การคำนวณต้นทุนตามวิธีต้นทุนคิดเข้างานและวิธีต้นทุนผันแปร

หน่วยที่ 3 การคาํ นวณตน้ ทุนตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งานและวิธีตน้ ทุนผนั แปร (Absorption costing and Variable Costing) จดั ทาํ โดย นางสาวสุมินตรา หินคง เลขท่ี 10 เสนอ อาจารยส์ ายฝน สายประสิทธ์ิ ภาคเรียนท่ี 1 ปี การศึกษา 2563 วิทยาลยั เทคนิคเทิง

การบญั ชีตน้ ทุนมีลกั ษณะเป็นท้งั บญั ชีการเงินและบญั ชีเพอ่ื การบริหาร การบญั ชีตน้ ทุนจึงเป็นเครื่องมือ ท่ีเป็นประโยชน์อยา่ งมากต่อฝ่ ายบริหารเพือ่ ใชว้ างแผนกาํ ไร การควบคุมและการตดั สินใจการดาํ เนินงานเพอื่ บรรลุวตั ถุประสงคข์ องกิจการคือตอ้ งการกาํ ไรสูงสุด และสร้างความพึงพอใจใหผ้ ถู้ ือหุน้ มากที่สุด การคาํ นวณตน้ ทุนการผลิตสามารถเลือกคาํ นวณตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งาน หรือคาํ นวณตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรไดต้ ามวตั ถุประสงคข์ องการใชป้ ระโยชน์จากขอ้ มูลตน้ ทุน การคาํ นวณตน้ ทุนตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งาน (Absorption Costing) การคาํ นวณตน้ ทุนตามวิธีตน้ ทุนคิดเขา้ งาน หรือเรียกอีกอยา่ งหน่ึงวา่ การคาํ นวณตน้ ทุนตามวิธีตน้ ทุน เตม็ (Full Cost) เป็นลกั ษณะการคาํ นวณตน้ ทุนการผลิตและแสดงรายงานทางการเงินในลกั ษณะบญั ชีการเงินท่ี ใชก้ นั โดยทว่ั ไปแบ่งตน้ ทุนออกเป็น 2 วิธี 1. ตน้ ทุนที่เกี่ยวขอ้ งกบั การผลิตสินคา้ (Manufacturing Cost) ประกอบดว้ ย วตั ถุดิบทางตรง แรงงาน ทางตรง ค่าใชจ้ ่ายการผลิตผนั แปรคิดเขา้ งาน และค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงที่คิดเขา้ งาน 2. ตน้ ทุนท่ีไม่เก่ียวขอ้ งกบั การผลิตสินคา้ (Non–Manufacturing) ประกอบดว้ ยคา่ ใชจ้ ่ายในการขายและ บริหาร

วิธีตน้ ทุนคิดเขา้ งานคา่ ใชจ้ ่ายการผลิตคงที่ถูกกาํ หนดเป็นงบประมาณประจาํ งวด และคิดเขา้ งานใหก้ บั สินคา้ ทุก หน่วยท่ีผลิตในงวดบญั ชี ตามอตั ราที่กาํ หนด ณ ระดบั การผลิตปกติ และกระจายเขา้ กบั สินคา้ สาํ เร็จรูปทุกหน่วย ในจาํ นวนที่เท่ากนั สินคา้ สาํ เร็จรูปหน่วยที่ขายได้ ในงวดบญั ชีจะแสดงเป็นตน้ ทุนขายไวใ้ นงบกาํ ไรขาดทุนส่วน หน่วยที่เหลือถือเป็นสินคา้ คงเหลือปลายงวด แสดงเป็นสินทรัพยไ์ วใ้ นงบดุล ทาํ ใหค้ า่ ใชจ้ ่ายการผลิตคงที่ถูก แบ่งเป็น 2 ส่วน คือ ส่วนท่ี 1 เป็นค่าใชจ้ ่ายประจาํ งวด อยใู่ นตน้ ทุนขาย (Period Cost) ส่วนท่ี 2 เป็นสินทรัพย์ ที่อยใู่ นสินคา้ คงเหลิอปลายงวด (Product Cost)

