Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 51 Пересчитайте НДФЛ по дивидендам, КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА которые выплатили до поправок Дмитрий Морозов, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса: «Новые правила расчета НДФЛ с дивидендов распространяются на доходы, полученные с 1 января 2021 года (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ). Поэтому полагаю, если организация выплатила дивиденды до вступления в силу поправок в статью 214 НК, налог с них следует пересчитать с учетом новых требований. Если не удержали НДФЛ или из-за пересчета сумма налога к уплате оказалась больше, доудержите его со следующей выплаты доходов в денежной форме» Из двух полученных значений выберите наименьшее. Оно и будет базой для зачета. Его подставьте в следующую формулу: Сумма налога на прибыль к зачету = База для определения суммы налога на прибыль к зачету × 0,13 Знп* Бз* На первый взгляд расчет кажется сложным. Покажем, как это будет выглядеть на практике. ПРИМЕР 2 Компания получила дивиденды от своей «дочки» в размере 5 000 000 руб. Налог на прибыль с них составил 650 000 руб. (5 000 000 руб. × 13%). На счет организации упали дивиденды в размере 4 350 000 руб. (5 000 000 – 650 000). По итогам 2020 года компания распределила между своими участника- ми прибыль в общей сумме 12 000 000 руб., в том числе: — Иванову И.И. — в сумме 8 400 000 руб. (12 000 000 руб. × 70%); — Петровой А.А. — в сумме 3 600 000 руб. (12 000 000 руб. × 30%). Как бухгалтер рассчитал НДФЛ, покажем в табл. 2 слева. Пересчитайте налог с дивидендов, которые выплатили в начале года еще до поправок. Несмотря на то что они вступили в силу только 17 февраля и по факту ухудшают положение налогоплательщиков, безопаснее приме- нять к ним уже новые правила. Это нам подтвердили в ФНС (см. коммента- рий выше). В результате пересчета может оказаться, что НДФЛ вы недопла- тили. Тогда доудержите налог с ближайшей выплаты «физику». Если этого сделать не получится, в следующем году не забудьте уведомить инспекцию о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК). Как показать НДФЛ с дивидендов в расчете 6-НДФЛ КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Дмитрий Морозов, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса: «В разделе 2 новой формы 6-НДФЛ сумму НДФЛ с дивидендов в полном размере отразите в строках 140 “Сумма налога исчисленная” и 141 “В том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов”. В строке 160 “Сумма налога удержанная” расчета покажите сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов и уменьшенную на сумму зачтенного налога на прибыль. Эту же сумму отразите и в полях 020, 022 “Сумма налога” раздела 1 расчета 6-НДФЛ»

52 Взносы и НДФЛ Образец Как заполнить 6-НДФЛ по дивидендам, перечисленным в I квартале Включите всю сумму дивидендов Покажите НДФЛ с дивидендов Отразите НДФЛ, уменьшенный на сумму в полной сумме зачтенного налога на прибыль Шаг 3. Покажите налог в расчете 6-НДФЛ ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ: В ОТЧЕТ НУЖНО ВКЛЮЧИТЬ НОВЫЙ ПОКАЗАТЕЛЬ В бланке расчета из приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ нет отдельных граф для суммы налога на прибыль, зачтенной в счет НДФЛ. Поэтому поступайте так. Всю сумму дивидендов покажите в разде- ле 2 по строкам 111 «Сумма дохода, начисленная в виде дивидендов» и 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам». Что касается самого налога — ситуация сложнее (см. комментарий на с. 51). НДФЛ с дивидендов в полной сумме отразите по строкам 140 «Сум- ма налога исчисленная» и 141 «В том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов» раздела 2. А уже уменьшенный на сумму зачтенного налога на прибыль НДФЛ включите в строку 160 «Сумма на- лога удержанная» (см. образец выше). Ее же покажите и по строкам 020, 022 раздела 1 расчета. Если сумма выплаченных дивидендов «физику» нарастающим итогом с начала года превысила 5 млн руб., разделы 1 и 2 заполните отдельно для каждой ставки НДФЛ (письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).



54 Взносы и НДФЛ Налоговики требуют с компенсаций НДФЛ и взносы. Расчет, который снимет претензии Срочно проверьте, что прописано в трудовых договорах Утвердите методику расчета компенсаций Будьте готовы подтвердить расходы работников Елена Вайтман, Из-за новых разъяснений ФНС вам придется спешно дополнить эксперт журнала соглашения о дистанционной работе и придумать, как считать «Российский компенсации сотрудникам на удаленке. Кроме того, необходи- налоговый курьер» мо решить, какие документы требовать от работников. Если вы не сможете доказать, что дистанционщик работает именно на собст- венном ноутбуке и платит за домашний интернет, налоговики исключат компенсацию из расходов и доначислят НДФЛ и взносы. Какие компенсации нужно платить дистанционщикам С 2021 года работодатели обязаны либо предоставить сотруднику на уда- ленке компьютер, либо разрешить пользоваться своей техникой. Но тогда должны заплатить работнику компенсацию. Она состоит из двух частей. Первая — непосредственно компенсация за использование личного но- утбука, компьютера, принтера или другого оборудования. Вторая — воз- мещение понесенных затрат. Например, на оплату интернета, покупку необходимых программ, антивируса, расходных материалов — бумаги, картриджей и т. п. (ст. 312.6 ТК). Каждая компания устанавливает свой перечень расходов, которые компенсирует дистанционщикам. Причем это может быть как единый для всех сотрудников, так и индивидуальный список затрат. На какие выплаты распространяется льгота ФНС недавно подтвердила, что компенсации удаленщикам освобождены от НДФЛ и страховых взносов. Но далеко не всегда (см. схему справа). Ведомство назвало три условия, которые для этого нужно выполнить (письмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@). Условие 1. Обоснуйте размер компенсации. Налоговики не разрешат учесть экономически неоправданные суммы. Кроме того, они утвержда- ют, что в отношении необоснованных выплат не действует освобождение от НДФЛ и взносов (п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Условие 2. Установите размер компенсации. ФНС пояснила, что его можно прописать в коллективном или трудовом договоре, локальном документе либо дополнительном соглашении к трудовому договору. Таким локаль-

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 55 ным документом может быть положение об оплате труда в компании, положение о дистанционной работе и т. п. Условие 3. Запаситесь подтверждающими документами. Ведомство счи- тает, что нужны два вида бумаг. Во-первых, свидетельствующие о том, что дистанционщик использует личное или арендованное имущество в интересах работодателя. Во-вторых, подтверждающие текущие рас- ходы сотрудника на оплату интернета, покупку бумаги для принтера или других расходных материалов. Ранее такое же требование озвучил Минфин (письма от 06.11.2020 № 03-04-06/96913 и от 29.10.2020 № 03- 04-06/94269). Как рассчитать сумму компенсации Размер компенсации зависит от вида расходов. Как именно ее считать, решайте сами. Никаких четких правил не установлено (см. врезку на с. 56). ФНС лишь советует утвердить методику расчета. Можете прописать ее в положении об оплате труда или оформить отдельным приказом. Компенсация за компьютер. Рискованно платить ежемесячную компен- сацию за использование ноутбука, компьютера или принтера, которая сопоставима с его стоимостью. Налоговики посчитают такие расходы экономически необоснованными. Безопаснее определить ее размер исходя из нормы амортизации по этому оборудованию. А затем скорректировать с учетом отработанного времени в конкретном месяце. Конечно, процесс трудоемкий. Но зато к размеру такой компенсации у инспекторов точно не будет претензий. Значит, вам не грозят доначи- сления по налогу на прибыль, взносам и НДФЛ. Схема Какие компенсации дистанционщикам освобождены от налогов СУММА КОМПЕНСАЦИИ ДИСТАНЦИОННОМУ СОТРУДНИКУ ЭКОНОМИЧЕСКИ ОПРАВДАННА? Да Нет У КОМПАНИИ ЕСТЬ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ ДИСТАНЦИОНЩИКА И СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИЕ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИМ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА ДЛЯ РАБОТЫ? Да Нет В КАКОМ ДОКУМЕНТЕ ВЫ УСТАНОВИЛИ РАЗМЕР КОМПЕНСАЦИИ? В ПОЛОЖЕНИИ В ТРУДОВОМ В КОЛЛЕКТИВНОМ НИГДЕ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА ИЛИ ДОГОВОРЕ ИЛИ ДРУГОМ ЛОКАЛЬНОМ ДОПСОГЛАШЕНИИ ДОГОВОРЕ НЕ УСТАНОВИЛИ ДОКУМЕНТЕ К НЕМУ СУММУ КОМПЕНСАЦИИ ВКЛЮЧИТЕ В НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ СУММУ КОМПЕНСАЦИИ НЕ ВКЛЮЧАЙТЕ В НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ НЕ НАЧИСЛЯЙТЕ НА СУММУ КОМПЕНСАЦИИ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА СУММУ КОМПЕНСАЦИИ НАЧИСЛИТЕ И НЕ УДЕРЖИВАЙТЕ ИЗ НЕЕ НДФЛ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И УДЕРЖИТЕ ИЗ НЕЕ НДФЛ

56 Взносы и НДФЛ Пять рекомендаций по расчету компенсации ВАЖНО 1. Не завышайте сумму компенсации, которую исключите из расчета нерабочее время, а также выплачиваете дистанционным работникам. Ком- выходные и праздничные дни. пенсацию за использование личной техники рас- считайте исходя из нормы амортизации, а сумму 3. За те месяцы, когда сотрудник был возмещаемых затрат определите по чекам ККТ в отпуске или болел, откорректируйте сумму или другим подтверждающим документам, кото- компенсации пропорционально фактически рые предъявил сотрудник. отработанным дням. 2. Безопаснее сделать поправку на рабочее 4. Предусмотрите лимиты на расход бумаги, время. Ведь наверняка в свободные от работы картриджей, тонера и др. часы сотрудник тоже пользуется ноутбуком и интернетом в личных целях. Поэтому 5. Можете ограничить максимальный размер компенсации. К примеру, указать, что возмещаете расходы на интернет, но не более 500 руб. в месяц ПРИМЕР 1 Сотрудник на удаленке использует в работе личный ноутбук, который купил в 2020 году за 32 000 руб. У него восьмичасовой рабочий день с понедель- ника по пятницу. Ноутбук относится ко второй амортизационной группе со сроком полез- ного использования от двух до трех лет. Компания решила ориентироваться на минимальный срок — 25 месяцев. Амортизация ноутбука равна 1280 руб. в месяц (32 000 руб. : 25 мес.). Вариант 1. В марте 2021 года сотрудник отработал полный месяц, то есть 176 часов (22 раб. дн. × 8 ч). Доля рабочего времени в марте составила 0,237 [176 ч : (31 календ. дн. × 24 ч)]. Значит, экономически обоснованная компенсация за использование личного ноутбука в марте равна 303,36 руб. (1280 руб. × 0,237). Это самый безопасный вариант. Вариант 2. Компания исключила из расчета нерабочие и праздничные дни, а не часы. Доля рабочих дней в марте составила 0,71 (22 раб. дн. : 31 календ. дн.). Поэтому компенсация за личный ноутбук равна 908,80 руб. (1280 руб. × 0,71). Этот вариант тоже обоснованный. Возмещение расходов на ремонт компьютера. Компания не обязана брать на себя все затраты по ремонту ноутбука или принтера, принадлежащего дистанционному работнику. Но вправе разделить с ним эти расходы. Особенно когда поломка произошла у ключевого сотрудника. Укажите, какую часть затрат компенсирует работодатель. Например, 50 процентов от общей стоимости ремонта или не более 2 тыс. руб. в год. Если такое обязательство распространяется на весь персонал, пропишите его в положении об оплате труда или другом локальном документе. Когда это разовое возмещение конкретному сотруднику, отразите его в допсо- глашении к трудовому договору с ним или отдельном приказе. Компенсация затрат на интернет. Ориентируйтесь на подтверждающие до- кументы, которые прислал работник. Но из общей суммы расходов на ин- тернет выделите ту долю затрат, которая относится к фактически отрабо- танному времени. Ведь иначе невозможно точно определить, какую часть трафика сотрудник потратил на служебные цели, а какую — на личные.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 57 ПРИМЕР 2 Дистанционный работник платит за домашний интернет 600 руб. в месяц. В марте он брал неделю отпуска. В итоге отработал только 17 дней. Вариант 1. Доля рабочих часов в марте составила 0,237 [(22 раб. дн. × × 8 ч) : (31 календ. дн. × 24 ч)]. За полный месяц сотрудник получил бы 142,20 руб. (600 руб. × 0,237). Но эту сумму нужно пересчитать пропор- ционально фактически отработанным часам. В итоге экономически обо- снованная компенсация за интернет составила 109,88 руб. (142,20 руб. : 22 раб. дн. × 17 раб. дн.). Это наиболее безопасный вариант. Вариант 2. Доля рабочих дней в марте — 0,71 (22 раб. дн. : 31 календ. дн.). За полностью отработанный месяц компания выплатила бы компенсацию за интернет в размере 426 руб. (600 руб. × 0,71). Но раз работник был Образец 1 Положение об оплате труда с условиями о компенсациях дистанционщикам (фрагмент) УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор ООО «Компания» Иванов (И.И. Иванов) 29.12.2020 Положение об оплате труда в ООО «Компания» <...> 8. Компенсации дистанционным работникам Установите 8.1. Работодатель обязуется выплачивать Работникам, которые трудятся дистанционно размеры (удаленно), компенсацию за использование следующего оборудования: компенсаций — личного ноутбука или компьютера — пропорционально норме амортизации такого обору- дования, но не более 1000 руб. в месяц; Компенсации — принтера или многофункционального устройства — пропорционально норме амортиза- можете ции такого оборудования, но не более 400 руб. в месяц. ограничить 8.2. Работодатель обязуется компенсировать Работникам, которые трудятся дистанционно предельной (удаленно), следующие расходы: суммой — на оплату интернета — не более 500 руб. в месяц; — на оплату бумаги и картриджей для принтера или многофункционального устройства — Оговорите, не более 200 руб. в месяц; как пересчиты- — ремонт личного ноутбука, компьютера, принтера или многофункционального устройства, вается выплата используемых для дистанционной (удаленной) работы, — не более 2000 руб. в год. за неполный месяц 8.3. Компенсации, указанные в пунктах 8.1 и 8.2 настоящего положения, установлены за полностью отработанный месяц. Если Работник отработал месяц не полностью, компенсация Пропишите выплачивается пропорционально фактически отработанному времени. сроки сдачи 8.4. Компенсации, указанные в пункте 8.2 настоящего положения, выплачиваются на осно- подтверждающих вании документов, подтверждающих фактические расходы Работника за истекший месяц. документов 8.5. Ежемесячно не позднее 3-го числа Работник обязан представить в бухгалтерию Рабо- тодателя копии документов, подтверждающих расходы за истекший месяц, перечисленные в пункте 8.2 настоящего положения. Если Работник в установленный срок не представил копии подтверждающих документов, компенсация не выплачивается. Если Работник представил ко- пии документов за истекший месяц после 3-го числа, компенсация выплачивается вместе с ком- пенсацией за следующий месяц. 8.6. Работодатель выплачивает компенсации, указанные в пунктах 8.1 и 8.2 настоящего по- ложения, в срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину месяца. <...>

