5 การด้อยค่าของสินทรัพย์

การดอ้ ยค่าของสินทรพั ย์ มาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ท่ี 36

วตั ถปุ ระสงค์ มาตรฐานการบัญชีฉบับน้ีมีวัตถุประสงค์เพื่อกาหนดวิธีปฏิบัติทางบัญชีเพ่ือให้กิจการปฏิบัติให้เกิดความ มัน่ ใจว่ากจิ การจะไม่แสดงมลู ค่าตามบญั ชขี องสินทรพั ย์สูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นั้นมูลค่าตาม บัญชีของสินทรัพย์จะสูงกว่ามูลค่าท่ีคาดว่าจะได้รับคืนหากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สูงกว่าจานวนเงินที่คาดว่า จะได้รับคนื จากการใชห้ รือขายสนิ ทรัพยน์ นั้ ในกรณดี งั กลา่ วถอื ว่าสินทรพั ยเ์ กิดการด้อยคา่

ขอบเขต มาตรฐานการบญั ชีฉบบั นีต้ ้องถอื ปฏิบตั กิ ับการบญั ชสี าหรบั การด้อยคา่ ของสินทรพั ย์ทุกประเภท ยกเวน้ 1.สินค้าคงเหลอื 2.สนิ ทรัพย์ท่ีเกดิ จากสญั ญาและสนิ ทรัพย์ทีเ่ กดิ จากต้นทนุ ท่ีทาใหไ้ ด้มาซง่ึ สญั ญา 3.สินทรพั ย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี 6.อสังหารมิ ทรัพย์ 4.สินทรัพยท์ เ่ี กดิ จากผลประโยชน์ของพนกั งาน 5 .สินทรัพยท์ างการเงนิ 9.สินทรพั ยไ์ มห่ มุนเวียน (กลมุ่ สินทรัพยท์ ่จี ะจาหนา่ ย) 7.สินทรัพย์เก่ียวกับการเกษตร 8.ต้นทุนการได้มารอตัดบญั ชีและสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน มาตรฐานการบญั ชฉี บบั นี้ไม่ถอื ปฏิบัติกับสินค้าคงเหลอื มาตราฐานการบญั ชีฉบบั นี้ใหถ้ อื ปฏบิ ตั กิ ับสินทรพั ยท์ างการเงินทจี่ ัดประเภทเปน็ มาตรฐานการบญั ชีฉบับนถ้ี อื ปฏบิ ัติกบั สินทรัพย์ทแี่ สดงมลู คา่ ตามบัญชีด้วยราคาท่ตี ีใหม่

คานิยาม • มลู คา่ ตามบญั ชี • คา่ เสอื่ มราคา (ค่าตดั จาหนา่ ย) • หนว่ ยสนิ ทรพั ยท์ ก่ี อ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สด • มลู ค่ายตุ ธิ รรม • สินทรพั ยอ์ งคก์ ร • ผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ • ตน้ ทุนในการจาหนา่ ย • มลู คา่ ทค่ี าดวา่ จะไดร้ บั คนื • จานวนทคี่ ดิ คา่ เสอ่ื มราคา • อายกุ ารใชป้ ระโยชน์ • มูลคา่ จากการใช้

การระบสุ ินทรพั ยท์ ่ีอาจเกิด การดอ้ ยคา่ กิจการต้องกาหนดมูลค่าท่ีคาดว่าจะได้รับคืน สินทรพั ยจ์ ะเกิดการดอ้ ยคา่ เมอ่ื มลู คา่ ตามบัญชสี งู กวา่ มูลค่าทีค่ าดว่าจะไดร้ ับคนื ของสนิ ทรัพย์นน้ั ณ วนั สน้ิ รอบระยะเวลารายงาน กจิ การตอ้ งประเมินว่าขอ้ ใดท่บี ง่ ช้วี ่าสินทรัพยอ์ าจเกดิ การด้อยคา่ หรอื ไม่ หากกิจการพบว่ามขี อ้ บ่งช้ดี งั กล่าว ตอ้ งประมาณการมูลคา่ ที่คาดว่าจะได้รับคืนของ สนิ ทรัพย์นน้ั

