Налоговед. Апрель 2021

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 4№ Апрель 2021 Внутригрупповые услуги и акционерная 13 деятельность: новые разъяснения ФНС 29 67 Об изменениях в порядке представления налоговых деклараций Топ налоговых споров в арбитражных судах – 2020 w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Булки для бюджета № 4 (208), 2021 ПОЛЕМИКА издается при интеллектуальной и информационной поддержке Р.И. Ахметшин, К.Ю. Литвинова юридической компании 13 Внутригрупповые услуги и акционерная «Пепеляев Групп» деятельность: новые разъяснения ФНС России Адрес редакции: 125047, Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, Служба пояснила, как разграничить эти два понятия, что гово- д. 39, стр. 1 рит о желании унифицировать практику налогового админи- Тел.: (495) 211-00-33 стрирования. Однако некоторые ее позиции весьма спорны e-mail: journal@nalogoved.ru МНЕНИЯ Учредители: ООО «Пепеляев Групп», М.Д. Поленчук ООО КФЦ «Актион» 21 Практика применения механизмов Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 разрешения международных налоговых Издается с 2004 г. споров в России и ЕС Журнал включен в Российский индекс научного цитирования Сравнив функционирование взаимосогласительной процеду- (РИНЦ) ры и арбитража в России и Евросоюзе, определим векторы их Журнал включен в перечень дальнейшего развития рецензируемых научных изданий Минобрнауки России С.В. Разгулин 29 Об изменениях в порядке представления Издатель: ООО «Актион-МЦФЭР» налоговых деклараций Подписка и распространение: (495) 785-01-13 Служебный по сути инструмент работы налоговых органов Подписано в печать 30.03.2021 с одобрения законодателя стал определять права и обязан- Дата выхода в свет 13.04.2021 ности налогоплательщиков. Выражены опасения, что, если он Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 покажет свою эффективность, его применение будет расшире- Тираж: 3 000 экз. Заказ № 26231 но. Кроме мнения автора статьи представляем комментарий Отпечатано в типографии ведущего юриста «Пепеляев Групп» Е.И. Семкиной ООО ПО «Периодика» © ООО «Пепеляев Групп», 2021 ПОИСК РЕШЕНИЯ © ЗАО КФЦ «Актион», 2021 Л.Ш. Юлгушева 41 Определение физическими лицами источника получения дохода от операций с ценными бумагами Порядок определения источника получения дохода от отчуж- дения эмиссионных ценных бумаг для целей налогообложения физических лиц требует конкретизации. В статье предложе- ны соответствующие поправки в НК РФ. Свою точку зрения на проблему выражает также партнер «Пепеляев Групп», канд. юрид. наук С.А. Сосновский | №4 Апрель 2021 1

СОДЕРЖАНИЕ К.А. Пономарева Редакционный совет: 51 Налог на цифровые услуги во Франции: С.Г. Пепеляев, передовой опыт или дискриминация? канд. юрид. наук – главный редактор Проанализировано, совместим ли этот налог с международ- В.М. Зарипов – ными принципами налогообложения, решает ли он налого- заместитель главного редактора вые проблемы, связанные с повсеместным внедрением ИТ. По мнению автора, опыт Франции в этом отношении реле- М.В. Завязочникова – вантен для России. Эту проблему комментирует руководитель заместитель главного редактора аналитической службы «Пепеляев Групп» В.М. Зарипов Н.С. Пояркова, КОММЕНТАРИИ канд. филол. наук – литературный редактор Е.М. Леонов, А.П. Романова 67 Налоговые споры в арбитражных судах – Редакционная коллегия: 2020: горячая десятка Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, старший партнер «Пепеляев Продолжаем анализ налоговых дел, которые не дошли до рас- Групп»; смотрения ВС РФ, но, по мнению авторов, заслуживают внимания. На этот раз в поле зрения – споры по вопросам про- А. Бланкенагель, профессор в от- цессуального права ставке кафедры публичного права, российского права и сравнительно- 74 Правовые позиции Верховного Суда РФ го правоведения юридического фа- культета Берлинского университета Проанализированы подходы СКЭС ВС РФ по вопросам о на- им. Гумбольдта (ФРГ); логовых последствиях неотделимых улучшений арендуемого имущества, а также о начислении пеней за период принятия Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, инспекцией решения о зачете переплаты по налогу профессор, заведующий кафедрой финансового права Уральского ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ государственного юридического университета; Д.