58 Взносы и НДФЛ в отпуске, выплата за март составила 329,18 руб. (426 руб. : 22 раб. дн. × × 17 раб. дн.). Этот вариант расчета тоже обоснованный. Возмещение расходов на бумагу и картриджи. Чтобы избежать злоупотре- блений со стороны работников, установите лимиты на возмещение затрат на покупку расходных материалов. Например, пропишите, что компания компенсирует стоимость бумаги из расчета не более 500 листов в месяц. Это одна стандартная пачка. Даже если дистанционщик каждый месяц предъявляет чеки ККТ на покупку нескольких упаковок, работодатель обязан компенсировать ему стоимость только одной пачки бумаги. Где закрепить размер компенсации Общий перечень расходов, которые вы возмещаете дистанционным ра- ботникам, удобнее установить в положении об оплате труда или другом аналогичном документе (см. образец 1 на с. 57). Тогда в трудовом договоре с конкретным сотрудником или допсоглашении к нему достаточно сделать ссылку на это положение либо его отдельные пункты (см. образец 2 ниже). Образец 2 Допсоглашение к трудовому договору со ссылкой на правила выплаты компенсаций (фрагмент) Дополнительное соглашение № 3 к трудовому договору от 11.02.2019 № 76 г. Москва 30 марта 2021 года ООО «Компания», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального дирек- тора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Бог- данов Олег Сергеевич, работающий в должности менеджера, именуемый в дальнейшем «Ра- ботник», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», в связи с переводом Работника на дистанционную работу заключили настоящее соглашение о нижеследующем. 1. Изложить пункт 1.1 трудового договора от 11.02.2019 № 76 в следующей редакции: «1.1. Работа, выполняемая Работником по настоящему договору, является дистанционной». <...> 5. Дополнить раздел 4 трудового договора от 11.02.2019 № 76 пунктами 4.4 и 4.5 следую- Укажите, чье щего содержания: оборудование «4.4. Для выполнения трудовых обязанностей дистанционно Работник использует личный но- использует утбук ASUSPRO-P5440FF, имеющий доступ в интернет. работник 4.5. Работодатель обязуется выплачивать Работнику компенсации, предусмотренные для дистанционных работников в разделе 8 Положения об оплате труда в ООО “Компания” Сошлитесь (утв. 29.12.2020)». на положение об оплате труда 6. Все другие условия трудового договора считать неизменными и обязательными для ис- полнения Сторонами. 7. Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, по одному экзем- пляру для каждой Стороны. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу. 8. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 1 апреля 2021 года. Подписи Сторон: Работник Работодатель Богданов (О.С. Богданов) Иванов (И.И. Иванов) Экземпляр дополнительного соглашения получил 31 марта 2021 года Богданов (О.С. Богданов)

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 59 Шпаргалка Какие подтверждающие документы требовать у дистанционного работника Что компенсируете Копии каких подтверждающих документов нужны Использование личного компьютера, Подойдет любой из следующих документов: ноутбука, принтера и т. п. 1) чек ККТ на покупку компьютера, ноутбука, принтера и т. п.; 2) гарантийный талон; 3) технический паспорт Использование арендованного компьютера, 1) договор аренды между дистанционщиком и арендодателем; ноутбука, принтера и т. п. 2) акт приемки-передачи имущества; 3) документы о внесении арендной платы Расходы на интернет Чеки ККТ на оплату интернета Стоимость расходных материалов 1) чеки ККТ на покупку расходников; (бумаги, картриджей и др.) 2) товарные чеки или накладные Расходы на ремонт компьютера, ноутбука, 1) договор на ремонт; принтера и т. п. 2) акт выполненных работ; 3) чек ККТ или другой документ об оплате Допустим, на некоторых должностях вы дополнительно возмещаете расходы, которые характерны только для этого подразделения. Например, всем сотрудникам платите компенсацию лишь за ноутбук и интернет, а отделу кадров — еще и за использование принтера, покупку бумаги и кар- триджей для него. Индивидуальные доплаты только кадровикам можете прописать в допсоглашениях к трудовым договорам с ними. Какие документы запрашивать у сотрудников В идеале у компании должны быть копии документов на покупку ноутбука или компьютера. Они докажут, что техника принадлежит дистанционщи- ку. Кроме того, нужны копии чеков ККТ на текущие расходы — оплату интернета, ремонта, приобретение бумаги и картриджей. Вместо копии бумажного чека сотрудник может прислать вам скан электронного аналога. Этого достаточно (см. шпаргалку выше). Как подстраховаться, если документы не сохранились Зачастую у работника не осталось кассового чека на покупку ноутбука. Возможно, сохранился гарантийный талон или технический паспорт. Любой из этих документов тоже доказывает, что ноутбук принадлежит сотруднику. Когда нет вообще никаких бумаг, высок риск, что налоговики исключат компенсацию из ваших расходов, доначислят налог на прибыль, взносы и НДФЛ. Но и тут не все потеряно. Напомните инспекторам, что право собственности предполагается за тем лицом, которое фактически владеет имуществом. Проверьте, чтобы в трудовом договоре или допсоглашении к нему была фраза о том, что для дистанционной работы сотрудник использует принадлежащий ему ноутбук. Укажите его марку и модификацию. Такой распиской сотрудник фактически подтверждает, что это его ноутбук. Суды давно считают, что для освобождения компенсаций от НДФЛ и взносов налоговики не вправе требовать документы о праве собственности на имущество (постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2008 по делу № А06-6865/07).

60 Взносы и НДФЛ Тест по взносам и НДФЛ 1. Компания в марте выплатила одному из учредителей дивиденды за 2020 год — 4 500 000 руб. Его доход в виде зарплаты за текущий год со- ставил 1 000 000 руб. Какую сумму НДФЛ нужно перечислить в бюджет? а) 715 000 руб. [(1 000 000 руб. + 4 500 000 руб.) × 13%]; б) 725 000 руб. (5 000 000 руб. × 13% + 500 000 × 15%). 2. С 17 февраля действуют новые правила по расчету НДФЛ с диви- дендов (Федеральный закон от 07.02.2021 № 8-ФЗ). Компания выпла- тила дивиденды по итогам 2020 года участникам уже в январе. Нужно ли ей пересчитать сумму НДФЛ с них по новым правилам? а) да; б) нет. 3. Компания в марте перечислила участникам дивиденды по итогам 2020 года. На какую дату бухгалтеру надо определить, являются ли они налоговыми резидентами РФ для расчета НДФЛ? а) на дату принятия решения о выплате дивидендов; б) на дату выплаты. 4. Сотрудники компании работают вне офиса и получают компенсации за удаленку. Когда организация может не удерживать НДФЛ с таких выплат? а) если размер выплат обоснован; б) компания установила компенсации в локальном документе; в) у организации есть подтверждающие документы на выплаты; г) только когда выполняются все вышеперечисленные условия. 5. Компания планирует выплачивать работникам компенсацию за ис- пользование личных компьютеров. Как безопаснее рассчитать размер компенсации? а) исходя из нормы амортизации, скорректированной на количество рабочих часов или дней; б) любой способ расчета будет безопасным. 6. Сотрудник компании трудится на удаленке. Его личный компьютер, который он использует в том числе и для работы, сломался. Обязана ли организация оплатить ему ремонт? а) да, но только 50 процентов стоимости ремонта; б) да, полную сумму затрат на ремонт; в) нет. 7. Сотрудник перешел на удаленную работу и получает от компании компенсацию за использование личного ноутбука. Чек ККТ, который подтверждает его расходы на покупку, работник не сохранил. Безопасно ли в таком случае не удерживать НДФЛ с компенсации? а) да, если есть другие документы, подтверждающие факт собственности; б) нет.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 61 Правильные ответы и пояснения 1а — налоговую базу по дивидендам считайте отдельно от других доходов «физиков». Теперь это правило действует не только в 2021 и 2022 годах, но и в дальнейшем. Его закрепили в пункте 3 статьи 214 НК (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ). Как только сумма дивиден- дов нарастающим итогом с начала года превысит 5 млн руб., с излишка удерживайте НДФЛ по ставке 15 процентов. Подробности — на с. 48. 2а — пересчитайте налог с дивидендов, которые выплатили в начале года еще до поправок. Несмотря на то что они вступили в силу только 17 фев- раля и по факту ухудшают положение налогоплательщиков, безопаснее применять к ним уже новые правила. Это нам подтвердили в ФНС. Под- робности — на с. 48. 3б — налоговый статус «физика» определяйте каждый раз при выплате ему дохода, в том числе и дивидендов. Резидентами считайте всех «физи- ков», кто на момент выплаты дивидендов пробыл в стране за прошедшие 12 месяцев не менее 183 дней (ст. 207 НК и письмо Минфина от 09.10.2007 № 03-04-05-01/326). Если компания сама получает дивиденды от других организаций, то налог с дивидендов резиденту посчитайте по особой фор- муле. Подробности — на с. 48. 4г — ФНС недавно подтвердила, что компенсации удаленщикам осво- бождены от НДФЛ и страховых взносов. Но далеко не всегда. Ведомство назвало три условия, которые для этого нужно выполнить. Во-первых, размер компенсации должен быть обоснован. Во-вторых, компании нужно установить выплаты в локальном акте или допсоглашении к трудовому договору сотрудника. В-третьих, организации понадобятся подтвержда- ющие документы. Какие именно, читайте на с. 54. 5а — рискованно платить ежемесячную компенсацию за использо- вание ноутбука, компьютера или принтера, которая сопоставима с его стоимостью. Налоговики посчитают такие расходы экономически не- обоснованными. Безопаснее определить ее размер исходя из нормы амортизации по этому оборудованию. А затем скорректировать с учетом количества отработанных часов в конкретном месяце. Конечно, процесс трудоемкий. Но зато к размеру такой компенсации у инспекторов точно не будет пре- тензий. Подробности — на с. 54. 6в — компания не обязана брать на себя все затраты по ремонту ноутбу- ка или принтера, принадлежащего дистанционному работнику. Но вправе разделить с ним эти расходы. Особенно когда поломка произошла у клю- чевого сотрудника. Укажите, какую часть затрат компенсирует работодатель. Например, 50 процентов от общей стоимости ремонта или не более 2 тыс. руб. в год. Если такое обязательство распространяется на весь персонал, пропишите его в положении об оплате труда или другом локальном документе. Под- робности — на с. 54. 7а — зачастую у работника не осталось кассового чека на покупку ноутбука. Возможно, сохранился гарантийный талон или технический паспорт. Любой из этих документов подтвердит, что ноутбук принадлежит именно ему. Когда нет вообще никаких бумаг, высок риск, что налоговики исключат компенсацию из ваших расходов, доначислят налог на прибыль, взносы и НДФЛ. Подробности — на с. 54.

