ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ-3 (1)3

ต้นทุนทเี่ กยี่ วข้องกบั การตดั สินใจ Relevant Cost For Decision Making นางสาว พรอุษา คล้ายเดช เลขท่ี 10 ช้ันปวส.2/2 แผนก พณชิ ยการ สาขาการบัญชี วทิ ยาลยั เทคนิคเทิง

สาระการเรียนรู้ 1.ประเภทของต้นทุนท่เี กยี่ วข้องกบั การตดั สินใจ 2.การตดั สินใจรับคาสั่งซื้อพเิ ศษ 3.การตดั สินใจทาเองหรือซื้อ 4.การตดั สินใจยกเลกิ ผลติ ภณั ฑ์หรือสาขา

การบริหารธุรกิจใหป้ ระสบผลสาเร็จและสามารถอยรู่ อดไดผ้ บู้ ริหารจะตอ้ งพิจารณาถึง การใชท้ รัพยากร (Resources) กบั ผลตอบแทนหรือผลประโยชนท์ ี่กิจการจะไดร้ ับ (Benefit) ดงั น้นั การมีขอ้ มูลที่เพยี งพอต่อการตดั สินใจจะช่วยใหผ้ บู้ ริหารตดั สินใจได้ อยา่ งเหมาะสมและประสบผลสาเร็จในการบริหารธุรกิจผบู้ ริหาร ขอ้ มูลตน้ ทุนท่ีเกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจ (Relevant Cost for Decision Making) เป็นขอ้ มลู ท่ีจาเป็นสาหรับการบริหารธุรกิจดงั น้นั เทคนิควิธีการต่าง ๆ จึงไดถ้ ูก นามาใชใ้ นการพฒั นาระบบขอ้ มลู เพ่อื การตดั สินใจอยตู่ ลอดเวลาผบู้ ริหารท่ีมีขอ้ มลู ตน้ ทุนท่ี เกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจท่ีดีจะสามารถทาการวางแผนและควบคุมดาเนินงานของกิจการให้ เป็นไปอยา่ งมีประสิทธิภาพ (Efficiency) และประสิทธิผล

1.ประเภทของต้นทุนทเ่ี กย่ี วข้องกบั การตัดสินใจ ต้นทุนทแ่ี ตกต่าง (Differential Cost) หมายถึงตน้ ทุนท้งั ตน้ ทุนผนั แปรและตน้ ทุนคงท่ี เฉพาะส่วนที่เพ่มิ ข้ึนหรือลดลงที่เกิดจากการตดั สินใจเลือกทางเลือก เช่น ถา้ เลือกไปดูภาพยนตร์ ตอ้ ง เสียค่าตวั๋ 50 บาท ถา้ เลือกไปดูดนตรี เสียค่าตว๋ั 30 บาท มีตน้ ทุนท่ีแตกต่าง 20 บาท เป็นตน้ ต้นทุนจม (Sunk Cost) หมายถึงตน้ ทุนท่ีเกิดข้ึนในอดีตจะไม่เปล่ียนแปลงไม่วา่ จะ ตดั สินใจอยา่ งไรท้งั ในปัจจุบนั หรืออนาคตเช่นกิจการซ้ือเส้ือราคาทุนตวั ละ 20 บาทปัจจุบนั แบบเส้ือ ลา้ สมยั ขายลดราคาไดเ้ พยี งตวั ละ 15 บาทสมมติกิจการมีทางเลือก 2 ทางคือ 1.ขายเส้ือในราคาตวั ละ 15 บาท 2. นาเส้ือไปตกแต่งใหม่มีตน้ ทุนเพิ่มตวั ละ 7 บาทแลว้ ขายไดใ้ นราคาตวั ละ 25 บาทกิจการพจิ ารณาเลือก ทางเลือกท่ีดีกวา่ คือทางเลือกท่ี 2 นาเส้ือไปตกแต่งใหม่จ่ายต้นทนุ เพม่ิ ตวั ละ 7 บาทขายได้ตัวละ 25 บาท มรี ายได้ส่วนเพมิ่ 18 บาทมากกว่าทางเลือกที่ 1

ต้นทุนทางตรง (Direct Cost) หมายถึงตน้ ทุนท่ีสามารถระบุเขา้ กบั ผลิตภณั ฑใ์ ดผลิตภณั ฑห์ น่ึงไดโ้ ดยตรงหรือ สามารถระบุเขา้ กบั ศนู ยต์ น้ ทุนใดศนู ยต์ น้ ทุนหน่ึงไดโ้ ดยตรงเช่นค่าแรงงานทางตรงเป็นค่าแรงท่ี เปลี่ยนวตั ถดุ ิบใหเ้ ป็นสินคา้ สาเร็จรูปโดยตรงสามารถระบุเขา้ กบั ผลิตภณั ฑไ์ ดอ้ ยา่ งชดั เจนเรียกวา่ ตน้ ทุนทางตรง ต้นทุนทางอ้อม (Indirect Cost) หมายถึงตน้ ทุนที่ไมส่ ามารถระบุเขา้ กบั ผลิตภณั ฑใ์ ดผลิตภณั ฑห์ น่ึงไดโ้ ดยตรง เช่นเงินเดือนหวั หนา้ แผนกผลิตเป็นตน้ ทุนทางตรงของแผนกผลิตถา้ กิจการผลิต ผลิตภณั ฑส์ องชนิดกเ็ ป็นการยากที่จะระบุวา่ ค่าแรงทาง ออ้ มท่ีเกิดข้ึนน้ีจะเป็นของ ผลิตภณั ฑใ์ ดเพราะฉะน้นั จะเห็นไดว้ า่ ค่าใชจ้ ่ายบางรายการอาจเป็นตน้ ทุนทางตรงของ แผนก แต่ไมใ่ ช่ตน้ ทุนทางตรงของผลิตภณั ฑต์ น้ ทุนท่ีควบคุม

