หน่วยที่ 7.2 รายการปรับปรุง และกระดาษทำการ 8 ช่อง

7.3.6 หนีส้ งสยั จะสูญ (Doubtful Account) มาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ที่ 101 เรื่องหนส้ี งสยั จะสูญ ได้ให้คำนยิ ำมและขอ้ ควรปฏบิ ตั ิเกี่ยวกบั หนสี้ งสัยจะสญู และหนี้สญู ดงั น้ี ลูกหน้ีการค้า หมำยถึง ลูกหน้ีท่ีเกิดจำกกำรดำเนินกำรค้ำตำมปกติของธุรกิจ และจะมีช่ือ บัญชีแตกต่ำงกันได้ตำมประเภทของธุรกิจ เช่น ธุรกิจธนำคำรพำณิชย์ หมำยถึง บัญชีระหว่ำงธนำคำรที่มี ดอกเบี้ย เงินให้สินเชื่อและดอกเบี้ยค้ำงรับ กิจกำรประกันภัย หมำยถึง บัญชีเบี้ยประกันภัยค้ำงรับ เงินค้ำงรับ เก่ียวกับกำรประกนั ต่อ และเงนิ ให้กู้ยืม ลกู หนี้อ่นื หมำยถึง ลูกหน้ที ่ไี มไ่ ด้เกิดจำกกำรดำเนินกำรคำ้ ตำมปกติของธรุ กจิ เช่น - ลูกหน้ีและเงินให้กยู้ ืมแก่กรรมกำรและลูกจำ้ ง - เงินให้กยู้ มื แก่บรษิ ทั ในเครอื และบริษทั ร่วม - รำยไดอ้ ื่นค้ำงรบั หน้ีสูญ หมำยถึง ลูกหน้ีท่ีได้ติดตำมทวงถำมจนถึงที่สุดแล้ว และไม่ได้รับชำระหนี้และได้ตัด จำหน่ำยออกจำกบญั ชี หน้ีสงสัยจะสูญ หมำยถึง ลูกหนี้ที่คำดว่ำจะเก็บเงินไม่ได้ และถือเป็นค่ำใช้จ่ำยของรอบ ระยะเวลำบัญชีนัน้ ค่าเผ่ือหนี้สูญ หรือค่าเผ่ือหน้ีสงสัยจะสูญ หมำยถึง จำนวนที่กันไว้สำหรับลูกหนี้ที่คำดว่ำจะ เก็บเงนิ ไม่ได้ และถือเปน็ บญั ชปี รับมูลค่ำที่ต้ังขน้ึ เพื่อแสดงเป็นรำยกำรหักจำกบัญชีลกู หน้ีใน งบกำรเงินเพื่อให้ คงเหลอื เป็นมูลค่ำสทุ ธิของลกู หนที้ ่ีคำดหมำยว่ำจะเก็บได้ การบนั ทกึ ลูกหนี้ท่ีเก็บเงินไม่ได้ มวี ิธปี ฏิบัติ 2 วธิ ี คอื 1) วิธีตัดจาหน่ายโดยตรง วิธีน้ีจะไม่บันทึกรำยกำรจนกว่ำจะมีลูกหน้ีสูญเกิดขึ้นจริงในรอบ ระยะเวลำบัญชีน้ัน โดยบนั ทกึ บัญชดี ังน้ี เดบิต หนสี้ ญู (เปน็ คำ่ ใชจ้ ่ำย) XX เครดิต ลูกหน้ี XX วิธีตดั จำหน่ำยโดยตรง เป็นวิธีที่ง่ำยแตย่ ังมขี ้อบกพร่องทไี่ มเ่ ป็นไปตำมหลักกำรบัญชีวำ่ ด้วยกำร เปรยี บเทียบคำ่ ใช้จ่ำยกบั รำยไดข้ องรอบระยะเวลำบัญชี หลักการบญั ชีเบอ้ื งตน้ 1 219

ตวั อยา่ งท่ี 7.15 ร้ำนรุ่งเร่ืองบริกำรขำยสินค้ำเป็นเงินเช่ือ 10,000 บำท ไม่สำมำรถเรียกเก็บเงินได้ จำนวน 5,000 บำท กิจกำรได้ตัดจำหน่ำยลูกหน้ีที่เรียกเก็บเงินไม่ได้เป็นหน้ีสูญ กิจกำรทำกำรปิดบัญชี วนั ท่ี 31 ธันวำคม 2557 การบนั ทกึ รายการในสมดุ รายวันท่ัวไป เป็นดังนี้ สมดุ รำยวนั ทว่ั ไป หนำ้ 6 เครดิต พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ เดบิต บำท สต. บำท สต. เดอื น วนั ท่ี บัญชี 5,000 - 5,000 - ธ.ค. 31 หน้สี ูญ 505 ลกู หนี้ 103 ตดั ลกู หนเ้ี ป็นหนี้สญู 2) วิธีต้ังค่าเผื่อ วิธีนี้จะประมำณหน้ีที่คำดว่ำจะเก็บเงินไม่ได้ โดยคำนวณจำกยอดขำยหรือ จำกยอดลกู หน้ี ซง่ึ รำยกำรน้ีทำในรอบระยะเวลำบญั ชีทีบ่ ันทกึ รำยกำรขำย โดยบนั ทกึ บัญชดี ังนี้ เดบิต หน้ีสงสยั จะสญู (เปน็ คำ่ ใช้จำ่ ย) XX แสดงในงบกำไรขำดทุน เครดติ ค่ำเผ่ือหน้สี งสยั จะสูญ (เปน็ บัญชปี รบั มูลค่ำลกู หน)ี้ XX แสดงในงบแสดฐำนะกำรเงิน วิธีตงั้ คำ่ เผือ่ วธิ นี ้ีเป็นวิธที ี่ถกู ต้องตำมหลักกำรบญั ชีวำ่ ด้วยกำรเปรยี บเทยี บค่ำใช้จำ่ ยกับรำยได้ ของรอบระยะเวลำบญั ชี กำรประมำณหน้ีสงสยั จะสญู ทน่ี ยิ มใชม้ วี ธิ ีปฏิบัติดังนี้ 1) คำนวณเป็นรอ้ ยละของยอดขำย 2) คำนวณเปน็ รอ้ ยละของยอดลกู หนี้ หลกั การบัญชีเบ้อื งต้น 1 220

1) การประมาณหน้ีสงสัยจะสญู วิธีคานวณเป็นรอ้ ยละของยอดขาย วธิ นี ก้ี จิ กำรตอ้ งทำกำร วิเครำะห์โดยใชป้ ระสบกำรณ์ในอดีตที่ผำ่ นมำเกยี่ วกบั จำนวนลกู หนี้ท่เี กบ็ เงนิ ไม่ไดเ้ ทียบกับอัตรำส่วนของ ยอดขำย ตวั อยา่ งท่ี 7.16 เมื่อวันที่ 31 ธันวำคม 2557 กิจกำรต้องกำรตั้งค่ำเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 2% ของยอดขำยซึง่ ยอดขำย ณ วนั สน้ิ ปี มีจำนวน 430,000 บำท การบันทกึ รายการในสมดุ รายวันท่ัวไป เปน็ ดังนี้ สมุดรำยวันทวั่ ไป หนำ้ 5 เครดิต พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ เดบิต บำท สต. บำท สต. เดือน วันท่ี บญั ชี 8,600 - 8,600 - ธ.ค. 31 หนสี้ งสยั จะสญู 505 ค่ำเผ่ือหน้ีสงสัยจะสญู 104 บนั ทกึ กำรตั้งค่ำเผื่อหน้สี งสยั จะสูญ (430,000 X 2%) การผา่ นรายการไปยงั บัญชีแยกประเภททั่วไป เปน็ ดงั นี้ บญั ชีคำ่ เผ่ือหนี้สงสยั จะสญู เลขท่ี 104 พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เดบิต พ.ศ. 2557 รำยกำร หนำ้ เครดิต บัญชี บำท สต. เดือน วันท่ี บัญชี บำท สต. เดอื น วันท่ี 1,800 - ม.ค. 1 ยอดยกมำ รว.5 8,600 - ธ.ค. 31 หนีส้ งสยั จะสูญ บัญชีหน้ีสงสยั จะสญู เลขที่ 505 พ.ศ. 2557 รำยกำร หนำ้ เดบิต พ.ศ. 2557 รำยกำร หนำ้ เครดิต บญั ชี บำท สต. เดือน วนั ท่ี คำ่ เผือ่ หนีส้ งสัย บัญชี บำท สต. เดือน วันท่ี ธ.ค. 31 จะสูญ รว.5 8,600 - หลกั การบัญชีเบ้ืองต้น 1 221

2) การประมาณหน้สี งสยั จะสูญ วิธีคานวณเปน็ ร้อยละของยอดลูกหนี้ โดยกำรวเิ ครำะหจ์ ำก ประสบกำรณ์ในอดีตทีผ่ ่ำนมำ กิจกำรจะสำมำรถประมำณอัตรำรอ้ ยละของลูกหนที้ คี่ ำดว่ำจะเกบ็ เงินไม่ได้เทียบ กบั ยอดลูกหนท้ี ่คี งค้ำงอยไู่ ด้ ตัวอยา่ งที่ 7.17 เมื่อวันท่ี 31 ธันวำคม 2557 กิจกำรแห่งหนึ่งมียอดค่ำเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญ จำนวน 1,800 บำท กจิ กำรต้องกำรตั้งค่ำเผ่ือหน้ีสงสัยจะสูญจำนวน 3% ของยอดลกู หน้ี ซ่ึงลูกหน้ี ณ วันสนิ้ ปมี ีจำนวน 250,000 บำท การบันทึกรายการในสมดุ รายวนั ท่ัวไป เป็นดงั นี้ สมุดรำยวันทวั่ ไป หนำ้ 5 เครดิต พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ เดบิต บำท สต. บำท สต. เดือน วนั ที่ บญั ชี 5,700 - 5,700 - ธ.ค. 31 หนี้สงสยั จะสูญ 505 คำ่ เผือ่ หนส้ี งสัยจะสูญ 104 บันทกึ กำรตง้ั คำ่ เผ่ือหน้สี งสยั จะสญู (250,000 X 3%) – 1,800 การผ่านรายการไปยงั บัญชแี ยกประเภทท่ัวไป เปน็ ดังนี้ บัญชีคำ่ เผื่อหน้สี งสยั จะสูญ เลขที่ 104 พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เดบิต พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เครดติ บญั ชี บำท สต. เดอื น วันท่ี บัญชี บำท สต. เดือน วนั ที่ 1,800 - ม.ค. 1 ยอดยกมำ รว.5 5,700 - ธ.ค. 31 หนสี้ งสัยจะสญู บัญชีหนีส้ งสัยจะสูญ เลขท่ี 505 พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เดบติ พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เครดิต บัญชี บำท สต. เดือน วนั ที่ ค่ำเผือ่ หนสี้ งสยั บญั ชี บำท สต. เดอื น วันท่ี ธ.ค. 31 จะสูญ รว.5 5,700 - หลกั การบัญชีเบื้องตน้ 1 222