62 Проверки и штрафы Восемь правил на случай, когда инспекторы нагрянули с выемкой Какие действия проверяющих реально оспорить Инспекторы вправе искать у вас документы контрагентов Протокол могут составлять даже ночью Александр Анищенко, По новой инструкции ФНС инспекторы сейчас должны пе- эксперт журнала реключиться на оперативные мероприятия, чтобы собирать «Российский неопровержимые доказательства схем. А Верховный суд разре- налоговый курьер» шил контролерам проводить выемку даже в рамках встречных проверок. В итоге под горячую руку могут попасть и добросовестные компании. В статье вы узнаете, как вести себя во время выемки и после нее, чтобы минимизировать возможный ущерб и исключить в дальнейшем в том числе и налоговые проблемы. Правило 1. Проверьте удостоверения проверяющих О выемке вы узнаете, только когда визитеры появятся на пороге вашего офиса. Заранее о таких мероприятиях не предупреждают (определение Верховного суда от 17.04.2020 № 306-ЭС20-3991). Важно не растеряться и сразу проверить служебные удостоверения у всех инспекторов. Потом это делать будет поздно. ПРИМЕР 1 Компания потребовала признать выемку незаконной, поскольку только один из присутствующих на мероприятии налоговиков предъявил слу- жебное удостоверение. Однако суд отказал — у организации было полное право не пускать в офис лиц без удостоверений. А раз допустили инспекто- ров в помещение, значит, не сомневались в их полномочиях (постановле- ние Арбитражного суда Московского округа от 06.11.2018 по делу № А40- 13608/2018). Будьте готовы, что выемка сейчас станет обычной практикой у налого- виков. Это следует из письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. В нем инспекторам поручили «эффективно использовать комплекс контрольных мероприятий, в частности <…> проведение выемки документов (пред- метов), проведение экспертиз, в том числе почерковедческих, и другие». Причем речь идет не только о выездных проверках (см. врезку справа). Совет. Проведите инструктаж среди работников, которые отвечают за вход посетителей. Наличие корочки у одного инспектора не означает, что двери открыты для всех, кто с ним пришел. О визитерах следует сразу поставить в известность руководство. Участвовать в выемке могут только те, кто перечислен в постановлении.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 63 Правило 2. Проверьте наличие понятых Без понятых выемка недействительна. Одного понятого тоже мало. Здесь судебная практика однозначна (постановление Арбитражного суда Восточ- но-Сибирского округа от 25.03.2019 № Ф02-765/2019). Если инспекторы привели понятых с собой, постарайтесь установить, не работают ли они сами в налоговой. Налоговикам как должностным лицам это прямо за- прещено (п. 4 ст. 94 НК). Ранее судьи полагали, что не могут быть понятыми и лица из обслу- живающего персонала инспекций — например, водители (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2007 № А21-7086/2006). Позже ситуация изменилась: технические сотрудники ИФНС — это не должност- ные лица. Запрет из кодекса на них не распространяется (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2013 по делу № А31-13075/2012). Участие в выемке родственников проверяющих сейчас тоже оспорить не удается. ПРИМЕР 2 Компания указала суду, что при выемке присутствовал как понятой племян- ник сводной сестры одного из инспекторов. Суд отклонил этот аргумент. В качестве понятых можно привлечь любых не заинтересованных в исходе дела лиц. В НК не предусмотрены критерии определения степени такой заинтересованности. Суд решает этот вопрос «с учетом конкретных обсто- ятельств дела». Доказательств личной заинтересованности племянника в исходе данного дела нет (постановление Арбитражного суда Центрально- го округа от 23.07.2020 по делу № А54-583/2019). Налоговики могут найти понятых на месте. Например, привлечь ваших же работников (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.06.2019 № Ф09-2372/19). Они вправе отказаться, например, поскольку заинтересованы в исходе дела (п. 3 ст. 98 НК и постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.07.2020 по делу № А54- 583/2019). Но тогда инспекторы найдут других, а это может быть не в ва- ших интересах. Совет. Следите, чтобы понятые присутствовали на мероприятии от нача- ла и до конца. Они должны наблюдать за ходом выемки и подтверждать Налоговики вправе проводить выемку ОПАСНО в рамках «встречки» Если ваш контрагент попал на выездную провер- и обратился в суд. Однако арбитры не нашли ку, не исключено, что с выемкой нагрянут и к вам. в действиях контролеров никаких нарушений — Такой вывод следует из определения Верховного у них были основания полагать, что именно суда от 18.03.2020 № 305-ЭС20-2116. у этого контрагента они найдут компромат на проверяемую организацию и эти документы В рассматриваемом деле налоговики в ходе могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены выездной проверки компании провели выемку или заменены у ее партнера. Тот посчитал, что это незаконно,

64 Проверки и штрафы Какой аргумент поможет компании НА ЗАМЕТКУ признать выемку незаконной Если организация не скрывала от инспекторов в рамках выездной проверки, которая должна документы, выемка незаконна. Это подтвердил проводиться на территории организации. Верховный суд в определении от 01.04.2020 А она сообщила контролерам, что подготовила № 306-ЭС20-3977. все истребованные документы и даже выделила для инспекторов помещение, где они могли В рассматриваемом деле налоговики вынесли ознакомиться с бумагами. По мнению судей, при постановление о выемке документов, которые таких обстоятельствах для выемки у налоговиков компания не представила по требованию. не было никаких оснований Нюанс в том, что речь шла о запросах изъятие документов и предметов, а при необходимости делать замечания. Когда понятые присутствуют лишь в начале выемки или их приглашают только подписать протокол — это нарушение. Если суд признал выемку незаконной или отпали основания удержи- вать документы, организация имеет право требовать от инспекции вернуть бумаги, хотя в кодексе об этом прямо не говорится. Более того, вы можете попытаться взыскать с проверяющих убытки, если по их вине сорвались крупные заказы. Правило 3. Изучите мотивацию для изъятия документов Инспекторы обязаны предъявить постановление о производстве выемки до ее начала и разъяснить всем присутствующим их права и обязанности (п. 3 ст. 94 НК). Документ должен утвердить руководитель инспекции или его заместитель (постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.07.2020 по делу № А40-141420/2019). Такие мероприятия контролеры не вправе проводить только по своему желанию — у них должны быть обоснованные подозрения, что нужные им документы или предметы вы можете уничтожить, спрятать, изменить или заменить (подп. 3 п. 1 ст. 31 и п. 14 ст. 89 НК). Мотивация инспекторов поможет вам сориентироваться, в чем суть их претензий. Проблема в том, что в постановлении налоговики могут привести только ссылки на статьи НК без какой-либо конкретики. При этом судьи в том числе признают выемку законной, если: — контролерам нужны документы для экспертизы (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.07.2020 по делу № А54- 583/2019); — у контрагентов компании есть признаки однодневок (постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.07.2020 по делу № А40- 141420/2019); — в ЕГРЮЛ стоит отметка о недостоверности сведений о руководителе организации (постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.11.2018 по делу № А40-13608/2018). Совет. Вы можете оспорить правомерность выемки в суде. Но для этого запаситесь доказательствами, что проверяющие злоупотребили своими правами или допустили нарушения (см. врезку выше).

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 65 ПРИМЕР 3 Организация обратилась в суд с требованием признать неправомерной выемку документов. Налоговики их изъяли якобы для экспертизы, но так ее и не провели. Судьи согласились с тем, что контролеры не правы. Арбитры подчерк- нули — формальная ссылка на наличие оснований из пункта 14 статьи 89 и статьи 94 НК недопустима (постановление Арбитражного суда Централь- ного округа от 12.02.2019 по делу № А54-2414/2018). Правило 4. Выполните требование добровольно, если это возможно Проанализируйте, какие документы интересуют налоговиков. В поста- новлении должны быть хотя бы общие характеристики того, что им тре- буется, например, по какому-либо контрагенту или определенной сделке. По возможности выполните требование добровольно. Иначе инспекторы приступят к принудительной выемке (см. врезку ниже). Налоговики обязаны избегать без крайней необходимости поврежде- ния запоров, дверей и других предметов. При этом имеют право пригласить для вскрытия сотрудников МЧС и полиции. Причем их даже не нужно заносить в протокол — формально они не являются участниками этого на- логового мероприятия (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.07.2020 по делу № А54-583/2019). Учтите, что вскоре инспек- торы станут чаще привлекать правоохранителей к налоговым проверкам. Совет. Фиксируйте в протоколе, если запрашиваемые документы или изъятая техника не имеют отношения к проверке (п. 5 ст. 94 НК). В ряде случаев это помогает оспорить саму выемку. ПРИМЕР 4 Компания обратилась в суд с жалобой. Налоговики во время выемки изъяли у нее ноутбуки. При этом основанием для выемки была экспертиза документов. Следственный комитет выступил СКОРО с тремя налоговыми инициативами Скоро налоговики будут привлекать чтобы вывести свое имущество и уничтожить следователей к налоговым проверкам, как только всю документацию. заподозрили, что компания участвует в схемах, и лишь прикинули размер ущерба бюджету. Кроме того, главный следователь страны Ждать, как сейчас, два месяца, пока организация озвучил еще две налоговые поправки. Одна отреагирует на претензии, инспекторы не будут. увеличивает максимальный срок лишения Глава Следственного комитета Александр свободы для «физиков», которые уклоняются Бастрыкин в конце марта предложил внести от уплаты налогов. Вторая — сохраняет арест такие поправки в пункт 3 статьи 32 НК. По его имущества осужденного лица, если есть мнению, действующий сейчас двухмесячный перспектива обращения взыскания на эти срок «оптимизаторы» используют для того, активы в дальнейшем за рамками уголовного процесса,то есть в гражданско-правовом порядке

66 Проверки и штрафы Суд поддержал организацию. Арбитры согласились, что у инспекторов не было причин изымать ноутбуки, поскольку они не имеют никакого отно- шения к бумажной документации. Ссылку налоговиков, что они не могли изучить содержимое ноутбуков на месте из-за отключения электричества, судьи посчитали несерьезной (постановление Арбитражного суда Цент- рального округа от 23.07.2020 по делу № А54-583/2019). Правило 5. Контролируйте процесс выемки Все изымаемое налоговики обязаны показать вам, понятым и другим присутствующим (п. 9 ст. 94 НК). А документы прошить и пронумеро- вать. Инспекторы должны попросить вас подписать сшивки и заверить печатью, если она есть. С оригиналов налоговики обязаны снять копии, заверить и передать вам. Если имеется техническая возможность, то сделать это можно прямо на месте. Когда нет — у инспекторов будет пять рабочих дней для этих целей (п. 6 ст. 6.1 и п. 8 ст. 94 НК). Если в документации нет системности, бумаг слишком много или вы окажете противодействие налоговикам, они могут применить вариант «скопом в пакеты». Суды не видят в этом ничего противозаконного. ПРИМЕР 5 Компания сослалась на отсутствие в протоколах описи изъятых предметов и документов. Однако суд поддержал инспекторов. Арбитры констатиро- вали, что объем документов был очень большим. Поэтому все изымаемые предметы и документы налоговики упаковали в полиэтиленовые пакеты «способом, исключающим проникновение к содержимому без нанесения существенного вреда упаковке», их опечатали клейкой лентой с нанесени- ем подписей должностных лиц инспекции и понятых. Впоследствии проверяющие в присутствии уполномоченных лиц обще- ства произвели осмотр изъятых документов и составили подробную опись. Такие действия не являются нарушением законодательства (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.07.2020 по делу № А54- 583/2019). Когда компания сама спровоцирует выемку ОПАСНО Инспекторы вправе изъять оригиналы На практике встречаются случаи, когда кон- документов, если им недостаточно копий, тролеры изымают у компании документы просто а с подлинниками их никто не ознакомит потому, что не смогли установить, где вообще (постановление Арбитражного суда Московского могут быть бумаги. Поэтому приходят с визитом, округа от 13.03.2019 по делу № А40- например, туда, где происходит погрузка товара 48904/2018). Выемку назначат и в случае, (определение Верховного суда от 28.10.2016 когда организация в ходе проверки в срок по делу № А40-174193/2015). Причем в ходе не представила налоговикам запрашиваемые выемки могут прихватить с собой и документы документы (постановление Арбитражного суда контрагентов проверяемой компании (постанов- Московского округа от 12.02.2019 № А40- ление Арбитражного суда Московского округа 48726/2018). от 15.07.2020 по делу № А40-141420/2019)