วตั ถุดิบทางตรง (Direct materials) หมายถึง วตั ถุดิบหลกั ท่ีใชใ้ นการผลิต และสามารถระบุไดอ้ ยา่ งชดั เจนวา่ ใชใ้ นการ ทแผปลี่ใชิตรใร้สนูปินอจคุตดั า้ สเชปาน็นหิดวกใตั รดถรชุดมนิบถิดทลหุงานเงหต่ึงลรใกน็งขปกอรรงิมะกดาาณารษผแทลล่ีใิะตชตเฟใ้น้ นอทรธุน์นุรเกิเทจิจ่าอสใริ่ดง์ ผพรา้มิ วทพมี่ใท์ชเป้งใั้ ็จนนดัอตเุตน้ปส็นาวหตั กถรุดริบมสเส่ว้ือนผใาห้ ยญา่ทงดี่ใชิบใ้ทน่ีใกชาใ้ รนผกลาิตรสผิลนิตคยา้ าชงนริดถนยน้นั ตๆ์ แเรช่เ่นหลไก็ม้ ทเผทลา่างิตกอมนั อ้ าทมกุกนคคห้่านั ใา่นใชห่วชจ้ ายจ้่าก่ยาคจยก่า่ากม็ใยาชเารปกจ้ ผ็น่าผลยรลิตเาหิตผยลชนนั า่ วั่อ้แนโยป้ี มคไรงด่า(ใแ้กVชกถ็ aจ้ ่ือrว่าiเaยสัปbกด็นlน็eุทคอ้o่ีใ่ายvชใeใช้แrนจh้ลeโ่าะaยรยdปงงิ่)งรไหาะมนมเ่ผภาหลทยิตรถนือเึง้ลีไวยดคตั ้่าคถใาุ่ดชใิบจ้ช่าทจ้ ย่าาทยงอ่ีมกอจ้ี็ยะอมไดทมร่ีใ่เวชกมใ้ิดนเปขก้ึนลา่ียรแนผตแล่คปิต่าลใคชงา่ ไจ้ นป่า้าํยตมผานัลมิเตปชผ้ืรอนัิมเพแาลณปิงรกตสาอ่ร่วผหนลนคิต่า่วแยครจืองะ คา่ ใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ี (Fixed overhead) หมายถึง คา่ ใชจ้ ่ายที่มีความสัมพนั ธ์กบั ระยะเวลา โดยไม่มีความสมั พนั ธ์กบั ปริมาณการผลิต กลา่ วคือ ไม่วา่ กิจการจะผลิตสินคา้ มาก ผลิตนอ้ ย หรือไม่ผลิตเลย กไ็ ม่มีผลกระทบตอ่ คา่ ใชจ้ ่ายดงั กล่าว แต่ คททเสป่าุ่วกาํ ลใกนสชี่ยาิ้ในนจร้ ห่าเเแดชญยปือ่าด่จเลนงคั ะงกรเคป่ืลอคา่็า่นืงอเวสจจยจ่ืกัอาํงิ่ะนรมผเสวรขลนาัมาิต้ คมเพมดาาานทัิมใกี่ชธตคด์กอผ้้ ่างั บลงัในมิตชเ้วนั ีกสจ้ ลทา่าินารยาํคคคใคือาห้ิดงใเททค้มนี่า่ตืุ่อกอใอ่ถปตชั ีหึงรจ้แเนวา่าลคยล่วะค่าายเเหงงยชินทง่ิร่าลื่ีเอตเดดดคอ่ ือือลรหนนงบนขลกแ่วอะาตํยงห2ห่ใพ0นนาน,ก0แดกั0ผตคง0ล่ล่าาใิตบะนชงนาปจ้วทอ้ ่ราดยยะใแคชนจต่านาํเกใดิดเชตือปนจ้า่็นน้ง่าีกมตยกจ็ คกนน้ัะรงไเใกทาปนคิด่ีกมกขเจ็พ้าึนะกรรสเิจจาอูงะก่างยคาตเคร่าชวั ผใา่ อ่นชใลยชจ้ิตคา่ จ่า้ ไง่าย่าเเดชชคย้ค่า่นง1ททง0กท,ี่ี่ต0กิจ่ีแอ่0ิจกต0หกาล่ หนาระรแน่วคตหย่วรอ้ ่งย้ังงหนจสน้่านั่วย่ึงน ในเดือนกมุ ภาพนั ธ์ผลิตได้ 20,000หน่วย ค่าเช่าตอ่ หน่วยเดือน ม.ค. = 20,000/10,000 = 2 บาท/หน่วย เดือน ก.พ. = 20,000/20,000 = 1 บาท/หน่วย