การระบสุ ินทรพั ยท์ ี่อาจเกิด การดอ้ ยคา่ สนิ ทรพั ยไ์ ม่มีตวั ตนในชว่ งก่อนพร้อมใชง้ านมักมีความไม่แน่นอนท่กี ่อให้เกิดประโยชนเ์ ชิงเศรษฐกจิ ในอนาคตเกินกวา่ มลู คา่ ตามบญั ชี มากกว่าชว่ งหลังพรอ้ มใช้งาน ในการประเมนิ วา่ มีขอ้ บง่ ชี้ใดที่บง่ ช้วี ่าสนิ ทรพั ยอ์ าจเกดิ การดอ้ ยคา่ หรอื ไม่ กจิ การตอ้ งพิจารณาถึง ข้อบ่งชต้ี อ่ ไปนี้ แหลง่ ข้อมลู ภายนอก แหลง่ ขอ้ มลู ภายใน เงินปันผลจากบรษิ ทั ยอ่ ย

การระบสุ ินทรพั ยท์ ี่อาจเกิด การดอ้ ยค่า หลักฐานจากรายงานภายในทบ่ี ง่ ช้ีว่าสนิ ทรพั ย์อาจเกดิ การดอ้ ยคา่ รวมถงึ ขอ้ บง่ ชด้ี ังตอ่ ไปนี้ ทดสอบการดอ้ ยค่าของสนิ ทรัพย์ไมม่ ีตัวตนท่ีมอี ายุการใช้ประโยชน์ไม่ทราบแนน่ อนหรือยังไมไ่ ด้ ใช้งาน อตั ราดอกเบ้ยี ในตลาด ต้องทบทวนปรับปรงุ อายกุ ารใชป้ ระโยชน์ท่เี หลืออยู่ของสินทรพั ย์ วธิ ีการคดิ คา่ เสื่อม

การวดั มลู คา่ ที่ คาดว่าจะไดร้ บั คืน

การวดั มลู คา่ ท่ี คาดวา่ จะไดร้ บั คืน 1 มูลค่ายตุ ธิ รรมของสนิ ทรัพยห์ รอื หน่วยสินทรัพยท์ ีก่ อ่ ให้เกิดเงนิ สดหักด้วยต้นทุนในการจาหน่าย 4 มลู ค่ายตุ ธิ รรมหกั ดว้ ยตน้ ทุนในการจาหนา่ ยเปน็ มูลค่าทค่ี าดวา่ จะไดร้ ับคนื ของสินทรัพย์หากไม่มีเหตุผลทท่ี าให้เชือ่ ไดว้ า่ มลู คา่ 2 ไม่จาเป็นตอ้ งกาหนดทงั้ มลู คา่ ยตุ ธิ รรมหักด้วยตน้ ทุนในการ จาหนา่ ย จากการใชข้ องสนิ ทรพั ย์นั้นสงู กวา่ มลู คา่ ยตุ ธิ รรมหักด้วยตน้ ทุน ในการจาหน่ายอย่างมสี าระสาคญั 3 อาจวัดมลู ค่ายุติธรรมดว้ ยการหักตน้ ทนุ ในการจาหนา่ ยได้ 5 กจิ การตอ้ งกาหนดมูลคา่ ทค่ี าดว่าจะได้รบั คืนสาหรับสินทรพั ย์แต่ แม้วา่ จะไม่มีราคาเสนอซือ้ ขายในตลาดท่ีมีสภาพคล่อง ละรายการ นอกจากสินทรพั ย์เหลา่ นั้นไม่กอ่ ให้เกิดกระแสเงินสด สาหรบั สนิ ทรพั ยอ์ ยา่ งเดยี วกัน รบั 6 การกาหนดมูลค่ายตุ ิธรรมหกั ดว้ ยตน้ ทุนในการจาหน่ายหรอื มลู คา่ จากการใช้โดยการประมาณการการหาคา่ เฉลยี่ การคานวณแบบลัด อาจให้ผลใกลเ้ คยี งอยา่ งสมเหตุสมผล

การวดั มลู ค่าท่ีคาดว่าจะไดร้ บั คืนของสินทรพั ย์ ไมม่ ีตวั ตนท่ีมีอายกุ ารใชป้ ระโยชน์ ไมท่ ราบแนน่ อน

1. กจิ การต้องทดสอบการดอ้ ยคา่ ของสนิ ทรพั ย์ไม่มี ตวั ตน 2. มลู ค่าท่ีคาดว่าจะได้รับคืนสงู กวา่ มูลคา่ ตามบัญชขี อง สนิ ทรพั ยอ์ ยา่ งมนี ัยสาคญั 3. มคี วามเปน็ ไปไดน้ อ้ ยมากทีก่ ารคานวณจะแสดงให้ เห็นว่ามลู ค่าทคี่ าดว่าจะได้รบั คนื ในปจั จบุ นั ตา่ กว่ามูลค่า ตามบญั ชขี องสนิ ทรัพย์