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 67 Совет. Если налоговики изъяли документы без разбора, следите, чтобы они не вскрыли пакеты без вас. Такого права у них нет (определение Вер- ховного суда от 25.03.2020 № 305-ЭС20-2738). Но рекомендуем не тянуть время. Это в ваших интересах. Во-первых, у вас будет неразбериха в учете, поскольку неясно, какие и где документы теперь искать. Во-вторых, есть риск, что инспекторы посчитают, что вы злоупотребляете своими правами. А это уже отягчающее обстоятельство. Правило 6. Следите за временем выемки Проводить выемку документов и предметов в ночное время инспекция не вправе (п. 2 ст. 94 НК и п. 9.2 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4- 2/12837). Ночным признается время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК и подп. 21 п. 5 УПК). Но такого ограничения на оформление протокола нет (письмо Минфина от 05.10.2017 № 03-02-08/64830). Если налоговики уложатся с выемкой до 21.59, то имеют право готовить про- токол хоть всю ночь (постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.07.2020 по делу № А40-141420/2019). ПРИМЕР 6 Компания обратилась с жалобой в суд на позднее время выемки, кото- рая окончилась в 21.00. Арбитры претензию отклонили: «...если выемка (изъятие) документов и предметов произведена до 22 часов по местному времени, факт окончания в 23 часа 40 минут составления и подписания протокола о производстве такой выемки (изъятия) документов и предметов не свидетельствует об окончании выемки в ночное время». При этом суд сослался на письмо Минфина от 05.10.2017 № 03-02-08/64830 (поста- новление Арбитражного суда Московского округа от 06.11.2018 № А40- 13608/2018). Совет. Контролируйте, чтобы сама выемка закончилась до 22.00. Если инспекторы не уложатся в это время, требуйте прекращения выемки. Основание — в ночное время она, в отличие от составления протокола, прямо запрещена НК. Правило 7. Фиксируйте свои возражения в протоколе Все изъятые документы и предметы налоговики должны подробно описать в протоколе. Если в протоколе не хватает места, к нему прикладывают дополнительные описи (п. 7 ст. 94 НК). Копию протокола вам должны вручить под подпись или отправить почтой (п. 10 ст. 94 НК). Следите, чтобы инспекторы в нем указали: — наименование изъятого документа или предмета; — количество изъятых предметов; — индивидуальные признаки изъятых предметов; — стоимость изъятых предметов, если есть возможность ее определить. В частности, это касается компьютеров. Проверьте, чтобы в протоколе налоговики зафиксировали все возраже- ния, как ваши, так и понятых. Если подпишете его без замечаний, потом исправить ситуацию не получится. Это подтверждает судебная практика.

68 Проверки и штрафы Памятка Что нужно знать сотрудникам компании о выемке документов Что должен сделать инспектор перед тем, как изъять документы Проверяющий должен предъявить постановление о производстве выемки, разъяснить права и обязанности присутст- вующим и предложить добровольно выдать документы и предметы. Если инспектор получит отказ, то проведет выемку. Что будет, если не впустить налоговиков Если удостоверения и постановление у налоговиков в наличии, то препятствовать их проходу в помещения незаконно. Руководитель проверяющей группы составит акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц, которые проводят проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика. Кого инспекторы привлекут в качестве понятых В производстве выемки должны участвовать не менее двух понятых. Если понятых нет или он только один, выемку можно признать незаконной. Когда проверяющие привлекают в качестве понятых самих же сотрудников инспекции — это также нарушение. Какие документы и предметы налоговики вправе изымать Инспекторы вправе изъять только те документы и предметы, которые имеют отношение к проверке. Если налоговики изымают лишнее, обязательно сделайте об этом отметку в протоколе. О чем попросить инспектора, если подлинники изъяли Инспекторы должны снять копии с подлинников. Копии заверяет сотрудник инспекции и передает их представителю компании. Если копии сразу сделать невозможно, то их передадут компании в течение пяти дней после выемки. Какой документ составят по завершении выемки Инспектор составляет протокол. В нем он фиксирует документы и предметы, которые изъял. Если подробной описи нет, выемку можно признать незаконной. Копию протокола о выемке инспектор должен вручить под расписку или выслать по почте. Проследите, чтобы в нем зафиксировали все ваши замечания и возражения. Иначе в суде будет сложно дока- зать, что инспекторы допустили нарушения. Когда и где инспекция не вправе проводить выемку Нельзя проводить выемку в ночное время — с 22 часов вечера до 6 часов утра. Но оформлять протокол налоговики могут хоть до утра. ПРИМЕР 7 Компания заявила, что инспекторы не предложили выдать документы добровольно. Кроме того, выемка началась до приезда в офис ее директора. Суд отклонил эти претензии. Протокол подписали без замечаний. А из него следовало, что выемка производилась в присутствии руководителя общест- ва. При этом сотрудники компании сами показали места хранения докумен- тов и выдали их (постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.11.2018 № А40-13608/2018). Совет. Получите копию протокола о выемке сразу же, как его завизировали. Если налоговики не выдают ее непосредственно после выемки, снимите протокол на телефон. Это нужно, чтобы сравнить его с тем, который ин- спекторы приложат к акту проверки и используют в суде. Так вы сможете доказать подлог, если проверяющие добавят в документ что-либо от себя. Правило 8. Контролируйте сроки возврата Зачастую налоговики неоправданно долго держат у себя изъятые доку- менты и предметы. Когда вместо оригиналов у вас есть копии — это не так страшно. А вот изъятые компьютеры, а особенно серверы, могут помешать компании работать дальше.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 69 ПРИМЕР 8 Инспекторы в ходе выемки изъяли у компании сервер. Контролеры несколь- ко раз предлагали ей прийти в инспекцию и скопировать данные, необхо- димые для работы. Организация отказывалась, поскольку другого сервера у нее нет и покупка нового не планировалась. Налоговики передали сервер экспертам и только через два месяца его вернули компании. Она обвинила контролеров в незаконном удержании техники, и суд с ней согласился. Арбитры указали, что выемка носит исключительный характер. Ее приме- няют, только если организация уклоняется от налоговой проверки. С одной стороны, кодекс не ограничивает инспекцию по срокам возврата документов и предметов после завершения ревизии. Однако она обязана была вернуть сервер сразу, как получила экспертное заключение (постановление Арби- тражного суда Московского округа от 04.10.2018 № А40-191145/2017). Совет. Если налоговики изъяли у вас вычислительную технику или другое имущество, без которого вы не можете работать, требуйте его возврата. Предупредите, что обратитесь в суд. Например, для снятия информации с системных носителей не требуется даже нескольких дней. А для других предметов было бы достаточно фото- или видеосъемки. Суд учтет это при вынесении решения. Издательская деятельность

70 Проверки и штрафы Займы стали вдвойне опасны. Теперь риски не только налоговые Какие условия нужно срочно вычеркнуть из договоров Почему опасно удерживать долг из зарплаты Когда можно простить заем и не платить страховые взносы Яков Назаров, Из-за займов сотрудникам компания рискует не только при- эксперт журнала влечь внимание налоговиков, но и вовсе потерять деньги. Это «Российский подтверждает судебная практика и разъяснения чиновников. налоговый курьер» В статье вы узнаете, с какими проблемами уже столкнулись работодатели и что стоит подправить в договорах, чтобы не попасть в ана- логичную ситуацию. Устные договоренности чреваты спорами Сотрудник может отказаться возвращать заем, цепляясь за пробелы в до- говоре. Должники пытаются доказать, что спорные выплаты — это подарок или премия (апелляционное определение Свердловского областного суда от 13.02.2020 по делу № 33-1782/2020(33-24122/2019)). На практике редко когда удается решить дело в досудебном порядке. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Компания предоставила сотруднице беспроцентный заем в сумме 400 тыс. руб. на покупку автомобиля, чтобы она его использовала в том числе в служебных целях. Первые месяцы женщина погашала заем, а потом ее уволили за прогулы и платить она перестала. Организация обратилась в суд с требованием взыскать оставшуюся часть долга. В качестве доказательства она предъявила платежку на перечисле- ние средств и расчетные листки сотрудницы с отметками об удержаниях суммы займа. Также представили скриншоты, заверенные нотариусом: это электронная переписка между компанией и работницей, из которых следо- вало, что стороны согласовали сумму займа, график платежей и заемщица сообщила о покупке автомобиля на эти средства. Однако женщина возражала. Она ссылалась на то, что договор займа не подписывала. И, вообще, спорные суммы — это премия. Причем в суд сотрудница привела свидетеля, который подтвердил ее слова. Однако арбитры встали на сторону компании. Им хватило представлен- ных доказательств, что заем был и женщина его обязана вернуть (определе- ние Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 19.02.2020 по делу № 88-2866/2020). Что предпринять. Перепроверьте договоры займа с работниками. Убе- дитесь, что в них оговорили все существенные условия (см. шпаргалку справа). Документ должны подписать обе стороны.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 71 Если конфликт уже возник, а в договоре изъяны, поднимите всю переписку с должником. Это поможет вам взыскать задолженность через суд. В случае сомнений арбитры обязаны их толковать в пользу того, что договор заключили (постановление Пленума Верховного суда от 25.12.2018 № 49). Используйте скриншоты электронной переписки с работником — как на компьютере, так и на телефоне. Идеальный вариант — заверить снимки у нотариуса. Подробнее об этом читайте в статье «Как создать скриншот, чтобы налоговики и судьи не приняли его за фальшивку. Проверено на практике» // РНК, 2021, № 5. Проблемы при увольнении должника В договорах займа с сотрудниками нередко прописывают, что при уволь- нении оставшийся долг по займу удержат из его последней зарплаты. Это в том числе покажет инспекторам, что ранее выданные суммы были действительно займом, а не оплатой труда. Но такое условие может стать предметом спора с самим работником. Причем на сегодняшний день судеб- ная практика неоднозначна. Арбитры могут встать на сторону должника. Шпаргалка Как правильно оформить договор займа с работником Элемент договора Что учесть Размер займа Если сумма займа больше 600 тыс. руб., то банк обязательно проконтролирует сделку (ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ) Форма договора Только письменная форма (п. 1 ст. 808 ГК) Дата вступления в силу Дата, когда деньги фактически передали заимодавцу (ст. 807 ГК) Валюта займа Только рубли (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Но можно прописать, что сумма в рублях эквивалентна сумме в иностранной валюте (ст. 140, 317 и п. 2 ст. 807 ГК) Проценты Процентный или беспроцентный. Если заем беспроцентный, пропишите это в договоре. Иначе процентная ставка займа будет автоматически считаться по ключевой ставке Центробанка (ст. 809 ГК, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.02.2020 № Ф06-57092/2019) Сроки и порядок Если срок не прописали, то работник обязан выплачивать проценты каждый месяц. возврата Сумму основного долга нужно погасить в течение 30 дней с момента, когда компания это потребует (ст. 810 ГК) Способы возврата Вы можете договориться, что заемщик возвращает долг наличными в кассу или перечисляет деньги на расчетный счет организации. По заявлению сотрудника можно удерживать долг из его зарплаты. Но если никаких оговорок в нем нет, вы вправе единовременно удержать не более 20 процентов от начисленной суммы (ст. 138 ТК) Досрочное погашение Если условия досрочного погашения займа не прописали в договоре: — беспроцентный можно погасить в любой момент; — процентный — не раньше чем через 30 дней с даты уведомления заимодавца (п. 2 ст. 810 ГК) Цель займа Когда заем выдали на конкретные цели, пропишите саму цель и каким образом работник должен отчитаться о потраченных средствах

