power

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)10911 ปฏิบตั ิงานเกี่ยวกบั ใบกากบั ภาษีขายเกณฑ์ในการปฏิบตั งิ าน (PERFORMANCE CRITERIA)1. 1 ควบคุมและตรวจสอบกากบั ภาษขี ายให้ถูกต้องตามประเภทกจิ การเนื้อหาสาระ1. ความสาคญั ของใบกากบั ภาษีใบกากบั ภาษี (TAX INVOICE) ใบกากบั ภาษี คือ เอกสารสาคญั ในระบบภาษีมูลค่าเพ่ิม ท้งั ต่อผปู้ ระกอบการจดทะเบียนผอู้ อก และผรู้ ับใบกากบั ภาษีซ่ึงผปู้ ระกอบการจดทะเบียนจะตอ้ งจดั ทาในทนั ทีที่ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมเกิดข้ึน และส่งมอบใหแ้ ก่ผซู้ ้ือสินคา้หรือบริการทุกคร้ังที่มีการขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการ เพ่ือแสดงวา่ ไดข้ ายสินคา้ หรือใหบ้ ริการชนิดหรือประเภทใดใหบ้ ุคคลใดเมื่อใด มีจานวนมูลคา่ และภาษีมูลค่าเพ่ิมท่ีตอ้ งเรียกใบกากบั ภาษีจากผปู้ ระกอบการจดทะเบียนผขู้ ายสินคา้

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)1. ความสาคญั ของใบกากบั ภาษีใบกากบั ภาษี (TAX INVOICE) (ต่อ)หรือให้บริการเก็บไว้เป็นหลกั ฐานในการจา่ ยภาษีมลู คา่ เพิม่ จากการซือ้ สนิ ค้าหรือรับบริการวา่ มีจานวนเทา่ ใด และหากผ้ซู ือ้ สนิ ค้าหรือรับบริการเป็นผ้ปู ระกอบการจดทะเบยี นด้วย ก็มสี ทิ ธินาภาษีมลู ค่าเพมิ่ ที่ถกู เรียกเก็บมาถือเป็นภาษีซือ้ นามาใช้ในการคานวณภาษีมลู ค่าเพิ่มที่ต้องชาระในแตล่ ะเดือนภาษีได้ ซง่ึ หากไมป่ ฏบิ ตั ิให้ถกู ต้อง จะต้องมีความผิดและต้องรับโทษตามกฎหมายประมวลรัษฎากรได้ โดยผ้ปู ระกอบการจดทะเบียนต้องจดั ทาใบกากบั ภาษีทงั ้ ต้นฉบบั และสาเนา และสง่ มอบต้นฉบบั ให้แกผ่ ้ซู ือ้ สนิ ค้าหรือบริการ และเก็บรักษาสาเนาเพื่อลงรายงานภาษีขาย

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)2. ผู้มหี น้าทอ่ี อกใบกากบั ภาษี 2.1 ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลคา่ เพ่ิมท่ีขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการและมีการคานวณภาษีจากภาษีขายหกั ดว้ ยภาษีซ้ือ 2.2 ผขู้ ายทอดตลาดท่ีมิใช่ส่วนราชการซ่ึงขายทรัพยส์ ินของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนโดยใหผ้ ขู้ ายทอดตลาดออกใบกากบั ภาษีในนามของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนเจา้ ของทรัพยส์ ิน 2.3 ตวั แทนของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนในราชอาณาจกั รและท่ีอยนู่ อกราชอาณาจกั ร โดยตอ้ งปฏิบตั ิใหเ้ ป็นไปตามหลกั เกณฑแ์ ละเงื่อนไขท่ีกรมสรรพากรกาหนด 2.4 ผปู้ ระกอบการท่ีไดร้ ับยกเวน้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่มีสิทธิขอเขา้ สู่ระบบและไดจ้ ดทะเบียนเขา้ สู่ระบบภาษีมูลค่าเพ่ิมแลว้

