยละ 20 หน่วย : บาท นายสรรเสริญ มเี งนิ ได้จากดอกเบี้ยเงนิ ฝากธนาคาร 250,000 เงินไดจ้ ากเงนิ ปนั ผล 280,000 บวก เครดติ ภาษเี งนิ ปันผล (280,000 x 2/8) 70,000 รวมเงินไดพ้ งึ ประเมินเงินปนั ผลและดอกเบีย้ เงนิ ฝาก 600,000 ข้อสังเกต เงนิ ได้จากดอกเบ้ยี เงินฝากธนาคารหกั คา่ ใช้จ่ายไม่ได้ เงนิ ปนั ผลหักค่าใช้จ่ายไม่ได้ แต่กฎหมายใหเ้ ครดติ ภาษนี ามาบวกเขา้ กับเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ เครดติ ภาษี 2/8 เทา่ กับ อัตรา ภาษีรอ้ ยละ 20 หารด้วยผลตา่ งของ 100 ลบอัตราภาษี ร้อยละ 20 เทา่ กับ 80 (20/100 - 20)

การหักค่าใช้จา่ ยเงนิ ได้พึงประเมนิ ประเภทที่ 5 เงินได้พงึ ประเมนิ ประเภทที่ 5 มาตรา 40 (5) ไดแ้ ก่ เงินไดจ้ ากการให้เช่าทรพั ย์สนิ ผู้มเี งนิ ได้มสี ิทธิเลอื กหัก คา่ ใชจ้ า่ ยวิธใี ดวิธีหน่ึงดงั นี้ 1. หกั เป็นการเหมาในอัตรารอ้ ยละที่กาหนดไว้ หรอื 2. หกั ตามความจาเปน็ และสมควร

การให้เช่าทรัพย์สิน • บ้าน โรงเรอื น สิ่งปลกู สร้างอยา่ งอน่ื หรอื แพ ใหห้ ักคา่ ใชจ้ ่ายเหมา ร้อยละ 30 • ทดี่ นิ ท่ีใช้ในการเกษตร ใหห้ กั ค่าใชจ้ า่ ยเหมารอ้ ยละ 20 • ทีด่ ินทม่ี ไิ ดใ้ ช้ในการเกษตร ใหห้ กั ค่าใชจ้ า่ ยเหมาร้อยละ 15 • ยานพาหนะ ให้หกั คา่ ใชจ้ า่ ยเหมาร้อยละ 30 • ทรพั ยส์ นิ อย่างอนื่ ให้หักคา่ ใชจ้ า่ ยเหมารอ้ ยละ 10 • กรณใี ห้เชา่ ชว่ ง ให้หกั คา่ ใชจ้ ่ายเฉพาะคา่ เชา่ ท่เี สยี ใหแ้ กผ่ ู้ให้เชา่ เดิม หรอื ผู้ใหเ้ ช่าชว่ งแลว้ แตก่ รณี

ตัวอย่างที่ 6 เงินไดม้ าตรา 40 (5) (ก) นายรา่ รวยมีหอ้ งพกั ให้เชา่ 5 ห้องราคาคา่ เชา่ ห้องละ 3,000 บาทต่อเดอื น ทาการ ปรบั ปรุงซ่อมแซมหอ้ งพกั ดังกลา่ วมรี ายจา่ ยท่ีเกิดขึ้นจรงิ 60,000 บาท และมรี ายไดจ้ าก การให้เชา่ รถตู้ ทัง้ ปี 300,000 บาท คานวณการหักค่าใชจ้ ่ายและเงินได้หลังหักค่าใชจ้ ่าย หน่วย : บาท นายร่ารวย มรี ายได้จากการให้เชา่ ห้องพัก (3,000 x 5 x 12) 180,000 หัก ค่าใช้จา่ ยร้อยละ 30 (180,000 x 30%) = 54,000  คา่ ใช้จา่ ยตามความจาเป็นและสมควร = 60,000 60,000 120,000 (1) เงินไดค้ า่ เช่ารถตู้ 300,000 หัก ค่าใชจ้ ่ายรอ้ ยละ 30 (300,000 x 30%) 90,000 210,000 (2) รวมเงินไดห้ ลงั หักคา่ ใชจ้ า่ ย (1) + (2) 330,000

