Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 51 кодов достаточно указать ОГРН компании. По новым правилам и этот реквизит нужен, только если он известен «физику» (п. 3 приказа № 18). Но рекомендуем его включить в шаблон согласия (см. образец на с. 49). Нет необходимости в согласии обозначать срок его действия в виде конкретной даты или определенного периода времени. К примеру, пропи- сывать, что оно действует до 31 декабря 2022 года или выдано на три года. Работник может ограничить его тем моментом, пока он сам не отзовет свое разрешение. Перечень всех необходимых сведений, которые надо отразить в новых согласиях, — в табл. 2 слева. Переделывать ли действующие согласия Вы можете не заменять согласия на распространение персональных данных, которые получили от работников после 1 марта и составили их по образцу из статьи «Будьте осторожны с персональными данными сотрудников, чтобы не попасть на штраф в полмиллиона» // РНК, 2021, № 7. В шаблоне есть все обязательные реквизиты. То, что вы там указали часть лишней информации в виде кодов статистики, — не нарушение. В случае когда в вашем шаблоне не вписан реквизит ОГРН или работники отразили фактический адрес компании вместо юридического, попросите их добавить или исправить сведения от руки. Издательская деятельность

52 Документ Скриншот Анкета для проверки соответствия шаблона согласия требованиям Роскомнадзора Если у вас остались сомнения, что ваш шаблон соответствует зако- нодательству, заручитесь одобрением специалистов Роскомнадзора. Об этом — далее. Как подстраховаться Воспользуйтесь сервисом Роскомнадзора, чтобы проверить, соответствует ли шаблон согласия на распространение персональных данных новым тре- бованиям. Для этого зайдите на официальный сайт pd.rkn.gov.ru, выберите вкладку «Согласие на обработку ПД, разрешенных для распространения» и кликните на «Согласование шаблона согласия на обработку ПД, раз- решенных для распространения». Еще один вариант — сразу перейдите по прямой ссылке pd.rkn.gov.ru/soglasiya/maket. В открывшемся окне подтвердите, что ознакомились с условиями использования функционала сервиса, и авторизуйтесь через ЕСИА. За- полните анкету исходя из того, как обрабатываете персональные данные, на распространение которых получили разрешение (см. скриншот выше). За основу берите действующий в организации шаблон. Ваш вариант представители Роскомнадзора рассмотрят за пять дней. Ответ вы получите по электронной почте, которую указали в анкете. Вам посоветуют что-либо доработать в шаблоне или подтвердят, что он соот- ветствует новым требованиям.



54 Проверки и штрафы Разберитесь с электронными подписями сейчас, чтобы не делать это в спешке потом Какие сертификаты будут действовать и в 2022 году Кому стоит заранее озаботиться новой подписью Как получить ключ ЭП в налоговой Оксана Ермакова, Смотрите на схеме, нужно ли вашей компании в ближайшее вре- эксперт журнала мя обновить электронную подпись и когда это лучше сделать. «Российский Из новых разъяснений Минцифры следует, что в некоторых налоговый курьер» случаях сертификаты перестанут действовать досрочно, а значит, есть риск, что возникнут проблемы, в том числе со сдачей отчетности. Что перепроверить и как действовать, если нужно получить новую подпись, — в статье. Почему возникла неразбериха Из-за неоднозначных формулировок в законодательстве об электронных подписях возникла неопределенность, какие сертификаты и сколько будут еще действовать. С одной стороны, все подписи, которые компа- нии получили до 1 июля 2021 года, действительны, пока не истечет срок сертификата или аккредитации удостоверяющего центра (п. 4 и 5 ст. 3 Федерального закона от 27.12.2019 № 476-ФЗ). С другой — коммерческие удостоверяющие центры должны были пройти аккредитацию по новым правилам также до 1 июля. А уже с 1 ян- варя 2022 года усиленные квалифицированные подписи организациям и предпринимателям вправе будет выдавать только удостоверяющий центр ФНС. Налоговики стали это делать досрочно — с 1 июля — и только запутали ситуацию. Сложилось впечатление, что до конца года абсолютно всем ком- Схема Как проверить срок действия сертификата подписи УДОСТОВЕРЯЮЩИЙ ЦЕНТР ПРОШЕЛ АККРЕДИТАЦИЮ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ? Да Нет ПОДПИСЬ ДЕЙСТВУЕТ, СЕРТИФИКАТ ПОЛУЧИЛИ ДО 1 ИЮЛЯ? ПОКА НЕ ИСТЕЧЕТ СРОК СЕРТИФИКАТА Да Нет ПОДПИСЬ ДЕЙСТВУЕТ, ПОКА НЕ ИСТЕЧЕТ СРОК ПОДПИСЬ СЕРТИФИКАТА, НО МАКСИМУМ ДО КОНЦА 2021 ГОДА НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНА

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 55 Скриншот Налоговики запутали всех в сроках действия сертификатов ЭП паниям придется заменить сертификаты. На это упирают и региональные управления ФНС, предлагая получить новый квалифицированный сер- тификат прямо сейчас (см. скриншот выше). Ясность внесло Минцифры в письме от 10.08.2021 № ОП-П15-085-33604. Как все на самом деле Срок действия подписи зависит от аккредитации удостоверяющего цент- ра — прошел ли он ее, и если да, то когда именно. Возможны три варианта (см. схему слева). Удостоверяющий центр не аккредитовался по новым правилам до 1 июля. Выданные до этой даты сертификаты действительны до конца 2021 года при условии, что их срок не истечет раньше. А вот выдавать новые подписи с 1 июля такие центры не вправе. ПРИМЕР 1 Организация получила усиленную квалифицированную подпись 25 июня 2021 года со сроком действия год. Выдавший ее удостоверяющий центр не прошел аккредитацию по новым правилам до 1 июля. Подпись можно использовать лишь до конца 2021 года, хотя срок действия сертификата заканчивается летом 2022 года. Удостоверяющий центр переаккредитовался в период с 1 июля 2020 года до 1 июля 2021 года. Выданные подписи действуют до окончания срока сертификата. Он может выпасть и на 2022 год.