Я. Подшивалова 85 Канадский опыт противодействия уклонению А.В. Демин, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерче- от налогообложения: SAAR ского, предпринимательского и финансового права Сибирского В статье освещаются специальные нормы противодействия федерального университета; уклонению от налогообложения. Канадский законодатель, следуя принципу правовой определенности, довольно часто М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, использует их в сфере не только прямого, но и косвенного на- доцент, завкафедрой финансового логообложения права МГУ им. М.В. Ломоносова; ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, 8 КАРТИНА МЕСЯЦА доцент кафедры финансового права 91 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); 95 TABLE OF CONTENTS С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №4 Апрель 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА Булки для бюджета С.Г. Пепеляев, главный редактор, По мнению Счетной палаты РФ, таможенные пошлины и налоги занижены на 98,5 млрд руб. из-за того, что неко- канд. юрид. наук торые участники ВЭД не учитывают в структуре таможен- ной стоимости ввозных товаров лицензионные платежи. Обсуждая 3 марта эту тему в Совете Федерации, спи- кер верхней палаты указала на необходимость разо- браться со сложившейся ситуацией и резюмировала: «Любые источники пополнения бюджета очень важны, и надо их находить, выковыривать, как изюм из булки, чтобы все, что можно, – в бюджет»1. Вдохновленные третьим лицом в государстве «ковы- рятели изюма», конечно, начнут «разбираться» и рас- потрошат немало булок. Указания начальства они уже получили2. Такая метафора выдает истинное глубинное отношение власти к бизнесу: высокомерное и пренебрежительное. На этом фоне диссонансом звучат несколько прин- ципиальных документов, принятых в последнее время и демонстрирующих развитие отношений государства с бизнесом совершенно в другом ключе. В конструктивное русло направляет практику приме- нения ст. 54.1 НК РФ принятое в марте 2021 г. письмо ФНС России3. Оно снимает острые углы, конкретизирует расплывчатые формулировки, вводит четкие алгоритмы исследования подозрительных фактов хозяйственных отношений. В целом налоговое ведомство ориентирует инспекции на установление действительного размера налоговых обязательств и отходит от крайнего, инкви- зиционного понимания задач борьбы со злоупотребле- ниями в налоговой сфере. Принятие ст. 54.1 НК РФ в 2017 г. рассматривалось ранее Службой как некий революционный скачок, при- водящий к отрицанию накопленного опыта, основанного на взвешенном (и не всегда удобном налоговым органам) подходе к рассмотрению споров об уклонениях4. 4 №4 Апрель 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 500-е заседание Совета Новый документ, напротив, демонстрирует преем- Федерации // Сайт СФ ФС РФ. ственность подходов. Он создан с опорой на правовые 12.03.2021. URL: http://council. позиции КС РФ, ВАС РФ, ВС РФ. gov.ru. Наконец-то получили решение такие важнейшие 2 Письмо ФТС России для практики проблемы, как: приоритет специальных от 11.03.2021 № 23-21/13316. антиуклонительных норм над общей нормой; необхо- димость реконструкции налоговых последствий исходя 3 Письмо ФНС России из подлинного экономического содержания хозяй- от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ ственных отношений; предопределяющее значение «О практике применения для выдвижения претензий налогоплательщику факти- статьи 54.1 Налогового кодек- ческого ущерба бюджетам; необходимость учета доводов са Российской Федерации» о неумышленности деяний и проявленной осмотритель- (далее – Письмо о практике ности при выборе контрагентов. применения ст. 54.1 НК РФ). Закреплению этих позиций в практике налоговых 4 См., например: письма ФНС инспекций будет способствовать и адресованное нало- России от 16.08.2017 № СА-4- гоплательщикам предложение ФНС России сообщать 7/16152@, от 31.10.2017 № ЕД- о несоблюдении налоговыми органами данных реко- 4-9/22123@. мендаций5. 