การผิดสัญญาเช่าซือ้ ทรัพย์สิน มาตรา 40 (5)(ข) การผดิ สัญญาเช่าซือ้ ขายเงนิ ผ่อน มาตรา 40 (5)(ค) การผิดสัญญาเช่าซอื้ ทรัพย์สิน พระราชกฤษฎกี า (ฉบับท่ี 11) พ.ศ. 2502 มาตรา 5 (2) กฎหมายยอมใหผ้ ู้มเี งินไดห้ กั ค่าใชจ้ า่ ย เหมารอ้ ยละ 20 ไดว้ ธิ เี ดยี ว

ตวั อย่างท่ี 7 การผดิ สัญญาเช่าซือ้ ทรัพย์สิน เมื่อวนั ท่ี 1 มิถุนายน 2561 นายแสวงโชดไดท้ าสัญญาเชา่ ซอื้ รถบรรทุก1คนั จากนายสมบัติ เป็นเงนิ 800,000 บาทตกลงวางเงนิ ดาวน์ 200,000 บาท ท่ีเหลอื ผอ่ นชาระ 60งวดงวดละ 10,000 บาท ทุกวนั ที่ 1 ของทุกๆ เดอื น ตอ่ มาในเดอื นพฤษภาคม 2562 นายแสวงโชดผดิ นดั ไม่ชาระเงนิ ค่าหน้ไี ด้อกี ต่อไป นายสมบตั ไิ ดบ้ อกเลกิ สัญญาเชา่ ซ้ือและยึดรถบรรทุกคนื ในวันท่ี 1 สงิ หาคม 2562 คานวณการหักคา่ ใชจ้ า่ ยและเงินไดห้ ลังหักค่าใช้จ่าย หนว่ ย : บาท นายสมบตั ิ มเี งินไดจ้ ากการผิดสญั ญาเช่าซ้ือ (200,000 + (11 x 10,000)) 310,000 หกั คา่ ใชจ้ า่ ยรอ้ ยละ 20 (310,000 x 20%) 62,000 เงนิ ได้หลังหกั คา่ ใชจ้ า่ ย 248,000 ขอ้ สังเกต การผดิ สญั ญาเชา่ ซอ้ื ทรพั ย์สิน และการผิดสญั ญาซื้อขายเงินผอ่ น วิธกี าร คานวณเหมอื นกันคอื เงนิ ดาวน์ บวก เงินท่ไี ดผ้ ่อนชาระแล้ว ตั้งแต่ 1 มิถนุ ายน 2561 ถงึ 1 เมษายน 2562 รวม 11 เดอื น เดือนละ 10,000 บาท

การหกั ค่าใช้จ่ายเงนิ ได้พงึ ประเมินประเภทท่ี 6 มาตรา 40 (6) เงินไดจ้ ากการประกอบวิชาชพี อสิ ระ ไดแ้ ก่ วิชากฎหมาย การประกอบ โรคศิลปะ วิศวกรรม สถาปตั ยกรรม การบัญชี ประณตี ศลิ ปกรรม เป็นต้น พระราชกฤษฎีกา (ฉบบั ที่ 11) พ.ศ. 2502 มาตรา 5 (6) เงนิ ได้ จากการประกอบวิชาชพี อสิ ระ ผูม้ ีเงนิ ได้จะเลือกหักค่าใช้จ่ายเปน็ การเหมาหรือตามความจาเปน็ และสมควรได้ กรณีหกั คา่ ใชจ้ า่ ยเป็นการเหมา • เงินได้จากประกอบโรคศิลปะ ให้หกั คา่ ใชจ้ า่ ยเหมารอ้ ยละ 60 • เงนิ ไดจ้ ากวิชาชพี อสิ ระอน่ื ๆ นอกจากการประกอบโรคศลิ ปะ ใหห้ กั ค่าใชจ้ ่ายเหมารอ้ ยละ 30