หมายเหตุ: การคานวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ กรณีคานวณเป็นร้อยละของยอดลูกหนี้ จะต้องคานึงถึง ค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญคงเหลือของกิจการ ส่วนการคานวณค่าเผื่อหน้ีสงสัยจะสูญ กรณีคานวณเป็นร้อยละ จากยอดขาย ไม่ต้องคานงึ ถงึ ค่าเผื่อหนส้ี งสยั จะสญู คงเหลือของกิจการ 7.3.7 ค่าเส่ือมราคา (Depreciation) มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 16 (ปรับปุรง 2560) เรื่องที่ดิน อำคำรและอุปกรณ์ ไดใ้ หค้ ำนิยำมเกีย่ วกบั ทีด่ นิ อำคำร และอปุ กรณ์ ไวด้ ังนี้ 1) มูลค่าตามบัญชี หมำยถึง จำนวนเงินของสินทรัพย์ที่รับรหู้ ลังจำกหักค่ำเสื่อม รำคำสะสม และผลขำดทุนจำกกำรด้อยคำ่ สะสม ของสินทรัพย์ 2) ราคาทุน หมำยถึง จำนวนเงินสดหรือรำยกำรเทียบเท่ำเงินสดท่ีกิจกำร จำ่ ยไป หรือมูลค่ำ ยุติธรรมของสิ่งตอบแทนอ่ืนท่ี กิจกำรมอบให้เพ่ือให้ได้มำซึ่งสินทรัพย์ ณ เวลำที่ได้ สินทรัพย์น้ันมำ หรือ ณ เวลำท่ีก่อสร้ำงสินทรัพย์นั้น หรือในกรณีท่ีเก่ียวข้อง ให้รวมถึงจำนวนที่แบ่งมำ เป็นรำคำทุนของสินทรัพย์ที่ รบั รู้เมื่อเร่ิมแรกตำมที่ กำหนดไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินฉบับ อ่ืน เช่น มำตรฐำนกำรรำยงำนทำง กำรเงนิ ฉบบั ท่ี 2 (ปรบั ปรุง 2560) เรอ่ื ง กำรจ่ำยโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (เมอ่ื มกี ำรประกำศใช)้ 3) จานวนที่คิดค่าเส่ือมราคา หมำยถึง รำคำทุนของสินทรัพย์หรือมูลค่ำอ่ืน ท่ีใช้แทน รำคำทุน หักดว้ ยมูลค่ำคงเหลือของสนิ ทรัพย์ 4) ค่าเส่ือมราคา หมำยถึง กำรปันส่วนจำนวนที่คิดค่ำเส่ือมรำคำของสินทรัพย์ อย่ำงมีระบบ ตลอดอำยุกำรใหป้ ระโยชน์ของสนิ ทรัพยน์ ้นั 5) ทดี่ ิน อาคาร และอปุ กรณ์ หมำยถงึ สินทรัพยท์ ่ีมีตวั ตนซึ่งเขำ้ เงื่อนไขทุกขอ้ ตอ่ ไปนี้ (1) กิจกำรมีไว้เพ่ือใช้ประโยชน์ในกำรผลิต ในกำร จำหน่ำยสินค้ำหรือให้บริกำร เพอื่ ใหเ้ ช่ำ หรอื เพ่อื ใชใ้ นกำรบรหิ ำรงำน และ (2) กิจกำรคำดว่ำจะใช้ประโยชน์มำกกว่ำหน่งึ รอบ ระยะเวลำ 6) อายุการให้ประโยชน์ หมำยถึง กรณีใดกรณหี นึ่งตอ่ ไปนี้ (1) ระยะเวลำท่กี จิ กำรคำดว่ำจะมสี ินทรัพย์ไวใ้ ชห้ รอื (2) จำนวนผลผลิตหรือจำนวนหน่วยในลักษณะอ่ืน ท่ีคล้ำยคลึงกันซ่ึงกิจกำรคำดว่ำ จะไดร้ บั จำกสินทรัพย์ 7) ประเภทของท่ีดิน อาคารและอุปกรณ์ หมำยถึง กลุ่มของสินทรัพย์ท่ีมีลักษณะและ ประโยชน์ กำรใช้งำนที่คล้ำยคลึงกันต่อกำรดำเนินงำนของกิจกำร ตัวอย่ำงกำรแบ่งประเภทของท่ีดิน อำคำร และ อปุ กรณ์ ได้แก่ (1) ทด่ี นิ (2) ทด่ี นิ และอำคำร (3) เครอื่ งจักร หลกั การบญั ชเี บอ้ื งตน้ 1 223

(4) เรือ (5) เคร่ืองบิน (6) ยำนพำหนะ (7) เคร่ืองตกแต่งและติดตง้ั (8) อุปกรณ์สำนักงำน (9) พืชเพอื่ กำรใหผ้ ลผลติ 7) จานวนที่คดิ ค่าเสือ่ มราคาและระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคา กิจกำรต้องปันส่วนจำนวน ทค่ี ดิ ค่ำเสื่อมรำคำของสินทรพั ยอ์ ย่ำงมรี ะบบตลอดอำยุกำรใช้ กิจกำรต้องทบทวนมูลค่ำคงเหลือและอำยุกำรใช้ประโยชน์ของสินทรัพย์อย่ำงน้อยที่สุด ทุกสิ้นรอบปี บัญชีและหำกคำดว่ำมูลค่ำคงเหลือและอำยุกำรใช้ประโยชน์ของสินทรัพย์ แตกต่ำงไปจำกท่ีได้ ประมำณไว้กิจกำรต้องถือว่ำกำรเปล่ียนแปลงที่เกิดข้ึนน้ันเป็นกำรเปลี่ยนแปลงประมำณกำรทำงบัญชี ซึ่งต้องปฏิบัติตำมมำตรฐำนกำรบัญชีฉบับท่ี 8 (ปรับปรุง 2560) เร่ือง นโยบำยกำรบัญชีกำรเปล่ียนแปลง ประมำณกำรทำงบัญชีและ ข้อผดิ พลำด (เมอื่ มีกำรประกำศใช)้ กำรคิดค่ำเสื่อมรำคำของสินทรัพย์จะเร่ิมต้นเม่ือสินทรัพย์นั้นพร้อมใช้งำน กล่ำวคือ เม่ือสินทรัพย์ อยู่ในสถำนท่ีและสภำพท่ีพร้อมจะใช้งำนได้ตำมควำมประสงค์ของฝ่ำยบริหำร กำรคิดค่ำเสื่อม รำคำ จะส้ินสุดเมื่อกิจกำรตัดรำยกำรสินทรัพย์นั้น หรือจัดประเภทสินทรัพย์น้ันเป็นสินทรัพย์ถือไว้เพ่ือขำย (หรือรวมไว้ในกลุ่มสินทรัพย์ท่ีจะจำหน่ำยซึ่งจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ถือไว้เพื่อขำย) แล้วแต่วันใดจะ เกดิ ข้นึ ก่อน ตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนิ ฉบับที่5 (ปรับปรุง 2560) เร่ืองสินทรัพย์ ไม่หมนุ เวียนที่ถือ ไว้เพื่อขำยและกำรดำเนินงำนท่ียกเลิก (เมื่อมีกำรประกำศใช้) แล้วแต่วันใดจะเกิดขึ้นก่อน ดังน้ัน กิจกำรไม่ อำจหยุดคดิ ค่ำเส่ือมรำคำของสินทรัพยเ์ มอ่ื กิจกำรไม่ได้ใชง้ ำนสินทรัพยน์ ้ัน หรือ ปลดจำกกำรใช้งำนประจำ เว้น แต่สินทรัพย์น้ันได้คิดค่ำเส่ือมรำคำเต็มจำนวนแล้ว อย่ำงไรก็ตำม หำกกิจกำรใช้วิธีกำรคิดค่ำเส่ือมรำคำตำม ปริมำณกำรใช้ค่ำเสอ่ื มรำคำอำจมีค่ำเท่ำกับศูนย์ไดเ้ ม่ือ ไม่มกี ำรผลติ 8) วิธีการคิดค่าเส่ือมราคา กิจกำรสำมำรถใช้วิธีกำรคิดค่ำเส่ือมรำคำซ่ึงมีหลำยวิธีปันส่วน จำนวนทคี่ ิดคำ่ เส่ือมรำคำของสนิ ทรพั ย์อยำ่ งมีระบบตลอดอำยุกำรให้ประโยชนข์ องสนิ ทรัพย์ วิธีกำรคดิ ค่ำเส่อื ม รำคำมหี ลำยวธิ ี เช่น วิธีเสน้ ตรง วิธียอดคงเหลือลดลง และวิธจี ำนวนผลผลติ (1) วิธีเส้นตรง มีผลทำให้ค่ำเส่ือมรำคำมี จำนวนคงที่ตลอดอำยุกำรให้ประโยชน์ ของสนิ ทรพั ย์หำกมลู ค่ำคงเหลือของสนิ ทรัพยน์ น้ั ไมเ่ ปลี่ยนแปลง (2) วิธียอดคงเหลือลดลง มีผลทำให้ค่ำเสอ่ื มรำคำลดลงตลอดอำยกุ ำรให้ประโยชน์ ของสนิ ทรัพย์ (3) วิธีจานวนผลผลิต มีผลทำให้ค่ำเส่ือมรำคำขึ้นอยู่กับประโยชน์หรือผลผลิตท่ี คำดว่ำจะได้รบั จำกสนิ ทรพั ย์ หลักการบัญชเี บ้อื งตน้ 1 224

กิจกำรต้องเลือกใช้วิธีคิดค่ำเส่ือมรำคำท่ีสะท้อนรูปแบบของประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่คำดว่ำ จะได้รับในอนำคตของสินทรัพย์ให้ใกล้เคียงที่สุดและต้องใช้อย่ำงสม่ำเสมอในทุกรอบระยะเวลำบัญชี เว้นแต่ รูปแบบของประโยชน์เชงิ เศรษฐกิจท่ีคำดว่ำจะไดร้ บั ในอนำคตจำกสนิ ทรัพย์นั้นเปล่ียนไป ในหน่วยกำรเรียนนี้จะอธิบำยถึงวิธีกำรคิดค่ำเสื่อมรำคำตำมวิธีเส้นตรง (Straight Line Method) เน่ืองจำกเป็นวิธีกำรคิดค่ำเสื่อมรำคำท่ีง่ำยและนิยมใช้ท่ัวไป โดยกำรคำนวณค่ำเสื่อมรำคำตำมวิธี เสน้ ตรงเปน็ ดังน้ี คำ่ เสือ่ มรำคำ = รำคำทุน – รำคำมลู คำ่ ซำก อำยุกำรใช้งำน หรือ ค่ำเสื่อมรำคำ = (รำคำทุน – รำคำมลู ค่ำซำก) X อัตรำคำ่ เสอื่ มรำคำ หมายเหตุ: ราคามูลค่าซาก (Salvage Value) เปน็ การประมาณมลู ค่าของสินทรพั ยท์ ่ีคาดวา่ จะขายได้ เมื่อสินทรัพยน์ ั้นหมดอายุการให้ประโยชน์เชงิ เศรษฐกิจแล้ว การบันทกึ รายการในสมุดรายวนั ทว่ั ไป เปน็ ดังนี้ เดบติ คำ่ เสือ่ มรำคำ-สินทรัพย์ (คำ่ ใช้จำ่ ย) XX แสดงในงบกำไรขำดทุน เครดติ คำ่ เส่อื มรำคำสะสม-สินทรพั ย์ (รำยกำรปรบั มูลค่ำของสนิ ทรพั ย)์ XX แสดงในงบแสดงฐำนะกำรเงนิ หลักการบญั ชีเบ้ืองตน้ 1 225

การผ่านรายการไปบัญชแี ยกประเภทท่วั ไป เปน็ ดงั นี้ บญั ชีคำ่ เสือ่ มรำคำสะสม-สนิ ทรัพย์ เลขท่ี 1XX พ.ศ. 25XX รำยกำร หนำ้ เดบิต พ.ศ. 25XX รำยกำร หนำ้ เครดติ เดอื น วันที่ บญั ชี บำท สต. บญั ชี บำท สต. เดือน วันที่ รว.XX XX - ธ.ค 31 ค่ำเสื่อมรำคำ บัญชีคำ่ เสื่อมรำคำ-สินทรพั ย์ เลขที่ 5XX พ.ศ. 25XX รำยกำร หน้ำ เดบิต พ.ศ. 25XX รำยกำร หน้ำ เครดิต เดือน วนั ที่ บญั ชี บำท สต. บญั ชี บำท สต. เดอื น วนั ท่ี ธ.ค 31 ค่ำเสอ่ื มรำคำ รว.XX XX - สะสม-สินทรพั ย์ ตัวอยา่ งที่ 7.18 เมอ่ื วนั ที่ 1 มกรำคม 2557 กจิ กำรซ้ือรถยนต์ รำคำ 650,000 บำท ประมำณอำยกุ ำร ใชง้ ำนได้ 5 ปี หลังจำกนั้นคำดว่ำจะขำยได้ 50,000 บำท กิจกำรปิดบญั ชีวนั ที่ 31 ธนั วำคม 2557 กำรคำนวณ ค่ำเสอ่ื มรำคำและกำรบนั ทกึ บัญชเี ป็นดังน้ี ค่ำเสื่อมรำคำ = รำคำทนุ – รำคำมลู ค่ำซำก = อำยกุ ำรใช้งำน = 650,000 – 50,000 5 120,000 บำท การบนั ทึกรายการในสมดุ รายวนั ท่ัวไป เป็นดังนี้ สมดุ รำยวันท่ัวไป หน้ำ 5 เดบิต เครดิต พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ บำท สต. บำท สต. 120,000 - เดือน วันท่ี บัญชี 120,000 - ธ.ค. 31 ค่ำเสอ่ื มรำคำ-รถยนต์ 505 ค่ำเสอ่ื มรำคำสะสม-รถยนต์ 105 บนั ทึกคำ่ เสื่อมรำคำรถยนต์ หลกั การบญั ชเี บ้ืองตน้ 1 226