ค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหาร คือ รายการบญั ชีในส่วนของคา่ ใชจ้ ่ายเก่ียวกบั ตน้ ทุน ของธุรกิจท่ีมาจากผลประโยชน์ท่ีจ่ายใหก้ บั พนกั งาน ค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหาร (Selling and Administration Expense : SG&A) จะแบ่งเป็น 2 ส่วนหลกั ๆ คือ คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย (Selling Expense) และคา่ ใชจ้ ่ายในการบริหาร (Administration Expense) คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย (Selling Expenses) หมายถึง ค่าใชจ้ ่ายต่าง ๆท่ีเก่ียวขอ้ งกบั การขายสินคา้ ไดแ้ ก่ เงินเดือนของพนกั งานขาย คา่ โฆษณา ค่านายหนา้ คา่ ขนส่งสินคา้ ใหล้ ูกคา้ เป็นตน้ ค่าใชจ้ ่ายในการบริหาร (Administrator Expenses) ค่าใชจ้ ่ายเก่ียวกบั การบริหารงานของ ฝ่ ายบริการ เช่น เงินเดือนผบู้ ริหาร เงินเดือนพนกั งานที่ปฏิบตั ิงานในสาํ นกั งาน ค่าเช่าสาํ นกั งาน คา่ เส่ือมราคาอุปกรณ์สาํ นกั งาน เป็นตน้

ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ีเป็นตน้ ทุนที่เกิดข้ึนทุกงวดบญั ชีจะถูกตดั เป็นค่าใชจ้ ่ายตามงวดเวลาเฉพาส่วนที่อยใู่ นสินคา้ ที่ขายไดเ้ ท่าน้นั ส่วนที่คิดเขา้ งานใหก้ บั สินคา้ คงเหลือปลายงวดจะถือเป็นสินทรัพยย์ กไปในงวดถดั ไป (Product Cost) ทาํ ใหก้ ารคาํ นวณตน้ ทุนตามวิธีตน้ ทุนคิดเขา้ งาน ไม่สะทอ้ นผลการดาํ เนินงานท่ี แทจ้ ริงหากผบู้ ริหารงานตอ้ งการวดั ผลการบริหารงานการผลิตและการจาํ หน่ายอยา่ งแทจ้ ริง ควรถือวา่ ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงที่เป็นค่าใชจ้ ่ายประจาํ งวด (Period Cost) งบกาํ ไรขาดทุนตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งานจะแสดงยอดขายหกั ดว้ ยตน้ ทุนขาย ส่วนค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหาร ถือเป็นตน้ ทุนงวดเวลาในงวดที่เกิดข้ึน ท้งั หมด กาํ ไรข้นั ตน้ (Gross Profit) คาํ นวณจากราคาขายหกั ดว้ ยตน้ ทุนขาย ราคามาตรฐานต่อหน่วย × จาํ นวนซ้ือจริง กาํ ไรจากการดาํ เนินงาน (Operating Profit) คาํ นวณจากกาํ ไรข้นั ตน้ หกั ดว้ ยค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหารท้งั หมด กาํ ไรจากการดาํ เนินงาน = กาํ ไรข้นั ตน้ - ค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหาร ส่วนประกอบของตน้ ทุนการผลิตตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งาน แสดงไดด้ งั น้ี วตั ถุดิบทางตรง แรงงานทางตรง ตน้ ทุน ค่าใชจ้ ่ายการผลิตผนั แปร การผลิต คิดเขา้ งาน ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ี