56 Проверки и штрафы ПРИМЕР 2 Руководитель организации 11 февраля 2021 года получил в удостоверяю- щем центре сертификат ЭП. Удостоверяющий центр прошел аккредитацию только 25 мая. Несмотря на это, подпись действительна до 10 февраля 2022 года включительно. Удостоверяющий центр переаккредитовался после 1 июля 2021 года. Подпи- си, полученные в период «окна», — вне закона, поскольку выдавать их УЦ был не вправе. Но все остальные ЭП действуют до окончания своего срока, в том числе и в 2022 году. При этом не имеет значения, выдал их удосто- веряющий центр до 1 июля 2021 года или после своей переаккредитации. ПРИМЕР 3 Удостоверяющий центр получил новую аккредитацию 20 июля теку- щего года. С 1 по 19 июля он был не вправе выдавать подписи. Однако все подписи, выданные им ранее 1 июля 2021 года и позднее 19 июля 2021 года, действуют до окончания своего срока. Например, подпись, выданная 1 марта 2021 года, действует до 1 марта 2022-го. А подпись, выданная 1 августа 2021 года, — до 1 августа 2022-го. Как проверить аккредитацию удостоверяющего центра Скачайте актуальный перечень удостоверяющих центров на сайте Мин- цифры. С главной страницы digital.gov.ru/ru перейдите в раздел «Дея- тельность» → «Государственные услуги» → «Государственные услуги Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации» → «Список аккредитованных удостоверяющих центров». Обратите внимание на последний столбец таблицы с примечанием (см. образец справа). Найдите сведения об аккредитации в период с 1 июля 2020 года по настоящее время. Если такие данные есть, волноваться не о чем. Для вас важен только срок действия самой подписи. Посмотреть его можно в личном кабинете удостоверяющего центра или в программе, ко- торую вы используете, например, КриптоПро CSP. В последнем случае откройте в меню «Пуск» → «Панель управления» → «КриптоПро CSP» → «Сервис». Затем нажмите «Просмотреть сертификаты в контейнере» → «Обзор». Выберите нужный сертификат, нажмите кнопку «Далее» и от- кройте сертификат с помощью кнопки «Свойства». Где лучше получить электронную подпись С 1 января 2022 года выдавать электронные подписи организациям будет только ФНС и ее доверенные лица (ст. 17.2 и 17.3 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). В число последних уже попали ПАО «Сбер- банк России» и АО «Аналитический центр». Но до конца года у вас есть выбор — обратиться за новым квалифицированным сертификатом для юрлица в коммерческий удостоверяющий центр или в ФНС. В любом случае он будет действителен весь свой срок, в том числе и в 2022 году.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 57 Образец Список аккредитованных удостоверяющих центров на сайте Минцифры (фрагмент) № п/п Название организации/ № приказа Адрес места Примечание 369 нахождения удостоверяющего центра, организации 370 371 ИНН, ОГРН <…> Общество Приказ Минкомсвязи г. Челябинск, Аккредитация удостове- с ограниченной России от 16.03.2015 ул. Каслин- ряющего центра закончи- ответственностью № 74 «Об аккредитации ская, д. 26а лась 16.03.2020 «Межрегиональный удостоверяющих центров» тендерный центр г. Сык- Удостоверяющий центр “Выгодный контракт”» Приказ Минкомсвязи тывкар, аккредитован в соот- (ИНН 7448157430; ОГРН России от 18.03.2015 ул. Интерна- ветствии с приказом 1137448003868) № 78 «Об аккредитации циональная, Минкомсвязи России удостоверяющих центров» д. 108а от 11.02.2020 № 67 Государственное «Об аккредитации удо- автономное учреждение Приказ Минкомсвязи г. Москва, стоверяющих центров» Республики Коми «Центр России от 19.03.2015 ул. Ильинка, информационных № 81 «Об аккредитации д. 9. Аккредитация удостове- технологий» удостоверяющих центров» ряющего центра закончи- (ИНН 1101460616; лась 19.03.2020 ОГРН 1031100402332) <…> Министерство финансов Российской Федерации (ИНН 7710168360; ОГРН 1037739085636) В коммерческом удостоверяющем центре. За подпись нужно заплатить, и выдают ее максимум на год. Обязательно убедитесь, что удостоверяющий центр прошел переаккредитацию. Иначе последствия применения нелеги- тимной подписи лягут на компанию. Поэтому лишний раз перепроверяйте информацию на сайте Минцифры. Ведомство обещает опубликовать спе- циальный перечень центров, которые не получили аккредитацию в период с 1 июля 2021 года до 31 декабря 2021 года и прекратят свою деятельность. В налоговой. Не нужно гадать, есть ли у удостоверяющего центра аккреди- тация. Кроме того, сертификат оформляют сразу на 15 месяцев и платить за него не надо. Единственное, что от вас требуется, — принести специ- альный носитель для записи (токен), сертифицированный ФСТЭК или ФСБ. Обычная флешка не подойдет. Учтите, что налоговики временно не выдают подписи руководителям компаний, учредителями которых выступают другие организации (ин- формация МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу от 05.08.2021). Нельзя отправить за ЭЦП кого-либо по доверенности, например главбуха. Нужно личное присутствие руководителя организации. Как получить подпись в ФНС Подайте заявку на получение электронной подписи через личный каби- нет юрлица или «физика» на nalog.gov.ru. Поскольку в связи с пандемией в ИФНС могут действовать ограничения для визитов, запишите руководи- теля организации на прием с помощью сервиса «Онлайн-запись на прием в налоговый орган» по ссылке order.nalog.ru.