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) 2.5 ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่เลิกประกอบกิจการแลว้ แต่ไดร้ ับอนุมตั ิจากอธิบดีกรมสรรพากรใหอ้ อกใบกากบั ภาษีเป็นการชวั่ คราวจนกวา่ จะหยดุประกอบกิจการ โดยตอ้ งปฏิบตั ิตามหลกั เกณฑแ์ ละเง่ือนไขที่อธิบดีกรมสรรพากรกาหนด3. ประเภทของใบกากบั ภาษี ใบกากบั ภาษีมีท้งั แบบเตม็ รูปและแบบอยา่ งยอ่ ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนจะมีสิทธิออกใบกากบั ภาษีแบบใดข้ึนอยกู่ บั ลกั ษณะของการประกอบกิจการ และอธิบดีกรมสรรพากรมีอานาจกาหนดใหใ้ บกากบั ภาษีของสินคา้ หรือบริการบางอยา่ งมีรายการเป็นอยา่ งอ่ืนได้ โดยทวั่ ไปรายการในใบกากบั ภาษีใหจ้ ดั ทาเป็นภาษาไทยหรือภาษาองั กฤษและใชห้ น่วยเงินตราไทย ตวั เลขไทยหรือเลขอารบิกกไ็ ด้ เวน้ แต่บางประเภทกิจการท่ีมีความจาเป็นตอ้ งจดั ทาใบกากบั ภาษีเป็นภาษาต่างประเทศหรือหน่วยเงินตราอื่น ตอ้ งขอและไดร้ ับอนุมตั ิจากอธิบดีกรมสรรพากรก่อน

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) ใบกากบั ภาษี หมายความรวมถึง ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ ใบเพ่ิมหน้ี ใบลดหน้ี ใบเสร็จรับเงินที่ส่วนราชการออกใหใ้ นการขายทอดตลาดหรือขายโดยวิธีอ่ืน และใบเสร็จรับเงินของกรมสรรพากร กรมสรรพสามิต หรือของกรมศุลกากร ท้งั น้ี เฉพาะส่วนท่ีเป็นภาษีมูลค่าเพิ่ม3.1 ใบกากบั ภาษแี บบเต็มรูป โดยทวั่ ไปผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลคา่ เพ่ิมตอ้ งจดั ทาและส่งมอบตน้ ฉบบั ใบกากบั ภาษีแบบเตม็ รูปใหแ้ ก่ผซู้ ้ือเมื่อมีการส่งมอบสินคา้ส่วนสาเนาผปู้ ระกอบการตอ้ งเกบ็ รักษาไวเ้ ป็นหลกั ฐานประกอบการลงบญั ชีและรายงานภาษีขาย

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)ใบกากบั ภาษีแบบเตม็ รูปทม่ี ีรายการครบถ้วนจงึ จะสามารถนาไปใช้เป็ นหลกั ฐานได้ โดยต้องมรี ายการอย่างน้อยตามที่กาหนด ดงั นี้ (1) คาวา่ ใบกากบั ภาษี ในท่ีที่เห็นไดช้ ดั เจน (2) เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษีอากรของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ออกใบกากบั ภาษี (3) ชื่อ ท่ีอยู่ ของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ออกใบกากบั ภาษี (4) ช่ือ ที่อยู่ ของผซู้ ้ือสินคา้ /บริการ หรือช่ือสถานประกอบการตามที่ไดจ้ ดทะเบียนภาษีมูลคา่ เพิ่ม (5) หมายเลขลาดบั ของใบกากบั ภาษี และหมายเลขลาดบั ของเล่ม (ถา้ มี) (6) วนั เดือน ปี ที่ออกใบกากบั ภาษี

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) (7) ชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าของสินคา้ หรือบริการ (หา้ มแสดงเป็นรหสั ) (8) จานวนภาษีมูลคา่ เพ่ิมท่ีคานวณจากมูลค่าของสินคา้ หรือบริการ โดยใหแ้ ยกออกจากมูลค่าของสินคา้ และหรือบริการใหช้ ดั เจน (9) ขอ้ ความอื่นที่อธิบดีกาหนด เช่น เอกสารออกเป็นชุด สาขาที่ออกใบกากบั ภาษี เลขทะเบียนรถยนต์ อตั ราแลกเปล่ียน เป็นตน้