มลู คา่ ยตุ ิธรรมหกั ดว้ ยตน้ ทนุ ในการจาหนา่ ย 1. ตน้ ทุนในการจาหนา่ ยสว่ นทม่ี ิไดร้ บั รู้เป็นหนีส้ ิน 2. ในการจาหนา่ ยสินทรพั ยบ์ างครง้ั ผู้ซอ้ื ตอ้ งรบั ภาระ ต้องนามาหกั ในการวดั มูลค่ายุตธิ รรมหกั ดว้ ยตน้ ทนุ หนส้ี ินทเ่ี กยี่ วข้องดว้ ย ในการจาหนา่ ย เชน่ ตน้ ทุนทางกฎหมายค่าอากร แสตมป์และภาษีท่ีคลา้ ยคลงึ กนั

มลู ค่าจากการใช้ องค์ประกอบทต่ี อ้ งรวมอยใู่ นมลู คา่ จาก การประมาณการมลู คา่ จากการใชข้ อง การใช้สนิ ทรัพย์ สินทรพั ยต์ อ้ งปฏบิ ตั ติ ามขน้ั ตอนดงั ตอ่ ไปน้ี กิจการสามารถสะทอ้ นองคป์ ระกอบโดยการ ปรับปรงุ กับกระแสเงนิ สดในอนาคต

เกณฑใ์ นการประมาณการกระแสเงนิ สดในอนาคต 1 ในการวัดมลู คา่ จากการใช้ กจิ การตอ้ งปฏิบตั ิดงั ตอ่ ไปน้ี 1.1 ประมาณการกระแสเงนิ สดโดยอาศยั งบประมาณ 1.2 ประมาณการกระแสเงนิ สดหลังจากชว่ งเวลาของงบประมาณหรือประมาณการลา่ สุด 2 ฝา่ ยบรหิ ารต้องประเมนิ ความสมเหตสุ มผลของข้อสมมติท่ใี ชใ้ นการประมาณกระแสเงินสดในปจั จุบนั 3 โดยทั่วไปงบประมาณหรือประมาณการกระแสเงนิ สด ในอนาคตท่ีมรี ายละเอยี ดระบไุ ว้อยา่ งชัดเจน และเชือ่ ถอื ได้ระยะเวลาเกินกวา่ 5 ปมี ักไม่สามารถหาได้ 4 กิจการตอ้ งประมาณการกระแสเงินสดไปจนสน้ิ สุดอายกุ ารใชป้ ระโยชนข์ องสนิ ทรัพย์

ส่วนประกอบของประมาณการกระแสเงนิ สดในอนาคต • ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคต • ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตจากสภาพในปจั จุบนั ของสินทรพั ย์ • ประมาณการกระแสเงนิ สดในอนาคตและอตั ราคดิ ลดตอ้ งมาจากข้อ มูลคา่ จากการใชจ้ ึงไมส่ ะท้อนใหเ้ หน็ สมมตทิ ีส่ มา่ เสมอ • การปรบั โครงสร้าง • การประมาณการกระแสเงนิ สดจา่ ยต้องรวมถึงคา่ ใชจ้ า่ ยในการดแู ลรกั ษา • ขอ้ ผูกมัดทีจ่ ะปรบั โครงสรา้ ง อาจได้รับผลกระทบจากการปรบั โครงสรา้ ง • ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคต กจิ การตอ้ งไมร่ วมประมาณการกระแส สินทรัพย์ที่เกิดขน้ึ • กิจการต้องรวมประมาณการกระแสเงินสดจา่ ยที่อนาคตทค่ี าดวา่ จะ เงินสดรับในอนาคตท่คี าดวา่ จะเกดิ จากการเพิ่มขน้ึ ของประโยชน์เชิง เกดิ ขึน้ กอ่ นสนิ ทรพั ย์พรอ้ มใชง้ าน เศรษฐกิจ • การประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตตอ้ งไมร่ วมจานวน การคานวณ • ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตให้รวมกระแสเงินสดจา่ ย • ประมาณการกระแสเงนิ สดในอนาคต คานวณซ้า • ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตตอ้ งสอดคล้องกับข้อสมมติทใ่ี ช้ในการ • การประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตจากสภาพในปัจจบุ นั ของ กาหนดอตั ราคดิ ลด สนิ ทรัพย์ • ประมาณการกระแสเงินสดสุทธทิ จ่ี ะได้รบั คาดวา่ จะไดร้ ับจากการจาหนา่ ย • ประมาณการกระแสเงนิ สดสทุ ธิที่จะไดร้ บั การกาหนดมูลคา่ ยตุ ิธรรม หัก ดว้ ยต้นทุนในการจาหน่าย