72 Проверки и штрафы Когда придется платить НДФЛ ВАЖНО с материальной выгоды по займам — займам в валюте — если процентная ставка Если организация выдает сотруднику заем по займу меньше 9 процентов годовых; на льготных условиях, то у него появляется доход в виде материальной выгоды (ст. 210, подп. 1 — любым беспроцентным займам. п. 1 и п. 2 ст. 212 НК). Перечислим ситуации, Матвыгода от экономии на процентах когда она возникает: за пользование заемными или кредитными средствами возникает в последний день — по займам в рублях, если процентная каждого месяца в течение срока кредитования. ставка по займу меньше 2/3 ставки Удержите НДФЛ в ближайший день выплаты рефинансирования, действующей на дату работнику денежного дохода, например зарплаты уплаты процентов; СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Работнику выдали заем на сумму 500 тыс. руб. В договоре прописали, что в случае расторжения трудового договора долг удержат из выплат, которые причитаются ему при увольнении. В итоге сотрудник оказался без денег — все, что ему начислили, пошло на погашение его долга по договору займа. Поэтому он обратился в суд, посчитав, что удержание незаконно, и не прогадал. Арбитры встали на его сторону. Они указали, что в статье 137 ТК предусмотрен ограниченный перечень случаев, когда компания вправе удержать что-то из зарплаты и иных выплат в пользу работника. Задол- женность по договору займа в нем не фигурирует. Значит, условие в дого- воре недействительно и действия организации незаконны (определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2021 по делу № 2-4352/2019). Однако есть и положительные для компаний решения судей. Они иначе толкуют положения статьи 137 ТК об удержаниях из зарплаты. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Сотруднику выдали заем в размере 1 млн руб. В договоре было условие, что при увольнении долг будет закрыт за счет причитающихся ему выплат. А если их не хватит, то в течение 10 календарных дней работник обязан полностью погасить долг перед организацией. После увольнения сотрудник обратился в суд, потребовав, чтобы компа- ния полностью с ним рассчиталась без учета долга по займу. Но арбитры ему отказали. В состав расчетов после увольнения входят не только выплаты компании работнику, но и его долги перед ней. Итоговые суммы посчитали верно, организация сотруднику ничего не должна (определение Четвер- того кассационного суда общей юрисдикции от 20.02.2020 по делу № 88- 6681/2019). Что предпринять. Безопаснее исключить из договора спорное положение. Рассмотрите альтернативные варианты. Например, установите срок, в течение которого работник обязан вернуть долг после увольнения, и каким образом он это должен сделать — наличными или перечислить на расчетный счет.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 73 Лишние трудности с расчетом НДФЛ С проблемой можете столкнуться, если заем работнику подразделения предоставит головной офис. В таких ситуациях ему самому придется пла- тить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Причем это не освобождает бухгалтера от обязанности определить размер такого дохода и сумму налога. Дело в том, что компании обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по прописке каждой своей «обособки» (п. 7 ст. 226 НК). Налог следует удержать из доходов «физика» при их факти- ческой выплате (п. 4 ст. 226 НК). Это относится и к НДФЛ с материальной выгоды (см. врезку слева). Но если заем сотруднику подразделения выдал головной офис, то он не может удержать налог, так как ничего этому работ- нику не выплачивает. А «обособка» не вправе это делать, поскольку заем не выдавала (письмо ФНС от 06.02.2020 № БС-4-11/1904@). Получается замкнутый круг. В итоге бухгалтерия головного офиса будет ежемесячно рассчитывать НДФЛ с матвыгоды. Кроме того, по окончании года ей придется уведо- мить инспекцию, что она не смогла удержать налог. И сотрудник должен будет заплатить его самостоятельно — по уведомлению из инспекции (п. 5 ст. 226 и п. 6 ст. 228 НК). Издательская деятельность

74 Проверки и штрафы Что предпринять. Чтобы не делать лишней работы, оформляйте заем на- прямую между сотрудником и подразделением, от которого он получает доход. Головная организация на эти цели может перекинуть средства на счет «обособки». Тогда у подразделения будут все основания, чтобы удержать НДФЛ с матвыгоды из зарплаты своего работника. Инспекторы доначислят страховые взносы Если простите сотруднику задолженность по займу, налоговики потребуют доначислить на эту сумму страховые взносы. На этом настаивает Минфин (письмо от 18.10.2019 № 03-15-06/80212). По общему правилу выплаты в рамках договора займа взносами не об- лагаются (п. 4 ст. 420 НК). С этим не спорят и чиновники (совместное письмо Минфина и ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). Но они карди- нально меняют свою позицию, когда компания прощает долг по такому договору своему сотруднику. По их мнению, тогда эти суммы включаются в базу по взносам, поскольку стороны связаны трудовыми отношениями. В большинстве случаев суды на стороне работодателей, но есть нюансы. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Организация простила сотруднику долг по договору займа в размере 28 тыс. руб. В ходе проверки Пенсионный фонд обнаружил, что на эту сумму не начислили страховые взносы. Проверяющие посчитали, что спорные суммы — это оплата труда. Верховный суд с такой трактовкой не согласился. Арбитры указали, что само по себе наличие трудовых отношений не означает, что любые выплаты работнику автоматически попадают в базу по взносам. При этом спорная выплата не относится к оплате труда, поскольку: — не зависит от квалификации сотрудника, сложности, качества, коли- чества и условий его труда; — не входит в стимулирующие выплаты; — не носит регулярный характер; — не предусмотрена системой оплаты труда в компании. Специалисты фонда не смогли привести контраргументы. Поэто- му их претензии судьи признали необоснованными (определение от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237). Что предпринять. Следите за формулировками как в договоре займа, так и в допсоглашении к нему о прощении долга. Избегайте таких фраз, как «долг списали в связи с выполнением плановых показателей» или «в ка- честве поощрения за безупречный труд». Их не должно быть и в заявле- нии сотрудника, если он сам обратился с просьбой простить долг. Иначе у инспекторов появится повод доначислить взносы. Предупредите директора, что нельзя систематически прощать займы работникам, особенно в нынешней экономической ситуации. Налоговики расценят это как действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Например, под заем замаскировали зарплату или пре- мию, чтобы незаконно сэкономить на взносах. Проверяющие посчитают сделку мнимой или притворной, а на сумму прощенного долга по займу начислят страховые взносы.



76 Расчеты Бухгалтеров штрафуют из-за кодов в зарплатных платежках, а работники остаются без денег Перепроверяйте коды за учетной программой Скоро штрафы за ошибки в платежках увеличат в пять раз О чем предупредить сотрудников-должников Судебные приставы только сейчас начали штрафовать главбухов за неверные коды доходов в платежках на зарплату, хотя их ввели почти год назад. А в Госдуме уже рассматривают законопроект, по которому санкции для компаний за такие промахи увеличат до 500 тыс. руб. Как бухгалтеру перестроить свою работу, чтобы снизить риски, — в статье. Олеся Смолина, Коды в платежках больше не простая формальность эксперт журнала «Российский Управления Федеральной службы судебных приставов на своих сайтах налоговый курьер» предупреждают, что из-за неверных кодов в платежках физлица-долж- ники остаются без денег (см. скриншот справа). Это связано с тем, что банки неправильно квалифицируют поступления и списывают со счетов «физиков» средства, например в счет погашения долга по кредитам, без учета ограничений. Обязанность проставлять в платежках в пользу физлиц коды доходов появилась у компаний год назад — с 1 июня 2020 года (ч. 5.1 ст. 70 Феде- рального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). По ним кредитные организа- ции определяют, можно ли на эти деньги накладывать взыскания и есть ли лимиты. Сами коды Центробанк привел в Указании от 14.10.2019 № 5286-У. Их всего три (смотрите в памятке на с. 78). Покажем на при- мере, как банк рассчитывает сумму, которую может списать в счет долга по исполнительным документам. ПРИМЕР 1 На банковский счет Марии Денисовны Орловой поступило 34 000 руб. Из них: — 14 000 руб. — алименты (код 2); — 16 000 руб. — зарплата (код 1); — 4000 руб. — прочие доходы (код не указан). Банк получил постановление суда о взыскании с М.Д. Орловой задол- женности в пользу микрофинансовой организации в сумме 40 000 руб. Со счета женщины взыщут половину зарплаты и всю сумму прочих дохо- дов — 12 000 руб. (16 000 руб. : 2 + 4000 руб). Алименты банк не трогает. В распоряжении М.Д. Орловой останется 22 000 руб. (34 000 – 12 000). За ней сохранится долг 28 000 руб. (40 000 – 12 000). Банк его взыщет,

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 77 как только на счет женщины поступит следующий периодический платеж, например зарплата, или иной доход. Важно не только верно указать код дохода, но и показать удержанную по исполнительному листу сумму взыскания. Иначе это также может привести к тому, что у «физика» спишут со счета больше, чем следует. ПРИМЕР 2 Главный бухгалтер удержал с зарплаты работницы 50 процентов по испол- нительному производству. Другую половину зарплаты он направил в банк, но не указал сумму, которую уже вычел из зарплаты. Банк также взыскал с этих денег 50 процентов по постановлению судебного пристава-исполни- теля. Сотрудница пожаловалась приставам, и те выяснили, что двойное спи- сание произошло по вине главбуха. Его оштрафовали на 15 тыс. руб. (ин- формация на сайте Управления ФССП Кировской области от 19.11.2020). Штрафуют не только компанию, но и лично бухгалтера Несмотря на то что в КоАП нет специальной нормы об ответственности за ошибки в кодах вида дохода, от штрафов это не спасает. Судебные при- ставы приравнивают их к нарушению законодательства об исполнитель- ном производстве. Санкции выписывают по части 3 статьи 17.14 КоАП Скриншот Судебные приставы предупреждают об ответственности за коды в платежках

78 Расчеты Памятка Какие коды указывать в платежках в пользу физлиц Номер кода При перечислении каких выплат указывать 1 Все выплаты, с которых удерживают алименты в пределах установленных ограничений: — оклад; — премии; — доплаты и надбавки; — больничные (только по решению суда); — средний заработок, включая отпускные; — выплаты по гражданско-правовым договорам и т. п. Полный перечень в отношении алиментов на детей есть в постановлении Правительства от 18.07.1996 № 841. Для других удержаний ориентируйтесь на статьи 98 и 99 Закона № 229-ФЗ 2 Выплаты, с которых не нужно удерживать деньги по исполнительным листам. Закрытый перечень таких выплат есть в статье 101 Закона № 229-ФЗ. В него, например, вошли: 1) компенсации: — стоимости проезда и оплаты жилья в командировке; — в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику; 2) выплаты в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; 3) государственные пособия на детей, включая оплату отпуска по беременности и родам; 4) пособие на погребение; 5) другие выплаты по исполнительным листам 3 Этот код — исключение из кода 2. Укажите его при перечислении денежных сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью. Отдельный код для этих выплат понадобился, потому что с этих сумм можно взыскать алименты в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца как за представление недостоверных сведений об имущественном положении должника. Организациям назначают штраф от 50 тыс. до 100 тыс. руб., должностным лицам — от 15 тыс. до 20 тыс. руб. Скоро наказывать будут строже, Минюст уже обнародовал поправки в КоАП (см. врезку на с. 80). Управление ФССП узнает о дефектах в платежке из обращения «физи- ка», со счета которого банк необоснованно списал деньги по исполнитель- ному листу. Приставы запросят расчетные документы, проведут проверку и установят виновных. Чаще всего крайним оказывается не директор, а бухгалтер, который оформляет платежки. ПРИМЕР 3 Бухгалтер перечислил алименты бывшей супруге работника, но в платежке не указал код вида дохода. Банк не смог правильно идентифицировать платеж, поэтому списал всю сумму, поступившую на счет женщины, в погашение ее долгов. Она пожаловалась в ФССП. Судебный пристав назначил компании штраф в 50 тыс. руб., бухгалтеру — 15 тыс. руб. (информация на сайте Управления ФССП Республики Башкортостан от 30.09.2020). Когда бухгалтер верно оформил платежку, а банк все равно списал сверхлимитные суммы, то именно он и будет отвечать за ошибку. Кре- дитные организации при расчете суммы к взысканию обязаны учитывать виды доходов из платежных поручений (п. 2 Порядка, утв. приказом Минюста от 27.12.2019 № 330). Если банк списал лишние средства,