การผา่ นรายการไปยังบัญชแี ยกประเภททั่วไป เป็นดังน้ี บญั ชีคำ่ เส่อื มรำคำสะสม-รถยนต์ เลขท่ี 105 พ.ศ. 2557 รำยกำร หนำ้ เดบติ พ.ศ. 2557 รำยกำร หนำ้ เครดติ บญั ชี บำท สต. เดือน วนั ที่ บัญชี บำท สต. เดือน วันท่ี รว.5 120,000 - ธ.ค. 31 คำ่ เส่อื มรำคำ- รถยนต์ บญั ชีคำ่ เสื่อมรำคำ-รถยนต์ เลขที่ 505 พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เดบติ พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เครดิต บญั ชี บำท สต. บญั ชี บำท สต. เดอื น วนั ท่ี ค่ำเส่อื มรำคำสะสม- เดือน วนั ท่ี ธ.ค. 31 รถยนต์ รว.5 120,000 - ตวั อยา่ งที่ 7.19 เมอื่ วันที่ 31 สิงหำคม 2557 กิจกำรซื้ออุปกรณส์ ำนกั งำน รำคำ 500,000 บำท กจิ กำร คิดคำ่ เสื่อมรำคำในอัตรำร้อยละ 20 ตอ่ ปี รำคำซำก 20,000 บำท กจิ กำรปิดบัญชวี ันที่ 31 ธนั วำคม 2557 กำรคำนวณคำ่ เสอื่ มรำคำและกำรบันทึกบัญชีเปน็ ดงั นี้ ค่ำเสอื่ มรำคำ = (รำคำทนุ – รำคำมูลคำ่ ซำก) X อตั รำคำ่ เสือ่ มรำคำ = (500,000 – 20,000) X 20/100 X 4/12 = 32,000 บำท หมายเหตุ: ค่าเสื่อราคาอปุ กรณ์สานกั งาน คดิ คานวณตามระยะเวลาที่ไดม้ าจนถึงวนั ปิดบัญชี ซ่ึงมีระยะเวลา 4 เดือน (31 ส.ค. – 31 ธ.ค. 2557) หลกั การบัญชีเบอ้ื งต้น 1 227

การบนั ทกึ รายการในสมดุ รายวนั ทั่วไป เป็นดังนี้ สมุดรำยวันทัว่ ไป หนำ้ 5 เครดติ พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขท่ี เดบิต บำท สต. บำท สต. เดอื น วนั ที่ บญั ชี 32,000 - 32,000 - ธ.ค. 31 ค่ำเส่ือมรำคำ-อปุ กรณ์สำนักงำน 505 คำ่ เสอ่ื มรำคำสะสม-อปุ กรณ์สำนักงำน 105 บนั ทกึ ค่ำเส่ือมรำคำอุปกรณส์ ำนกั งำน การผ่านรายการไปยงั บัญชแี ยกประเภททั่วไป เปน็ ดงั น้ี บัญชีคำ่ เสอ่ื มรำคำสะสม-อปุ กรณ์สำนักงำน เลขท่ี 105 พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เดบิต พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เครดติ บัญชี บำท สต. เดือน วนั ท่ี บญั ชี บำท สต. เดอื น วันที่ ธ.ค. 31 คำ่ เสอ่ื มรำคำ- รว.5 32,000 - อปุ กรณ์สำนกั งำน บญั ชีค่ำเสือ่ มรำคำ-อปุ กรณส์ ำนักงำน เลขท่ี 505 พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เดบิต พ.ศ. 2557 รำยกำร หน้ำ เครดติ บญั ชี บำท สต. เดือน วนั ท่ี คำ่ เส่อื มรำคำสะสม- บัญชี บำท สต. เดือน วันท่ี ธ.ค. 31 อุปกรณ์สำนกั งำน รว.5 32,000 - หลกั การบัญชีเบื้องตน้ 1 228

7.4 การแกไ้ ขข้อผดิ พลาดทางการบัญชี 7.4.1 ความหมายของข้อผดิ พลาดทางบัญชี ข้อผิดพลำดทำงบัญชี (Accounting Errors) หมำยถึง ข้อผิดพลำดท่ีเกิดขึ้นจำกกำรบันทึกบัญชี ซึ่งมี ผลทำให้ยอดคงเหลือในบัญชีแยกประเภททว่ั ไปผิดเพ้ยี นไม่ตรงกับควำมเป็นจรงิ ท่ีควรจะแสดง และส่งผกระทบ ต่องบกำรเงินของกิจกำร โดยข้อผิดพลำดทำงบัญชีอำจเกิดได้จำกข้อผิดพลำดท่ีเกิดจำกกำรบันทึกบัญชีที่ ผิดพลำดไม่เป็นไปตำมหลกั กำรบัญชคี ู่ และขอ้ ผิดพลำดท่ีเกิดจำกผทู้ ำบัญชี กำรแก้ไขข้อผิดพลำดทำงบัญชี (Correction of Errors) เป็นกำรปฏิบัติงำนทำงด้ำนบัญชีเพ่ือแก้ไข ข้อผิดพลำดทำงบัญชี ซึ่งจำเป็นต้องแก้ไขให้ถูกต้องตำมหลักกำรบัญชี โดยสำมำรถแก้ไขด้วยกำรขีดฆ่ำ ลงลำยมือช่ือกำกับในสมุดบัญชีต่ำง ๆ ท่ีเกิดควำมผิดพลำด และกำรผิดพลำดบำงประกำร กิจกำรต้อง ดำเนินกำรแก้ไขในสมุดรำยวันท่ัวไปเพื่อปรับปรุงยอด และผ่ำนรำยกำรไปสมุดบัญชีแยกประเภทท่ัวไป ปิดบัญชแี ละจัดทำงบกำรเงนิ ให้ถกู ต้อง 7.4.2 การบนั ทกึ รายการแก้ไขขอ้ ผิดพลาด กำรบันทึกบัญชีอำจจะเกิดข้อผิดพลำดขึ้นได้เสมอ ถึงแม้ว่ำผู้จัดทำบัญชีจัดทำบัญชีด้วยควำม ระมัดระวังแล้วก็ตำม เมื่อกจิ กำรทรำบถึงข้อผิดพลำดจงึ จำเป็นต้องดำเนินกำรแกไ้ ข และแสดงข้อมูลทำงบัญชี ให้ถูกต้องและเช่ือถือได้ต่อไป ซ่ึงในหน่วยกำรเรียนน้ีจะกล่ำวถึงเฉพำะข้อผิดพลำดทำงบัญชีที่เกิดข้ึนบ่อยคร้ัง ดงั ตอ่ ไปนี้ 1) การวเิ คราะห์รายการค้าและการบันทกึ บัญชีไมถ่ ูกต้อง ตวั อยา่ งท่ี 7.20 เม่ือวันท่ี 28 พฤศจิกำยน 2557 กิจกำรได้จ่ำยค่ำต่อเติมอำคำรสำนักงำนจำนวน 180,000 บำท กจิ กำรบนั ทึกไว้ดังนี้ สมุดรำยวันทว่ั ไป หน้ำ 5 เดบิต เครดิต พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขท่ี บำท สต. บำท สต. 180,000 - เดอื น วนั ท่ี บัญชี 180,000 - พ.ย. 28 ค่ำซอ่ มแซม 505 เงนิ สด 101 จ่ำยคำ่ ตอ่ เติมอำคำรสำนักงำนเปน็ เงนิ สด หลักการบญั ชเี บ้ืองตน้ 1 229

ในกรณีกิจกำรมีรำยจ่ำยเกิดข้นึ จำกกำรได้จำ่ ยไปเพือ่ ทำให้สินทรัพย์ที่มีอยู่ ขยำย หรือเพ่ิมข้ึนไปจำก สินทรพั ย์ทม่ี ีอยู่เดิม โดยทำใหก้ ิจกำรได้รับประโยชน์เพิ่มขนึ้ จำกกำรจ่ำยเงินนน้ั รำยจ่ำยในกำรต่อเติมน้ีถอื เป็น รำยจำ่ ยที่มีลกั ษณะลงทนุ เปน็ สนิ ทรัพย์ของกิจกำร รายการบันทกึ บัญชที ่ถี ูกต้อง เปน็ ดังน้ี สมดุ รำยวันท่วั ไป หนำ้ 5 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดิต เดือน เดอื น บญั ชี บำท สต. บำท สต. พ.ย. 28 อำคำร 107 180,000 - เงินสด 101 180,000 - จ่ำยคำ่ ต่อเตมิ อำคำรสำนักงำนเปน็ เงินสด การบนั ทึกบัญชแี ก้ไขทาได้โดยยกเลกิ บญั ชที บ่ี ันทึกไว้ไมถ่ ูกต้องทงั้ หมดแล้วบนั ทึกบัญชีใหมใ่ ห้ถูกต้อง ดงั น้ี สมุดรำยวนั ทว่ั ไป หน้ำ 10 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดติ เดือน วนั ที่ บญั ชี บำท สต. บำท สต. ธ.ค. 31 เงินสด 101 180,000 - ค่ำซอ่ มแซม 505 180,000 - ยกเลกิ รำยกำรที่บันทึกผดิ พลำด เมอื่ วนั ท่ี 28 พ.ย.2557 อำคำร 107 180,000 - เงินสด 101 180,000 - บนั ทกึ เพมิ่ รำคำอำคำร หลกั การบัญชีเบอ้ื งต้น 1 230

หรือยกเลิกเฉพาะบญั ชคี ่าซอ่ มแซมทีบ่ นั ทกึ ไวผ้ ดิ พลาดออก แลว้ บันทึกบญั ชอี าคารที่ถูกต้องแทนที่ ดงั น้ี สมุดรำยวันทัว่ ไป หนำ้ 10 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดิต เดอื น วนั ท่ี บัญชี บำท สต. บำท สต. ธ.ค. 31 อำคำร 107 180,000 - ค่ำซ่อมแซม 505 180,000 - บนั ทึกแก้ไขอำคำรทีล่ งไว้ในบัญชคี ่ำซอ่ มแซม เม่ือบันทึกรำยกำรในสมุดรำยวันทั่วไปแล้ว จึงผ่ำนรำยกำรไปยังสมุดบัญชีแยกประเภทท่ัวไปที่ เกย่ี วขอ้ งตอ่ ไป 2) การบันทึกบัญชีถกู ต้อง แตบ่ ันทึกจานวนไวผ้ ิดพลาด ตวั อย่างที่ 7.21 เม่ือวันท่ี 20 กันยำยน 2557 ได้จ่ำยเงินชำระหนี้ให้เจ้ำหน้ี 9,800 บำท แต่กิจกำร บันทึกจ่ำยเงินในจำนวน 8,900 บำท กิจกำรไดบ้ นั ทึกไว้ดังน้ี สมดุ รำยวนั ท่ัวไป หน้ำ 10 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดิต เดอื น วันท่ี บญั ชี บำท สต. บำท สต. ก.ย. 20 เจำ้ หนี้ 201 8,900 - เงนิ สด 101 8,900 - จำ่ ยชำระหนใ้ี หเ้ จ้ำหนี้ หลกั การบญั ชเี บื้องตน้ 1 231