ต้นทุนท่ีควบคุมได้ (Controllable Cost) หมายถึง ตน้ ทุน หรือ ค่าใชจ้ ่ายที่สามารถระบุหรือกาหนดไดว้ า่ หน่วยงานใดหรือบุคคล ใดบุคคลหน่ึงเป็นผรู้ ับผดิ ชอบโดยตรง กล่าวอีกนยั หน่ึงกค็ ือ มีอานาจ หนา้ ที่ หรือมีความสามารถ ที่จะทาใหต้ น้ ทุนจานวนน้นั เพ่ิมข้ึน หรือลดลงจากการตดั สินใจของตนตน้ ทุนท่ีกาหนดได้ โดยตรงในระดบั อานาจผบู้ ริหารระดบั สูงกวา่ ศูนยต์ น้ ทุนที่รวบรวมตน้ ทุน ต้นทุนทีค่ วบคุมไม่ได้ (Uncontrollable Cost) หมายถึง ตน้ ทุนท่ีเกิดข้ึนซ่ึงผจู้ ดั การหรือหวั หนา้ แผนกหรือศนู ยไ์ ม่มีอานาจ ควบคุมหรือไม่มีอิทธิพลต่อตน้ ทุนน้นั ตน้ ทุนเหลา่ น้ีเป็นตน้ ทุนท่ีอยใู่ นอานาจการ ตดั สินใจและสง่ั การของผบู้ ริหารระดบั สูงข้ึนไป หรือเป็นตน้ ทุนท่ีไดร้ ับการปันส่วน มาจากส่วนกลางหรือจากแผนกอ่ืน เช่น แผนกผลิตรับปันส่วนตน้ ทุนจากแผนกซ่อม บารุง แต่แผนกผลิตไมส่ ามารถควบคุมประสิทธิภาพการทางานหรือตน้ ทุนที่เกิดข้ึน ท้งั หมดในแผนกซ่อมบารุงได้

ต้นทุนค่าเสียโอกาส (Opportunity Cost) หมายถึงมลู ค่าของผลตอบแทนท่ีกิจการจะตอ้ งสูญเสียไปจากการเลือกทางเลือกใด ทางเลือกหน่ึงตวั อยา่ งเช่นกิจการมีเงินสด 50,000 บาทตอ้ งการนาไปหาผลประโยชน์มีทางเลือก 2 ทางคือ 1. นาไปฝากธนาคารไดด้ อกเบ้ียปี ละ 9,000 บาท 2. นาไปลงทุนซ้ือของมาขายไดก้ าไรปี ละ 7,000 บาท 3. ถา้ กิจการเลือกทางเลือกท่ี 1 กิจการมีตน้ ทุนค่าเสียโอกาสท่ีจะไดร้ ับกาไรจากการขายสินคา้ ปี ละ 7,000 บาท

ต้นทุนที่หลกี เลย่ี งได้ (Avoidable Cost) หมายถึงตน้ ทุนท่ีสามารถยกเลิกหรือลดไดถ้ า้ กิจการยกเลิกกิจกรรมน้นั เช่นถา้ กิจการผลิต สินคา้ 2 ชนิดใชว้ ตั ถดุ ิบและแรงงานทางตรงแตกต่างกนั โดยเคร่ืองจกั รเคร่ืองเดียวกนั ถา้ กิจการ ยกเลิกผลิตภณั ฑ์ 1 ชนิดทาใหล้ ดตน้ ทุนวตั ถดุ ิบและค่าแรงงานทางตรงไดต้ น้ ทุนใดกต็ ามที่เลิกใช้ หรือลดจานวนการใชเ้ ป็นตน้ ทุนที่หลีกเลี่ยงได้ ต้นทุนที่หลกี เลยี่ งไม่ได้ (Unavoidable Cost) หมายถึงตน้ ทุนส่วนท่ียกเลิกไมไ่ ดเ้ ช่นกิจการทาการผลิตโดยใชเ้ คร่ืองจกั ร และคิดค่าเส่ือมราคาเครื่องจกั รโดยใชว้ ิธีเสน้ ตรงค่าเสื่อมราคาท่ีคิดโดยวธิ ีเสน้ ตรง เป็นตน้ ทุนที่ไม่สามารถหลีกเล่ียงไดถ้ ึงแมจ้ ะไม่มีการผลิต