ต้นทนุ งวดเวลา (Period Cost) ตามวิธีต้นทนุ คดิ เข้างาน แสดงรายละเอียด ได้ดงั นี ้ วตั ถุดิบทางตรง สินคา้ สาํ เร็จรูป สินคา้ สาํ เร็จรูป แรงงานทางตรง ปลายงวด ค่าใชจ้ ่ายการผลิตผนั แปร ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ี (Product Cost) ค่าใชจ้ ่ายในการขาย ตน้ ทุนขาย และบริหารผนั แปร ค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหารคงท่ี ตน้ ทุนงวดเวลา (Period Cost)







การคาํ นวณตน้ ทุนตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปร (Variable Costing) AMแตขปาน้daยmรทnเตuุนiกnfน้ิดaตisทcกขาttมrุ้นาึuนaรrวผtทiคiธิnvนัวาีํgตeคีแนน้CCปูณวทooรณตssุนดาttต))ทงัมน้กแจาจทลละงาํ ตเน่ะุานกวรควติดแง่านาขบใม(ห้ึนชD่งวนจ้เมiธิปr่า่วาีeต็ยนกยcน้ใtผน2นทCลอ้ กสุนoิตยา่วsผเรคtพนiนัขn่ายี แาใgคงยช)ปือใแจเ้ดรปล่าข็(ยนะ้Vึนใบวนอaธิรrยกิีiหกaกู่าาาbรบัรรlขeคจผาาาCํํนัยนนoแแววsปลtนณiะรnผตบg(ลนV้)ริติหหทarแาุนรiรืaลอกbผะเารlนัจeรียาแผํMกนปลอaวิตรีกrนkผอเกeขนัยtิดาiาแ่ nยขงปg้หึนตรaนนท้ n(่ึงทวVdวีคุนaาู่ณrกiกaตาbารารlผมeคลหาํ ิตนนผว่วนัณย ส่วนที่ 1 ตน้ ทุนการผลิตผนั แปร ประกอบดว้ ยวตั ถุดิบทางตรง ส่วนที่ 2 ค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหารผนั แปร ตเผแคปลลนง้็นทะิตทตว่ีคุนนิธ้งกีกททตาาี่ทุนรนร้ ่ีผเทบกทล่ีไญิดัุนิตมขชกค่ส้ึนีแางารจบทมผรบ่ีคาิลงริดตเิตปถเน้ คข็คนทงา้วตงทุนบาน้ ่ีตมนคทาาุมใมุนตหไวรงดก้ธิฐว้บัีตาด(Uนสน้เวnินท(ลcSคุนาotทา้naผทnt้งันัrdี่ผหoแalลมlrปadิตดbรเClหถกeoือมิจCsเกือtปo)าน็sนจรtกึ)งทตบัไกน้่ีใมวชาทรธิ่ตว้ ุนคีตอ้ิธทานํง้ีกนค่ีถทาวารูกํ ุนนณบกควญัาตํ ิดณหน้ชเนขผีทแา้ลดบุนงตเบาตป่าน็ตานงมนเ้โงกวบดท่ียิธยปุนวีตใกรปน้หะบั กทถ้มคตือุนา่าิ ณว(ใผNา่ชนัตตoจ้ าแนr้่ามmปยทงรกaุนวlไาดกมCรบผา่นoรญลัsาํ tิตsช)ี