58 Проверки и штрафы Обнулить сертификат подписи ПРОЕКТ можно будет в два клика подпись, затем потребовать ее аннулировать. Скоро аннулировать поддельную электронную Пока идут разбирательства, злоумышленники подпись вы сможете через портал госуслуг. могут сдать не одну уточненку. Если Председатель Комитета Совета Федерации Правительство поддержит идею, на то, чтобы по экономической политике Андрей Кутепов заблокировать подпись, уйдут считанные минуты. предложил главе Минцифры Максуту Шадаеву предусмотреть такую возможность. Кстати, кое-что вы можете предпринять уже сейчас, чтобы подстраховаться от сдачи липовой Сенатор уверен, что новшество поможет отчетности от имени вашей организации. Для покончить с мошенниками, которые используют этого направьте в налоговую письмо с запретом поддельные подписи, чтобы сдать за компании принимать отчетность у любых доверенных липовые уточненки. Сейчас в таких ситуациях лиц. Бланк и формат такого обращения ФНС пострадавшим от злоумышленников рекомендовала в письме от 28.06.2021 № ЕА- организациям приходится проводить целое 4-15/9014@. Если потом передумаете, запрет расследование — сначала выяснить, какой можно отозвать удостоверяющий центр выпустил фальшивую Директору нужно представить в налоговую паспорт, ИНН, СНИЛС, сертифицированный носитель информации, а также ИНН и ОГРН ор- ганизации (п. 23 Порядка, утв. приказом от 30.12.2020 № ВД-7-24/982). При этом подойдет не любая флешка, а лишь формата USB Тип-А. Это Рутокен ЭЦП 2.0, Рутокен S, Рутокен Lite, JaCarta ГОСТ, JaCarta-2 ГОСТ, JaCarta LT, ESMART Token, ESMART Token ГОСТ и др. Впредь купить токен можно будет прямо в ИФНС в вендинговом автомате. Сразу несколько региональных управлений ФНС объявили о готовности разместить их в инспекциях. Но пока приобрести серти- фицированную флешку можно лишь у дистрибьютеров, в коммерческих удостоверяющих центрах или в интернет-магазинах. Главное, чтобы вам также предоставили сертификат соответствия ФСТЭК либо ФСБ. Сотрудник налоговой проведет автоматическую проверку сведений, сгенерирует ключ и перенесет на флешку. Все это займет 15 минут (п. 27 Порядка, утв. приказом ФНС от 30.12.2020 № ВД-7-24/982). Однако в некоторых случаях потребуется до пяти дней. В частности, если у инспек- торов недостаточно сведений, необходимых для создания сертификата. Поэтому налоговики рекомендуют компаниям проверять перед подачей заявления, актуальны ли данные в ЕГРЮЛ. Например, когда незадолго до получения ЭП директор менял место жительства, сведения могут оперативно не обновиться (информация УФНС по Тамбовской области от 18.08.2021). Блиц-ответы на вопросы о новой подписи Можно ли обратиться за электронной подписью в налоговую не по месту регистра- ции, а в ту, которая к нам ближе? Да, вы вправе выбрать любую ИФНС независимо от места регистрации. Главное, чтобы она занималась выдачей подписей. Ведь эта функция есть далеко не у всех инспекций. Список точек выдачи сертификатов можете скачать в электронной версии статьи на e.rnk.ru.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 59 Как скопировать сертификат электронного ключа, выданный ФНС, на другую флешку? Я хочу передать ее бухгалтеру, чтобы он подписывал налоговую отчет- ность «обособки». К сожалению, никак. По требованию ФСБ этот сертификат некопируемый. Так было задумано в целях безопасности. Что делать, если потеряли флешку с ключом электронной подписи? Вам нужно подать заявление на отзыв квалифицированного сертификата в тот удостоверяющий центр, который вам его выдал. Но скоро порядок может измениться (см. врезку слева). Можно ли записать несколько ключей электронной подписи на один носитель? Да, если позволяет объем памяти носителя. При этом владельцем ключей и сертификатов должно быть одно лицо. Вправе ли компания иметь несколько электронных подписей? ФНС выдаст лишь один квалифицированный сертификат. Новый вы по- лучите, только если отзовете прежний. А вот сертификатов коммерческого удостоверяющего центра может быть несколько. Директор поменял паспорт по достижении 45 лет. Нужно ли менять сертификат электронной подписи? Да, поскольку сертификат подтверждает принадлежность ключа кон- кретному лицу. При изменении любых сведений о владельце потребуется перевыпустить электронную подпись. Можно ли применять подпись, полученную в ФНС для работы в ЕГАИС? По закону новая подпись должна действовать на всех интернет-площадках и информационных системах. Но пока это не так. С 2022 года в ЕГАИС можно будет применять квалифицированную электронную подпись юрлица, владельцем сертификата которой является руководитель, либо квалифици- рованную электронную подпись «физика», являющегося представителем по доверенности. При этом потребуется представить электронную доверен- ность, формат которой утвердит Росалкогольрегулирование (письмо ФНС от 19.08.2021 № ЕА-3-26/5773@). Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU Полезные статьи в электронном журнале: — «Запретите налоговикам принимать от вашего имени “чужие” декларации по НДС. Теперь это реально» // РНК, 2021, № 15; — «Инспекция навязывает новую электронную подпись: уже бежать или лучше пока не спешить» // РНК, 2021, № 12

60 Проверки и штрафы Налоговики заваливают требованиями: установите фильтр Причина запроса влияет на список бумаг и сведений Можно сократить требование — только законные способы Как без суда снизить штраф Ольга Зотова, Вы обязаны выполнить требование, пока не докажете, что запрос эксперт журнала необоснованный. Потому расшифровать его надо немедленно. «Российский Держите НК под рукой, когда читаете запрос, — скорее всего, налоговый курьер» он станет короче. Секреты, как можно добиться именно такого эффекта, узнаете в статье. Шаг 1. Определите, что обязаны представить Компания обязана выполнить именно требование. Его налоговики долж- ны составить по специальной форме (приложение № 15 к приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). На информационные письма и прочие сообщения о необходимости сдать документы можно не отвечать. От при- чины требования зависит, что конкретно вправе запросить инспектор. Требование вне проверки выставляют со ссылкой на статью 93.1 НК. Когда проверяют компанию, то ссылаются только на статью 93 НК. Если при этом вы не получали уведомления о выездной, значит информация и бумаги нужны для камералки. Камеральная проверка. По общему правилу инспекция должна обойтись документами и сведениями, которыми располагает. Контролеры вправе требовать лишь пояснения (п. 3 и 7 ст. 88 НК). К ним компания может приложить и бумаги, но не обязана это делать (п. 4 ст. 88 НК). Исключения, когда и на камералке налоговикам разрешено требовать документы и сведения, прописаны в НК. Таких ситуаций стало больше — с 1 июля добавили особые правила для отчетов по НДС, упрощенке, сель- хозналогу. Если на проверке инспекторы выявят противоречия по просле- живаемости, то запросят документы (п. 8.9 ст. 88 НК). В каких еще случаях и что именно надо предоставить для камералки, смотрите в памятке справа. Налоговики обязаны соблюдать ограничения НК по составу документов. Например, в рамках камеральной проверки декларации по НДС к возмеще- нию они не вправе требовать оборотно-сальдовые ведомости — бухгалтер- ские регистры не подтверждают вычеты. Если за неисполнение подобного запроса компанию оштрафуют, судьи отменят санкции (постановления арбитражных судов Волго-Вятского от 20.05.2021 № А28-8268/2020 и Се- веро-Западного от 18.01.2021 по делу № А56-38742/2020 округов). Выездная проверка. Когда инспекторы приходят в компанию, то могут потребовать фактически любые документы. В НК предусмотрено только одно ограничение: бумаги позволяют определить, верно ли рассчитали

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 61 Памятка Какие бумаги и информацию инспекторы вправе требовать на камералке Когда вправе потребовать данные Вид информации, которую могут требовать На камералке декларации по НДС выявили документы сведения детали расхождения 9 8 На операции, по которым нашли Компания сдала декларацию по НДС 9 8 расхождения (п. 8.1 ст. 88 НК) к возмещению 9 8 9 9 Документы, подтверждающие вычеты Организация применяет налоговые льготы 9 8 НДС (п. 8 ст. 88 НК) В расчете по взносам отразили необлагаемые 9 8 Подтверждающие право на льготу суммы либо применили пониженные тарифы (п. 6 ст. 88 НК) 9 8 Через два года после окончания срока 9 8 Подтверждающие, что выплаты для подачи отчета сдали за этот период 8 9 не облагаются, либо право уточненку к уменьшению либо увеличили 9 8 на пониженные тарифы убыток 9 8 (п. 8.6 ст. 88 НК) 9 9 Компания участвует в реализации Бумаги, на основании которых прослеживаемых товаров, и налоговики изменили сведения в декларации; обнаружили любое из расхождений: регистры налогового учета, по которым — между декларацией по упрощенке, ЕСХН, сформировали данные до и после единой упрощенной декларацией и отчетом изменений (п. 8.3 ст. 88 НК) об операциях с прослеживаемым товаром либо документами на такие товары; На прослеживаемые операции, — данные декларации по НДС не соответствуют кроме документов, которые компания сведениям из отчета о прослеживаемых уже представила налоговикам операциях, который представила другая по правилам НК (п. 8.9 ст. 88 НК) организация; — в отчетах о прослеживаемых операциях Подтверждающие право разные компании отразили разные сведения на инвестиционный вычет (п. 8.8 ст. 88 НК) Организация применила инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль О возврате подакцизного товара (п. 8.4 ст. 88 НК) Продавец принял возврат подакцизного товара и в связи с этим заявил вычет в декларации О периоде участия компании, ее доле по акцизу прибыли, расходов или убытков товарищества (п. 8.2 ст. 88 НК) Компания участвует в договоре инвестиционного товарищества Подтверждающие право на вычет после возврата НДС покупателю Продавец заявил вычеты НДС по системе Tax по Tax Free (п. 8.7 ст. 88 НК) Free, и сведения в его декларации расходятся с данными налоговой Бумаги, на основании которых компания рассчитала налоги за использование Организация использует природные ресурсы ресурсов (п. 9 ст. 88 НК) Иностранная компания оказывает электронные Документы о том, что электронные услуги и представила декларацию по НДС услуги оказали на территории России, любую информацию об этих услугах (п. 8.5 ст. 88 НК)