การวเิ คราะห์ต้นทุนเพ่ือการตดั สินใจ (Cost Analysis for Decision Making) ในการดาเนินงานของกิจการฝ่ ายบริหารจะเป็นผตู้ ดั สินใจท่ีจะกาหนดทางเลือก หรือ กาหนดนโยบายการดาเนินงานของกิจการโดยฝ่ ายบริหาร จะตอ้ งอาศยั ปัจจยั ต่างๆ ท่ีเกี่ยวขอ้ ง ท้งั ในปริมาณ (Quantitative approach) และเชิงคุณภาพ (Qualitative approach) ที่มีผลต่อการตดั สินใจมาประกอบการพจิ ารณากาหนดทางเลือกหรือนโยบาย การดาเนินงานของกิจการ การตดั สินใจในการกาหนดทางเลือกหรือนโยบายท่ีแตกต่างกนั ใน การดาเนินงานจาเป็นตอ้ งอาศยั ปัจจยั ท่ีแตกต่างกนั พิจารณา ปัจจุบนั กิจการโดยทวั่ ไปมีการนา ขอ้ มูลทางบญั ชีซ่ึงถือเป็นปัจจยั หน่ึงมาช่วยในการตดั สินใจโดยการนาขอ้ มูลมาปรับให้ เหมาะสมกบั ปัญหา หรือทางเลือกท่ีเกิดข้ึน

การตดั สินใจสาหรับธุรกิจจะถือกาไรเป็นส่ิงสาคญั ดงั น้นั ในการวางแผน ดาเนินงานจะตอ้ งเนน้ ในเรื่องกาไรหรืออตั ราผลตอบแทนที่เหมาะสม ฝ่ ายบริหาร จะตอ้ งเปรียบเทียบทางเลือกต่างๆ ท่ีเกิดจากการดาเนินงานในแง่รายไดแ้ ละตน้ ทุน แลว้ ตดั สินใจเลือกการดาเนินงานท่ีใหก้ าไรมากท่ีสุด ซ่ึงการตดั สินใจในการดาเนินงาน ดงั กล่าวจะเป็นการตดั สินใจระยะส้นั ของฝ่ ายบริหารโดยทว่ั ไปแลว้ ทางเลือกแต่ละทาง อาจมีท้งั ขอ้ ดีและขอ้ เสีย ซ่ึงจาเป็นจะตอ้ งศึกษาประเมินค่าเปรียบเทยี บกนั วา่ ทางเลือก ใดใหผ้ ลสุทธิดีที่สุด การเปรียบเทียบดงั กล่าวจะตอ้ งแสดงค่าเชิงปริมาณใหม้ ากท่ีสุด เท่าท่ีจะทาได้ อยา่ งไรกต็ ามการดาเนินงานตามปกติจะมีปัญหาสาคญั หลายประการซ่ึง ไม่อาจวดั ได้ การตดั สินใจในปัญหาจาตอ้ งพิจารณาถึงผลแตกต่างท้งั ปัจจยั ที่วดั ไดแ้ ละ ท่ีวดั ไมไ่ ด้ โดยวธิ ีถ่วงน้าหนกั ความสาคญั เขา้ ไปดว้ ย ซ่ึงเป็นงานท่ีตอ้ งใชด้ ุลยพนิ ิจอยา่ ง มาก

1. ชนิดของปัญหาในการตดั สินใจ ผบู้ ริหารของกิจการมีหนา้ ที่จะตอ้ งบริหารงานท้งั ดา้ นการผลิตและจาหน่ายสินคา้ ดว้ ยเหตุน้ี เองผบู้ ริหารจะตอ้ งประสบกบั ปัญหาที่เกี่ยวขอ้ งกบั การผลิตและการจาหน่ายสินคา้ ทาใหผ้ บู้ ริหาร จะตอ้ งตดั สินใจโดยเลือกทางเลือกที่ดีและเหมาะสมท่ีสุด ดงั น้นั ในระยะส้นั ผบู้ ริหารจะประสบ ปัญหาเก่ียวกบั การผลิตและจาหน่ายสินคา้ ท่ีตอ้ งตดั สินใจมากมาย เช่น 1) ปัญหาควรรับคาสงั่ ซ้ือพิเศษหรือไม่ 2) ปัญหาควรยกเลิกผลิตภณั ฑ์ สาขา หรือเขตขายที่ใหผ้ ลขาดทุนหรือไม่ 3) ปัญหาควรปิ ดโรงงานชวั่ คราวหรือไม่ 4) ปัญหาควรผลิตส่วนประกอบเองหรือซ้ือจากบุคคลภายนอก 5) ปัญหาควรตดั สินใจขายหรือผลิตต่อ 6) ปัญหาควรส่งเสริมการขายสินคา้ ชนิดใด