กระแสเงนิ สดในอนาคตทเี่ ปน็ เงนิ ตราตา่ งประเทศ ประมาณการในสกลุ เงนิ ทกี่ ระแสเงนิ สดทจ่ี ะ อตั ราคดิ ลด (อตั รา) ตอ้ งเป็นอตั รากอ่ นหัก เกิดข้ึน และตอ้ งคดิ ลดดว้ ยอตั ราคดิ ลดท่ี ภาษีเงนิ ไดส้ ะทอ้ นถึงการประเมนิ สถานการณต์ ลาดในปัจจบุ นั เหมาะสมสาหรบั สกลุ เงนิ นน้ั • อตั ราทสี่ ะทอ้ นการประเมนิ มลู คา่ ของเงนิ ตามเวลาในสถานการณต์ ลาด ปัจจบุ นั และความเสย่ี งทเ่ี ฉพาะเจาะจงของสนิ ทรพั ย์ • กจิ การไมส่ ามารถหาอตั ราทใ่ี ชเ้ ฉพาะเจาะจงกบั สนิ ทรพั ยไ์ ดจ้ ากตลาด โดยตรง หาตลาดทม่ี สี ถานการณใ์ กลเ้ คยี งกนั เพอื่ ประมาณอตั ราคดิ ลด

การรบั รรู้ ายการและการวดั มลู ค่า ผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่

• กจิ การต้องรบั รูแ้ ละวดั มูลคา่ ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรพั ยแ์ ตล่ ะรายการทไี่ ม่รวมถงึ คา่ ความนิยม • ตอ้ งบนั ทกึ ลดมูลคา่ ตามบญั ชีของสินทรพั ย์ใหเ้ ท่ากบั มลู คา่ ทคี่ าดว่าจะไดร้ บั คนื กต็ อ่ เมอ่ื มูลคา่ ท่ี คาดวา่ จะไดร้ บั คนื ตา่ กว่ามลู คา่ ตามบญั ชี • กจิ การตอ้ งรับรู้ผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ ในกาไรหรอื ขาดทนุ ทนั ที เวน้ แต่มลู คา่ ตามบญั ชขี อง สนิ ทรัพยเ์ ป็นราคาที่ตใี หม่ • รบั รู้การด้อยคา่ ของสินทรพั ยท์ ตี่ ีใหมใ่ นกาไรหรอื ขาดทุน • กรณที ่ผี ลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ท่ีประมาณการขึน้ มีจานวนสงู กวา่ มลู คา่ ตามบัญชขี องสนิ ทรพั ย์ ทเ่ี ก่ยี วข้อง • หลงั จากทร่ี ับร้แู ลว้ ต้องปรบั ปรงุ คา่ เสื่อม • กจิ การตอ้ งระบุสินทรพั ย์หรอื หน้สี ินภาษเี งินไดร้ อการตดั บัญชที ี่เกีย่ วข้องตามข้อกาหนด

หน่วยสินทรพั ยท์ ี่กอ่ ใหเ้ กิด เงินสดและคา่ ความนิยม กจิ การต้องระบุหนว่ ยสนิ ทรัพยท์ ี่กอ่ ใหเ้ กิดเงินสดและกาหนดมูลค่าตามบญั ชี รวมท้ังรบั รู้ ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยสินทรัพย์ทก่ี ่อให้เกดิ เงนิ สดและคา่ ความนยิ มตาม ข้อกาหนด การระบหุ น่วยสินทรพั ยท์ ี่กอ่ ใหเ้ กิดเงินสด สินทรพั ยอ์ าจเกดิ การดอ้ ยค่า กิจการต้อง กิจการไม่สามารถกาหนดมลู ค่าทีค่ าดวา่ จะได้รบั คืน ประมาณการมลู คา่ ท่คี าดวา่ จะได้รบั คืนของสินทรัพย์ ของสนิ ทรพั ย์แตล่ ะรายการได้หากเป็นไปตามเง่ือนไข แตล่ ะรายการ