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)3.2 ใบกากบั ภาษแี บบอย่างย่อ ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ จะนาไปใชเ้ ป็นหลกั ฐานในการขอหกั ภาษีซ้ือไม่ได้ ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนท่ีมีสิทธิออกใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ ไดแ้ ก่ผปู้ ระกอบกิจการขายปลีกหรือใหบ้ ริการในลกั ษณะบริการรายยอ่ ยแก่บุคคลจานวนมาก ซ่ึงขายใหแ้ ก่ผบู้ ริโภคโดยตรง เช่น แผงลอย ขายของชา ขายยา และหา้ งสรรพสินคา้ เป็นตน้ หรือใหบ้ ริการรายยอ่ ยแก่บุคคลจานวนมาก เช่น กิจการภตั ตาคาร โรงแรม กิจการซ่อมแซมทุกชนิด โรงภาพยนตร์สถานีบริการน้ามนั เป็นตน้ ผปู้ ระกอบกิจการจะตอ้ งจดั ทาใบกากบั ภาษีและสาเนาใบกากบั ภาษี พร้อมท้งั ส่งมอบใหผ้ ซู้ ้ือสินคา้ หรือบริการทุกคร้ังท่ีผู้ซ้ือร้องขอ ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ โดยทว่ั ไปตอ้ งมีรายการตามที่กาหนดอยา่ งนอ้ ย ดงั น้ี

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) (1) คาวา่ ใบกากบั ภาษอี ย่างย่อ ในท่ีท่ีเห็นไดช้ ดั เจน (2) ชื่อ หรือ ชื่อยอ่ และเลขประจาตวั ผเู้ สียภาษีของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ออกใบกากบั ภาษี (3) หมายเลขลาดบั ของใบกากบั ภาษี และหมายเลขลาดบั ของเล่ม (ถา้ มี) (4) ชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าของสินคา้ หรือบริการ โดยผปู้ ระกอบการจะใชร้ หสั แทนช่ือ ชนิด หรือประเภทของสินคา้หรือบริการได้ แต่ตอ้ งแจง้ ใหอ้ ธิบดีทราบล่วงหนา้ อยา่ งนอ้ ย 15 วนั ก่อนวนั ใชร้ หสั น้นั (5) วนั เดือน ปี ที่ออกใบกากบั ภาษี (6) ราคาสินคา้ หรือบริการ โดยตอ้ งมีขอ้ ความระบุชดั เจนวา่ ไดร้ วมภาษีมูลคา่ เพ่ิมไวแ้ ลว้ (7) ขอ้ ความอื่นที่อธิบดีกาหนด

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)ใบกากบั ภาษอี ย่างย่อทอ่ี อกโดยเครื่องบนั ทกึ การเกบ็ เงนิ การใชเ้ คร่ืองบนั ทึกการเกบ็ เงินเพ่ือออกใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ เป็นความสะดวกของผปู้ ระกอบการท่ีไม่ตอ้ งมีภาระในการเขียนหรือพิมพ์โดยเฉพาะกิจการคา้ ปลีกซ่ึงขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการแก่บุคคลจานวนมากและยงั ง่ายต่อการควบคุมตรวจสอบของเจา้ หนา้ ที่ดว้ ย ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ประสงคจ์ ะใชเ้ ครื่องบนั ทึกการเกบ็ เงินในการออกใบกากบั ภาษี ตอ้ งขออนุมตั ิต่ออธิบดีกรมสรรพากรก่อน และตอ้ งปฏิบตั ิตามระเบียบหลกั เกณฑ์ วธิ ีการ และเง่ือนไขที่อธิบดีฯ กาหนด

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)ใบกากบั ภาษีท่ีออกโดยเคร่ืองบนั ทึกการเกบ็ เงินอยา่ งนอ้ ยตอ้ งมีรายการดงั น้ี (1) คาวา่ ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ (2) ชื่อ หรือชื่อยอ่ ของผขู้ าย (3) เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษีอากรของผขู้ าย (4) วนั เดือน ปี และเวลาท่ีออกใบกากบั ภาษี (5) เลขรหสั ประจาเครื่องบนั ทึกการเกบ็ เงิน (6) หมายเลขลาดบั ของใบกากบั ภาษี

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) (7) ชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลคา่ ของสินคา้ /บริการ (8) มีขอ้ ความแสดงวา่ ราคาไดร้ วมภาษีมูลค่าเพิ่มไวแ้ ลว้ (9) จานวนเงินรวมภาษีมูลค่าเพ่ิม (10) รหสั เคร่ืองหมายแสดงความแตกต่างของสินคา้ ท่ีไดร้ ับยกเวน้