ฝ่ ายบริหารสามารถใชป้ ระโยชนจ์ ากการคาํ นวณตน้ ทุนตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรเพอ่ื วางแผนการผลิต วางแผนการขาย และกาํ หนดกาํ ไรที่ตอ้ งการได้ โดยประมาณ ตน้ ทุนการผลิตผนั แปรและค่าใชจ้ ่ายขายและบริหารผนั แปรต่อหน่วยใหใ้ กลเ้ คียง กบั ท่ีคาดวา่ จะเกิดข้ึนใหม้ ากที่สุด การกาํ หนดราคาขายตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรน้นั ตอ้ งกาํ หนดใหค้ รอบคลุม ตน้ ทุนผนั แปรท้งั หมด (Variable Costs) โดยใหเ้ หลือเป็นกาํ ไรส่วนเกิน (Contribution Margin) เผอื่ ไวส้ าํ หรับชดเชยตน้ ทุนการผลิตคงท่ีท้งั หมด (Total Fixed Cost) เม่ือชดเชยตน้ ทุนคงที่ครบถว้ นแลว้ ส่วนท่ีเหลือคือ กาํ ไรจากการ ดาํ เนินงาน (Operating Profit)

กาํ ไรส่วนเกินต่อหน่วย คาํ นวณจากราคาขายต่อหน่วยหกั ดว้ ยตน้ ทุนผนั แปรต่อหน่วย กาํ ไรส่วนเกินต่อหน่วย = ราคาขายต่อหน่วย - ตน้ ทุนผนั แปรต่อหน่วย กาํ ไรส่วนเกิน คาํ นวณจากราคาขายหกั ดว้ ยตน้ ทุนผนั แปรท้งั หมด กาํ ไรจากการดาํ เนินงาน = กาํ ไรส่วนเกิน - ตน้ ทุนคงท่ี ขอ้ สงั เกต การคาํ นวณตน้ ทุนตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปร ตอ้ งคาํ นวณผลต่างของตน้ ทุนการผลิตผนั แปร เช่นเดียวกบั การคาํ นวณตน้ ทุนตามวธิ ี ตน้ ทุนคิดเขา้ งานส่วนค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ีไม่ตอ้ งคาํ นวณผลต่าง เพราะถือเป็นค่าใชจ้ ่ายประจาํ งวดเวลาท้งั หมดท้งั หมดตามท่ีเกิดข้ึนจริง ต้นทนุ งวดเวลา (Period Cost) ตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งาน แสดงรายละเอียดไดด้ งั น้ี วตั ถุดิบทางตรง สินคา้ สาํ เร็จรูปปลายงวด แรงงานทางตรง สินคา้ สาํ เร็จรูป ค่าใชจ้ ่ายการผลิต (ตน้ ทุนการผลิตผนั แปร) ผนั แปร ตน้ ทุนผนั แปรต่อหน่วย คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย จาํ นวนท่ีขาย และบริหารผนั แปร ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ี ตน้ ทุนงวดเวลา คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย (งบกาํ ไรขาดทุน) และบริหารคงท่ี





เปรียบเทียบขอ้ แตกต่างระหวา่ งการบญั ชีตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งานและวธิ ี ตน้ ทุนผนั แปร การบญั ชีตน้ ทุนการผลิตตามวธิ ีคิดเขา้ งานและวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรมีส่วนแตกต่างกนั หลายประการดงั ไดก้ ล่าวไวข้ า้ งตน้ การบญั ชีตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งานเป็นวิธีการบญั ชีท่ีใช้ กนั ทวั่ ไปตามปกติ เพอื่ บนั ทึกรายการและจดั ทาํ รายงานทางการเงินท่ีเกี่ยวกบั ตน้ ทุนการ ผลิตเพ่อื นาํ เสนอบุคคลภายนอกที่ตอ้ งการรับรู้ขอ้ มลู ส่วนการบญั ชีตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรเป็นวธิ ีการบญั ชีที่เนน้ การนาํ เสนอขอ้ มูลใหแ้ ก่ ผบู้ ริหาร เพอ่ื ใชใ้ นการตดั สินใจวางแผนและควบคุมการผลิต การเงินและการจดั จาํ หน่าย รวมถึงการวางแผนกาํ ไร