กจิ การต้องระบสุ ินทรพั ย์ทก่ี อ่ ให้เกิดเงินสด การ กิจการได้นาผลผลติ ที่ได้จากสินทรพั ย์ หรือบางส่วน นาผลผลิตบางส่วนหรอื ท้ังหมดมาใชภ้ ายใน ท่ใี ช้ในหน่วยสินทรัพยอ์ นื่ ภายในกจิ การ กจิ การ หากราคาโอนภายในส่งผลต่อกระแสเงิน (เช่น สินค้าทอี่ ยรู่ ะหวา่ งกระบวนการผลติ ) สดรบั ทเ่ี กดิ จากสนิ ทรัพย์หรือหน่วยสินทรพั ย์ที่ ก่อใหเ้ กิดเงินสด กจิ การตอ้ งนาประมาณการทด่ี ี กิจการถอื ว่า สินทรัพยด์ งั กล่าวเป็นหน่วยสนิ ทรัพย์ ที่สดุ ของฝา่ ยบริหารเกี่ยวกบั ราคาในอนาคต ท่กี อ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สดแยกตา่ งหากจากกล่มุ สนิ ทรพั ย์ สาหรบั ผลผลิตนน้ั อ่นื กจิ การต้องระบุหนว่ ยสินทรัพยท์ ่ี สินทรัพยท์ กี่ ่อใหเ้ กิดเงินสดแตกตา่ งจากท่ี กอ่ ใหเ้ กดิ เงินสดสาหรบั สนิ ทรพั ยเ์ ดยี วกนั หรือ กาหนดไว้ในงวดก่อนหรือประเภทของ สินทรพั ย์ประเภทเดยี วกันในแตล่ ะงวดใหม้ ี ความสอดคล้องกนั สนิ ทรพั ยต์ ่าง ๆ กจิ การตอ้ งเปิดเผยข้อมูลเกีย่ วกบั หน่วย สินทรพั ยท์ ่กี อ่ ให้เกดิ เงนิ สดตาม ข้อกาหนด

มลู คา่ ตามบญั ชีองหนว่ ย สินทรพั ยท์ ่ีกอ่ ใหเ้ กิดเงินสด รวมมลู คา่ ตามบัญชขี องสนิ ทรพั ย์โดย ไม่รวมมลู ค่าตามบัญชขี องหนี้สนิ ใดท่ี เฉพาะทีเ่ กย่ี วข้องโดยตรง กจิ การรบั รู้แล้ว

ค่าความนิยม การปันสว่ นคา่ ความนยิ มใหก้ บั หนว่ ยสนิ ทรพั ยท์ ี่กอ่ ไหเ้ กดิ เงนิ สด สินทรัพยท์ ก่ี อ่ ให้เกดิ เงนิ สดแตล่ ะหนว่ ย ผลกระทบจากการเปลย่ี นแปลงของอตั ราแลกเปลย่ี นเงนิ ตราต่างประเทศ

ช่วงเวลาที่ทาการทดสอบการดอ้ ยค่า การทดสอบการดอ้ ยค่าประจาปีซ่งึ มีการปันส่วนคา่ ความนิยมให้กับหน่วย สินทรพั ยอ์ าจดาเนนิ การในช่วงใดของปกี ไ็ ด้ แตต่ อ้ งทาให้ชว่ งเวลาเดียวกนั ในแตล่ ะปี สินทรพั ยอ์ งคก์ ร การทดสอบการด้อยคา่ ของหน่วยสนิ ทรัพย์ทกี่ อ่ ให้เกิดเงินสด กิจการ กจิ การตอ้ งปันส่วนผลขาดทนุ จากการด้อยค่า เพ่ือลดมลู คา่ ตามบัญชีของ ต้องระบสุ นิ ทรัพย์ องคก์ รทุกรายการท่ีเก่ียวข้องกับหน่วยสนิ ทรัพย์ท่ี สนิ ทรัพย์ ทรี่ วมอยใู่ นหน่วยสินทรัพย์ (หรอื กลุ่มของหน่วยสินทรพั ย์) ตามลาดับ กอ่ ให้เกิดเงนิ สดภายใตก้ ารพิจารณา การปนั ส่วนผลขาดทนุ จากการด้อยคา่ กิจการตอ้ งไมล่ ด มูลค่าตามบัญชี ผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ ของหน่วยสินทรพั ย์ทกี่ อ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สด ของสนิ ทรพั ย์ใหต้ า่ กวา่ จานวนที่สูงที่สดุ ของ