62 Проверки и штрафы Образец 1 Как уточнить требование налоговиков Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве Запрос пояснений к требованию о представлении документов ООО «Компания» 23.07.2021 представило за II квартал декларацию по НДС к возмещению. ИФНС № 10 по г. Москве на основании статьи 93 НК РФ направила в адрес организации требование о представлении документов (информации) от 13.09.2021 № 186324. Из текста требования следует, что в срок до 24.09.2021 необходимо представить документы за период с апреля по июнь 2021 года, которые связаны с исчислением НДС и правомерностью применения вычетов, заявленных в декларации по НДС за II квартал. В том числе истребованы оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 10, 41, 43, 60, 62, 76 и 90. В связи с этим ООО «Компания» просит пояснить, действительно ли ИФНС № 10 считает, что оборотно-сальдовые ведомости подтверждают вычеты НДС, и потому истребует эти документы для проверки декларации к возмещению НДС? Уточнение необходимо, так как сложилась судебная практика о том, что регистры бухгалтерского учета, в том чи- сле оборотно-сальдовые ведомости, не подтверждают вычеты НДС (постановления арбитражных судов Волго-Вятского от 20.05.2021 № А28-8268/2020 и Северо-Западного от 18.01.2021 по делу № А56-38742/2020 округов). Просим направить ответ по телекоммуникационным каналам связи в срок до 20.09.2021. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» и заплатили налоги (п. 12 ст. 89 и ст. 93 НК). Повернуть его в свою поль- зу организация вряд ли сможет — судьи давно согласны, что налогови- кам виднее, какие документы им нужны для контроля. Например, если ИФНС на выездной потребует бухгалтерские регистры, представьте их (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.05.2021 № Ф09-2354/21). Придется сдать и те бумаги, которые, на ваш взгляд, не относятся к предмету проверки. Вне проверок. Инспекторы вправе требовать документы и сведения, даже когда по вашей компании камералок и выездных не ведут. Они могут направить запрос, если: — проверяют другую организацию; — собирают сведения по конкретной сделке; — решили взыскать миллионную недоимку, а должник это решение не выполнил в срок. Информацию и бумаги могут запросить о ком угодно, и вовсе не обяза- тельно сведения касаются ваших контрагентов и сделок. В любом случае из требования должно быть ясно, что именно понадобилось контролерам. Вы обязаны представить бумаги, для которых прописали реквизиты (опре- деление Верховного суда от 11.03.2021 № 309-ЭС21-1270). И даже без них надо подобрать документы по виду и за определенный период по ука- занной организации. Например, в требовании сказано, что нужны акты о приемке работ за 2019—2020 годы, и его выставили в связи с проверкой ООО «Организация». В совокупности этих признаков достаточно, чтобы индивидуализировать запрошенные бумаги (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.05.2021 № А31-6901/2020). Если инспекция собирает сведения о компании с миллионной недо- имкой, то вправе требовать документы только из перечня (утв. приказом

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 63 ФНС от 10.02.2020 № ЕД-7-8/85@). В остальных случаях у контролеров нет ограничений — могут запросить данные учета и отчетности, текущую дебиторку и пр. (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.06.2020 № А56-51770/2019). Потому через требования вне проверки пытаются обходить запреты для запросов по камералке. Так могут действовать и на этапе предпроверочного анализа. Но шанс поставить проверяющих на место есть и в этом случае. На- пример, по конкретной сделке они не вправе требовать внутренние доку- менты о деятельности самой компании, по взаимоотношениям со всеми ее контрагентами. Иначе получится, что контролеры проверяют не сделку, а саму организацию, и без оснований (постановления арбитражных судов г. Москвы от 02.08.2021 по делу № А40-62699/21-154-1159 и Восточно-Си- бирского округа от 23.01.2020 № А19-12651/2019). Правда, судьи не всегда полностью отменяют штрафы за неисполнение избыточных требований налоговиков. Так, предпринимателю удалось только снизить штраф за до- кументы с 10 тыс. до 1 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК и решение Арбитражного суда Курской области от 30.07.2021 № А35-10376/2020). Отметьте в требовании документы и сведения, которые вы можете идентифицировать и действительно обязаны представить. Оцените, реально ли это сделать вовремя, если нет — незамедлительно просите об отсрочке (см. шаг 4 на с. 66). По спорным либо непонятным пунктам в перечне сразу запросите пояснения. Шаг 2. Уточните у инспекторов неясности в требовании Опасно просто игнорировать те строки в списке документов и информа- ции, которые считаете лишними. Оценивать избыточность требований вы не вправе, но и представлять все подряд вряд ли стоит. Попросите налоговиков разъяснить, что именно им понадобилось. Например, в требовании по «встречке» записали перечень видов доку- ментов за период. Непонятно, значит ли это, что инспекторы ждут все бумаги, которые компания создает, или только те, что касаются конкретной организации. На бухгалтерских форумах коллеги советуют дозвониться Используйте промахи налоговиков, НА ПРАКТИКЕ чтобы отменить штраф за документы Иногда инспекторы сами создают ситуации, В суде организации удалось обернуть в свою в которых выполнить требования невозможно, пользу нарушения инспекторов при выемке. а потом еще и штрафуют. Это незаконно. Налоговая не смогла доказать, что вернула все, что забрала. Кроме того, в требовании вместо Так, контролеры изъяли у компании докумен- списка документов проверяющие указали ты на выездной. Описи составили позже и с ними перечень операций по банку, книге учета доходов вернули только копии. Затем прислали требова- и расходов. Следовательно, большинством ние представить бумаги. Его компания выполнить сведений инспекция уже располагала, а потому не смогла по объективной причине. Причем она арбитры признали санкции неправомерными неоднократно напоминала ревизорам, что все (решение Арбитражного суда г. Москвы документы в оригиналах остались у них. Но конт- от 13.08.2021 по делу № А40-73716/21-140- ролеры все равно выписали штраф свыше 1893) 650 тыс. руб. за невыполнение требования.