รายการบนั ทกึ บญั ชีท่ถี ูกต้อง เป็นดงั น้ี สมดุ รำยวันท่วั ไป หนำ้ 10 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดิต เดอื น วันที่ บญั ชี บำท สต. บำท สต. ก.ย. 20 เจ้ำหน้ี 201 9,800 - เงินสด 101 9,800 - จำ่ ยชำระหนใ้ี หเ้ จ้ำหนี้ เมื่อเปรยี บเทียบกำรบันทึกบัญชี จะเห็นได้วำ่ จำนวนเงนิ ทบ่ี ันทึกไวเ้ ดมิ น้นั ต่ำไปเป็นจำนวน 900 บำท (9,800 – 8,900) กำรบันทึกแก้ไขข้อผิดพลำดน้ัน จะทำกำรบันทึกจำนวนเงินท่ีขำดเพ่ิมเติมให้ถูกต้อง ดงั ตอ่ ไปนี้ สมดุ รำยวนั ทั่วไป หน้ำ 18 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดิต เดือน วนั ท่ี บญั ชี บำท สต. บำท สต. ธ.ค. 31 เจ้ำหน้ี 201 900 - เงินสด 101 900 - บันทกึ แกไ้ ขกำรจำ่ ยชำระหนีท้ ่ีบันทึกไว้ ไม่ครบเม่อื วนั ท่ี 20 ก.ย.2557 เมื่อบันทึกรำยกำรในสมุดรำยวันทั่วไปแล้ว จึงผ่ำนรำยกำรไปยังสมุดบัญชีแยกประเภททั่วไปท่ี เกีย่ วขอ้ งตอ่ ไป หรืออำจแกไ้ ขโดยกำรขีดฆ่ำจำนวนเงนิ ทผี่ ดิ พลำดแล้วลงลำยมอื ชอ่ื กำกับไว้ ดงั นี้ สมุดรำยวันทั่วไป หน้ำ 10 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ เดือน วันที่ บญั ชี บำท สต. บำท สต. 98,,890000 - ก.ย. 20 เจ้ำหนี้ 201 98,,980000 - 101 เงินสด จ่ำยชำระหนใี้ ห้เจ้ำหนี้ หลักการบัญชเี บอ้ื งต้น 1 232

การแสดงรายการในสมดุ บัญชแี ยกประเภทท่วั ไป ทาการแก้ไขไดด้ ังน้ี พ.ศ. 2557 รำยกำร บญั ชีเงินสด พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ 101 เดือน วันที่ เดอื น วนั ที่ หน้ำ เดบิต หน้ำ เครดติ บญั ชี บำท สต. บัญชี บำท สต. รว.10 89,,980000 - ก.ย. 20 เจ้ำหน้ี พ.ศ. 2557 รำยกำร บัญชเี จ้ำหน้ี พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ 201 เดอื น วนั ท่ี เดือน วนั ท่ี หนำ้ เดบิต หน้ำ เครดติ บัญชี บำท สต. บัญชี บำท สต. ก.ย. 20 เงนิ สด รว.10 98,,890000 - 7.5 การบันทึกการกลับรายการบญั ชี กำรบันทึกกำรกลับรำยกำรบัญชี คือกำรนำรำยกำรปรับปรุงมำบันทึกกลับรำยกำรหรือกลับบัญชี (Reversing Entry) ในสมุดรำยวันท่ัวไป เพื่อให้กำรบันทึกรำยกำรท่ีเกี่ยวกับรำยกำรปรับปรุงเม่ือวันส้ินงวด มำเปน็ รำยไดแ้ ละค่ำใช้จำ่ ยของประเภทนน้ั ๆ ซ่ึงกำรโอนกลบั รำยกำรบญั ชจี ะช่วยให้สะดวกในกำรบันทึกบญั ชี ในงวดบญั ชีตอ่ ไป โดยจะทำกำรกลับรำยกำรในวนั ต้นงวดบญั ชี รำยกำรปรบั ปรุงท่ีจะนำมำกลับรำยกำร ไดแ้ ก่ 7.5.1 ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย กำรกลับรำยกำรค่ำใช้จ่ำยค้ำงจ่ำยจะช่วยให้ยอดค่ำใช้จ่ำยน้ันถูก เม่ือทำ กำรหักลบกันแล้วจะแสดงยอดคงเหลือซ่ึงเป็นค่ำใช้จ่ำยท่ีเกดิ ข้ึนจริงในงวดบัญชีน้ัน และจะมีกำรโอนค่ำใช้จ่ำย คำ้ งจำ่ ย (หน้สี นิ ) ออกไปตั้งแต่วันตน้ งวดบญั ชี 7.5.2 รายได้ค้างรับ กำรกลับรำยกำรรำยได้คำ้ งรับจะชว่ ยทำให้ยอดรำยได้นัน้ ถกู เมื่อทำกำรหกั ลบ กนั แล้วจะแสดงยอดคงเหลอื ซงึ่ เป็นรำยได้ทเี่ กดิ ขน้ึ จรงิ ในงวดบญั ชีน้นั และรำยไดค้ ้ำงรับ (สินทรัพย)์ จะถกู โอน ออกจำกบัญชตี ั้งแตว่ ันตน้ งวดบัญชี 7.5.3 ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า กำรกลับรำยกำรค่ำใช้จ่ำยจ่ำยล่วงหน้ำจะช่วยทำให้กิจกำรรับรู้ คำ่ ใช้จ่ำยในส่วนที่เป็นของงวดบญั ชีใหม่ และป้องกันกำรหลงลืมวันครบกำหนดของคำ่ ใช้จ่ำยจ่ำยล่วงหน้ำท่ีจะ รบั รู้เปน็ คำ่ ใช้จำ่ ยในงวดบัญชีปัจจุบัน หลกั การบญั ชเี บอ้ื งตน้ 1 233

7.5.4 รายได้รับล่วงหน้า กำรกลับรำยกำรรำยได้รับล่วงหน้ำจะช่วยทำให้กิจกำรรับรู้รำยได้ในส่วนที่ เป็นของงวดบัญชีใหม่ และป้องกันกำรหลงลืมวันครบกำหนดของรำยได้รับล่วงหน้ำที่จะรับรู้เป็นรำยได้ในงวด บญั ชีปัจจบุ นั ตวั อย่างที่ 7.22 รายการปรับปรงุ บญั ชี การปรบั ปรุงบญั ชี (วนั สิน้ งวด) โอนกลบั รายการบัญชี (ตน้ งวดบญั ชี) ค่ำใช้จำ่ ยค้ำงจำ่ ย เดบติ ค่ำใช้จ่ำย XX เดบิต ค่ำใชจ้ ่ำยคำ้ งจ่ำย XX รำยได้คำ้ งรับ เครดติ คำ่ ใชจ้ ่ำยคำ้ งจ่ำย XX เครดิต ค่ำใช้จำ่ ย XX คำ่ ใชจ้ ่ำยจ่ำยลว่ งหน้ำ ปรับปรงุ บัญชีค่ำใช้จ่ำยคำ้ งจำ่ ย โอนกลบั รำยกำรค่ำใชจ้ ่ำยค้ำงจำ่ ย รำยได้รับล่วงหน้ำ เดบติ รำยไดค้ ำ้ งรบั XX เดบติ รำยได้.... XX เครดิต รำยได้.... XX เครดติ รำยได้คำ้ งรบั XX ปรับปรงุ บญั ชรี ำยไดค้ ำ้ งรับ โอนกลับรำยกำรรำยไดค้ ำ้ งรับ เดบติ ค่ำใชจ้ ่ำยจำ่ ยลว่ งหน้ำ XX เดบติ ค่ำใชจ้ ำ่ ย XX เครดิต ค่ำใชจ้ ่ำย XX เครดิต ค่ำใช้จำ่ ยจำ่ ยล่วงหน้ำ XX ปรับปรงุ บัญชีค่ำใช้จำ่ ยจำ่ ยลว่ งหนำ้ โอนกลับรำยกำรคำ่ ใชจ้ ่ำยจำ่ ยล่วงหนำ้ เดบิต รำยได.้ ... XX เดบิต รำยได้รับล่วงหน้ำ XX เครดติ รำยไดร้ บั ล่วงหน้ำ XX เครดิต รำยได.้ ... XX ปรับปรุงบญั ชีรำยได้รับลว่ งหนำ้ โอนกลับรำยกำรรำยได้รับล่วงหน้ำ 7.6 งบทดลองหลังปรับปรงุ งบทดลองหลังปรับปรุง (Adjusting Trial Balance) เป็นงบทดลองท่ีจดั ทำขึ้นหลังจำกกำรบันทึก รำยกำรปรับปรุงต่ำงๆ เสร็จสิ้นแล้ว เพ่ือเป็นกำรพิสูจน์ควำมถูกต้องของกำรบันทึกรำยกำรในสมุดบันทึก รำยกำรขั้นต้น กล่ำวคือ ยอดรวมทำงด้ำนเดบิตต้องเท่ำกับยอดรวมด้ำนเครดิตเช่นเดียวกับงบทดลองก่อน ปรับปรุง ต่ำงกันตรงที่งบทดลองหลังปรับปรุงจะเป็นรำยกำรท่ีแสดงยอดคงเหลือในบัญชีแยกประเภททั่วไปท่ี ปรับปรุงรำยกำรเรียบร้อยแล้ว ซ่ึงยอดแสดงคือยอดคงเหลือท่ีถูกต้องตรงกับควำมเป็นจริง ซ่ึงสำมำรถนำไป จัดทำงบกำรเงินไดท้ นั ที ข้นั ตอนในกำรจดั ทำเหมือนกับงบทดลองก่อนปรบั ปรุง ดงั ตัวอย่ำงตอ่ ไปน้ี หลักการบัญชเี บือ้ งต้น 1 234

ตัวอยา่ งท่ี 7.23 ตอ่ ไปนีเ้ ป็นงบทดลองของร้ำนสำมยำ่ นบริกำร ณ วันที่ 31 ธันวำคม 2557 รำ้ นสำมยำ่ นบริกำร งบทดลอง วันที่ 31 ธันวำคม 2557 ชื่อบัญชี เลขที่ เดบิต เครดิต บัญชี เงินสด 101 25,000 - เงินฝำกธนำคำร 102 40,000 - ลูกหน้ี 103 5,000 - วสั ดุสำนักงำน 105 1,800 - ทดี่ นิ 106 300,000 - อำคำร 107 250,000 - ค่ำเสือ่ มรำคำสะสม – อำคำร 108 20,000 - อุปกรณส์ ำนกั งำน 109 47,000 - เจำ้ หนี้ 201 10,000 - ทุน-นำยสำม 301 284,770 - ถอนใช้ส่วนตัว 302 5,500 - รำยได้ค่ำบรกิ ำร 401 400,000 - เงินเดอื น 501 12,000 - ค่ำโฆษณำ 502 9,000 - ค่ำเช่ำเครอื่ งถำ่ ยเอกสำร 503 5,000 - ค่ำพำหนะ 504 250 - ค่ำสิ่งตพี ิมพ์ 505 400 - ค่ำสำธำรณปู โภค 506 1,320 - คำ่ ใช้จำ่ ยเบ็ดเตล็ด 507 12,500 - 714,770 - 714,770 - รายละเอยี ดเพ่มิ เตมิ 1. กิจกำรประมำณหนี้สงสัยจะสูญในอตั รำ 5 % ของลูกหนี้ 2. คิดค่ำเสื่อมรำคำอำคำรในอัตรำ 5% ต่อปี ส่วนอุปกรณ์สำนักงำนยังไม่คิดค่ำเสื่อมรำคำเน่ืองจำก เพ่งิ ซ้อื มำเม่ือวนั ท่ี 30 ธนั วำคม 2557 หลักการบญั ชเี บื้องตน้ 1 235

3. วสั ดุสำนกั งำนคงเหลอื 300 บำท 4. เงนิ เดอื นค้ำงจ่ำย 5,000 บำท 5. ค่ำโฆษณำเปน็ กำรโฆษณำทำงนติ ยสำรสำหรับระยะเวลำ 4 เดือน เริ่มเดือน 1 ตลุ ำคม 2557 ให้ทา 1. บันทกึ รำยกำรปรับปรุงในสมดุ รำยวนั ทว่ั ไป 2. งบทดลองหลงั รำยกำรปรับปรุง บนั ทกึ รายการปรับปรงุ ในสมุดรายวนั ท่ัวไป สมุดรำยวันท่วั ไป หนำ้ 12 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดิต เดอื น วันท่ี บญั ชี บำท สต. บำท สต. ธ.ค. 31 หนี้สงสัยจะสญู 508 250 - (1) ค่ำเผ่อื หนส้ี งสัยจะสญู 104 250 - ประมำณคำ่ เผอื่ หนี้สงสัยจะสูญ 5% ของ ยอดลกู หนี้ (5,000 x 5%) (2) คำ่ เสือ่ มรำคำ – อำคำร 509 12,500 - คำ่ เสอ่ื มรำคำสะสม – อำคำร 108 12,500 - คิดคำ่ เสื่อมรำคำสะสม-อำคำร 5% ต่อปี (250,000 x 5%) (3) วัสดสุ ำนกั งำนใช้ไป 510 1,500 - วสั ดสุ ำนกั งำน 105 1,500 - ปรับปรงุ วัสดุสำนกั งำนใชไ้ ป (1,800-300) (4) เงนิ เดือน 501 5,000 - เงินเดอื นค้ำงจำ่ ย 202 5,000 - บนั ทกึ เงนิ เดือนค้ำงจ่ำย (5) คำ่ โฆษณำจ่ำยล่วงหน้ำ 110 1,500 - ค่ำโฆษณำ 502 1,500 - ปรบั ปรุงคำ่ โฆษณำจำ่ ยลว่ งหน้ำ (9,000 x 1/6) หลกั การบัญชเี บอ้ื งตน้ 1 236