ǚǵDZǴǵDZǫǵǪǰǣǵǿ ǴDZǵdzǶǧǰǫǭǣǯ ǧDZǮǩǰǫǭǣǯ ǓǣǤDZǵǰǫǭǫǯDZǦǶǵDzDZǧǴǵdzǣǸDZǥǣǵǿǴȂǰǣǴǮǶǺǣǬǺǵDZǤǾǤǣǰǭǰǨǴDzǫǴǣǮ ǴǰǫǸǮǫǻǰǨǦDZǫǰǨDZǴǵǣǥǫǮǤǨǪǴdzǨǧǴǵǥǭǴǶǼǨǴǵǥDZǥǣǰǫȁ ǒdzǨǧǮDZǩǫǵǨǫǯDzDZǴǮǨǧDZǥǣǵǿǵdzǨǯǴDZǥǨǵǣǯ  DžǰǫǯǣǵǨǮǿǰDZǫǪǶǺǫǵǨǭdzǨǧǫǵǰǾǬǧDZǦDZǥDZdzDŽǣǰǭǫdzǾǴǺǫǵǣȁǵ ǺǵDZǮǫǯǫǵǥɉDzdzDZǹǨǰǵDZǥǧǨǬǴǵǥǶǨǵǵDZǮǿǭDZǧǮȂǥǪǾǴǭǣǰǫȂ ǥdzǣǯǭǣǸǫǴDzDZǮǰǫǵǨǮǿǰDZǦDZDzdzDZǫǪǥDZǧǴǵǥǣǣǧDZǮǦǫDzDZǭdzǨǧǫǵǶDZǰǫ ǥDzdzǣǥǨǴDzǫǴǾǥǣǵǿǥDzDZǮǰDZǯDZǤǽǨǯǨLJǮȂDzDZǧǴǵdzǣǸDZǥǭǫǥǧDZǦDZǥDZdz ǥǭǮȁǺǣȁǵǶǴǮDZǥǫǨDZDzDZǦǣǻǨǰǫǫǪǣǧDZǮǩǨǰǰDZǴǵǫDzǶǵǨǯǴDzǫǴǣǰǫȂ ǧǨǰǨǩǰǾǸǴdzǨǧǴǵǥǥǤǨǪǣǭǹǨDzǵǰDZǯDzDZdzȂǧǭǨǑǧǰǣǭDZǪǣǨǯǼǫǭ ǥDzdzǣǥǨDZǵDZǪǥǣǵǿǣǭǹǨDzǵDzǒDZǮDZǩǨǰǫȂǙǨǰǵdzDZǤǣǰǭǣ DZǵɬǒ ǠǵǫǯǯDZǩǰDZǥDZǴDzDZǮǿǪDZǥǣǵǿǴȂ ǺǵDZǤǾǰǨDZǴǵǣǵǿǴȂǤǨǪǧǨǰǨǦ  ǐǨǭDZDzǫǵǨǪǣdzDzǮǣǵǶǰǣǴǺǨǵǨǠǵDZǴǥȂǪǣǰDZǴDZǴDZǤǨǰǰDZǴǵǿȁdzǣǴǺǨǵǣ ǤǣǰǭDZǯǴǶǯǯǾǭǥǪǾǴǭǣǰǫȁǑǦdzǣǰǫǺǨǰǫǨǥɉDzdzDZǹǨǰǵDZǥ ǧǨǬǴǵǥǶǨǵǮǫǻǿǧǮȂDzDZǴǮǨǧǰǨǦDZDzǮǣǵǨǩǣDzDZǧDznǤ~DzǒDZdzȂǧǭǣ ǶǵǥDzdzǫǭǣǪDZǯǏǫǰȁǴǵǣɬ ǍǣǭǵDZǮǿǭDZDzDZǴǵǶDzǫǵǴǮǨǧǶȁǼǫǬ DzdzǨǧǾǧǶǼǫǬDzDZǮǰDZǴǵǿȁǶǬǧǨǵǥDzDZǦǣǻǨǰǫǨDzDZǫǴDzDZǮǰǫǵǨǮǿǰDZǯǶ ǮǫǴǵǶ  ǐǨDzǨdzǨǭǫǧǾǥǣǬǵǨǪǣdzDzǮǣǵǶǰǣǧdzǶǦDZǬǴǺǨǵǔǪǣdzDzǮǣǵǾǤǣǰǭ ǴDzǫǻǨǵǧDZǮǦǴǶǺǨǵDZǯDZǦdzǣǰǫǺǨǰǫȂǥǫǮǫDzdzDZǹǨǰǵDZǥ ǥǪǣǥǫǴǫǯDZǴǵǫDZǵǥǫǧǣǥǪǾǴǭǣǰǫȂǐDZǭǣǭǵDZǮǿǭDZǺǨǮDZǥǨǭ DzǨdzǨǥǨǧǨǵǧǨǰǿǦǫǰǣǧdzǶǦDZǬǴǺǨǵǵDZȀǵDZǶǩǨǤǶǧǨǵǰǨǪǣdzDzǮǣǵǣ ǃǪǰǣǺǫǵDZǦdzǣǰǫǺǨǰǫǨǧǨǬǴǵǥDZǥǣǵǿǰǨǤǶǧǨǵɉǤǣǰǭǴDzǫǻǨǵ ǥǴȁǴǶǯǯǶǧDZǮǦǣDzǫǴǿǯDZǃǴǴDZǹǫǣǹǫǫdzDZǴǴǫǬǴǭǫǸǤǣǰǭDZǥ DZǵɬǃ

80 Расчеты невзирая на коды, его оштрафуют на 50—100 тыс. руб. (см., например, решение Первомайского районного суда г. Кирова от 16.02.2021 по делу № 12-61/2021). Уточнить код практически нереально Когда уже направили платежку в банк, исправить код дохода проблема- тично. Аннулировать платеж можно лишь до безотзывности перевода (п. 2.14 Положения Центробанка от 19.06.2012 № 383-П и п. 7 ст. 5 Фе- дерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). То есть только пока банк не списал деньги, вы вправе отозвать платежку, оформить ее заново и направить повторно. Подвох в том, что кредитная организация обязана выполнить пору- чение не позднее одного операционного дня после того, как получила платежный документ (ст. 31 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1). На практике это время исчисляется часами или даже минутами и зависит от банка, операционного дня и от того, является ли получатель средств его клиентом. Не стоит рассчитывать, что банк сам предложит вам уточнить платеж- ку. Это не входит в его обязанности (письмо Центробанка от 03.11.2020 № 45-1-2-ОЭ/18395). Если кредитная организация не обнаружит в пла- тежном поручении никаких других изъянов, она пропустит его и без кода. Банки не будут выяснять, верно ли вы кодировали выплаты. Поэтому полагаться можете только на себя. Соблюдайте три правила, чтобы снизить риски На каждый вид дохода составляйте отдельное поручение и к нему реестр, если у компании зарплатный проект в банке. Кодируйте все выплаты в пользу физлиц — неважно, зарплата это или аванс. Для оформления платежки это роли не играет. Вы можете объединить зарплату и отпускные. С этих выплат разре- шено взыскание. У них общий код — 1. В то же время перечислить одной платежкой зарплату и компенсацию за использование в служебных целях личного имущества нельзя. У этих выплат разные коды — 1 и 2 соответст- венно. Чтобы исключить ошибку, следуйте трем правилам. Неверные коды обернутся штрафом в 500 тыс. руб. СКОРО В планах Минюста — прямо прописать для организации — от 50 тыс. до 100 тыс. руб. ответственность за неверное оформление Но только за первичное нарушение. зарплатных платежек в статье 34.22 нового КоАП. Речь идет о ситуации, когда из-за Минюст предложил ужесточить промаха арестовали счет должника или списали ответственность за повторную ошибку в кодах. с него суммы, которые не подлежат взысканию. Для компаний верхнюю планку штрафа поднимут Санкции будут те же, что сейчас в части 3 в пять раз — до 500 тыс. руб. Строже накажут статьи 17.14 действующего КоАП — и должностных лиц — им грозят обязательные для директора или бухгалтера штраф работы на срок от 20 до 60 часов или штраф по-прежнему составит от 15 тыс. до 20 тыс. руб., от 30 тыс. до 50 тыс. руб. Сейчас для повторного нарушения отдельных санкций нет

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 81 Образец Платежка при выплате дохода, на который может быть обращено взыскание (фрагмент) Код 1 означает, что с выплаты удержания производятся с учетом ограничений <…> Иванов Иван Петрович Вид оп. 1 Срок плат. 3 Получатель Наз. пл. Очер. плат. Код Рез. поле //ВЗС//18 376-00//Перечисление заработной платы Короткову Д.П. за март 2021 года Назначение платежа Подписи Отметки банка Взысканную сумму указывайте с точностью до копеек Назначение платежа должно совпадать с кодом Правило 1. Перепроверяйте код дохода за учетной программой. По умолча- нию во многих программах выплаты работникам идут с кодом 1 «Зара- ботная плата и иные доходы с ограничением взыскания». Поэтому, когда перечисляете деньги по иным основаниям, нужно поменять кодировку вручную. Например, если перечисляете командировочные, нужен код 2, а подотчетные на хозяйственные нужды вовсе не кодируйте— это не до- ход физлица. Такие разъяснения дал Центробанк в письме от 10.07.2020 № 45-1-2-ОЭ/10700. Чаще всего бухгалтеры промахиваются, когда перечисляют алименты по заявлению сотрудника. Это не исполнительный документ, поэтому код 2 ставить нельзя. Правило 2. Следите за назначением платежа. Если оно не совпадет с ко- дом дохода, банк может запросить пояснения. С одной стороны, вы сможе- те быстро исправить ошибку. С другой — есть риск, что в итоге задержите зарплату. А это уже нарушение трудового законодательства. Помимо штрафа, придется выплатить сотрудникам зарплатную компенсацию. Проблема может возникнуть из-за банальной опечатки. Об этом, в част- ности, предупредил Сбербанк. Платеж с назначением «Заработная плата» без кода банк отнесет к периодическим доходам и спишет не более 70 про- центов. Но если в назначении будет опечатка или лишний пробел, например «Зара ботная плата», то такое зачисление программа уже не распознает как зарплату. Его включат в прочие доходы «физика» и могут списать по ис- полнительному листу полностью (разъяснения на sberbank.ru — «Частным клиентам» — «Вопросы и ответы» — «Аресты и взыскания»). Правило 3. Не забывайте указывать, сколько взыскали. Иначе банк не смо- жет верно рассчитать сумму, которую вправе списать в пользу взыскателя. Пострадает получатель дохода. Сумму алиментов или иных взысканий по исполнительному доку- менту впишите в поле «Назначение платежа» поручения в специальном формате (письмо Центробанка от 27.02.2020 № ИН-05-45/10). Укажите символ «//», буквы ВЗС, то есть взысканная сумма, символ «//», сумму цифрами (рубли от копеек отделяйте знаком «-», а если удержали сум- му в целых рублях, после дефиса укажите 00), символ «//» (см. обра- зец выше).

82 Расчеты Срочно решите проблемы с вычетами и алиментами: что не так из-за нового порядка выплаты пособий Подскажите сотрудникам, как теперь они могут вернуть НДФЛ Кто должен сообщить в соцстрах об алиментщиках Что приставы точно проверят в бухгалтерии Оксана Ермакова, Спереходом на прямые выплаты пособий из ФСС изменились эксперт журнала и иные расчеты с сотрудниками. Только недавно чиновники «Российский прояснили ситуацию с алиментами и вычетами. Учитывайте налоговый курьер» их, чтобы избежать претензий не только со стороны приставов и налоговиков, но и самих работников. В статье найдете оптимальное решение для каждой ситуации. Разберитесь с новым порядком для НДФЛ-вычетов В чем проблема. Теперь соцстрах сам удерживает налог с пособий, ко- торые перечисляет напрямую сотрудникам. Но никакие вычеты фонд не предоставляет. Неясно, как работники могут вернуть НДФЛ и должен ли работодатель учитывать его «больничные» доходы, когда сам будет рассчитывать вычет. Официальная позиция. Получить имущественные и социальные вычеты посреди года «физик» вправе только у одного работодателя по своему выбору и на основании уведомления из налоговой. Соцстрах — не ра- ботодатель, поэтому с пособий он удерживает НДФЛ в общем порядке без учета вычетов. Но право на них сотрудники сохраняют. Это подтвер- ждают региональные УФНС на своих сайтах (см. скриншот справа). Для этого работники должны по окончании года обратиться в инспек- цию и подать декларацию 3-НДФЛ с подтверждающими документами (п. 2 ст. 219 НК и п. 7 ст. 220 НК). Налоговики произведут перерасчет. Аналогично со стандартными вычетами (письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-04-05/31922). Кодекс требует при определении лимита на стандартные вычеты учи- тывать доходы, которые сотрудник получил по предыдущему месту работы (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК и письмо Минфина от 02.03.2021 № 03-04-06/14416). ФСС хотя и является налоговым агентом по НДФЛ в отношении выпла- ченных пособий, но он опять же не работодатель. Поэтому перечисленные им суммы учитывать при определении лимита на вычеты не нужно. Быстрое решение. Вычеты предоставляйте в обычном порядке. Пособия, которые фонд перечисляет работникам напрямую, не учитывайте. В расчет берите только те суммы, которые платите за счет средств компании, то есть за три дня болезни самого работника.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 83 Скриншот Налоговики информируют о новых правилах для НДФЛ-вычетов ПРИМЕР Среднедневной заработок менеджера по рекламе М.Е. Криворучко — 1000 руб. У нее есть право на детский вычет — 1400 руб. В марте жен- щина была на больничном 7 дней. За первые 3 дня компания выплатила ей 2792 руб. [3000 руб. – (3000 руб. – 1400 руб.) × 13%]. Остальную часть пособия перечислил соцстрах без учета вычета — 3480 руб. (4000 руб. – – 4000 руб. × 13%). Самим сотрудникам объясните, что вычеты не сгорают. Их нужно по- лучить в инспекции по окончании года. Например, сейчас можно заявить вычеты в том числе по карантинным больничным, которые в прошлом году оплачивал ФСС. Проще всего это сделать через личный кабинет налогоплательщика. На 1 марта здесь уже появились справки о доходах за 2020 год. Декларацию 3-НДФЛ можно заполнить в три клика. Причем сервис сразу же предло- жит оформить заявление на возврат налога. Если по каким-то причинам у работника нет доступа к личному кабинету налогоплательщика, чтобы заполнить декларацию, придется запросить в ФСС справку о доходах. Утвержденного бланка заявления нет. Примерный образец смотрите на с. 84. Фонд выдаст справку в течение трех дней с даты обращения. Что делать, если в штате алиментщик В чем проблема. После перехода на прямые выплаты пособий бухгалтер компании отвечает за удержание алиментов только из своей части пособия. При этом судебные приставы не в курсе болезни должника, а ФСС — его алиментов. Поэтому исполнительных документов, как правило, у фонда нет,