2. ลกั ษณะของต้นทุนทีใ่ ช้ในการตดั สินใจ การตดั สินใจปัญหาตา่ งๆ ที่กล่าวมาแลว้ ขา้ งตน้ ผบู้ ริหารจะใชข้ อ้ มูลทางบญั ชีตน้ ทุนมาช่วยในการ ตดั สินใจ ขอ้ มูลทางดา้ นตน้ ทุนไดแ้ บ่งออกเป็นหลายๆ ลกั ษณะซ่ึงไดอ้ ธิบายไงไวแ้ ลว้ ในบทที่ 4 ในการ ตดั สินใจ ขอ้ มูลทางดา้ นตน้ ทุนท่ีมีความสาคญั ตอ่ การตดั สินใจจะเรียกวา่ ตน้ ทุนที่เก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจ ซ่ึงจะเป็นตน้ ทุนท่ีคาดวา่ จะเกิดข้ึนในอนาคต ในขณะท่ีตน้ ทุนจม จะเป็นตน้ ทุนในอดีต และไม่มี ผลกระทบต่อการตดั สินใจ 3. ข้นั ตอนการใช้ต้นทุนเพ่ือการตดั สินใจ การวเิ คราะหต์ น้ ทุนเพอื่ การตดั สินใจในทางเลือกที่ดีที่สุดส่วนมากจะใชว้ ธิ ีการวิเคราะหต์ น้ ทุนส่วน เพ่มิ หรือการวเิ คราะหต์ น้ ทุนส่วนตา่ ง โดยการตดั สินใจและการวิเคราะหต์ น้ ทุนมีข้นั ตอนดงั น้ี 1) รวบรวมตน้ ทุนท้งั หมดที่เก่ียวขอ้ งกบั ทางเลือกตา่ งๆ ท่ีจะทาการตดั สินใจ 2) ตดั ตน้ ทุนจมออกจากการตดั สินใจ 3) ตดั ตน้ ทุนที่ไม่มีความแตกต่างกนั ในระหวา่ งทางเลือกตา่ งๆ ออกจากการตดั สินใจ 4) เลือกทางเลือกที่ดีที่สุดภายใตก้ ารวเิ คราะห์ขอ้ มูลตน้ ทุนที่ยงั คงเหลืออยซู่ ่ึงตน้ ทุนท่ีเหลืออยจู่ ะเป็น ตน้ ทุนท่ีแตกตา่ ง หรือตน้ ทุนที่สามารถหลีกเลี่ยงได้ ซ่ึงจะเป็นตน้ ทุนที่เก่ียวขอ้ งกบั การตดั สินใจ

4. การตดั สินใจโดยใช้ข้อมูลต้นทุน ตามท่ีกล่าวไปแลว้ วา่ ชนิดของปัญหาในการตดั สินใจมีจานวน 6 ปัญหา ต่อไปน้ีจะยกตวั อยา่ งอธิบายการ ตดั สินใจแตล่ ะปัญหา 4.1 ปัญหาควรรับคาส่ังซ้ือพิเศษหรือไม่ ในการดาเนินงานปกติของกิจการ บางคร้ังจะมีคาส่งั ซ้ือพเิ ศษ เพ่ือซ้ือสินคา้ เป็นกรณีพิเศษนอกเหนือจากการขาย ตามปกติของกิจการ โดยปกติแลว้ คาส่งั ซ้ือพเิ ศษจะมีนานๆ ต่อคร้ัง และจะขอซ้ือในราคาท่ีต่ากวา่ ราคาขายใน ทอ้ งตลาด 4.2 ปัญหาควรยกเลิกผลิตภณั ฑ์ สาขา หรือเขตขายท่ีใหผ้ ลขาดทุนหรือไม่ บริษทั ที่ผลิตและขายผลิตภณั ฑห์ ลายชนิด หรือบริษทั ที่มีสาขา หรือเขตขายหลายแห่งจะประสบปัญหาอยบู่ ่อยคร้ัง วา่ ผลิตภณั ฑบ์ างชนิดจะแสดงผลขาดทุน สาขาหรือเขตขายบางแห่งเกิดประสบปัญหาขาดทุน ในฐานะผบู้ ริหารถา้ ไม่มีความเขา้ ใจในเรื่องบญั ชี อาจจะคิดวา่ เมื่อผลิตภณั ฑ์ สาขา หรือเขตขายที่ใหผ้ ลขาดทุน ถา้ หยดุ การผลิต หรือ ยกเลิกสาขา หรือเขตขายที่ใหผ้ ลขาดทุน ยกเลิกไปแลว้ ผลขาดทุนจะหายไปดว้ ย แต่ในความเป็นจริงการยกเลิก ผลิตภณั ฑ์ สาขา หรือเขตขายท่ีใหผ้ ลขาดทุน