64 Проверки и штрафы Образец 2 Напомните налоговикам, какие документы уже сдавали в свою ИФНС, а по «встречке» сразу связываться с той налоговой, которая оформила поручение об истребовании. Иногда это действительно помога- ет — инспектор сообщает, каких данных будет достаточно. Советуем обращаться в свою налоговую и письменно. Если инспекторы увидят, что ваши сомнения обоснованны, и впоследствии вы не предста- вите бумаги, то вряд ли станут вас штрафовать. Как составить запрос, смотрите в образце 1 на с. 62. Шаг 3. Сообщите о бумагах и сведениях, которые не представите Компания вправе на законных основаниях сократить список документов по требованию. Но для этого понадобится срочно выверить перечень,

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 65 предъявленный инспекцией. Направить уведомление необходимо не поз- же следующего дня за тем, когда получили требование (п. 3 и 5 ст. 93 НК). Документы и сведения, которые уже сдавали налоговикам, можете не пред- ставлять. Поднимите описи к ранее представленным данным. Проверьте, нет ли совпадений с текущим требованием. Если найдете их, то об этом сообщите налоговикам по форме из приложения № 1 к приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@. В блок 3 уведомления перепишите реквизиты документов, которые уже сдавали. Когда строки требования инспекторов дублируют более ранние запросы, то можете прописать только пункты перечня документов, запрошенного налоговиками. Форма уведомления это допускает (см. образец 2 слева). Компания вправе не сдавать документы, которых у нее нет. Отказ обоснован- ный, если действительно не оформляете бумаги, нужные инспекторам. Напри- мер, потому, что не сотрудничаете с организацией, указанной в требовании. Но если с ней есть хозяйственные отношения, то представьте запрошенные документы (определение Верховного суда от 14.12.2020 № 309-ЭС20-21047). Причины, которые налоговики допускают для отсутствия документов, прописаны в форме уведомления. Необходимо выбрать одну из них, иначе могут посчитать, что вы необоснованно отказали инспекции (см. образец 3 на с. 66). Так, не получится просто сослаться на факт утраты документов. И контролеры, и судьи считают, что компания обязана представить до- казательства. А именно предъявить акт об утрате бухгалтерского архива. И учтите, что вам все равно понадобится восстанавливать первичку. Без нее контролеры применят расчетный метод на проверке, чтобы определить обязательства организации перед бюджетом. Вовремя направляйте уведомление о том, что обоснованно не представите данные. Если отмалчиваться и просто не сдавать документы, то инспекторы решат, что вы скрываете сведения. Тогда могут назначить выемку либо при- менят иные способы получить информацию (см. таблицу ниже). Таблица Способы налоговиков получить сведения о вашей компании Способ Какой документ обязана Штраф, если не представить сведения прислать инспекция Запрос письменных Требование (приложение 1 5000 руб., если организация в срок не отправила пояснений к приказу ФНС от 08.05.2015 пояснения и при этом не сдала уточненку № ММВ-7-2/189@) (п. 1 ст. 129.1 НК) документов Требование (приложение 15 200 руб. за каждый непредставленный документ к приказу № ММВ-7-2/189@) в связи с проверкой компании (п. 1 ст. 126 НК), 10 000 руб. за факт непредставления по требованию вне проверки (п. 6 ст. 93.1 и п. 2 ст. 126 НК) информации Требование (приложение 15 Организация заплатит 5000 руб. к приказу № ММВ-7-2/189@) за неисполненное требование вне проверки (п. 6 ст. 93.1 и п. 1 ст. 129.1 НК) Вызов на допрос Повестка (приложение 10 Неявка без уважительных причин — 1000 руб., к письму ФНС от 15.01.2019 отказ от показаний — 3000 руб. (ст. 128 НК) в инспекцию в качестве № ЕД-4-2/356@) свидетеля для устных Уведомление (приложение 2 За неявку оштрафуют до 4000 руб. пояснений к приказу № ММВ-7-2/189@) (ч. 1 ст. 19.4 КоАП). За отказ от пояснений штраф не предусмотрен

66 Проверки и штрафы Шаг 4. Решите, нужна ли вам отсрочка После того как вычеркнете из списка бумаги и сведения, которые вправе не представлять, он все равно может оказаться объемным. В НК нет ог- раничений по количеству документов и сведений, которые вправе требо- вать контролеры. Но вы можете попросить об отсрочке, чтобы исполнить запрос. Если представите бумаги, но с опозданием, то вас все равно вправе оштрафовать. Причем судьи могут не воспринимать как смягчающее обстоятельство тот факт, что у вас запросили тысячи документов (поста- новление Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2021 № А40- 103871/2020). Ссылки на практику в пользу организаций срабатывают не всегда. Потому используйте шанс на отсрочку. Не исключено, что налоговики проявят большее понимание ситуации и предоставят вам дополнительные дни. Просьбу об отсрочке направьте на следующий день после того, как получили требование (п. 3 ст. 93 НК). Используйте форму из приказа № ММВ-7-2/204@. В ней заполните блок 1 (см. образец 4 справа). Пропи- шите причину, по которой не успеваете сдать документы и сведения вовре- мя. Для данного случая в форме нет закрытого перечня вариантов — ука- жите обстоятельства, которые действительно считаете препятствием для сдачи в срок. Например, главбух в отпуске или на больничном, компания только что сменила адрес и еще не распаковала архивы и пр. Инспекторам решать, уважительна ли причина и какой будет отсрочка. Ответ они дадут через два дня после того, как получат вашу просьбу. Образец 3 Можно отказать в документах, которые не составляете

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 67 Образец 4 Как попросить о продлении срока Учтите, что налоговики вправе и отказать в переносе срока по требо- ванию. Поэтому на всякий случай собирайте документы, чтобы сдать хотя бы часть из них вовремя. Шаг 5. Просите отменить штраф или снизить его Инспекторы обязаны учесть смягчающие обстоятельства, когда решают, на сколько оштрафовать. Их список есть в статье 112 НК, но он открытый. Потому налоговики могут посчитать смягчающими и другие ситуации. Если считаете, что у вас такие обстоятельства есть — заявляйте о них. Признания только одного из смягчающих обстоятельств достаточно, что- бы уменьшить штраф наполовину (ст. 114 НК). Тогда непредставление бумаг на проверке обойдется компании не по 200, а по 100 руб. штрафа за каждый документ. Но сумма все равно останется значительной, если задержали тысячу документов. Для инспекторов станет аргументом значительный объем запрошен- ных бумаг, исполнение нескольких требований одновременно, сдача документов хоть и с опозданием, но до окончания выездной (постанов- ление № А40-103871/2020). Судьи готовы учесть как смягчающие такие обстоятельства: нарушение допустили без умысла, впервые, просрочка по требованию незначительная, сведения и документы фактически пред- ставили, общественная опасность невысока и нет тяжких последствий для бюджета (решение Арбитражного суда по Тверской области от 08.04.2021 по делу № А66-12389/2020). Но для каждой ситуации необходимо до- казательство. Понадобится подтвердить, что вы занимаетесь, например, благотворительностью. Причем благодарственных писем получателя помощи будет недостаточно (решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.06.2021 по делу № А76-6091/2021). Снизить штраф до нуля не выйдет — Верховный суд это запретил (определение от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683). Избежать налоговой ответственности удастся только в случаях, прописанных в статье 109 НК. Чтобы отменить штраф, требуйте признать недействительным решение налоговиков о наказании.