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)ผู้ประกอบกจิ การทไ่ี ด้รับยกเว้นภาษมี ูลค่าเพมิ่ ตามกฎหมาย แต่มสี ิทธิแจ้งขอจดทะเบยี นภาษมี ูลค่าเพม่ิ ได้แก่ 1. ผปู้ ระกอบกิจการขายสินคา้ พืชผลทางการเกษตร สตั วไ์ ม่วา่ มีชีวติ หรือไม่มีชีวิต ป๋ ุย ปลาป่ นอาหารสตั ว์ ยาหรือเคมีภณั ฑท์ ี่ใชส้ าหรับพืชหรือสตั ว์ หนงั สือพิมพ์ นิตยสาร หรือตาราเรียน 2. ผปู้ ระกอบกิจการขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการ ซ่ึงไม่ไดร้ ับยกเวน้ ภาษีมูลคา่ เพิ่มตามกฎหมายและมีรายรับไม่เกิน 1.8 ลา้ นบาทต่อปี 3. การใหบ้ ริการขนส่งในราชอาณาจกั รโดยท่าอากาศยาน 4. การส่งออกของผปู้ ระกอบการในเขตอุตสาหกรรมส่งออกตามกฎหมายวา่ ดว้ ยการนิคมอุตสาหกรรมแห่งประเทศไทย 5. การใหบ้ ริการขนส่งน้ามนั เช้ือเพลิงทางท่อในราชอาณาจกั ร

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) กรมสรรพากรจึงไดว้ างแนวทางกาหนดความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มของสินคา้ ไม่มีรูปร่างไวใ้ น กฎกระทรวง ฉบบั ท่ี 189 (พ.ศ.2534) ดงั น้ี 1. สาหรับสินคา้ ไม่มีรูปร่างที่เกี่ยวกบั สิทธิ ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลคา่ เพ่ิมเกิดข้ึนเมื่อไดร้ ับชาระค่าสินคา้ แลว้ เวน้ แต่จะไดม้ ีการกระทาดงั ต่อไปน้ี ก) โอนกรรมสิทธ์ิสินคา้ หรือ ข) ไดอ้ อกใบกากบั ภาษี เกิดข้ึนก่อนการชาระค่าสินคา้ กใ็ หถ้ ือวา่ ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลคา่ เพ่ิมเกิดข้ึนแลว้ ตามส่วนของการกระทาดงั กล่าว โดยกรมสรรพากรไดเ้ คยวินิจฉยั ในกรณีที่บริษทั ก ขายสิทธิเวลาโฆษณาท้งั หมดใหแ้ ก่บริษทั ข ตามสญั ญาซ้ือขายสิทธิเวลาขายโฆษณากรรมสิทธ์ิในสินคา้ ดงั กล่าวไดม้ ีการโอนไปยงั ผซู้ ้ือแลว้ ต้งั แต่วนั ท่ีไดม้ ีการทาสญั ญาซ้ือขาย ดงั น้นั ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มจึงเกิดข้ึนต้งั แต่วนัทาสญั ญา และบริษทั ก มีหนา้ ที่ออกใบกากบั ภาษีใหแ้ ก่บริษทั ข ตามราคาท่ีไดก้ าหนดไวใ้ นสญั ญา

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) 2. สาหรับการขายไฟฟ้า หรือน้าประปา ซ่ึงถือเป็นสินคา้ ท่ีไม่สามารถกาหนดแน่นอนไดว้ า่ มีการส่งมอบเม่ือใด ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมเกิดข้ึนเม่ือมีการชาระคา่ สินคา้ หรือ มีการออกใบกากบั ภาษีก่อนการชาระราคาคา่ สินคา้ ท้งั น้ี ตามส่วนของการกระทาดงั กลา่ ว การขายสินคา้ ท่ีไม่มีรูปร่างและไม่สามารถกาหนดไดแ้ น่นอนวา่ มีการโอนเมื่อใด ใหค้ วามรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดข้ึน เม่ือมีการชาระค่าสินคา้ หรือ มีการออกใบกากบั ภาษีก่อนการชาระราคาค่าสินคา้ แต่อยา่ งไรกต็ ามหากสินคา้ ที่ไม่มีรูปร่างและไม่สามารถกาหนดไดแ้ น่นอนวา่ มีการโอนเมื่อใด แต่สามารถกาหนดปริมาณสินคา้ ไดอ้ ยา่ งชดั เจนกต็ อ้ งถือวา่ ใหค้ วามรับผดิ เกิดข้ึน ตามหลกั ของการขายสินคา้ ในกรณีทวั่ ไปกล่าวคือ เม่ือไดม้ ีการส่งมอบสินคา้ หรือไดช้ าระราคาหรือไดอ้ อกใบกากบั ภาษีก่อนการส่งมอบสินคา้