งบทดลองหลังรายการปรบั ปรงุ รำ้ นสำมย่ำนบรกิ ำร งบทดลองหลังปรับปรุง วันที่ 31 ธันวำคม 2557 ชื่อบญั ชี เลขท่ี เดบิต เครดิต บัญชี 25,000 - 250 - เงินสด 101 40,000 - 32,500 - 5,000 - 10,000 - เงินฝำกธนำคำร 102 5,000 - 300 - 284,770 - ลูกหนี้ 103 300,000 - 400,000 - 250,000 - ค่ำเผ่อื หนีส้ งสยั จะสญู 104 732,520 - 47,000 - วสั ดสุ ำนกั งำน (1,800 – 1,500) 105 1,500 - ท่ดี นิ 106 อำคำร 107 ค่ำเสอ่ื มรำคำสะสม – อำคำร (20,000+12,500) 108 อปุ กรณส์ ำนักงำน 109 คำ่ โฆษณำจ่ำยล่วงหนำ้ 110 เจ้ำหน้ี 201 เงินเดอื นคำ้ งจ่ำย 202 ทุน-นำยสำม 301 ถอนใชส้ ว่ นตัว 302 5,500 - รำยไดค้ ่ำบรกิ ำร 401 เงินเดอื น (12,000+5,000) 501 17,000 - 7,500 - คำ่ โฆษณำ (9,000-1,500) 502 5,000 - - ค่ำเช่ำเครอื่ งถำ่ ยเอกสำร 503 250 - 400 - ค่ำพำหนะ 504 1,320 - 12,500 - ค่ำสิ่งตีพิมพ์ 505 250 - 12,500 - คำ่ สำธำรณปู โภค 506 1,500 - 732,520 คำ่ ใช้จ่ำยเบด็ เตล็ด 507 หนีส้ งสัยจะสูญ 508 คำ่ เสื่อมรำคำ – อำคำร 509 วสั ดสุ ำนักงำนใชไ้ ป 510 หลักการบญั ชเี บอื้ งต้น 1 237

7.7 การจัดทากระดาษทาการ 8 ช่อง 7.7.1 รูปแบบของกระดาษทาการ 8 ชอ่ ง หลังจำกท่ีกิจกำรได้จัดทำงบทดลองหลังรำยกำรปรับปรุงแล้ว กิจกำรสำมำรถจัดทำงบกำรเงินได้ ทันที ทั้งนี้กิจกำรบำงแห่งอำจจัดทำกระดำษทำกำร 8 ช่องข้ึนแทนกำรจัดทำงบทดลองหลังรำยกำรปรับปรุง เพ่ือควำมสะดวกและรวดเร็วในกำรจัดทำงบกำรเงิน เน่ืองจำกกำรจัดทำกระดำษทำกำร 8 ช่อง ทำให้สำมำรถ ทรำบผลกำรดำเนินงำนวำ่ มีกำไรหรอื ขำดทนุ รวมถึงฐำนะกำรเงินของกิจกำร กระดำษทำกำร 8 ช่อง จะมีรูปแบบคล้ำย ๆ กระดำษทำกำร 6 ช่อง เพียงแต่แทรกช่องรำยกำร ปรับปรุงเขำ้ ไป ซง่ึ รปู แบบของกระดำษทำกำร 8 ช่องเป็นดังนี้ ชือ่ กิจกำร............................. (1) กระดำษทำกำร (2) สำหรบั รอบระยะเวลำ......................สน้ิ สดุ ............................................ (3) ชือ่ บัญชี เลขที่ งบทดลอง รำยกำรปรบั ปรุง งบกำไรขำดทุน งบแสดง บญั ชี เดบิต เครดติ เดบิต เครดติ เดบิต เครดติ ฐำนะกำรเงนิ เดบติ เครดติ (4) (5) (6) (7) (9) (10) (12) (13) (14) (15) กำไรสทุ ธิ (8) (8) ขำดทุนสทุ ธิ (11) (11) (16) (17) (18) (19) (20) (20) (21) (21) (22) (22) (23) (23) หลักการบญั ชเี บ้ืองตน้ 1 238

7.7.2 ขัน้ ตอนการจัดทากระดาษทาการ 8 ชอ่ ง ขนั้ ตอนในกำรจัดทำกระดำษทำกำร 8 ช่อง จะมขี ้นั ตอนคลำ้ ยกับกำรจัดทำกระดำษทำกำร 6 ช่อง ท่เี พิม่ เติมเข้ำมำคือรำยกำรปรับปรุง รำยละเอยี ดมดี งั นี้ หมายเลข รายการ คาอธิบาย ชอ่ื กจิ กำร (1) ชื่อกจิ กำร ชือ่ รำยงำน ระยะเวลำบญั ชี และ วัน เดือน ปี ทีจ่ ดั ทำ (2) กระดำษทำกำร ชอ่ื บญั ชีให้เรียงตำมลำดบั เลขทบี่ ญั ชี โดยดจู ำกบญั ชแี ยก ประเภททว่ั ไปและให้แสดงรำยกำรเฉพำะบญั ชีทีม่ ียอด (3) วนั ที่ คงเหลอื เท่ำนัน้ หรือกรณจี ัดทำงบทดลองไว้แลว้ ใหน้ ำมำ แสดงในแบบฟอร์มได้ทันที (4) ชอื่ บัญชี เลขท่บี ัญชี ของบญั ชแี ยกประเภททว่ั ไปทีน่ ำมำแสดงรำยกำร ตำมชื่อบัญชที ี่ปรำกฏยอดคงเหลือ หรือกรณจี ดั ทำงบทดลอง (5) เลขทบี่ ัญชี ไว้แลว้ ใหน้ ำมำแสดงในแบบฟอรม์ ไดท้ นั ที (6) งบทดลองด้ำนเดบิต แสดงยอดคงเหลือปกติทำงด้ำนเดบิต ได้แก่ บัญชีต่อไปนี้ - สินทรพั ย์ (หมวด 1) (7) งบทดลองด้ำนเครดิต - ถอนใชส้ ่วนตวั หรือ เงนิ ถอน (หมวด 3) - คำ่ ใชจ้ ำ่ ย (หมวด 5) (8) ยอดรวมงบทดลอง โดยกำรนำยอดเงินมำจำกยอดคงเหลอื ในบัญชแี ยกประเภท ทวั่ ไป หรือในกรณที ่ีกิจกำรทำงบทดลองให้คัดลอกจำกงบ ทดลอง แสดงยอดคงเหลอื ปกติทำงด้ำนเครดติ ไดแ้ ก่ บัญชตี ่อไปนี้ - หนีส้ นิ (หมวด 2) - ทุนเจ้ำของกจิ กำร (หมวด 3 ) - รำยได้ (หมวด 4) โดยกำรนำยอดเงินมำจำกยอดคงเหลอื ในบัญชีแยกประเภท ทว่ั ไป หรอื กรณีจดั ทำงบทดลองไว้แล้วใหน้ ำมำแสดงใน แบบฟอรม์ ได้ทนั ที แสดงยอดรวมดำ้ นเดบิต และเครดิต ซึ่งจะตอ้ งเทำ่ กัน หรือ กรณจี ัดทำงบทดลองไวแ้ ลว้ ให้นำมำแสดงในแบบฟอร์มได้ ทันที หลักการบัญชีเบื้องตน้ 1 239

หมายเลข ช่อง/รายการ คาอธบิ าย เขียนช่อื บญั ชใี หม่ (ถ้ำมี) ในช่องชื่อบญั ชีต่อจำกชื่อบัญชที ีม่ ี (9) รำยกำรปรับปรงุ ด้ำนเดบิต อยู่ในงบทดลอง ใสจ่ ำนวนเงนิ ทีป่ รับปรุงด้ำนเดบิต หำกในงบทดลองมชี ื่อบญั ชที ี่ปรบั ปรุงอยแู่ ล้วใหใ้ สจ่ ำนวนเงิน (10) รำยกำรปรับปรุงด้ำนเครดิต บรรทัดเดยี วกันกับช่ือบญั ชนี ้ัน ใสจ่ ำนวนเงินทปี่ รับปรงุ ด้ำน เดบิต และใสห่ มำยเลขลำดบั รำยกำรปรับปรุงทำงด้ำน (11) ยอดรวมรำยกำรปรบั ปรุง ซ้ำยมือของจำนวนเงินในชอ่ งรำยกำรปรับปรุง (12) งบกำไรขำดทุนด้ำนเดบิต เขยี นชื่อบญั ชีใหม่ (ถ้ำมี) ในชอ่ งช่อื บญั ชีต่อจำกช่ือบัญชีท่มี ี อยู่ในงบทดลอง ใสจ่ ำนวนเงินท่ปี รับปรงุ ดำ้ นเครดิต (13) งบกำไรขำดทุนด้ำนเครดิต หำกในงบทดลองมชี ่อื บญั ชที ี่ปรับปรุงอยู่แล้วใหใ้ สจ่ ำนวนเงนิ บรรทดั เดียวกันกับชื่อบัญชนี ั้น ใสจ่ ำนวนเงนิ ทีป่ รบั ปรงุ ด้ำน (14) งบแสดงฐำนะกำรเงิน เครดิต และใสห่ มำยเลขลำดบั รำยกำรปรบั ปรุงทำงด้ำน ดำ้ นเดบิต ซ้ำยมือของจำนวนเงนิ ในชอ่ งรำยกำรปรบั ปรุง แสดงยอดรวมดำ้ นเดบติ และเครดติ ชอ่ งรำยกำรปรับปรุง ซง่ึ จะต้องเทำ่ กันเสมอ แสดงยอดคงเหลือปกติด้ำนเดบิต คอื ค่ำใช้จำ่ ย (หมวด 5) โดยนำตัวเลขมำจำกชอ่ งงบทดลอง บวกด้วยจำนวนเงนิ ใน ชอ่ งรำยกำรปรับปรุงดำ้ นเดบิต หักด้วยจำนวนเงินในช่อง รำยกำรปรบั ปรุงดำ้ นเครดติ แสดงยอดคงเหลือปกติด้ำนเครดติ คือ รำยได้ (หมวด 4) โดยนำตัวเลขมำจำกชอ่ งงบทดลอง หักดว้ ยจำนวนเงนิ ในชอ่ ง รำยกำรปรับปรุงด้ำนเดบิต บวกดว้ ยจำนวนเงนิ ในชอ่ ง รำยกำรปรบั ปรงุ ด้ำนเครดติ แสดงยอดคงเหลือปกติดำ้ นเดบติ ได้แก่ - สินทรัพย์ (หมวด 1) - ถอนใช้ส่วนตัว หรือ เงนิ ถอน (หมวด 3) โดยนำตวั เลขมำจำกช่องงบทดลอง บวกดว้ ยจำนวนเงนิ ใน ชอ่ งรำยกำรปรับปรุงด้ำนเดบิต หักด้วยจำนวนเงินในช่อง รำยกำรปรับปรุงด้ำนเครดติ หลักการบัญชเี บื้องตน้ 1 240