84 Расчеты и получатель остается без денег. Неясно, обязана ли компания информиро- вать ФСС о том, что у работника есть алиментные обязательства. Официальная позиция. Соцстрах должен удержать алименты из части пособия, которую перечисляет сотруднику напрямую. Но только если у него есть постановление судебного пристава-исполнителя, выписанное на имя данного территориального отделения фонда как источника дохода должника (письмо ФСС от 14.01.2021 № 02-08-01/15-03-15268л). Работо- датель вправе, но не обязан сообщать фонду о наличии у его заболевших сотрудников обязательств по алиментам. Быстрое решение. Удерживайте алименты только с той части больничных, которые перечисляете работнику за счет средств компании. В течение трех дней переведите деньги взыскателю. За просрочку бухгалтера ош- трафуют на 15—20 тыс. руб. (ч. 3 ст. 17.14 КоАП). Снизить санкции пока удается лишь через суд (решение Городецкого городского суда Нижего- родской области от 12.11.2019 по делу № 12-149/2019). Алименты в твердой сумме индексируйте пропорционально повыше- нию прожиточного минимума (п. 1 ст. 117 СК). Ориентируйтесь на ми- нималку того региона, где живет получатель алиментов. Будьте готовы к тому, что приставы могут в любой момент прийти с проверкой как по жалобе взыскателя, так и по собственной инициативе (письмо ФССП от 17.04.2019 № 00011/19/102685 и п. 16 ч. 1 ст. 64 Фе- дерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Они запросят бухгалтерские и иные документы, которые подтвердят правильность удержаний. В реестре для назначения пособия никаких отметок не делайте. При же- лании можете приложить к нему уведомление об обязательствах со- Образец 1 Заявление в ФСС о выдаче справки о доходах Управляющему Государственным учреждением — В отделении ФСС вам Волгоградским региональным отделением могут рекомендовать Фонда социального страхования РФ Гладких П.Д. другой бланк От Гаркалиной Марины Александровны Адрес места жительства: 400327, г. Волгоград, ул. 64-й Армии, д. 26, кв. 71 Место работы: ООО «Лиана» СНИЛС 123-456-789 11 Паспорт: серия 18 03 № 123456, выдан УВД г. Волгограда 15.11.2012 Контактный телефон: +7(8443) 69-75-36 Заявление За 2020 год справки выдают по форме Прошу Вас выдать мне справку о доходах физического лица за 2020 год в двух экземплярах. 2-НДФЛ из приказа Я даю свое согласие на обработку в установленном порядке моих персональных данных в целях ФНС от 02.10.2018 подготовки и выдачи мне справки. № ММВ-7-11/566@ Справку вручить лично: 9 Справку прошу направить по почте на адрес: __________________________________ . 06.04.2021 Гаркалина М.А. Гаркалина

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 85 Образец 2 Как уведомить ФСС об алиментных обязательствах сотрудника Директору филиала 7 ГУ — МРО ФСС РФ Приходько Г.В. от директора ООО «Компания» Иванова И.И. Уведомление Исх. № 36 от 06.04.2021 Настоящим сообщаем, что получатель пособия по временной нетрудоспособности Карнаухов Евгений Викторович является плательщиком алиментов на несовершеннолетнего ребенка, Карнаухову Ксению Евгеньевну (2009 г. р.). Полу- чателем алиментов является Силантьева Елена Дмитриевна. Приложение на 1 листе: заверенная копия исполнительного листа от 04.08.2011 серия ВС № 024713218 Директор Иванов И.И. Иванов трудника (см. образец 2 выше). Но это не гарантирует, что взыскатель получит деньги. Фонд не вправе что-либо удерживать на основании копий исполнительных документов, которые выписаны не в его адрес, а значит, должен обратиться в службу судебных приставов за оригиналом. При этом больничные он обязан перечислить в течение 10 дней, как получит от вас реестр (п. 10 Положения, утв. постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375). Есть вероятность, что до крайнего срока в ФСС так и не поступит исполнительный документ. Предупредите работников-должников, что они обязаны уведомить ФССП об ином доходе в виде больничного пособия. За нарушение им гро- зит штраф от 1000 до 2500 руб. (ч. 1 ст. 17.14 КоАП). На практике взыскатель обычно узнает о том, что должник болел, толь- ко когда не досчитался алиментов или вовсе ничего не получил. В таких случаях фонд уже ничем помочь не может. Но есть способ вернуть деньги. Для этого нужно обратиться в службу судебных приставов с просьбой на- править запрос в отделение ФСС по месту регистрации компании, где тру- дится должник. На основании полученных сведений пристав-исполнитель определит сумму задолженности и вынесет постановление о ее взыскании. Этот документ взыскателю следует направить вам, как работодателю али- ментщика, и вы удержите долг при первой же выплате зарплаты. Чтобы в дальнейшем избежать таких ситуаций, взыскателю имеет смысл самостоятельно обратиться в отделение ФСС по месту регистрации работодателя должника. Потребуются документы: — заявление с банковскими реквизитами для перечисления алиментов; — оригинал постановления судебного пристава-исполнителя об об- ращении взыскания на заработную плату (доходы) должника с синей печатью в адрес ГУ — РО ФСС; — копия исполнительного документа (судебного приказа или испол- нительного листа); — копии свидетельств о рождении детей; — копия документа, подтверждающего смену Ф. И. О. взыскателя (если менялись). Тогда фонд точно удержит алименты с больничных. Иначе его оштра- фуют минимум на 50 тыс. руб. (решение Южно-Сахалинского городского суда Сахалинской области от 21.01.2020 по делу № 12-2063/2019).

86 Расчеты Как получить из бюджета по три МРОТ на сотрудника и не угодить в ловушку Субсидии не зависят от вида деятельности работодателя Когда деньги придется вернуть Заявку можно подать в режиме онлайн Андрей Иванов, Компании и предприниматели могут получить субсидию от го- эксперт журнала сударства, если трудоустроят безработных. На каждого такого «Российский сотрудника из бюджета выделят почти по 50 тыс. руб. Правитель- налоговый курьер» ство уже утвердило правила. Мы изучили новую меру поддержки и нашли в ней провалы. Рекомендации в статье помогут вам взвесить все за и против, прежде чем принять окончательное решение. Что за новая субсидия Президент поставил задачу к концу года восстановить занятость до докоро- навирусного уровня. Для этого решили простимулировать компании и ком- мерсантов трудоустраивать специалистов, которые из-за кризиса остались без работы. Им компенсируют часть затрат, если они выполнят определенные условия. Правительство утвердило их в постановлении от 13.03.2021 № 362. Ожидается, что новая мера поддержки поможет трудоустроить более 220 тыс. человек. На эти цели в федеральном бюджете на 2021 год зало- жили 12 млрд руб. В чем подвох. Условия достаточно жесткие, и в них много неясностей. Есть риск, что деньги придется возвращать. Кто может участвовать в программе Никаких ограничений по видам деятельности нет. Это принципиальное отличие от других видов антикоронавирусной помощи. Но рассчитывать на эту меру поддержки все равно смогут не все. Должны выполняться следующие условия: — компанию зарегистрировали в прошлом году или ранее и доля уча- стия в ней иностранцев не более 50 процентов; — на дату подачи заявления организация не находилась в процессе реорганизации или ликвидации; — директор и главбух не числятся в реестре дисквалифицированных лиц; — нет долгов перед бюджетом и сотрудниками; — зарплата работников не ниже федерального МРОТ; — безработных приняли на полный рабочий день; — организация не получала из федерального бюджета деньги на те же цели, что и эта субсидия, и не брала кредит под 3 процента годовых по по- становлению Правительства от 27.02.2021 № 279; — у ФСС есть деньги на субсидии.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 87 В чем подвох. От вас не зависит, остались у соцстраха деньги на субсидию или нет. Кроме того, неясно, участие в каких программах помощи лишает компанию права на компенсацию затрат на трудоустройство безработных. Чиновники назвали лишь кредит на восстановление деятельности. Сколько денег дадут Размер субсидии зависит от того, сколько компания приняла в штат без- работных по направлению из службы занятости. Выплата рассчитывается по формуле: МРОТ × Районный коэффициент + Страховые взносы × Количество трудоустроенных безработных Деньги получите не сразу. За каждого безработного субсидию перечи- слят в три захода: через месяц, три и шесть после трудоустройства. В чем подвох. Неясно, по каким тарифам будут рассчитывать страховые взносы. Полагаем, что в расчете должны применять обычные ставки, поскольку именно по ним начисляются взносы на выплаты в пре- делах МРОТ. Тогда на каждого безработного организация получит 49 888,80 руб. [(12 792 руб. + 12 792 руб. × 30%) × 3 мес.]. Но их могут потребовать вернуть обратно. Когда деньги придется вернуть Субсидию придется вернуть в двух случаях. Один от вас никак не зави- сит. Речь идет о ситуации, когда трудоустроенный безработный в первые Скриншот 1 Заявление можно подать через сервис ФСС

88 Расчеты Скриншот 2 Форма заявления в сервисе фонда полгода своей работы брал больничный. ФСС потребует компенсировать выплаченное пособие за период нетрудоспособности. В любом случае размер субсидии скорректируют, если на 15 декабря в штате у вас осталось менее 80 процентов от принятых в штат безработ- ных. Коэффициент возврата рассчитают по формуле: Коэффициент = 1 – Фактическое количество работников : Общее количество трудоустроенных возврата на 15.12.2021 безработных × 0,8 ПРИМЕР Организация приняла по направлению центра занятости 10 безработных. ФСС перечислил субсидию в размере 500 000 руб. (округлили для нагляд- ности). Предположим, что на 15 декабря из этих 10 сотрудников осталось только 6. Коэффициент возврата составит 0,25 [1 – 6 : (10 × 0,8)]. Вернуть придется 125 000 руб. (0,25 × 500 000 руб.). В чем подвох. Правила не запрещают взамен уволившихся сотрудников брать новых безработных. Но их вам должна направить служба занятости. Не факт, что вам найдут подходящего кандидата до 15 декабря. Если удалось оформить новых безработных, то и коэффициент воз- врата придется рассчитывать иначе. Плановую численность определяйте уже с учетом вновь принятых специалистов. Допустим, изначально взяли на работу 10 человек. Из них минимум 8 должны остаться у вас в штате на 15 декабря. Если примете еще двоих, увеличится и плановая числен- ность до 10 сотрудников (12 чел. × 0,8).

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 89 Как получить субсидию В первую очередь подайте в службу занятости заявление о том, что вы ищете новых сотрудников. В нем укажите перечень свободных рабочих мест и вакантных должностей. Это можно сделать через личный кабинет на портале «Работа в России». Вам подберут кандидатов. Подать заявление на саму субсидию можно не раньше чем через ме- сяц с даты трудоустройства безработного. Крайний срок — 1 ноября 2021 года. Это можно сделать через сервис фонда. На главной странице fss.ru кликните на специальный баннер (см. скриншот 1 на с. 87). Далее авторизуйтесь через портал госуслуг и заполните заявление (см. скрин- шот 2 слева). Приведите в заявлении сведения о каждом трудоустроен- ном безработном: Ф. И. О., дата рождения, СНИЛС, сумма страховых взносов, размер районного коэффициента и зарплаты, дата заключения трудового договора и начала выполнения обязанностей, дата и номер приказа о приеме на работу. Фонд проверит информацию и, если все в порядке, перечислит первую часть субсидии через 10 дней с даты подачи заявления. Вторую и третью части — по истечении 102 и 192 дней со дня начала работы сотрудника, но не позднее 1 ноября 2021 года. Дополнительные заявления подавать не нужно. Соцстрах сам проверит, выполняются ли условия. Издательская деятельность

90 Расчеты Тест по расчетам 1. Сотрудник компании претендует на детский вычет. Должен ли бухгал- тер при расчете лимита по доходам в 350 тыс. руб. учитывать больничные этого работника? а) да, но только за три дня болезни, которые оплатила сама организация; б) да, все выплаты по нетрудоспособности, в том числе и от ФСС; в) нет. 2. Работник организации имеет право на имущественный вычет. Будет ли ФСС учитывать его при удержании НДФЛ с больничных? а) да, если работник направил в фонд уведомление о вычете из инспекции; б) да, в любом случае; в) нет. 3. Компания удерживает из зарплаты работника алименты на несовер- шеннолетних детей. Должна ли она уведомить ФСС о наличии у его заболевших сотрудников обязательств по алиментам? а) да; б) нет. 4. Компания претендует на субсидию по трудоустройству безработных (постановление Правительства от 13.03.2021 № 362). Какие условия ей не обязательно выполнять, чтобы получить госпомощь? а) вид деятельности компании должен относиться к наиболее постра- давшим от коронавируса; б) у организации нет долгов перед бюджетом и сотрудниками; в) директор и главбух не числятся в реестре дисквалифицированных лиц. 5. Организация подала заявление на субсидию по трудоустройству без- работных. В регионе, где она ведет деятельность, районные коэффици- енты не установлены. Какая сумма госпомощи ей положена за каждого трудоустроенного безработного «физика»? а) 38 376 руб. (12 792 руб. × 3 мес.); б) 49 888,80 руб. [(12 792 руб. + 12 792 руб. × 30%) × 3 мес.]; в) зависит от регионального минимума по заработной плате. 6. Компания получила субсидию за трудоустройство безработного «фи- зика». За первые полгода своей работы он дважды брал больничный. ФСС потребовал от компании компенсировать выплаченное ему пособие за период нетрудоспособности. Правомерны ли действия фонда? а) да; б) нет. 7. Компания в марте устроила двоих безработных и получила субсидию в размере 99 777,60 руб. Один из них уволился 1 декабря. Какую сумму госпомощи ей надо вернуть? а) 49 888,80 руб. [(12 792 руб. + 12 792 руб. × 30%) × 3 мес.]; б) 37 416,60 руб. [99 777,60 руб. × (1 – 1 чел. : 2 чел. × 0,8)].