หลกั เกณฑ์ในการพจิ ารณา 1. กิจการมีกาลงั การผลิตวา่ งเปลา่ เหลือพอที่จะผลิตตามคาสั่งซ้ือพิเศษหรือไม่ ถา้ เหลือพอใน อนั ดบั แรกใหถ้ ือก่อนวา่ ควรรับคาสงั่ ซ้ือพเิ ศษ 2. คาสัง่ ซ้ือพิเศษจะตอ้ งมีกาไรผนั แปร ซ่ึงจะไดจ้ ากยอดขาย หกั ตน้ ทุนผลิตผนั แปรและ คา่ ใชจ้ ่ายในการขายและบริหารผนั แปร 2.1 ตน้ ทุนผลิตผนั แปร ไดแ้ ก่ วตั ถดุ ิบทางตรง แรงงานทางตรง และค่าใชจ้ ่ายการผลิตผนั แปรตอ้ งนามาคานวณในการหากาไรผนั แปร 2.2 ค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหารผนั แปร อาจตอ้ งนามาคานวณในการหากาไรผนั แปร หรือไม่น้นั อาจจะตอ้ งพจิ ารณาตามเงื่อนไขที่สั่งซ้ืออีกคร้ัง เช่น ถา้ คาสั่งซ้ือพเิ ศษส่ังตรงมายงั ผบู้ ริหาร กิจการกไ็ ม่ตอ้ งจ่ายคา่ นายหนา้ ใหพ้ นกั งานขาย หรือผซู้ ้ือจะมารับสินคา้ ไปเอง กิจการก็ ไม่ตอ้ งจ่ายค่าขนส่งออก เป็นตน้ 3. ตน้ ทุนคงที่ในการผลิต และคา่ ใชจ้ ่ายในการขายและบริหารคงที่ไม่ตอ้ งนามาพิจารณา เพราะ การที่รับคาสัง่ ซ้ือพิเศษหรือไม่น้นั จะพิจารณาในส่วนท่ีเป็นกาไรผนั แปรเท่าน้นั

กระทบปัจจัยหลายอย่างเช่น 1. ปัจจยั ทางดา้ นตน้ ทุน ในกรณีที่ผลิตภณั ฑ์ สาขาหรือเขตขาย ใชต้ น้ ทุนร่วมกนั บางอยา่ งเช่น ตน้ ทุนคงท่ีท่ีหลีกเล่ียงไม่ได้ บางประเภท เม่ือยกเลิกผลิตภณั ฑ์ สาขาหรือเขตขาย ก็ใหผ้ ลขาดทุน ตน้ ทุนคงท่ีที่หลีกเล่ียงไมไ่ ดจ้ ะถูกผลกั ภาระไปใหก้ บั ผลิตภณั ฑ์ สาขาหรือเขตขายที่ยงั อยู่ ซ่ึงจะส่งผลกระทบตอ่ กาไรโดยภาพรวมของกิจการทนั ที 2. ปัจจยั ความสมั พนั ธ์ทางดา้ นการตลาด ผลิตภณั ฑท์ ี่มีความสมั พนั ธ์กนั ในดา้ นการขาย เช่น กิจกรรมท่ีผลิตยาสระผมและยา นวดผม จะถือวา่ สินคา้ ท้งั 2 ชนิดมีความสมั พนั ธ์กนั ในดา้ นการตลาด สมมติวา่ ผลิตภณั ฑย์ านวดผมเกิดผลขาดทุน หากจะทาการ ยกเลิกการผลิตควรจะคานึงถึงดว้ ยวา่ ยาสระผมของกิจการอาจจะยอดขายลดลง เพราะยาสระผมกบั ยานวดผมจะตอ้ งใชร้ ่วมกนั ถา้ แยกใชต้ า่ งยห่ี อ้ หรือต่างชนิดอาจทาใหเ้ กิดปัญหากบั เส้นผมได้ 3. ปัจจยั ดา้ นการแข่งขนั การยกเลิกผลิตภณั ฑบ์ างชนิด สาขาหรือเขตขายบางแห่งจะตอ้ งทาใหช้ ่ือเสียงของบริษทั ตกต่าลง ซ่ึงจะ ส่งผลถึงอานาจการแข่งขนั ในระยะยาว

4.3 ปัญหาควรปิ ดโรงงานชาวคราวหรือไม่ การตดั สินใจปิ ดโรงงานชว่ั คราว เป็นการแกไ้ ขปัญหาภาวะการขาดทุนของกิจการในช่วงเศรษฐกิจชะงกั งนั ซ่ึง ยอดขายจะตกต่าลงไม่คุม้ กบั ค่าใชจ้ ่ายไปจึงพิจารณาปิ ดโรงงานชวั่ คราวเพ่ือรอโอกาสที่เศรษฐกิจฟ้ื นตวั จึงจะเปิ ด ดาเนินงานตามปกติ แต่ถา้ ภาวะเศรษฐกิจซบเซาตลอดไปอาจพิจารณาเลิกดาเนินกิจการตลอดไปกเ็ ป็นไปได้ การ ปิ ดโรงงานชวั่ คราวน้นั ยงั มีรายจ่ายส่วนหน่ึงท่ีตอ้ งจ่ายไม่เหมือนกบั การปิ ดโรงงานไปเลย การปิ ดโรงงานชวั่ คราว กิจการจะตอ้ งเสียคา่ ใชจ้ ่ายในการบารุงรักษา และดูแลทรัพยส์ ินใหอ้ ยใู่ นสภาพท่ีจะใชง้ านไดซ้ ่ึงเรียกวา่ ค่าใชจ้ ่าย ในการปิ ดโรงงานชวั่ คราว หลักเกณฑ์การพจิ ารณา การตดั สินใจวา่ จะหยดุ ดาเนินงานปิ ดโรงงานชวั่ คราวหรือไม่ตอ้ งเปรียบเทียบการขาดทุนที่เกิดข้ึนในการผลิตและ ขาย กบั คา่ ใชจ้ ่ายในการปิ ดโรงงานชวั่ คราวอยา่ งไหนจะมีจานวนนอ้ ยกวา่ กเ็ ลือกทางน้นั