68 Проверки и штрафы Оцените риск выездной проверки по новым критериям ФСС Зарплата сотрудников на особом контроле Почему опасно постоянно уточнять отчет и менять адрес регистрации По каким правилам сверят 4-ФСС с расчетом по взносам Иван Беляков, Соцстрах вслед за налоговиками обнародовал критерии отбора эксперт журнала претендентов для назначения выездной проверки, но только «Российский по взносам на травматизм. Проверьте, грозит ли вашей компании налоговый курьер» ревизия. В статье вы узнаете, что нужно предпринять, чтобы свести риск к минимуму. Средняя заработная плата Критерий 1. Средняя зарплата ниже среднеотраслевого уровня = ФОТ за расчетный : Среднесписочная : Количество месяцев период численность работников в расчетном периоде Среднеотраслевую зарплату в регионе представители соцстраха, как и налоговики, берут из сервиса «Прозрачный бизнес» на pb.nalog.ru/ calculator.html. Сейчас в нем есть сведения за прошлый год. В форму за- проса вбейте 2020 год, укажите код вида деятельности, регион и масштаб бизнеса (относится ли организация к МСП и какой у нее доход). Сервис выдаст не только безопасную налоговую нагрузку, но и размер средней зарплаты. Например, в Москве компания, которая занимается рознич- ной торговлей с выручкой 500—800 млн руб., в среднем должна платить работникам 55 940 руб. Если критерий не выполняется, ФСС потребует объяснить отклонения. Образец пояснений смотрите в электронной версии статьи на e.rnk.ru. Критерий 2. Не представили документы Количество выставленных – Количество исполненных >0 требований требований Достаточно единожды не направить в фонд документы, чтобы попасть в черный список. Требовать пояснения специалисты ФСС могут, если в расчете есть ошибки и противоречия (п. 3 ст. 26.15 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Рекомендуем отвечать на все письменные запросы, а если вызывают в отделение, не игнорировать встречу. У представителей соцстраха, как и у налоговиков, есть право пригласить вас на беседу (п. 3 ст. 26.15 Зако- на № 125-ФЗ). Берите с собой как можно больше документов, которые помогут доказать, что компания работает честно. Если действительно допустили ошибку, уточните отчет.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 69 Критерий 3. Неоднократное представление уточненных расчетов с изменением базы более чем на 10 процентов Максимальный = 100% – (Сумма начисленных взносов в уточненном расчете : Базовая сумма > 10% процент начисленных взносов по всем квартальным расчетам) × 100 По мнению фонда, это может свидетельствовать о том, что компания платит своим сотрудникам зарплату в конвертах или перевела их в самоза- нятые. Чиновники считают, что зарплата может только расти. Если умень- шилась численность сотрудников, это еще один дополнительный повод для проверки. Возможно, организация использует схему с самозанятыми, когда они трудятся наравне со штатниками. За счет этого работодатели экономят на отчислениях в бюджет. Будьте готовы обосновать, почему резко сократили персонал. Учтите, что с 2020 года работники могут без опаски жаловаться на теневую зар- плату — с них НДФЛ не взыщут (ст. 226 НК). Критерий 4. Неоднократная миграция между фондами Количество записей страхователя с состоянием «передан» >2 В ФСС полагают, что постоянная миграция используется для того, чтобы избежать ответственности. Постоянная — это более двух раз. Компании надеятся на то, что в новом отделении свой план проверок и новичок в него не попадет. Однако рассчитывать на это не стоит. Лучше один раз пережить ревизию, чем бесконечно убегать от нее. Тем более что проверять в таком случае будут с пристрастием. Критерий 5. Изменение тарифов без смены основного вида деятельности Размер страхового тарифа в расчете ≠ Размер страхового тарифа по данным фонда Компании обязаны ежегодно подтверждать свой вид деятельности. От это- го зависит размер страхового тарифа. Чем выше класс профессионального риска, тем больше тариф. Ставку для компаний, которые не подтвердят свой вид деятельности, фонд выберет сам — по данным из ЕГРЮЛ (по- становление Правительства от 17.06.2016 № 551). Причем контролеры возьмут максимальный тариф. Организация должна применять с начала года тот тариф, который ей утвердил ФСС, даже если она поменяла свой вид деятельности. Если не согласны с тарифом «от фонда», оспорить его размер можно через суд. Но тогда будьте готовы обосновать, почему правильным является именно ваш расчет. ПРИМЕР ФСС выбрал для компании код деятельности с самым высоким классом профессионального риска и установил тариф в размере 5 процентов, что соответствует лесозаготовкам. Организация утверждала, что основной до- ход получает от прочей оптовой торговлей, значит, ее тариф — 0,2 процен-

70 Проверки и штрафы та. Она никогда фактически не занималась лесозаготовками, хотя и указала этот код при регистрации. Суд встал на сторону компании (постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.05.2021 № Ф05-8002/2021). Критерий 6. Общая сумма выплат из формы 4-ФСС меньше аналогичного показателя из РСВ Строка 3 таблицы 1 формы 4-ФСС ≥ Сумма выплат из строки 050 приложения 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам Обычно эти показатели равны, но могут и отличаться из-за разных правил расчета таких взносов, причем в обе стороны. Есть три причины нестыковки. 1. Расхождения возможны из-за выплат по гражданско-правовым дого- ворам. Взносы на страхование на случай травматизма на них, как правило, не начисляют, если стороны не договорились об обратном. Таблица Ответственность за нарушения Федерального закона № 125-ФЗ В чем нарушение Ответственность Норма закона Нарушили срок регистрации в качестве 5000 руб. Пункт 1 страхователя статьи 26.28 Нарушили срок регистрации в качестве 10 000 руб. Пункт 2 страхователя более чем на 90 календарных дней статьи 26.28 Не заплатили или заплатили не полностью взносы 20% причитающейся к уплате суммы Статья 26.29 в результате: страховых взносов — занижения облагаемой базы; — иного неправильного исчисления сумм взносов; — других неправомерных действий (бездействия) Умышленно не заплатили или заплатили 40% причитающейся к уплате суммы не полностью взносы в результате: страховых взносов — занижения облагаемой базы; — иного неправильного исчисления сумм взносов; — других неправомерных действий (бездействия) Опоздали со сдачей формы 4-ФСС 5% суммы взносов за последние три месяца, Пункт 1 за каждый полный или неполный месяц, статьи 26.30 который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. Штраф не может быть: — больше 30% суммы взносов на травматизм по «опоздавшему» расчету за последние три месяца; — меньше 1000 руб. При этом заблокировать расчетные счета ревизоры из ФСС не могут Представили бумажный отчет вместо 200 руб. Пункт 2 электронного, когда по закону нужно статьи 26.30 отчитываться электронно Не представили в фонд документы или опоздали 200 руб. за каждый непредставленный Статья 26.31 с их представлением документ