5 Письмо о практике примене- Днем раньше ВС РФ принял решение по делу компа- ния ст. 54.1 НК РФ. нии «МолВест»6. Суд указал, что налоговый орган только тогда может отказать налогоплательщику в применении 6 Определение СКЭС ВС РФ вычетов по НДС, если докажет либо его непосредственное от 09.03.2021 по делу № А82- участие в уклонении от уплаты налога совместно с лицами, 4848/2018 ООО «МолВест». которые не ведут реальной экономической деятельно- сти, либо его информированность о допущенных этими 7 Постановление КС РФ лицами нарушениях. Демонстрируя, кто в доме хозяин, от 04.03.2021 № 5-П по жалобе ВС РФ высказался решительно и энергично: «Иной под- гр. В.В. Калугарова. ход к определению установленных главой 21 Налогового кодекса условий для применения налоговых вычетов… 8 Ранее КС РФ рассматривал не может быть поддержан Судебной коллегией Верхов- дело о привлечении к уго- ного Суда Российской Федерации». ловной ответственности лица, воспользовавшегося Чуть раньше, 4 марта, КС РФ принял постановление, налоговой льготой без права которое может сильно снизить накал налоговых страстей на нее, – см.: Постановление в уголовно-правовой сфере7. Хотя сюжет дела не нов8, от 22.07.2020 № 38-П по жало- в данном случае Суд четко связал общественную опас- бе гр. М.А. Литвинова. ность, необходимую для криминализации деяний, с фак- том обмана или злоупотребления доверием должност- ных лиц налоговых органов. | №4 Апрель 2021 5

ОТ РЕД АКТОРА ПОЗИЦИЯ КС РФ При самостоятельном, то есть без участия налогового орга- на, исчислении подлежащей уплате суммы налога не исклю- чены ни добросовестное заблуждение налогоплательщика, ни ошибки в расчетах. Налоговые органы обладают множеством правовых воз- можностей для контроля за представленными налогопла- тельщиком документами. Камеральные проверки – форма текущего документального контроля, нацеленного на свое- временное выявление ошибок в налоговой отчетности и призванного смягчать для налогоплательщиков послед- ствия от неправильного применения ими налогового за- кона. Размер налоговых обязательств также может быть пересмотрен в рамках выездной налоговой проверки. До- статочны для минимизации потенциального вреда, пишет КС РФ, и правовые механизмы, закрепленные в налоговом и гражданском законодательстве. КС РФ аргументировал свою позицию достаточно раз- носторонне. Его вывод о недопустимости криминализа- ции деяний, приведших к образованию недоимок, но не сопряженных с обманом налоговых органов и потому не имеющих адекватной общественной опасности пре- ступления, можно распространить на широкий набор случаев. Он не касается исключительно тех ситуаций, когда налоговый вычет применяется по решению нало- гового органа. Таким образом, всего за восемь дней, когда состоялись описанные события, государственные органы и госдея- тели продемонстрировали целый спектр позиций в отно- шении налогоплательщиков. Хотя в нем есть темные тона, позитива все же больше. С уважением, С.Г. Пепеляев 6 №4 Апрель 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА Рисунок Применение правовых позиций письма ФНС России в части ответственности за контрагентов* Поставка реальна (п. 2) Нет Да Поставщик – реальная, не «техническая» компания (п. 4–6) Да Нет Поставщик уплатил НДС (п. 21) Отсутствие умысла – не участвовал Да Нет и не знал... (п. 7–9) Да Нет Налогоплательщик Налогоплательщик Налогоплательщик не знал про неуплату НДС проявил раскрыл реального поставщиком осмотрительность поставщика и не получил выгоду (п. 13–16, 20) (п. 10–12) (п. 21) Да Нет Да Нет Да Нет Реальный поставщик известен (п. 17) Нет Да Вычеты НДС Вычеты НДС Вычеты НДС Вычеты НДС Вычеты НДС Расходы Расходы Расходы Расходы Расходы (рынок) (по данным реального поставщика) * Схема составлена С.В. Савсерисом, старшим партнером «Пепеляев Групп». 7 | №4 Апрель 2021