4.4 ปัญหาควรผลิตส่วนประกอบเองหรือซ้ือจากบุคคลภายนอก การตดั สินใจลกั ษณะน้ีจะเกิดข้ึนเมื่อบริษทั ขายสินคา้ ประเภทเดียวหรือหลายประเภทและสินคา้ จาเป็นตอ้ งใชส้ ่วนประกอบ บางคร้ังบริษทั อาจผลิตส่วนประกอบเอง หรืออาจซ้ือจากบุคคลภายนอก หลักเกณฑ์การพจิ ารณา 1. ใหพ้ ิจารณาวา่ ระหวา่ งการซ้ือส่วนประกอบภายนอกและการผลิตส่วนประกอบเองทางเลือก ไหนถูกกวา่ ใหเ้ ลือกทางเลือกน้นั 2. ตน้ ทุนคงที่ในการผลิตท่ีหลีกเล่ียงไม่ได้ (ตน้ ทุนคงท่ีปันส่วน) ไม่ตอ้ งนามาพิจาณาเพราะ ถึงแมจ้ ะผลิตส่วนประกอบเองหรือไม่ผลิตกย็ งั คงตอ้ งเกิดข้ึนเสมอ 3. ตน้ ทุนคงที่ในการผลิตที่หลีกเลี่ยงได้ (ตน้ ทุนคงที่ทางตรง) จะตอ้ งนามาพิจารณาเพราะ ตน้ ทุนประเภทน้ีจะเกิดข้ึนกต็ ่อเม่ือทาการผลิตส่วนประกอบ ถา้ ไม่ผลิตกจ็ ะไม่เกิด เช่น ค่าเสื่อมราคา เครื่องจกั รที่ใชผ้ ลิตส่วนประกอบ ซ่ึงจะเป็นเคร่ืองจกั รคนละชนิดกบั การผลิตผลิตภณั ฑห์ ลกั

4.5 ปัญหาควรตดั สินใจขายหรือผลิตต่อ ในกิจการอุตสาหกรรมซ่ึงผลิตผลิตภณั ฑอ์ อกจาหน่าย ในบางกิจการจะนาวตั ถุดิบ แรงงาน และ ค่าใชจ้ ่ายการผลิตเขา้ สู่กระบวนการผลิตและผลิตผลิตภณั ฑอ์ อกมาไดเ้ พยี งชนิดเดียว แตใ่ นการผลิตบาง กิจการอาจใชว้ ตั ถุดิบ แรงงานและค่าใชจ้ ่ายการผลิต เขา้ สู่กระบวนการผลิตเดียว แตผ่ ลิตผลิตภณั ฑไ์ ด้ มากกวา่ 1 ชนิดข้ึนไป ตวั อยา่ งอตุ สาหกรรมผลิตน้ามนั การกลน่ั น้ามนั ดิบจะไดน้ ้ามนั ชนิดตา่ งๆ ออกมา 4.6 ปัญหาควรส่งเสริมการขายสินคา้ ชนิดใด ในการดาเนินกิจการท่ีมีสินคา้ หลายชนิดในการผลิตและการขายยอ่ มจะเกิดปัญหาที่วา่ กิจการควรจะ ส่งเสริมการขายสินคา้ แต่ละชนิดอยา่ งไร หรือสินคา้ ใดควรไดร้ ับการส่งเสริมการขายมากที่สุด สินคา้ ชนิดใดควรส่งเสริมการขายรองลงมา เพราะในการผลิตตน้ ทุนการผลิตของสินคา้ แตล่ ะชนิดจะแตกต่าง กนั รวมถึงราคาขายของสินคา้ แตล่ ะชนิดกอ็ าจแตกต่างกนั ในการพิจารณา ในปัญหาน้ีกิจการจะคานึงถึง กาไรผนั แปรในการขายของสินคา้ แตล่ ะชนิดสินคา้ ชนิดใดใหก้ าไรผนั แปรสูงสุด จะไดร้ ับการส่งเสริม การขายใหม้ ากข้ึนเพ่ือยอดขายของสินคา้ จะไดส้ ูงข้ึนซ่ึงจะส่งผลไปถึงกาไรของกิจการยอ่ มสูงตามไป ดว้ ย

หลกั เกณฑใ์ นการพจิ ารณา 1. เปรียบเทียบกาไรผนั แปรในการขายของสินคา้ แต่ละชนิด 2. การคานวณหากาไรผนั แปรรวมตามขอ้ 1 จะไดจ้ ากยอดขาย หกั ตน้ ทุนผนั แปร ในการผลิตและค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหารผนั แปร 3. เลือกส่งเสริมการขายสาหรับสินคา้ ที่ใหก้ าไรผนั แปรสูงสุดและกาไรผนั แปร รองลงมาตามลาดบั 4. ตน้ ทุนคงท่ีในการผลิต และค่าใชจ้ ่ายในการขายและบริหารคงท่ี จะไม่นามา พิจารณาในการตดั สินใจเพราะตน้ ทุนการผลิตและค่าใชจ้ ่ายดงั กลา่ วจะเป็นตน้ ทุนและ ค่าใชจ้ ่ายท่ีไม่มีผลต่อการตดั สินใจ