การกลบั รายการผลขาดทนุ จาก การดอ้ ยคา่ แหล่งข้อมลู ภายใน แหล่งข้อมลู ภายนอก มีการเปลี่ยนแปลงอย่างมนี ัยสาคัญ เกย่ี วกบั ลกั ษณะการใช้หรือ มีข้อชี้บง่ ท่สี ังเกตได้วา่ มลู ค่าของสนิ ทรัพยเ์ พิ่มขึน้ อย่างมี คาดว่าจะใช้ สินทรัพยซ์ ่งึ สง่ ผลกระทบทางบวกตอ่ กิจการในระหว่าง นัยสาคญั ในระหวา่ งงวด งวด หรอื ในอนาคตอันใกล้ การเปลีย่ นแปลงดังกลา่ วรวมถึงตน้ ทนุ ที่ เกิดขึ้นในระหว่างงวด เพ่ือปรับปรงุ หรอื ทาใหส้ ินทรัพย์นนั้ ดีขน้ึ มกี ารเปลี่ยนแปลงอย่างมีนยั สาคัญทสี่ ง่ ผลกระทบ หรอื ปรับโครงสรา้ งการดาเนนิ งานท่กี จิ การนาสินทรัพย์นั้น ไปใช้ ทางบวกตอ่ กิจการเกิดขน้ึ ในระหวา่ งงวดหรือในอนาคต อันใกล้ มีหลกั ฐานจากข้อมูลทร่ี ายงานเปน็ การภายใน ซงึ่ บ่งช้วี า่ ผลการปฏิบตั ิงาน เชงิ เศรษฐกจิ ของสินทรพั ย์ดี อัตราดอกเบี้ยในตลาด หรืออัตราผลตอบแทนจากการลงทุนใน ขนึ้ หรือจะดีขึ้นกว่าท่ีคาดไว้ ตลาดอื่นของ งวดนนั้ ลดลงจนน่าจะมผี ลกระทบตอ่ อตั ราคดิ ลดท่ใี ช้ ในการคานวณมลู ค่าจากการใช้ของสนิ ทรัพย์

การกลบั รายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ย คา่ ของสนิ ทรพั ยแ์ ต่ละรายการ มูลค่าตามบญั ชขี องสนิ ทรพั ยแ์ ตล่ ะรายการ ตอ้ งไม่ • มูลค่าทค่ี าดวา่ จะไดร้ บั คนื ของสนิ ทรพั ย์ (หากสามารถกาหนดได้) เพมิ่ ขน้ึ เกนิ กวา่ จานวนทตี่ า่ กวา่ ระหวา่ ง • มูลคา่ ตามบัญชที ก่ี าหนดไว้ (สุทธจิ ากคา่ ตดั จาหนา่ ยหรอื คา่ เสอื่ มราคา) โดยไมร่ บั รผู้ ลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ ของสนิ ทรพั ยใ์ นงวดกอ่ นๆ การกลบั รายการผลขาดทนุ จากการ ดอ้ ยคา่ ของคา่ ความนิยม การเพมิ่ ขน้ึ ของมลู คา่ ทคี่ าดวา่ จะไดร้ บั คนื ของคา่ ความนิยมในงวดบัญชหี ลงั จากงวดทร่ี บั รผู้ ลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ ของคา่ ความนยิ มนนั้ อาจ เปน็ การเพม่ิ ขน้ึ ของคา่ ความนยิ มท่ี เกดิ ขน้ึ ภายในกจิ การมากกวา่ เป็นการกลบั รายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ ของคา่ ความนยิ มท่ี เกดิ จาก การซือ้ กจิ การทร่ี บั รไู้ ปแลว้