นายแพทยค์ ณุ ธรรมมเี งินไดจ้ ากการเปิดคลินกิ รักษาผ้ปู ่วยเป็นจานวนเงนิ 700,000 บาทตลอดปีภาษี มหี ลักฐานการจ่ายจรงิ เปน็ ค่าวสั ดุอุปกรณ์การแพทย์ เจา้ หนา้ ท่จี า่ ยยารวมเปน็ เงนิ ทั้งสน้ิ 520,000 บาท คานวณการหกั ค่าใช้จา่ ยและเงนิ ได้หลังหกั คา่ ใชจ้ า่ ย หนว่ ย : บาท นายแพทย์คณุ ธรรม มีรายไดจ้ ากการเปิดคลินิกรกั ษาผ้ปู ่วย 700,000 หกั คา่ ใช้จา่ ยรอ้ ยละ 60 (700,000 x 60%) = 420,000 คา่ ใช้จ่ายตามความจาเปน็ และสมควร = 520,000 520,000 เงนิ ได้หลังหักค่าใช้จา่ ย 180,000

ตัวอย่างที่ 8 เงินไดม้ าตรา 40 (6) ต่อ นายนกั รบ มีเงนิ ได้จากการรบั วา่ ความเป็นจานวนเงิน 600,000 บาท ตลอดปีภาษี คานวณการหกั ค่าใช้จา่ ยและเงินไดห้ ลังหกั คา่ ใชจ้ า่ ย หน่วย : บาท นายนกั รบ มเี งินได้รับว่าความ (กฎหมาย) 600,00 หัก คา่ ใชจ้ า่ ยรอ้ ยละ 30 (600,000 x 30%) 180,000 เงนิ ได้หลังหักคา่ ใช้จ่าย 420,000

การหักคา่ ใชจ้ า่ ยเงินไดพ้ งึ ประเมนิ ประเภทท่ี 7 มาตรา 40 (7) เงนิ ได้จากการรบั เหมาทีผ่ รู้ ับเหมาตอ้ งลงทุนจัดหาสัมภาระ ในสว่ นสาคัญนอกจากเครือ่ งมือ พระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502 มาตรา 7 กฎหมายยอมให้หกั คา่ ใช้จา่ ยเหมา ร้อยละ 60 หรอื หักคา่ ใช้จ่ายตามความจาเปน็ และสมควร

ตัวอย่างที่ 9 เงนิ ได้มาตรา 40 (7) นายสุบรรณประกอบกจิ การรบั เหมากอ่ สร้างบา้ นพกั อาศัย โดยลงทนุ ในการจดั หาสัมภาระมาเองทัง้ หมด มีรายไดจ้ ากการรบั เหมา 8,000,000 บาท คานวณการหกั คา่ ใช้จ่ายและเงนิ ไดห้ ลงั หกั คา่ ใช้จา่ ย หนว่ ย : บาท นายสบุ รรณ มีเงนิ ไดจ้ ากกิจกรรมรบั เหมา 8,000,000 หัก คา่ ใช้จา่ ยร้อยละ 60 (8,000,000 x 60%) 4,800,000 เงนิ ไดห้ ลงั หกั ค่าใชจ้ ่าย 3,200,000

การหักคา่ ใช้จา่ ยเงนิ ได้พึงประเมนิ ประเภทท่ี 8 มาตรา 40 (8) เงนิ ได้จากการธรุ กิจ การพาณชิ ย์การเกษตร การอุตสาหกรรม การขนสง่ หรอื การอนื่ นอกจากเงนิ ได้ พึงประเมินประเภทที่ 1 ถงึ 7 พระราช กฤษฎีกา (ฉบับท่ี 11) พ.ศ. 2502 มาตรา 8 กฎหมายยอมให้หกั คา่ ใชจ้ ่ายตามความจาเป็นและสมควร หรือเปน็ การเหมาจ่ายในอตั รา ร้อยละ ตามทกี่ ฎหมายกาหนด อตั ราเหมาจ่ายรอ้ ยละ 40-60 จานวน 43 รายการ





การหักค่าลดหย่อน