การตดั สินใจรับคาส่ังซื้อพเิ ศษ (Accept or Reject Special Order) การตดั สินใจรับคาสง่ั ซ้ือพิเศษ (Accept or Reject Special Order) การ ตดั สินใจเพ่อื รับคาสง่ั พิเศษหรือไมเ่ กิดข้ึนในลกั ษณะที่กิจการทาการผลิตและขายสินคา้ ชนิดน้นั อยแู่ ลว้ และมีกาลงั การผลิตท่ีวา่ งเปลา่ กส็ ามารถทาการผลิตเพม่ิ ไดข้ ณะเดียวกนั มีลกู คา้ ตอ้ งการซ้ือ สินคา้ ชนิดเดียวกนั จานวนหน่ึงจากกิจการถา้ กิจการรับคาสงั่ พเิ ศษน้ีกิจการตอ้ งทาการผลิตเพ่มิ โดยใชก้ าลงั การผลิตท่ีเหลือ (วา่ งเปล่า)

ถ้ารับคาสั่งพเิ ศษเพม่ิ จะทาให้กจิ การได้รับประโยชน์เพม่ิ หรือไม่โดยพจิ ารณาตาม หลกั ดงั นี้ 1. ตรวจสอบกาลงั การผลิตที่เหลือวา่ มีพอที่จะทาการผลิตตาม คาสง่ั พเิ ศษไดห้ รือไม่ 2. เปรียบเทียบผลประโยชนเ์ ชิงปริมาณที่ไดร้ ับหากรับคาสงั่ พิเศษ 3. เปรียบเทียบขอ้ ดีขอ้ เสียเชิงคุณภาพหากรับคาสงั่ พิเศษ 4. ตดั สินใจเลือกทางเลือกที่ทาใหก้ ิจการไดร้ ับประโยชน์

ตวั อยา่ งท่ี1 บริษทั กระดาษดี จากดั ทาการผลิตและขายกระดาษถา่ ยเอกสารมีขอ้ มูลเก่ียวกบั การ ผลิตและขายดงั น้ี รายการ จานวน กำลงั กำรผลิตปกติ 100,000 หนว่ ย จำนวนหนว่ ยขำย 80,000 หน่วย รำคำขำยตอ่ หนว่ ย 100 หน่วย ต้นทนุ ผนั แปรตอ่ หนว่ ย 60 หนว่ ย ต้นทนุ คงท่คี ิดเข้ำงำน ณ ระดบั กำรผลิตปกติ 15 หนว่ ย หนว่ ยละ

บริษทั ไดร้ ับคาสัง่ ซ้ือพิเศษจานวน 15,000 หน่วยในราคาหน่วยละ 65 บาทผบู้ ริหารเห็นวา่ ขณะน้ีกิจการมีตน้ ทุนการผลิตท้งั สิ้นหน่วยละ 75 บาทหากรับคาส่งั พเิ ศษคร้ังน้ี บริษทั ตอ้ งรับผลราดทุน หน่วยละ 10 บาทจึงไม่ควรรับคาสั่งพเิ ศษน้ี ผู้อานวยการฝ่ ายบัญชีให้ข้อมูลเพอ่ื ประกอบการตัดสินใจ ดังนี้

การตัดสินใจทาเองหรือซื้อ (Make or Buy) การตดั สินใจทาเองหรือซ้ือเกิดข้ึนในลกั ษณะท่ีกิจการทาการผลิตสินคา้ โดยใชช้ ิ้นส่วนประกอบการผลิตซ่ึงกิจการอาจผลิตชิ้นส่วนเพอื่ ใชเ้ องหรือสงั่ ซ้ือ ชิ้นส่วนชนิดเดียวกนั จากผผู้ ลิตรายอื่นกิจการตอ้ งพิจารณาวา่ ถา้ ผลิตชิ้นส่วนเพ่ือ ใชเ้ องกบั สงั่ ซ้ือจากผผู้ ลิตรายอื่นทางเลือกใดใหผ้ ลตอบแทนดีกวา่ โดยพิจารณา ตามหลกั การดงั น้ี 1. เปรียบเทียบผลประโยชนเ์ ชิงปริมาณในการตดั สินใจเลือกทางเลือก 2. เปรียบเทียบขอ้ ดีขอ้ เสียเชิงคุณภาพถา้ ซ้ือจากผผู้ ลิตอื่น จากดั ทาการ ผลิต

ตวั อยา่ ง 2 บริษทั สะดวกดี จากดั ทาการผลิตกระติกน้าร้อน จานวน 10,000 หน่วย ผลิตชิ้นส่วน แผน่ ความร้อน ใชเ้ องมีขอ้ มูลตน้ ทุนการผลิตต่อหน่วยของ แผน่ ความร้อน ดงั น้ี



จากตวั อยา่ งท่ี3 หากผผู้ ลิตรายอ่ืนเสนอขาย แผน่ ความร้อน ราคาหน่วยละ 155 บาท บริษทั ควรเลือกทางเลือกใด