หมายเลข ช่อง/รายการ คาอธิบาย (15) งบแสดงฐำนะกำรเงนิ แสดงยอดคงเหลือปกติดำ้ นเครดิต ไดแ้ ก่ ดำ้ นเครดิต - หนส้ี นิ (หมวด 2) - ทนุ -เจำ้ ของกิจกำร (หมวด 3) โดยนำตัวเลขมำจำกช่องงบทดลอง หักด้วยจำนวนเงนิ ในช่อง รำยกำรปรับปรุงด้ำนเดบิต บวกด้วยจำนวนเงนิ ในช่อง รำยกำรปรับปรงุ ด้ำนเครดติ (16) ยอดรวมงบกำไรขำดทนุ แสดงยอดรวมทุกรำยกำรของงบกำไรขำดทนุ ด้ำนเดบิต ดำ้ นเดบิต (17) ยอดรวมงบกำไรขำดทุน แสดงยอดรวมทุกรำยกำรของงบกำไรขำดทุนด้ำนเครดติ ดำ้ นเครดิต (18) ยอดรวมงบแสดงฐำนะ แสดงยอดรวมทุกรำยกำรของงบแสดงฐำนะกำรเงนิ กำรเงนิ ดำ้ นเดบิต ดำ้ นเดบติ (19) ยอดรวมงบแสดงฐำนะ แสดงยอดรวมทุกรำยกำรของงบแสดงฐำนะกำรเงิน กำรเงินดำ้ นเครดิต ด้ำนเครดิต (20) ผลต่ำงระหว่ำงดำ้ นเดบิต และ - หำผลต่ำงงบกำไรขำดทนุ ด้ำนเดบิต < ดำ้ นเครดติ ดำ้ นเครดติ (กรณีกำไรสทุ ธิ) - งบแสดงฐำนะกำรเงิน ดำ้ นเดบติ > ด้ำนเครดติ -งบกำไรขำดทุน และ แสดงว่ำกจิ กำรมีกำไรสุทธิ -งบแสดงฐำนะกำรเงนิ (21) ผลตำ่ งระหวำ่ งด้ำนเดบิต และ - หำผลตำ่ งงบกำไรขำดทุน ดำ้ นเดบิต > ด้ำนเครดิต ดำ้ นเครดิต(กรณีขำดทนุ สทุ ธิ) - งบแสดงฐำนะกำรเงิน ด้ำนเดบติ < ด้ำนเครดติ -งบกำไรขำดทนุ และ แสดงวำ่ กจิ กำรมีขำดทนุ สุทธิ -งบแสดงฐำนะกำรเงนิ (22) ยอดรวมงบกำไรขำดทนุ ยอดรวมเดบิตและเครดิต ซ่ึงจะต้องเท่ำกัน (23) ยอดรวมงบแสดงฐำนะ ยอดรวมเดบิตและเครดิต ซ่ึงจะตอ้ งเท่ำกัน กำรเงนิ หลกั การบญั ชเี บือ้ งต้น 1 241

ตัวอย่างที่ 7.24 จำกตวั อย่ำงที่ 7.23 จงจดั ทำกระดำษทำกำร 8 ชอ่ ง รำ้ นสำมย่ำนบรกิ ำร กระดำษทำกำร สำหรบั รอบระยะเวลำ 1 ปี สนิ้ สดุ 31 ธันวำคม 2557 เลขที่ งบทดลอง รำยกำรปรบั ปรุง งบกำไรขำดทนุ งบแสดง ชอื่ บญั ชี บัญชี เดบติ เครดติ เดบิต เครดติ เดบิต เครดติ ฐำนะกำรเงนิ เงนิ สด เดบติ เครดติ เงนิ ฝำกธนำคำร ลกู หนี้ 101 25,000 25,000 วสั ดุสำนกั งำน ทด่ี ิน 102 40,000 40,000 อำคำร 103 5,000 คำ่ เส่อื มรำคำสะสม – อำคำร 105 1,800  1,500 5,000 อปุ กรณส์ ำนักงำน 106 300,000 300 เจำ้ หน้ี ทุน-นำยสำม 107 250,000 300,000 ถอนใช้สว่ นตวั 108 20,000 250,000 รำยไดค้ ำ่ บริกำร 109 47,000 เงนิ เดอื น 12,500 32,500 คำ่ โฆษณำ คำ่ เช่ำเครอื่ งถำ่ ยเอกสำร 201 10,000 47,000 ค่ำพำหนะ 301 284,770 10,000 ค่ำส่งิ ตีพิมพ์ 302 5,500 คำ่ สำธำรณูปโภค 284,770 คำ่ ใช้จ่ำยเบด็ เตลด็ 5,500 หน้ีสงสัยจะสูญ 401 400,000 400,000 คำ่ เผ่อื หนีส้ งสัยจะสูญ ค่ำเสอื่ มรำคำ-อำคำร 501 12,000  5,000 17,000 วสั ดุสำนกั งำนใชไ้ ป 502 9,000  1,500 7,500 เงินเดือนค้ำงจำ่ ย 503 5,000 5,000 คำ่ โฆษณำจ่ำยล่วงหน้ำ 504 250 250 กำไรสุทธิ 505 400 400 506 1,320 1,320 507 12,500 12,500 714,770 714,770 508  250 250 104  250 250 509  12,500 12,500 510  1,500 1,500 202  5,000 1,500 5,000 110  1,500 674,300 332,520 20,750 20,750 58,220 400,000 674,300 341,780 674,300 341,780 400,000 400,000 หลกั การบัญชีเบอ้ื งตน้ 1 242

ตวั อย่างท่ี 7.25 ต่อไปนเี้ ป็นงบทดลองของร้ำนน้ำทพิ ยบ์ รกิ ำร ณ วนั ท่ี 31 ธันวำคม 2557 รำ้ นน้ำทพิ ย์บริกำร งบทดลอง วันที่ 31 ธันวำคม 2557 ชอื่ บญั ชี เลขที่ เดบิต เครดิต บญั ชี เงนิ สด 101 49,723 - ลกู หนก้ี ำรคำ้ 102 56,050 - คำ่ เผื่อหนสี้ งสัยจะสูญ 103 950 - วัสดสุ ำนักงำน 104 1,900 - ค่ำเบ้ยี ประกนั ภยั จ่ำยล่วงหนำ้ 105 4,750 - อำคำร 106 656,000 - คำ่ เสอ่ื มรำคำสะสม-อำคำร 107 112,500 - รถยนต์ 108 620,000 - ค่ำเสื่อมรำคำสะสมรถยนต์ 109 50,710 - อปุ กรณ์สำนกั งำน 110 104,500 - คำ่ เสื่อมรำคำสะสม-อปุ กรณ์สำนักงำน 111 52,250 - เจำ้ หนี้กำรค้ำ 201 42,000 - ทุน-นำงสำวน้ำทิพย์ 301 1,078,013 - รำยไดค้ ่ำบรกิ ำร 401 240,000 - คำ่ พำหนะ 501 5,500 - เงนิ เดือน 502 45,000 - คำ่ นำยหน้ำ 503 3,000 - คำ่ เช่ำสำนักงำน 504 20,000 - ค่ำโฆษณำ 504 10,000 - 1,576,423 - 1,576,423 - หลกั การบัญชเี บอ้ื งต้น 1 243

รายละเอียดเพม่ิ เติม 1. วนั ที่ 31 ธันวำคม มีวสั ดสุ ำนักงำนคงเหลอื 800 บำท 2. ยังไม่ได้จ่ำยเงินเดือนสำหรับเดอื นธนั วำคม 12,000 บำท 3. ค่ำเบ้ยี ประกันจ่ำยล่วงหนำ้ เปน็ คำ่ เบยี้ กระกันสำหรบั 4 เดอื น เรม่ิ ตั้งแตเ่ ดือน พฤศจิกำยน 2557 4. คดิ ค่ำเสอื่ มรำคำอำคำร รถยนต์ และอุปกรณ์สำนักงำน ในอัตรำ 20% ตอ่ ปี 5. ประมำณน้ีสงสยั จะสญู ในอัตรำ 2% ของรำยได้ (สทุ ธิ) ใหท้ า 1. บนั ทึกรำยกำรปรบั ปรุงในสมุดรำยวนั ทว่ั ไป 2. จัดทำกระดำษทำกำร 8 ช่อง บนั ทึกรายการปรบั ปรงุ ในสมุดรายวนั ทั่วไป สมุดรำยวันท่วั ไป หนำ้ 12 พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดติ เดอื น วันท่ี บัญชี บำท สต. บำท สต. ธ.ค. 31 วัสดุสำนกั งำนใชไ้ ป (1,900 – 800) 505 1,100 - (1) วสั ดุสำนักงำน 104 1,100 - ปรับปรุงวัสดสุ ำนักงำนใชไ้ ป (2) เงินเดอื น 502 12,000 - เงนิ เดือนค้ำงจำ่ ย 202 12,000 - ปรบั ปรงุ เงินเดือนคำ้ งจ่ำย (3) ค่ำเบีย้ ประกันภยั (4,750X1/4) 505 1,187 50 ค่ำเบี้ยประกนั ภัยจำ่ ยล่วงหนำ้ 105 1,187 50 ปรบั ปรงุ ค่ำเบีย้ ประกันภยั (4) ค่ำเสอื่ มรำคำ – อำคำร (656,000X20%) 506 131,200 - ค่ำเส่ือมรำคำสะสม-อำคำร 107 131,200 - ปรับปรงุ คำ่ เสื่อมรำคำ-อำคำร คำ่ เส่อื มรำคำ – รถยนต์ (620,000X20%) 507 124,000 - คำ่ เส่อื มรำคำสะสม-รถยนต์ 109 124,000 - ปรบั ปรงุ คำ่ เส่ือมรำคำ-รถยนต์ หลกั การบัญชีเบ้ืองตน้ 1 244

สมดุ รำยวันทวั่ ไป หนำ้ 13 เครดิต พ.ศ. 2557 รำยกำร เลขที่ เดบิต บำท สต. บญั ชี บำท สต. เดือน วนั ท่ี 508 20,900 - 20,900 - 111 ธ.ค. 31 ค่ำเสือ่ มรำคำ – อุปกรณส์ ำนักงำน 509 (4) คำ่ เส่ือมรำคำสะสม-อปุ กรณ์สำนกั งำน 103 ปรับปรุงค่ำเสอ่ื มรำคำ-อุปกรณ์สำนกั งำน (104,500X20%) (5) หน้สี งสัยจะสูญ 4,800 - 4,800 - ค่ำเผอื่ หนสี้ งสัยจะสญู ประมำณกำรค่ำเผื่อหน้ีสงสัยจะสูญ 2% (240,000 x 2%) หลกั การบัญชีเบ้อื งตน้ 1 245

ร้ำนนำ้ ทพิ ยบ์ รกิ ำร กระดำษทำกำร สำหรับรอบระยะเวลำ 1 ปี สิน้ สดุ 31 ธนั วำคม 2557 ชื่อบัญชี เลขท่ี งบทดลอง รำยกำรปรบั ปรงุ งบกำไรขำดทนุ งบแสดง ฐำนะกำรเงิน เงนิ สด บัญชี เดบิต เครดิต เดบิต เครดิต เดบติ เครดติ เดบิต เครดิต ลกู หนกี้ ำรคำ้ ค่ำเผอื่ หน้ีสงสัยจะสญู 101 49,723 4,800 49,723 102 56,050 56,050 วัสดสุ ำนกั งำน 103 950 คำ่ เบ้ยี ประกนั ภยั จ่ำยลว่ งหน้ำ 5,750 อำคำร ค่ำเสอ่ื มรำคำสะสม-อำคำร 104 1,900 1,100 800 รถยนต์ 3,562.50 ค่ำเส่อื มรำคำสะสม-รถยนต์ 105 4,750 1,187.50 656,000 อปุ กรณ์สำนักงำน คำ่ เสื่อมรำคำสะสม-อปุ กรณ์สำนกั งำน 106 656,000 620,000 เจำ้ หนีก้ ำรค้ำ ทุน-นำงสำวนำ้ ทิพย์ 107 112,500 131,200 104,500 243,700 รำยไดค้ ่ำบริกำร คำ่ พำหนะ 108 620,000 174,710 เงินเดือน คำ่ นำยหนำ้ 109 50,710 124,000 73,150 ค่ำเชำ่ สำนกั งำน 42,000 คำ่ โฆษณำ 110 104,500 1,078,013 วัสดสุ ำนักงำนใช้ไป 111 52,250 20,900 เงนิ เดือนค้ำงจำ่ ย ค่ำเบย้ี ประกนั ภัย 201 42,000 คำ่ เสอ่ื มรำคำ-อำคำร ค่ำเสื่อมรำคำ-รถยนต์ 301 1,078,013 คำ่ เสื่อมรำคำ-อปุ กรณ์สำนักงำน หนส้ี งสัยจะสญู 401 240,000 240,000 ขำดทนุ สุทธิ 501 5,500 5,500 502 45,000 12,000 57,000 503 3,000 3,000 504 20,000 20,000 504 10,000 10,000 1,576,423 1,576,423 505 1,100 1,100 202 12,000 12,000 505 1,187.50 1,187.50 506 131,200 131,200 507 124,000 124,000 508 20,900 20,900 509 4,800 4,800 295,187.50 295,187.50 378,687.50 240,000 1,490,635.50 1,629,323 138,687.50 138,687.50 378,687.50 378,687.50 1,629,323 1,629,323 หลักการบัญชีเบือ้ งต้น 1 246