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 91 Правильные ответы и пояснения 1а — кодекс требует при определении лимита на вычеты учитывать до- ходы, которые сотрудник получил по предыдущему месту работы. ФСС является налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплаченных посо- бий, но он не работодатель. Поэтому суммы, которые сотрудник получил от фонда, не нужно учитывать при определении лимита на вычеты. В рас- чет берите только те пособия, которые платите за счет средств компании, то есть за три дня болезни самого работника. Подробнее об этом — на с. 82. 2в — получить имущественные и социальные вычеты посреди года «физик» вправе только у одного работодателя по своему выбору и на ос- новании уведомления из налоговой. Соцстрах — не работодатель, поэтому с пособий он удерживает НДФЛ в общем порядке без учета вычетов. Но право на них сотрудники сохраняют. Что они для этого должны пред- принять — на с. 82. 3б — соцстрах должен удержать алименты из части пособия, которую перечисляет сотруднику напрямую. Но только если у него есть поста- новление судебного пристава-исполнителя, выписанное на имя данного территориального отделения фонда как источника дохода должника. Рабо- тодатель вправе, но не обязан сообщать фонду о наличии у его заболевших сотрудников обязательств по алиментам. Подробнее об этом — на с. 82. 4а — Президент поставил задачу к концу года восстановить занятость до докоронавирусного уровня. Для этого решили простимулировать ком- пании трудоустраивать специалистов, которые из-за кризиса остались без работы. Им компенсируют часть затрат, если они выполнят определенные условия. Правительство утвердило их в постановлении от 13.03.2021 № 362. Принципиальное отличие от других видов антикоронавирусной помо- щи в том, что никаких ограничений по видам деятельности нет. Важно, чтобы директор и главбух на дату подачи заявления не числились в реестре дисквалифицированных лиц и у компании не было долгов перед бюджетом и сотрудниками. Какие еще условия нужно выполнить, чтобы получить субсидию, — на с. 86. 5б — размер субсидии зависит от того, сколько компания приняла в штат безработных по направлению из службы занятости. Выплата рассчитывается по формуле: (МРОТ × районный коэффициент + стра- ховые взносы) × количество трудоустроенных безработных. Неясно, по каким тарифам будут рассчитывать страховые взносы. Полагаем, что в расчете должны применять обычные ставки, посколь- ку именно по ним начисляются взносы на выплаты в пределах МРОТ. Тогда на каждого безработного организация получит 49 888,80 руб. [(12 792 руб. + 12 792 руб. × 30%) × 3 мес.]. Когда эти деньги могут потре- бовать вернуть — на с. 86. 6а — субсидию придется вернуть в двух случаях. Один от вас никак не за- висит. Речь идет о ситуации, когда трудоустроенный безработный в первые полгода своей работы болел. ФСС потребует компенсировать выплаченное пособие за период нетрудоспособности. Подробнее об этом — на с. 86. 7б — размер субсидии скорректируют, если на 15 декабря в штате у вас осталось менее 80 процентов от принятых в штат безработных. Ко- эффициент возврата рассчитают по формуле: 1 – фактическое количество работников на 15 декабря 2021 года : общее количество трудоустроенных безработных × 0,8. Подробнее об этом — на с. 86.

92 Личный интерес С апреля детские пособия выросли в два раза, но добиться их стало сложнее Размеры выплат даже в рамках одного региона различаются Появились новые основания для отказа Какие доходы больше не учитывают Вера Лозинская, Сообщите сотрудникам с детьми от трех до семи лет, что они эксперт журнала могут обратиться за пересчетом размера ежемесячного пособия «Российский на малышей. С апреля правила изменились, причем действуют налоговый курьер» они задним числом — с 1 января. В статье вы узнаете, кто вправе рассчитывать на доплату и что для этого нужно сделать. Сколько теперь будут платить По новым правилам размер пособия может различаться даже в рамках одного региона. До сих пор, если семья подтверждала право на выплату, она получала на малыша пособие в размере 50 процентов от регионального прожиточного минимума на ребенка. Теперь окончательный размер выплаты зависит от того, на сколько среднедушевой доход на каждого члена семьи не дотягивает до мини- мального прожиточного минимума на душу населения (Указ Президента от 10.03.2021 № 140). Новые размеры смотрите в табл. 1 справа. Покажем расчет на примере. ПРИМЕР Семья Ивановых с тремя детьми, которым три, пять и шесть лет, живет в Мо- скве. Среднедушевой доход — 12 000 руб. В столице в 2021 году прожиточный минимум на душу населения равен 18 029 руб., а минималка для детей — 15 582 руб. Среднедушевой доход в семье Ивановых меньше минимума. Значит, ей положены пособия на каждого ребенка. Рассчитаем среднедушевой доход с учетом пособия в размере 50 процентов от детского минимума в Москве (7791 руб.). Он составит 16 674,6 руб. (12 000 руб. + 7791 руб. × 3 : 5). Это меньше прожиточного минимума на душу населения в столице. Теперь определим размер среднедушевого дохода с учетом пособия в размере 75 процентов от детской минималки (11 686,5 руб.). Он равен 19 011,9 руб. (12 000 руб. + 11 686,5 руб. × 3 : 5). Поскольку среднедуше- вой доход превысил минимум на душу населения, семье Ивановых назначат пособие в размере 11 686,5 руб. на каждого ребенка, то есть в месяц она будет получать 35 056,5 руб. По старым правилам ей полагалось только 23 373 руб. (7791 руб. × 3).

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 93 Сейчас в результате пересчета пособие может только увеличиться, причем доплатят в том числе за все месяцы с начала года. Если окажет- ся, что новым требованиям семья не отвечает, она продолжит получать выплаты в прежнем размере до конца срока, на который их назначили. Такое правило Правительство закрепило в постановлении от 31.03.2021 № 489. При этом чиновники изменили и сам порядок расчета среднеду- шевого дохода. Как рассчитают среднедушевой доход Теперь учитываются поступления за 12 месяцев, которые закончились за 4 месяца до обращения за пособием, а не за полгода, как раньше. Кроме того, общий семейный доход разделят не только на родителей и их несовершеннолетних детей, но и на студентов. Если в семье старший ребенок в возрасте до 23 лет очно учится в колледже или вузе, его также посчитают членом семьи. Соответственно, показатель среднедушевого дохода уменьшится. Из учитываемых доходов исключили компенсационную выплату в раз- мере 10 тыс. руб. по уходу за ребенком-инвалидом. Вычтут также пособия и алименты, если на дату обращения за пособием их уплата прекратилась в связи с совершеннолетием ребенка. Зато посчитают стипендию детей- студентов, авторские и иные вознаграждения, проценты по вкладам, до- ходы от заграничных источников и полученные в качестве самозанятого. Когда в выплатах откажут Появилось два новых основания для отказа в назначении детских пособий. Расскажем о них подробнее. Ввели правило нулевого дохода. Теперь каждый взрослый член семьи должен обосновать, почему не работал и не получал доходы (стипендию, авторское вознаграждение, доход по вкладам и т. д.). Выплаты на детей назначат, только если он сможет привести убедительные аргументы, почему минимум 10 из 12 расчетных месяцев не мог трудиться. Причины могут быть такие: — свыше трех месяцев болел или проходил реабилитацию; — стоял на бирже труда в качестве безработного (не более полугода); — находился в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, ухаживал за детьми в многодетной семье, за инвалидом — членом семьи или человеком старше 80 лет; Таблица 1 Новые размеры пособий на детей от трех до семи лет Размер выплаты Среднедушевой доход семьи в процентах от детского прожиточного минимума, % Не больше прожиточного минимума на душу населения, с учетом выплаты в размере 50% 75 Не больше прожиточного минимума на душу населения, с учетом выплаты в размере 75% 100 В остальных случаях 50

94 Личный интерес — учился очно (в возрасте до 23 лет); — служил в армии или искал работу в течение трех месяцев после срочной службы; — отбывал наказание или искал работу в течение трех месяцев после освобождения. Правило нулевого дохода не распространяется на единственных ро- дителей, то есть на те семьи, где второй родитель умер, пропал без вести или его изначально не вписали в свидетельство о рождении малыша. Им обосновывать отсутствие заработка не нужно. Установили новый критерий нуждаемости. При назначении пособия теперь оценивают не только доходы заявителей, но и их имущество. Лишняя Таблица 2 Сколько имущества может иметь семья, чтобы получать пособия Вид имущества Сколько можно иметь Комментарий Квартира Одну или несколько квартир или Не учитываются: жилых помещений, но не более — квартиры, которые получили многодетные семьи 24 кв. м на каждого члена семьи через собес; — площадь, которую занимает член семьи с туберкулезом или иным хроническим заболеванием, при котором совместное проживание невозможно; — помещения, которые официально признали непригодными для проживания Жилой дом Один или несколько, Не учитываются: но на каждого человека должно — дома, которые предоставили в рамках поддержки приходиться не более 40 кв. м многодетных семей; — площадь, которую занимает больной туберкулезом; — непригодные для проживания дома Садовый дом Один Никаких исключений нет Нежилое Одно Не учитываются хозяйственные постройки на садовых помещение участках и общее имущество в многоквартирном доме или садоводческом товариществе Гараж, Одно Многодетным семьям и тем, в которых есть инвалид, разрешили иметь два гаража или машиноместа, машиноместо если они получили автомобиль через собес Земельный Один или несколько общей Не учитываются земельные участки, предоставленные участок площадью не более 0,25 га, в качестве меры поддержки многодетным, а также а для сельских поселений дальневосточный гектар или межселенных территорий — не более 1 га Автомобиль Один, но если его мощность Многодетным и семьям с инвалидами можно иметь две 250 л. с. и более, то с года его машины, если одну из них получили в рамках соцпрограммы. выпуска должно пройти более Если в семье четверо и более детей, она может владеть одной пяти лет машиной мощностью 250 л. с. и более при условии, что в ней более пяти мест. Год выпуска автомобиля значения не имеет Сбережения Годовой доход от процентов Исходя из средней процентной ставки по вкладам, семья по вкладам не должен может держать в банке не более 250 тыс. руб. превышать прожиточный минимум на душу населения в целом по России



96 Личный интерес Скриншот Как подать заявление на выплаты через портал госуслуг квартира или машина могут стать основанием для отказа в детских вы- платах (см. табл. 2 на с. 94). Каждый вид имущества чиновники рассматривают отдельно. В семье могут быть одновременно квартира, дача, машина и т. п. Это не запрещено. Но теперь имеет значение, какая именно у человека недвижимость и нет ли излишков. Видимо, логика в том, что их можно продать. Поэтому семью нельзя считать нуждающейся в помощи. Как обратиться за пересчетом Заявление на выплату можно подать лично в МФЦ или отделение соц- защиты, а также через сайт госуслуг gosuslugi.ru (см. скриншот выше). Жителей столицы сервис перенаправляет на mos.ru. Оформите одно заявление сразу на несколько детей. Чиновники уже обновили на портале бланк. Теперь в нем больше ситуаций, которые имеют значение для назначения пособия. Заполнить нужно только те поля, ко- торые имеют отношение именно к вашей жизненной ситуации. Для этого достаточно в соответствующей ячейке поставить галочку. Большая часть сведений подгрузится автоматически из личного ка- бинета на сайте госуслуг и из государственных информационных систем, например, в рамках обмена сведениями с ФНС, Пенсионным фондом и т. д. В Минтруде считают, что в 95 процентах случаев этой информации достаточно. Решение о выплатах или об отказе чиновники примут в течение 10 ра- бочих дней с даты, когда зарегистрировали заявление. Этот срок могут продлить в два раза, если чиновники вовремя не получат сведения от своих коллег из других ведомств. Запросить документы могут и непосредственно у заявителя, напри- мер, когда нужно обосновать, почему взрослый член семьи в расчетном периоде не работал. Или подтвердить, что лишнее жилье непригодно для проживания. На то, чтобы собрать бумаги, вам дадут пять дней. На это время срок рассмотрения заявления приостановят. Если не уложитесь, в пособии откажут. Но можно будет обратиться повторно.