การตดั สินใจยกเลกิ ผลติ ภณั ฑ์หรือสาขา (Dropping Product Or Department ตวั อยา่ งท่ี4 บริษทั อาหารดี จากดั ทาการผลิตผลไมก้ ระป๋ อง3ชนิด โดยมีขอ้ มลู ที่เกี่ยวกบั สินคา้ ท้งั 3 ชนิด ดงั น้ี

งบกาไรขาดทุนเปรียบเทยี บ เพื่อประกอบการตดั สินใจ ดงั นี้

จากความเห็นของผจู้ ดั การโรงงานที่เห็นวา่ ถา้ เลิกทาการผลิตและจาหน่ายเงาะกระป๋ อง แลว้ จะทาใหก้ ิจการมีกาไรเพิ่มจาก 140,000 บาทเป็น 230,000 บาทซ่ึงเกิดจากความเขา้ ใจวา่ หากเลิกทาการผลิตและจาหน่ายเงาะกระป๋ องแลว้ จะทาใหต้ น้ ทุนท่ีเก่ียวขอ้ งกบั การผลิตและ ขายเงาะกระป๋ องยกเลิกไดห้ มด ในขณะที่ผจู้ ดั การฝ่ ายบญั ชีตน้ ทุนใหข้ อ้ มูลเพ่ิมเติมวา่ ถา้ ยกเลิกเงาะกระป๋ องจะทาให้ ตน้ ทุนคงที่ลดไดบ้ างส่วนเท่าน้นั จากการเปรียบเทียบขอ้ มูลเกี่ยวกบั การผลิตและจาหน่าย ขา้ งตน้ ถา้ ไม่ยกเลิกจะทาใหก้ ิจการมีกาไรรวม 140,000 บาทหากยกเลิกทาใหม้ ีผลขาดทุน รวม 80,000 บาทสรุปวา่ กิจการไมค่ วรยกเลิกทาการผลิตและจาหน่ายเงาะกระป๋ อง

จากตวั อยา่ งท่ี 4 สมมติวา่ ถา้ ยกเลิกเงาะกระป๋ องจะทาใหต้ น้ ทุนตน้ ทุนส่วนของการ ผลิตและจาหน่ายเงาะกระป๋ องเปล่ียนแปลงดงั น้ี 1. ตน้ ทุนผนั แปรลดไดห้ มด 2. เงินเดือนลดได้ 100,000 บาท 3. คา่ เส่ือมราคาลดได้ 100,000 บาท 4. คา่ ใชจ้ ่ายขายลดไดท้ ้งั หมด 5. งบกาไรขาดทุนเปรียบเทียบเพอ่ื ประกอบการตดั สินใจดงั น้ี

จากการเปรียบเทียบขอ้ มลู ขา้ งตน้ ถา้ ทาการผลิตต่อกิจการมีกาไรรวม 140,000 บาทหากยกเลิกทาใหก้ ิจการมีกาไรรวมเพิม่ ข้ึน 100,000 บาทรวมเป็นกาไรท้งั สิ้น 240,000 บาท สรุปว่า กิจการควรยกเลิก ข้อสังเกต การยกเลิกแผนกหรือสาขาใชว้ ิธีพจิ ารณาเช่นเดียวกบั การยกเลิกผลิตภณั ฑ์

บทสรุป การบริหารธุรกิจเพอ่ื ใหบ้ รรลวุ ตั ถปุ ระสงคแ์ ละประสบผลสาเร็จไดน้ ้นั ผบู้ ริหาร จาเป็นตอ้ งรู้จกั เลือกทางเลือกที่ดีและแสวงหาโอกาสที่สร้างประโยชน์ใหก้ บั กิจการ การที่จะนาธุรกิจไปสู่ความสาเร็จผบู้ ริหารจาเป็นตอ้ งมีขอ้ มลู ท่ีเก่ียวขอ้ งกบั การ ตดั สินใจท่ีถูกตอ้ งและทนั เวลาผบู้ ริหารจะใชข้ อ้ มูลตน้ ทุนที่เกี่ยวขอ้ งกบั การตดั สินใจ ตามสถานการณ์ที่แตกต่างกนั เช่นการพจิ ารณาเพอ่ื รับคาสงั่ พเิ ศษหรือไมพ่ จิ ารณา เก่ียวกบั การตดั สินใจที่จะผลิตเองหรือจะสง่ั ซ้ือชิ้นส่วนบางอยา่ งหรือพิจารณา เก่ียวกบั การยกเลิกผลิตภณั ฑย์ กเลิกแผนกหรือยกเลิก

บรรณานุกรม หนังสอื การบญั ชีต้นทุน2 https://l.facebook.com/l.php?u=https%3A%2F%2Fsites.google.com%2Fsite%2Fpattranish01 %2F8-2-kar-wikheraah-tnthun-thi-chi-ni-kar-tadsin- ci%3Ffbclid%3DIwAR1w8S2PJuU_gNWsul1XsPYYsB2PH-11ju1nx5ZTsVIRqp113gbaAC_7- w4&h=AT2PbqoXm7eGSMnUIwjQEClL5VrM1RitP6fVpV2ZyshfYUnil5GIL3gIAXxzbusYYgHpnAU ypTxhk3Fx6pVKI8fwB2Hjhxd__CYYyV6jVw1QlXKwk4aivAPEc2wTiA3f20SYVg