ตารางที่ 3.1 เปรียบเทียบขอ้ แตกต่างระหวา่ งการบญั ชีตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งาน และวธิ ีตน้ ทุนผนั แปร ตน้ ทุนคิดเขา้ งาน ตน้ ทุนผนั แปร (Absorption Costing) (Variable Costing) 1. ตน้ ทุนสินคา้ ประกอบดว้ ยตน้ ทุนการผลิตคือ วตั ถุดิบ 1. ตน้ ทุนสินคา้ ประกอบดว้ ยตน้ ทุนการผลิตผนั แปรคือ ทางตรง แรงงานทางตรงและค่าใชจ้ ่ายการผลิตผนั แปร วตั ถุดิบทางตรง แรงงานทางตรง และค่าใชจ้ ่ายการผลิต และคงที่ ผนั แปร 2. ตน้ ทุนการผลิตคงท่ี ถกู คิดเขา้ สินคา้ ทุกหน่วยตามอตั ราที่ 3. กาํ หนด 2. ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ี ถือเป็นค่าใชจ้ ่ายประจาํ งวดตาม 4. กาํ ไรข้นั ตน้ ไดจ้ ากราคาขาย หกั ดว้ ยตน้ ทุนขาย 3. จาํ นวนท่ีเกิดข้ึนจริงท้งั หมด 5. กาํ ไรจากการดาํ เนินงานไดจ้ ากกาํ ไรข้นั ตน้ หกั ดว้ ย 4. กาํ ไรส่วนเกิน ไดจ้ ากราคาขายหกั ดว้ ยตน้ ทุนผนั แปร 6. ค่าใชจ้ ่ายขายและบริหารท้งั หมด 5. กาํ ไรจากการดาํ เนินงานไดจ้ ากกาํ ไรส่วนเกินหกั ดว้ ย อาจมีผลต่างของค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ีท้งั ผลต่าง 6. ตน้ ทุนคงท่ีท้งั หมด เน่ืองจากการจ่ายเงิน และผลต่างเนื่องจากกาํ ลงั การผลิต ไม่มีผลต่างของค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงที่ สินคา้ คงเหลือประกอบดว้ ยตน้ ทุนการผลิตท้งั ผนั แปร สินคา้ คงเหลือ ประกอบดว้ ยตน้ ทุนการผลิตผนั แปร และคงที่ เท่าน้นั 7. กาํ ไรจากการดาํ เนินงานไม่ไดส้ ะทอ้ นผลการดาํ เนินงาน 7. กาํ ไรจากการดาํ เนินงานสะทอ้ นใหเ้ ห็นผลการดาํ เนินงาน ท่ีแทจ้ ริง ท่ีแทจ้ ริง

งบกาํ ไรขาดทุนตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งานและวธิ ีตน้ ทุนผนั แปร งบกาํ ไรขาดทุน (Profit and Loss Statement) เป็นงบการเงินท่ีรายงานเกี่ยวกบั ผลการดาํ เนินงาน ของกิจการตามช่วงเวลาท่ีกาํ หนด ประกอบดว้ ยบญั ชี 2 หมวดดือ 1. หมวดรายได้ 2. หมวดค่าใชจ้ ่าย การจดั ทาํ งบกาํ ไรขาดทุนตามวิธีตน้ ทุนคิดเขา้ งานน้นั ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงที่จะถูกตดั เป็นค่าใชจ้ ่าย ประจาํ งวดเฉพาะส่วนที่อยใู่ นหน่วยสินคา้ ท่ีขายเท่าน้นั ส่วนท่ีอยใู่ นหน่วยสินคา้ คงเหลือปลายงวดจะถือ เป็นสินทรัพยย์ กไปในงวดหนา้ ทาํ ใหก้ ารแสดงงบกาํ ไรขาดทุนตามวิธีน้ีไม่สะทอ้ นผลการดาํ เนินงานท่ี แทจ้ ริง ส่วนการจดั ทาํ งบกาํ ไรขาดทุนตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรน้นั ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ีและค่าใชจ้ ่ายขาย และบริหารคงที่ถือเป็นค่าใชจ้ ่าย การแสดงงบกาํ ไรขาดทุนตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรสะทอ้ นใหเ้ ห็นถึงผลการ ดาํ เนินงานที่แทจ้ ริงเป็นประโยชนต์ ่อผบู้ ริหารเป็นอยา่ งมาก