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 71 Какие еще критерии могут использовать ревизоры НА ЗАМЕТКУ Примерный перечень рисков от фонда — это ФСС, еще много пунктов. Среди них подозрения необязательные правила. В план проверок в «конвертных» схемах, опоздания с отчетностью, может попасть и та компания, которая успешно сведения о переводе работников в самозанятые, пройдет самоанализ. В списках критериев, несчастные случаи на производстве, наличие на которые ориентируются сами сотрудники у сотрудников детей-инвалидов и т. д. 2. Разница возникает из-за сверхнормативных суточных. С суточных взносы на травматизм платить не надо независимо от их суммы. А для взносов по главе 34 НК необлагаемые нормативы такие же, как для НДФЛ: 700 руб. — по командировкам по России, 2500 руб. — по загранкоманди- ровкам. На «излишек» нужно начислить взносы. 3. По взносам на травматизм лимитов нет. Вся сумма выплат, которые входят в базу, облагается взносами, и вы ее показываете в 4-ФСС. А в стро- ку 050 приложения 2 РСВ входят выплаты только в пределах лимита — для 2021 года он составляет 966 000 руб. на одного работника. Таким образом, расхождения могут быть как в одну, так и в другую сторону. Если в ваших отчетах показатели не стыкуются именно по этим причи- нам, то ничего править не нужно. Достаточно направить в фонд пояснения. В иных случаях ищите ошибку. Критерий 7. Компания платит взносы с выплат инвалидам в размере 60 процентов от тарифа ФОТ на инвалидов × Страховой тариф × 60% С выплат сотрудникам-инвалидам страховые взносы составляют 60 про- центов страхового тарифа по основному виду деятельности (ст. 2 Феде- рального закона от 22.12.2020 № 434-ФЗ). Право на эту льготу имеют все организации и предприниматели независимо от основного вида деятель- ности, и подтверждать ее отдельно не нужно. Однако ФСС вправе запросить документы на инвалидов. Например, копию удостоверения инвалида. Будьте готовы их предоставить. В про- тивном случае придется пересчитать взносы в сторону увеличения. Какие штрафы грозят компании за недоимку по взносам, смотрите в таблице слева. Критерий 8. Расходы по «несчастному» страхованию меньше 50 процентов от начисленных взносов Общая сумма расходов по страхованию на травматизм : Общая сумма начисленных взносов < 50% В 2021 году компании не отражают в 4-ФСС расходы на случай травма- тизма (письмо ФСС от 09.03.2021 № 02-09-11/05-03-5777). Из-за перехода на прямые выплаты этот критерий больше не актуален — он касается расчетов до 2021 года. Проверяемый период — не больше трех календарных лет, предшест- вующих году ревизии. Если расходы слишком большие, фонд захочет выяснить, на что пошли его средства.

72 Проверки и штрафы Тест по проверкам и штрафам 1. С какой даты выдавать подписи организациям будет только Феде- ральная налоговая служба? а) с 1 января 2022 года; б) с 1 апреля 2022 года; в) с 1 июля 2022 года; г) с 1 января 2023 года. 2. Компания получила усиленную квалифицированную электронную подпись 20 мая 2021 года. Срок ее действия — год. Но удостоверяющий центр, который ее выдал, не прошел аккредитацию по новым правилам. До какого срока можно использовать подпись? а) до 1 июля 2021 года; б) до конца 2021 года; в) до 20 мая 2022 года. 3. Руководителю организации выдали в коммерческом удостоверяющем центре сертификат электронной подписи в этом году. А именно 16 мар- та. УЦ прошел переаккредитацию только 23 августа. Когда перестанет действовать электронная подпись? а) 1 января 2022 года; б) 16 марта 2022 года; в) 1 января 2023 года. 4. Подходит ли подпись, полученная в ФНС, для работы в ЕГАИС? а) да; б) нет, это станет возможно только с 1 января 2022 года; в) нет. 5. Если директор получил новый паспорт в связи с его утерей, нужно ли перевыпускать электронную подпись? а) да; б) нет. 6. ФСС недавно обнародовал примерные критерии для проведения выездной проверки. Сколько их всего? а) пять; б) восемь; в) двенадцать; г) двадцать два. 7. Один из критериев для назначения выездной проверки ФСС — сред- няя заработная плата ниже определенного уровня. О каком уровне идет речь? а) МРОТ; б) минимальная зарплата в регионе; в) прожиточный минимум; г) средняя зарплата по отрасли.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 73 Правильные ответы и пояснения 1а — с 1 января 2022 года усиленные квалифицированные подписи организациям и предпринимателям вправе будет выдавать только удо- стоверяющий центр ФНС и его доверенные лица. Налоговики стали это делать досрочно — с 1 июля — и только запутали ситуацию. Сложилось впечатление, что до конца года абсолютно всем компаниям придется заменить сертификаты. На это упирают и региональные УФНС, предла- гая получить новую подпись прямо сейчас. Ясность внесло Минцифры в письме от 10.08.2021 № ОП-П15-085-33604. Что именно разъяснило ведомство, читайте на с. 54. 2б — срок действия подписи зависит от аккредитации удостоверяю- щего центра — прошел ли он ее, и если да, то когда именно. Если удосто- веряющий центр не переаккредитовался по новым правилам до 1 июля, то выданные до этой даты сертификаты действительны до конца 2021 года при условии, что их срок не истечет раньше. Алгоритм действий для ор- ганизации в разных ситуациях смотрите на с. 54. 3б — если удостоверяющий центр переаккредитовался после 1 июля 2021 года, то его подписи, которые компания получила в период «окна», — вне закона, поскольку выдавать их УЦ был не вправе. Но все остальные ЭП действуют до окончания своего срока, в том числе и в 2022 году. При этом не имеет значения, выдал их удостоверяющий центр до 1 июля 2021 года или после своей переаккредитации. Как проверить аккредитацию УЦ и срок действия подписи, узнаете на с. 54. 4б — по закону новая подпись должна действовать на всех интернет- площадках и информационных системах. Но пока это не так. С 2022 года в ЕГАИС можно будет применять квалифицированную электронную подпись юрлица, владельцем сертификата которой является руководитель, либо квалифицированную электронную подпись «физика», являющего- ся представителем по доверенности. При этом потребуется представить электронную доверенность, формат которой утвердит Росалкогольрегу- лирование. Подробности читайте на с. 54. 5а — при изменении любых сведений о владельце потребуется пере- выпустить электронную подпись. Ведь сертификат подтверждает принад- лежность ключа конкретному лицу. Соответственно, если руководитель получил новый паспорт, это должно быть отражено в сертификате. Под- робности читайте на с. 54. 6б — в соцстрахе обнародовали критерии отбора компаний для выезд- ных проверок по взносам на страхование от несчастных случаев. Факторов риска всего восемь, их можно найти на сайтах региональных отделений ФСС. С помощью этого списка вы можете самостоятельно проверить, грозит ли вам визит ревизоров из фонда. Все критерии вы найдете на с. 68. Но в план проверок может попасть и та компания, которая успешно пройдет самоанализ. Ведь список критериев примерный. Контролеры уч- тут и другие факторы. Это подозрение в «конвертных» схемах, опоздания с отчетностью, сведения о переводе работников в самозанятые, несчастные случаи на производстве, наличие у сотрудников детей-инвалидов и т. д. 7г — если средняя заработная плата у страхователя ниже ее среднего уровня по отрасли — это один из критериев для проведения выездной ре- визии. Когда он не выполняется, в ФСС запросят пояснения. Как снизить риск проверки, читайте на с. 68.