แบบฝกึ ปฏบิ ัตหิ นว่ ยท่ี 7 บัญชี ตอนที่ 1 จงตอบคาถามตอ่ ไปน้ี 1. จงอธบิ ำยควำมหมำยและควำมสำคัญของรำยกำรปรบั ปรุง 2. จงบอกประเภทของรำยกำรปรับปรงุ 3. จงอธิบำยหลักกำรบันทึกรำยกำรปรับปรงุ ค่ำใชจ้ ่ำยจ่ำยล่วงหนำ้ ในสมดุ รำยวันทว่ั ไป 4. จงอธบิ ำยหลักกำรบนั ทึกรำยกำรปรับปรุงรำยได้รบั ล่วงหนำ้ ในสมุดรำยวนั ทัว่ ไป 5. จงอธบิ ำยกำรวธิ ีคำนวณวัสดุสนิ้ เปลอื งใชไ้ ปและกำรบนั ทึกในสมุดรำยวนั ทว่ั ไป 6. จงอธบิ ำยวิธกี ำรคำนวณคำ่ เส่อื มรำคำสนิ ทรัพย์และกำรบันทกึ ในสมดุ รำยวนั ทัว่ ไป 7. จงอธิบำยควำมหมำยของข้อผิดพลำดทำงกำรบญั ชี 8. จงอธบิ ำยสำเหตุทต่ี ้องมกี ำรกลบั รำยกำรบัญชี 9. จงบอกประโยชน์ของงบทดลองหลังปรบั ปรุง 10. จงอธบิ ำยประโยชนข์ องกำรจดั ทำกระดำษทำกำร 8 ช่อง ตอนท่ี 2 ข้อ 7-1 จงพจิ ำรณำรำยกำรปรับปรงุ ทก่ี ำหนดใหด้ ังต่อไปน้ี และทำเคร่ืองหมำย ลงในชอ่ งว่ำงที่กำหนดใหว้ ่ำ เป็นรำยกำรปรับปรงุ เรื่องใด ลำ รำยกำรปรับปรงุ ค่ำใชจ้ ำ่ ย รำยได้ คำ่ ใชจ้ ำ่ ย รำยไดร้ ับ ค่ำ วสั ดุ หนี้สงสยั ดบั ค้ำงจ่ำย ค้ำงรบั จ่ำย ลว่ งหน้ำ เสือ่ ม สนิ้ เปลอื ง จะสญู รำคำ ล่วงหน้ำ ใช้ไป 1 ยงั ไม่ได้จ่ำยคำ่ โทรศพั ท์ 1,000 บำท 2 ยังไม่ไดร้ บั ค่ำบริกำรจำกลูกคำ้ 500 บำท 3 รบั คำ่ โฆษณำจำกลูกค้ำ จำนวน 5,000 บำท สำหรบั ระยะเวลำ 6 เดอื น 4 อำคำรและอุปกรณ์ จำนวน 240,000 บำท คิดค่ำเสื่อมรำคำในอัตรำ 20% ต่อปี 5 จ่ำยค่ำเช่ำอำคำรสำนักงำน 100,000 บำท สำหรบั ระยะเวลำ 6 เดอื น 6 ยังไม่ได้จำ่ ยคำ่ รบั รองลกู คำ้ 500 บำท หลักการบญั ชีเบื้องต้น 1 247

ลำ รำยกำรปรบั ปรุง คำ่ ใชจ้ ำ่ ย รำยได้ ค่ำใช้จำ่ ย รำยไดร้ ับ ค่ำ วสั ดุ หนี้สงสยั ดบั ค้ำงจ่ำย คำ้ งรับ จำ่ ย ลว่ งหน้ำ เสือ่ ม สนิ้ เปลอื ง จะสญู รำคำ ลว่ งหน้ำ ใชไ้ ป 7 จ่ำยค่ำสมำชิกนิตยสำร 1,200 บำท สำรบั ระยะเวลำ 1 ปี 8 เม่ือวันท่ี 1 ม.ค. มวี สั ดุสิ้นเปลอื งยกมำ 500 บำทระหว่ำงปีซื้อเพิ่ม 12,000 บำท เมื่อวันท่ี 31 ธ.ค. ตรวจนับแล้ว คงเหลือ 900 บำท 9 เม่ือวันท่ี 1 ม.ค. มีค่ำเผ่ือหน้ีสงสัยจะ สูญยกมำ 400 บำท วันที่ 31 ธ.ค. มี ยอดลูกหนี้คงเหลือ 30,000 บำท กิจกำรได้ประมำณหน้ีสงสัยจะสูญใน อัตรำ 3% ของยอดลูกหนี้ 10 ยงั ไมไ่ ด้รับค่ำนำยหน้ำ 10,000 บำท ข้อ 7-2 ตอ่ ไปนี้เปน็ รำยกำรปรบั ปรงุ ของกิจกำรแหง่ หน่ึง เมอื่ วันท่ี 31 ธนั วำคม 2557 1. ยงั ไม่ได้จำ่ ยค่ำโฆษณำ จำนวน 3,500 บำท 2. ยังไมไ่ ดร้ ับค่ำนำยหน้ำจำกกำรขำยทด่ี ิน จำนวน 15,000 บำท 3. กู้เงินจำกธนำคำรกรุงไทย เม่ือวันท่ี 1 กันยำยน จำนวน 50,000 บำทอัตรำดอกเบ้ีย 6% กำหนด จ่ำยดอกเบ้ียทุกวันสนิ้ เดอื น กจิ กำรยงั ไมไ่ ดจ้ ่ำยดอกเบี้ยสำหรับเดือนธนั วำคม 4. เม่ือวันท่ี 1 พฤศจิกำยน ให้พนักงำนกู้เงินจำนวน 10,000 บำท อัตรำดอกเบ้ีย 1% ต่อเดือนยัง ไมไ่ ด้รับดอกเบยี้ 5. ยงั ไม่ไดจ้ ่ำยค่ำโทรศพั ท์ คำ่ ไฟฟำ้ และนำ้ ประปำ ของเดือนธันวำคม จำนวน 2,500 บำท ให้ทา บันทกึ รำยกำรปรบั ปรุงในสมดุ รำยวันท่ัวไป หลักการบัญชเี บื้องต้น 1 248

ขอ้ 7-3 ต่อไปนี้เป็นรำยกำรปรับปรุงของร้ำนรกั เซอร์วิส เมอ่ื วนั ที่ 31 ธันวำคม 2557 1. ค่ำไฟฟ้ำเดือนธันวำคมค้ำงจำ่ ย 5,000 บำท 2. กิจกำรยงั ไมไ่ ด้จำ่ ยคำ่ เบี้ยเลีย้ งนักศกึ ษำฝึกงำน 2 คน คนละ 1,500 บำท 3. ยังไมไ่ ดร้ บั ค่ำบรกิ ำรซ่อมคอมพวิ เตอร์ 10,000 บำท 4. ใหบ้ รกิ ำรติดตัง้ กลอ้ ง CCTV ยังไม่ได้รบั เงนิ 19,500 บำท 5. เมื่อวันที่ 1 กรกฎำคม 2557 กิจกำรจ่ำยค่ำเบี้ยประกันอัคคีภัยล่วงหน้ำเป็นเวลำ 1 ปี 12,000 บำท โดยบนั ทกึ ไว้เป็นคำ่ เบ้ยี ประกันภัย 6. เมื่อวันที่ 1 สิงหำคม 2557 กิจกำรจ่ำยค่ำเช่ำสำนักงำนสำหรับระยะเวลำ 6 เดือน เป็นเงิน 18,000 บำท โดยบันทกึ ไว้เป็นคำ่ เชำ่ สำนักงำนจ่ำยล่วงหน้ำ 7. เมื่อวันท่ี 1 ธันวำคม 2557 กิจกำรได้รับค่ำบริกำรติดตั้งอินเตอร์เน็ตล่วงหน้ำ 20,000 บำท เป็น ค่ำบรกิ ำรสำหรบั ระยะเวลำ 2 เดือน โดยบนั ทกึ ไวเ้ ปน็ คำ่ บริกำรรับลว่ งหน้ำ 8. เม่ือวันที่ 31 ตุลำคม 2560 กิจกำรได้รับเงินค่ำเช่ำพื้นท่ีบริเวณหน้ำร้ำน จำนวน 4 เดือน ๆ ละ 1,000 บำท โดยบันทึกไวเ้ ปน็ รำยได้ค่ำเชำ่ 9. กิจกำรมีวัสดุสิ้นเปลืองยกมำ 1,000 บำท มีกำรซื้อเพ่ิมระหว่ำงปี 6,000 บำท ในวันนี้ตรวจนับ แลว้ มียอดคงเหลือ 900 บำท 10. อำคำรมลู คำ่ 250,000 บำท กจิ กำรคดิ คำ่ เสอื่ มรำคำอำคำรในอัตรำ 20% ต่อปี ใหท้ า บันทกึ รำยกำรปรับปรงุ ในสมุดรำยวันทวั่ ไป ข้อ 7-4 ตอ่ ไปน้ีเป็นรำยกำรปรบั ปรุงของกจิ กำรแหง่ หน่งึ เม่อื วันท่ี 31 ธนั วำคม 2557 1. เม่ือวันที่ 1 เมษำยน จ่ำยค่ำเช่ำอำคำรสำนักงำนเป็นเงิน 240,000 บำท สำหรับระยะเวลำ 1 ปี กจิ กำรไดบ้ นั ทึกไว้ในบญั ชีคำ่ เชำ่ อำคำร 2. เม่ือวันท่ี 30 มิถุนำยน จ่ำยค่ำเบี้ยประกันอัคคีภัย เป็นเงิน 24,000 บำท สำหรับระยะเวลำ 1 ปี กิจกำรบันทึกไวใ้ นบัญชีคำ่ เบ้ยี ประกนั จำ่ ยล่วงหน้ำ 3. เมื่อวันท่ี 1 พฤศจิกำยน จ่ำยค่ำโฆษณำ เปน็ เงิน 36,000 บำท สำหรับระยะเวลำ 3 เดือน กิจกำร ได้บันทึกไว้ในบญั ชีคำ่ โฆษณำ 4. เมื่อวันที่ 30 พฤศจิกำยน จ่ำยคำ่ นิตยสำรเป็นเงิน 600 บำท สำหรับระยะเวลำ 6 เดือน ได้บนั ทึก ไวใ้ นบัญชคี ำ่ นติ ยสำรจำ่ ยล่วงหนำ้ 5. เมอื่ วันที่ 1 ธันวำคม จ่ำยค่ำเช่ำเครอ่ื งถ่ำยเอกสำร เปน็ เงนิ 8,400 บำท สำหรบั ระยะเวลำ 6 เดือน กจิ กำรไดบ้ ันทึกไวใ้ นบัญชีค่ำเช่ำเครอ่ื งถำ่ ยเอกสำรจ่ำยล่วงหน้ำ ใหท้ า 1. บันทกึ รำยกำรปรบั ปรงุ ในสมดุ รำยวันทวั่ ไป ณ วันที่ 31 ธันวำคม 2557 2. บันทึกกำรกลับรำยกำรในสมุดรำยวนั ทัว่ ไป ณ วนั ท่ี 1 มกรำคม 2558 หลักการบัญชเี บ้อื งตน้ 1 249