รายได้ (revenue หรือ income) หมายถึง ผลตอบแทนท่ีกิจการไดร้ ับจากการขายสินคา้ หรือบริการ ตามปกติของกิจการรวมท้งั ผลตอบแทนอื่นๆ ที่ไม่ไดเ้ กิดจากการดาํ เนินงานตามปกติ รายไดแ้ บ่ง ออกเป็น 2 ประเภท ดงั น้ี 1.รายไดจ้ ากการขาย (Sale revenue) หมายถึง รายไดท้ ่ีเกิดจากการขายสินคา้ หรือบริการอนั เป็นรายไดจ้ ากการดาํ เนินงานตาม ปกติ เช่น กิจการซ้ือขายสินคา้ รายไดข้ องกิจการ คือ รายไดจ้ ากการขายสินคา้ ส่วนกิจการใหบ้ ริการ เช่น ซ่อมเคร่ืองไฟฟ้ า รายได้ ของกิจการ คือ รายไดค้ า่ ซ่อม 2.รายไดอ้ ื่น (Other incomes) หมายถึง รายไดท้ ี่มิไดเ้ กิดจากการดาํ เนินงาน ตามปกติของกิจการซ่ึงเป็นรายไดท้ ี่ไม่ใช้ รายไดจ้ ากการขายสินคา้ หรือบริการ นนั่ เอง

ค่าใช้จ่าย หมายถึง ตน้ ทุนส่วนท่ีหกั ออกจากรายไดใ้ นรอบระยะเวลาที่ดาํ เนินการงานหน่ึง คา่ ใชจ้ ่าย สามารถแบ่งไดเ้ ป็น 3 ประเภท ดงั น้ี 1. ตน้ ทุนขาย (Cost of sales) หมายถึง ตน้ ทุนของสินคา้ ที่ขายหรือบริการที่ให้ กล่าวคือใน กใสนิจินกสคาภา้ รนาซพ้นั ้ือพเซพร่ึง้อือ่ ปมขรทาะยี่จกะตอขน้ บาทดยุนว้ สยข่วอคนงา่ ใสวนิตนั กถคิจุดา้กทิบาี่ขรคาผ่ายลแจิตระเงรพงว่ือามนขรแาายลคตะาน้โซสท้ือหุนแุย้ลขกะอาคงรส่าผใินลชคิตจ้ า้่าทยอ่ีข่ืนายๆคทือี่จตาํ น้เปท็นุนเกพาอ่ืรใผหลส้ิติขนอคงา้ อยู่ กดาาํ รเนขินายง2สา.นินคค่าาใ้ หชจ้รื่าอยบใรนิกกาารรแดลาํ เะนคิน่างใาชนจ้ ่า(ยOทp่ีเeกrิดatขin้ึนgเนexื่อpงeจnาsกeกs)าหรบมราิยหถาึงรกคิจา่ กใชารจ้ อ่ายนั ทเป่ีเก็นิดสข่ว้ึนนอรนั วเมอขงอมงากจาากร และคา่ ใ3ช.จ้ ค่าา่ยใใชนจ้ ก่าายรอดื่นาํ เ(นOินthงeาrนexเชp่นenดsอesก)เบห้ียมจา่ายยถึภงาคษา่ ีเใงชินจ้ ไ่าดย้นคอ่าใกชเหจ้ ่านยือสจาํ าหกรทับี่จธดั ุรเขกา้ิจเขป็านยตสน้ินทคุนา้ ขจาะย ประกอบดว้ ย ตน้ ทุนขาย คา่ ใชจ้ ่ายในการดาํ เนินงาน และค่าใชจ้ ่ายอื่น สาํ หรับธุรกิจขายบริการ คา่ ใชจ้ ่ายจะประกอบไปดว้ ยค่าใชจ้ ่ายในการดาํ เนินงานและค่าใชจ้ ่ายอ่ืนเท่าน้นั





