การเปิ ดเผยขอ้ มลู กิจการตอ้ งเปดิ เผยขอ้ มูลสาหรบั สนิ ทรัพยแ์ ตล่ ะประเภทดงั ตอ่ ไปน้ี จานวนผลขาดทนุ จากการด้อยคา่ ที่รับรใู้ นกาไรหรอื ขาดทนุ ในระหว่าง จานวนผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ของสินทรัพย์ที่ตรี าคา งวด และ รายการแต่ละบรรทดั ท่ีแสดงในงบกาไรขาดทุนเบด็ เสรจ็ ซึ่ง ใหมท่ ่ีรบั รใู้ นกาไรขาดทนุ เบ็ดเสร็จอน่ื ในระหว่างงวด มีผลขาดทนุ จาก การดอ้ ยคา่ รวมอยู่ จานวนผลขาดทนุ จากการด้อยค่าทก่ี ลับรายการ ซ่ึงรบั รู้ในกาไรหรือ จานวนผลขาดทุนจากการด้อยคา่ ที่กลับรายการของ ขาดทนุ ในระหว่างงวด และรายการแต่ละบรรทดั ทีแ่ สดงในงบกาไร สนิ ทรพั ยท์ ต่ี รี าคาใหม่ทร่ี บั รู้ ในกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอืน่ ใน ขาดทนุ เบด็ เสรจ็ ซ่งึ มผี ลขาดทุนจากการดอ้ ยค่าที่กลับรายการรวมอยู่ ระหว่างงวด กจิ การที่รายงานขอ้ มลู จาแนกตามส่วนงานตามมาตรฐานการรายงาน จานวนผลขาดทุนจากการดอ้ ยค่าที่รับรใู้ นกาไรหรอื ทางการเงนิ ตอ้ งเปดิ เผยขอ้ มลู ต่อไปนี้ สาหรับแตล่ ะส่วนงาน ที่ ขาดทุน และทีร่ ับรู้ในกาไร ขาดทนุ เบด็ เสร็จอืน่ ใน รายงาน ระหวา่ งงวด จานวนผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่กลบั รายการ ทร่ี ับรู้ใน กาไรหรอื ขาดทนุ และ ท่ีรบั รู้ในกาไรขาดทุนเบ็ดเสรจ็ อื่นใน ระหวา่ งงวด

กิจการตอ้ งเปิ ดเผยขอ้ มลู สาหรบั สนิ ทรพั ยแ์ ต่ละรายการ (รวมถึงคา่ ความนิยม) หรอื หนว่ ยสินทรพั ยท์ ่ีกอ่ ใหเ้ กิดเงินสดท่ีมีการรบั รหู้ รอื กลบั รายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่า ในระหว่างงวด ดงั ต่อไปน้ี เหตกุ ารณแ์ ละสถานการณ์ทที่ าใหก้ ิจการตอ้ งรบั รู้หรอื กลับรายการ สาหรบั หนว่ ยของสินทรพั ย์ที่กอ่ ใหเ้ กดิ เงินสด ผลขาดทุน จากการด้อยค่า จานวนผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ท่ีรับรูห้ รอื กลบั รายการ จานวนมูลค่าที่คาดวา่ จะได้รบั คืนของสินทรพั ย์ และ เปดิ เผย ข้อมลู วา่ มลู คา่ ท่ีคาดว่าจะได้รบั คนื ของสนิ ทรัพย์ สาหรบั สินทรัพย์แต่ละรายการ หากมลู ค่าท่คี าดว่าจะได้รบั คนื เปน็ มลู ค่ายุติธรรมหักด้วย ต้นทุนในการจาหน่าย กิจการตอ้ งเปดิ เผยขอ้ มลู ดังตอ่ ไปนี้

ภาคผนวก ภาคผนวก ก ภาคผนวก ค • การใช้เทคนคิ มูลคา่ ปัจจบุ นั ในการวดั มูลคา่ จากการใช้ • การทดสอบการด้อยคา่ ของหนว่ ยสินทรพั ย์ที่ • องค์ประกอบของการวัดมลู ค่าปัจจุบัน ก่อให้เกดิ เงินสดท่มี ีค่าความนยิ มและ ส่วนไดเ้ สยี • หลักการทัว่ ไป ท่ีไม่มีอานาจควบคมุ • การวดั มลู คา่ ปจั จบุ ันโดยวิธีดง้ั เดิม • การปนั ส่วนค่าความนยิ ม และวธิ กี ระแสเงินสดทคี่ าดการณ์ • การทดสอบการด้อยคา่ • อัตราคิดลด • การปันสว่ นผลขาดทุนจากการด้อยค่า

คณะผู้จัดทำ นางสาวปทุมพร เจริญรตั นม์ งคล เลขที่ 12 นางสาวญาณิศา ปลมื้ จติ เลขที่ 14 นางสาวกรวลยั คาจรงิ เลขที่ 15 นางสาวกัลยรตั น์ บญุ เสรมิ เลขที่ 18