ข้อ 7-5 ตอ่ ไปน้ีเปน็ รำยกำรปรบั ปรงุ ของกิจกำรแหง่ หนง่ึ เมื่อวนั ที่ 31 ธนั วำคม 2557 1. เมื่อวันท่ี 1 เมษำยน รับเงินค่ำเชำ่ อำคำรสำนกั งำนเป็นเงนิ 144,000 บำท สำหรับระยะเวลำ 1 ปี กจิ กำรได้บนั ทึกไว้ในบญั ชีรำยไดค้ ำ่ เชำ่ อำคำร 2. เมื่อวันที่ 30 มิถุนำยน รับเงินค่ำเบีย้ ประกนั อัคคีภัย เป็นเงนิ 48,000 บำท สำหรับระยะเวลำ 1 ปี กจิ กำรบนั ทกึ ไวใ้ นบญั ชีค่ำเบี้ยประกนั รบั ล่วงหน้ำ 3. เมื่อวันท่ี 1 พฤศจิกำยน รับเงินค่ำโฆษณำ เป็นเงิน 30,000 บำท สำหรับระยะเวลำ 3 เดือน กจิ กำรได้บันทกึ ไว้ในบัญชรี ำยได้ค่ำโฆษณำ 4. เมื่อวันท่ี 30 พฤศจิกำยน รับเงินค่ำนิตยสำรเป็นเงิน 2,400 บำท สำหรับระยะเวลำ 6 เดือน ได้ บนั ทึกไวใ้ นบัญชคี ำ่ นิตยสำรรับลว่ งหน้ำ 5. เม่ือวันที่ 1 ธันวำคม รับค่ำเช่ำเครื่องถ่ำยเอกสำร เป็นเงิน 8,400 บำท สำหรับระยะเวลำ 6 เดือน กิจกำรได้บนั ทึกไวใ้ นบัญชีรำยได้คำ่ เช่ำเคร่ืองถำ่ ยเอกสำร ใหท้ า 1. บนั ทกึ รำยกำรปรบั ปรงุ ในสมดุ รำยวนั ทัว่ ไป ณ วันท่ี 31 ธนั วำคม 2557 2. บนั ทึกกำรกลบั รำยกำรในสมดุ รำยวนั ท่วั ไป ณ วนั ท่ี 1 มกรำคม 2558 ขอ้ 7-6 ตอ่ ไปนเี้ ปน็ ข้อผิดพลำดทำงบญั ชขี องกิจกำรแห่งหน่ึง เม่อื วนั ที่ 31 ธนั วำคม 2557 1. กิจกำรจำ่ ยคำ่ เชำ่ รำ้ นเปน็ เงนิ สดจำนวน 19,500 บำท บนั ทึกเป็น 15,900 บำท 2. กจิ กำรจำ่ ยค่ำสำธำรณปู โภคเปน็ เงินสด 2,490 บำท บันทกึ เป็น 2,940 บำท 3. กิจกำรจ่ำยคำ่ ซอ่ มแซมอปุ กรณ์สำนกั งำน จำนวน 1,500 บำท บนั ทกึ บัญชีเป็นอุปกรณส์ ำนักงำน 4. กจิ กำรซอ้ื รถจักรยำนยนตเ์ ป็นเงินเชอื่ 45,000 บำท บนั ทกึ บัญชเี ปน็ จกั รยำน 5. เจำ้ ของกจิ กำรนำเงินสดของกิจกำรไปใช้ส่วนตวั จำนวน 5,000 บำท ลืมบนั ทกึ บัญชี ให้ทา บนั ทกึ รำยกำรแกไ้ ขขอ้ ผิดพลำดในสมุดรำยวนั ท่วั ไป ขอ้ 7-7 เมอื่ วนั ที่ 31 ธนั วำคม 2557 เป็นวันปิดบัญชขี องกิจกำร ตรวจพบข้อผิดพลำดดังน้ี 1. จ่ำยค่ำแรงคนงำนเปน็ เงินสด 9,600 บำท บนั ทกึ จำนวนเงนิ เป็น 6,900 บำท 2. ซอ้ื วสั ดุสำนกั งำนเปน็ เงินเชอื่ 4,900 บำท บนั ทกึ จำนวนเงนิ เปน็ 9,400 บำท 3. จำ่ ยค่ำบรกิ ำรลำ้ งเครอ่ื งปรบั อำกำศเปน็ เงินสด 2,200 บำท บนั ทกึ เปน็ เครื่องปรบั อำกำศ 4. กิจกำรจ่ำยคำ่ ใช้จำ่ ยเบ็ดเตล็ด 500 บำท ลืมบนั ทึกบัญชี 5. กจิ กำรซือ้ อุปกรณส์ ำนกั งำน 10,000 บำท บันทึกเป็นวสั ดุสำนกั งำน ให้ทา บันทกึ รำยกำรแกไ้ ขขอ้ ผิดพลำดในสมุดรำยวันทัว่ ไป หลกั การบญั ชีเบอ้ื งต้น 1 250

ขอ้ 7-8 ต่อไปนีเ้ ป็นงบทดลองของรำ้ นนำนำบรกิ ำร เมื่อวันท่ี 31 ธนั วำคม 2557 ร้ำนนำนำบรกิ ำร งบทดลอง วันท่ี 31 ธนั วำคม 2557 ชื่อบัญชี เลขที่ เดบิต เครดิต บญั ชี เงนิ สด 20,000 เงนิ ฝำกธนำคำร 101 45,000 15,000 ลกู หนกี้ ำรค้ำ 98,350 วัสดุสำนักงำน 102 30,000 50,000 รถยนต์ 3,900 เจ้ำหน้ีกำรคำ้ 103 12,000 คำ่ บรกิ ำรรบั ลว่ งหนำ้ 187,250 - ทนุ -นำงสำวนำนำ 106 5,000 ถอนใชส้ ่วนตัว รำยได้คำ่ บริกำร 107 60,500 รำยไดอ้ นื่ ๆ ค่ำรับรอง 201 ค่ำเชำ่ รำ้ น ค่ำบริกำรตดิ ต้งั กลอ้ งรถยนต์ 202 คำ่ สำธำรณปู โภค เงนิ เดอื นพนักงำน 301 คำ่ บริกำรอินเตอรเ์ นต็ ค่ำธรรมเนียมธนำคำร 302 2,000 คำ่ ใชจ้ ่ำยเบด็ เตลด็ 401 402 501 1,000 502 6,000 503 2,500 504 3,000 505 15,000 506 3,500 507 1,000 508 750 187,250 - หลกั การบญั ชเี บ้อื งต้น 1 251

ข้อมูลเพิม่ เติม 1. วสั ดุสำนักงำนคงเหลอื ณ วนั สน้ิ งวดบญั ชี จำนวน 1,200 บำท 2. ประมำณกำรหนี้สงสยั จะสญู 3% ของลกู หน้ีกำรค้ำ 3. ค่ำบริกำรรบั ล่วงหน้ำ เป็นค่ำบริกำรสำหรับระยะเวลำ 3 เดือน โดยเรม่ิ ตั้งแต่ 1 พฤศจิกำยน 2560 4. มีรำยกำรคำ้ งจำ่ ย 2 รำยกำร ดงั น้ี 4.1 คำ่ โฆษณำค้ำงจำ่ ย 2,000 บำท 4.2 คำ่ เบยี้ เล้ยี งคนงำนค้ำงจำ่ ย 1,200 บำท 5. ค่ำเช่ำรำ้ นเปน็ คำ่ เชำ่ สำหรับระยะเวลำ 3 เดือน เร่มิ เดอื น ธันวำคม 2557 6. คิดค่ำเสอื่ มรำคำรถยนตใ์ นอัตรำ 20% ต่อปี ให้ทา บนั ทึกรำยกำรปรบั ปรุงในสมดุ รำยวนั ทว่ั ไป ข้อ 7-9 จำกโจทย์ขอ้ 7-8 ให้ทำ งบทดลองหลงั ปรับปรุง หลกั การบญั ชีเบ้อื งตน้ 1 252

ข้อ 7-10 ต่อไปนี้เป็นงบทดลองของโรงภำพยนตร์เดอะสตำร์ เมือ่ วนั ท่ี 31 ธันวำคม 2557 โรงภาพยนตรเ์ ดอะสตาร์ งบทดลอง 31 ธันวาคม 2557 ช่อื บัญชี เลขทบ่ี ัญชี เดบิต เครดติ บำท ส.ต. บำท ส.ต. เงนิ สด 101 46,200 เงินฝำกธนำคำร 102 109,780 ลกู หนก้ี ำรค้ำ 103 6,270 วสั ดสุ ้นิ เปลอื ง 105 6,930 อปุ กรณส์ ำนกั งำน 107 825,000 เคร่อื งตกแตง่ 111 275,000 เครอื่ งเสยี ง 113 154,000 โรงภำพยนตร์ 115 2,200,000 รถยนต์ 117 1,650,000 เจำ้ หนกี้ ำรคำ้ 201 632,500 ค่ำเข้ำชมภำพยนตรร์ ับลว่ งหน้ำ 202 231,000 ทุน – นำยธนกร 301 3,376,010 ถอนใช้ส่วนตวั 302 38,500 รำยได้คำ่ เข้ำชมภำพยนตร์ 401 2,073,500 คำ่ เบี้ยประกันอคั คีภยั 501 181,500 คำ่ สำธำรณปู โภค 502 85,250 ค่ำรับรองลกู คำ้ VIP 503 16,500 คำ่ ธรรมเนยี มธนำคำร 504 13,200 คำ่ โฆษณำ 505 40,590 เงินเดอื นพนกั งำน 506 396,000 คำ่ แรงคนงำน 507 264,000 ค่ำใช้จำ่ ยเบด็ เตลด็ 508 4,290 6,313,010 - 6,313,010 - หลกั การบัญชเี บ้อื งตน้ 1 253

ข้อมลู เพม่ิ เติม 1. วสั ดสุ ้นิ เปลอื งคงเหลอื ณ วันส้นิ งวด จำนวน 1,540 บำท 2. ประมำณหน้ีสงสัยจะสูญ 3% ของลูกหน้ีกำรคำ้ 3. ค่ำเขำ้ ชมภำพยนตรร์ ับลว่ งหนำ้ เป็นค่ำเขำ้ ชมสำหรบั ระยะเวลำ 1 ปี เริ่มต้งั แต่ เดอื นตลุ ำคม 2557 4. มีรำยกำรคำ้ งจำ่ ย ดงั นี้ 4.1 คำ่ รบั รองลกู ค้ำค้ำงจำ่ ย 1,980 บำท 4.2 ค่ำไฟฟำ้ ค้ำงจำ่ ย จำนวน 3,410 บำท 5. ค่ำเบ้ียประกันอคั คีภยั สำหรบั ระยะเวลำ 1 ปี เร่ิมเดือนกันยำยน 2557 6. คิดค่ำเสื่อมรำคำสินทรพั ยด์ งั ต่อไปน้ี 6.1 โรงภำพยนตร์ มอี ำยุกำรใชง้ ำน 20 ปี 6.2 รถยนต์ อำยุกำรใช้งำน 5 ปี 6.3 อุปกรณส์ ำนกั งำน อำยุกำรใชง้ ำน 5 ปี ซ้ือตงั้ แต่เดือน สงิ หำคม 2557 6.4 เคร่ืองตกแตง่ อำยุกำรใชง้ ำน 5 ปี 6.5 เคร่อื งเสียง อำยกุ ำรใช้งำน 5 ปี ให้ทา 1. บันทกึ รำยกำรปรับปรงุ ในสมดุ รำยวนั ทว่ั ไป 2. กระดำษทำกำร 8 ช่อง หลกั การบญั ชเี บือ้ งต้น 1 254

Adjusting Entry คาศัพท์ (Vocabulary) Accrual Basis Going Concern บัญชี Types of Adjusting Entry Accrued Expenses = รำยกำรปรับปรุง Accrued Revenue = เกณฑ์คงค้ำง Prepaid Expenses = กำรดำเนินงำนต่อเนื่อง Unearned Revenues = ประเภทของรำยกำรปรบั ปรงุ Supplies Used = คำ่ ใชจ้ ่ำยคำ้ งจำ่ ย Doubtful Account = รำยได้ค้ำงรับ Depreciation = ค่ำใช้จำ่ ยจำ่ ยล่วงหน้ำ Non-Cash = รำยไดร้ บั ลว่ งหนำ้ Salvage Value = วัสดุส้ินเปลือง Accounting Errors = หนี้สงสยั จะสญู Correction of Errors = คำ่ เสื่อมรำคำ Reversing Entry = รำยกำรที่ไม่ใช่เงินสด Adjusting Trial Balance = มูลค่ำซำก = ขอ้ ผดิ พลำดทำงกำรบญั ชี = กำรแก้ไขข้อผิดพลำด = กำรกลับรำยกำร = งบทดลองหลงั ปรับปุรง หลกั การบญั ชเี บื้องตน้ 1 255