บทสรุป การคาํ นวณตน้ ทุนตามวธิ ีตน้ ทุนคิดเขา้ งานเป็นวธิ ีการคาํ นวณตน้ ทุนโดยการกาํ หนดอตั รา คา่ ใชจ้ ่ายการผลิตคิดเขา้ งานไวล้ ่วงหนา้ ตามงบประมาณ ทาํ ใหค้ า่ ใชจ้ ่ายการผลิตคงที่ซ่ึงเป็นค่าใชจ้ ่าย ที่ควบคุมไม่ไดอ้ าจทาํ ใหเ้ กิดผลต่างระหวา่ งจาํ นวนที่จ่ายจริง และจาํ นวนที่คิดเขา้ งาน ผลต่างของ ค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงท่ีดงั กล่าวแบ่งเป็น 2 ประเภท คือ ผลต่างระหวา่ งค่าใชจ้ ่ายการผลิตคงที่จ่ายจริง กบั จาํ นวนตามงบประมาณ เรียกวา่ ผลต่างเนื่องจากงบประมาณ และผลต่างระหวา่ งคา่ ใชจ้ ่ายการ ผลิตคงท่ีตามงบประมาณกบั จาํ นวนที่คิดเขา้ งาน เรียกวา่ ผลต่างเน่ืองจากกาํ ลงั การผลิต คา่ ใชจ้ ่ายการ ผลิตคงที่คิดเขา้ งานดงั กล่าวจะถกู ตดั เป็นคา่ ใชจ้ ่ายตามงวดเวลาเฉพาะส่วนที่อยใู่ นสินคา้ ที่ขายไป ส่วนที่คิดเขา้ งานที่เหลืออยใู่ นสินคา้ คงเหลือปลายงวดถือเป็นสินทรัพยย์ กไปในงวดบญั ชีถดั ไป

การคาํ นวณตน้ ทุนตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรเป็นวธิ ีการคาํ นวณตน้ ทุนทางตรง ที่ใหค้ วามสาํ คญั ต่อตน้ ทุน การผลิตผนั แปร และค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหารผนั แปร ส่วนคา่ ใชจ้ ่ายการผลิตคงที่ถือเป็น คา่ ใชจ้ ่ายประจาํ งวดท้งั หมดตามจาํ นวนที่เกิดข้ึนจริง กิจการจะกาํ หนดราคาขายใหค้ รอบคลุมตน้ ทุน ผนั แปรท้งั หมด เพอื่ ใหม้ ีส่วนเกินเหลือจากราคาขายสูงกวา่ ตน้ ทุนผนั แปรและเรียกวา่ กาํ ไรส่วนเกิน เป็นกาํ ไรส่วนที่ตอ้ งนาํ ไปชดเชยค่าใชจ้ ่ายในการผลิตคงที่และคา่ ใชจ้ ่ายในการขายและบริหารคงที่ กาํ ไรส่วนท่ีเหลือจากการชดเชยตน้ ทุนคงท่ีท้งั หมดแลว้ จึงจะถือเป็นกาํ ไรจากการดาํ เนินงาน สินคา้ คงเหลือปลายงวดตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรประกอบดว้ ยตน้ ทุนการผลิตผนั แปรเท่าน้นั ทาํ ใหง้ บกาํ ไร ขาดทุนตามวธิ ีตน้ ทุนผนั แปรสะทอ้ นใหเ้ ห็นกาํ ไรท่ีเป็นจริง