74 Расчеты Один код вместо пяти, новый статус и другие изменения в платежках на налоги и зарплату. Готовые образцы Какие платежки банк теперь точно не пропустит Как быстро исправить ошибки, пока не заблокировали счет Главные изменения в платежках с 1 октября Олеся Смолина, Используйте в работе образцы платежных поручений, чтобы эксперт журнала банк их не притормозил и деньги попали нужному адресату. «Российский В этом году правила заполнения платежек меняли трижды налоговый курьер» с целью в том числе свести к минимуму ошибки. Однако пока все выходит с точностью до наоборот. Рекомендации помогут вам пере- строиться на новые правила и подготовиться к очередным изменениям. Кодируйте выплаты «физикам» С 10 сентября вступили в силу новые правила перевода денежных средств физлицам (Положение, утв. Центробанком 29.06.2021 № 762-П). Требова- ние кодировать доходы действует уже больше года — с 1 июня 2020 года (ч. 5.1 ст. 70 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Теперь его прописали и в банковских правилах. Новшество призвано защитить до- ходы граждан от излишних взысканий. Что сделать. Убедитесь, что ваша учетная программа верно кодирует выплаты (см. памятку справа). Код указывайте в каждой платежке (см. образец 1 ниже). Судебные приставы уже начали штрафовать ру- ководителей компаний и главбухов за неверно заполненные платежки на 15—20 тыс. руб. (ч. 3 ст. 17.14 КоАП и информация УФССП по Респу- Образец 1 Платежка на перечисление зарплаты (фрагмент) Код 1 означает, что с выплаты удержания производятся с учетом ограничений <…> Иванов Иван Петрович Вид оп. 1 Срок плат. 3 Получатель Наз. пл. Очер. плат. Код Рез. поле //ВЗС//18 376-00//Перечисление заработной платы Короткову Д.П. за сентябрь 2021 года Назначение платежа Подписи Отметки банка Взысканную сумму указывайте с точностью до копеек Назначение платежа должно совпадать с кодом

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 75 Памятка Какие коды указывать в платежках в пользу физлиц Номер кода При перечислении каких выплат указывать 1 Все выплаты, с которых удерживают алименты в пределах установленных ограничений: — оклад; — премии; — доплаты и надбавки; — больничные (только по решению суда); — средний заработок, включая отпускные; — выплаты по гражданско-правовым договорам и т. п. Полный перечень в отношении алиментов на детей есть в постановлении Правительства от 18.07.1996 № 841. Для других удержаний ориентируйтесь на статьи 98 и 99 Закона № 229-ФЗ 2 Выплаты, с которых не нужно удерживать деньги по исполнительным листам. Закрытый перечень таких выплат есть в статье 101 Закона № 229-ФЗ. В него, например, вошли: 1) компенсации: — стоимости проезда и оплаты жилья в командировке; — в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику; 2) выплаты в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; 3) государственные пособия на детей, включая оплату отпуска по беременности и родам; 4) пособие на погребение; 5) другие выплаты по исполнительным листам 3 Этот код — исключение из кода 2. Укажите его при перечислении денежных сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью. Отдельный код для этих выплат понадобился потому, что с этих сумм можно взыскать алименты в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца блике Тыва от 06.04.2021). Причем санкции грозят не только за отсутствие кода, но и за ошибку в нем (информация УФССП по Республике Баш- кортостан от 26.03.2021). Теперь есть риск, что банк вовсе притормозит платежку без кода. Смените адресат для платежей по исполнительным документам С 27 сентября работодатели, которые удерживают у сотрудников день- ги по исполнительным документам, должны в течение трех дней после выплаты дохода переводить их на депозитный счет ФССП (ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ в ред. Федерального за- кона от 30.12.2020 № 495-ФЗ). Исключение — суммы, не превышающие 100 тыс. руб., которые компании перечисляют непосредственно взыска- телю. Что сделать. Проверьте все исполнительные документы, на основании которых удерживаете деньги из зарплаты и иных выплат работникам. В су- дебном приказе, исполнительном листе и т. п. должен быть указан способ перечисления средств взыскателю (п. 2 и 7 ст. 70 Закона № 229-ФЗ). Удержанные у сотрудника суммы зачисляйте приставам напрямую, если это указано в исполнительном документе (см. образец 2 на с. 76). Если при оформлении платежного документа возникли вопросы, обрати- тесь к приставу за разъяснениями (подп. 7 п. 1 ст. 12 и п. 1 ст. 32 Закона № 229-ФЗ). Порядок различается в зависимости от того, перед кем ра- ботник оказался в должниках. Перечислим основные особенности, когда речь идет о погашении неналоговых долгов:

76 Расчеты Образец 2 Как заполнить платежку на перечисление взысканной суммы в ФССП 0401060 Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 245 15.10.2021 Дата Вид платежа Сумма прописью Сто двадцать одна тысяча пятьсот рублей 00 копеек ИНН 774267213728 КПП 0 Сумма 121500-00 ООО «Компания» Сч. № 40702810400123456789 Плательщик АКБ «Надежный» г. Москва БИК 044583222 Банк плательщика Сч. № 30102810400123456789 ГУ БАНКА РОССИИ ПО ЦФО//УФК ПО Г. МОСКВЕ г. Москва БИК 004525988 Банк получателя Сч. № 40102810545370000003 ИНН 7704270863 КПП 771445004 Сч. № 03100643000000017300 УФК по г. Москве (Савеловский ОСП УФССП России по г. Москве Вид оп. 01 Срок плат. 4 л/с 05731A53630) Наз. пл. Очер. плат. Получатель Код Рез. поле Должник: Круглов Алексей Викторович. Исполнительное производство № 422556/22/112236-ИП от 07.10.2021 Погашение задолженности по кредитному договору № 12356/-16 от 12.02.2020 Назначение платежа Подписи Отметки банка — в поле 16 — сокращенное название Федерального казначейства и в скобках — сокращенное название отделения ФССП и его лицевой счет; — поле 15 — номер банковского счета получателя; — поле 17 — номер казначейского счета получателя; — поле 21 — очередность платежа 1 или 4 в зависимости от вида долга; — поле 22 — поставьте 0, если пристав не указал уникальный иденти- фикатор платежа; — поле 24 — данные для идентификации платежа: Ф. И. О. должника, реквизиты постановления пристава, номер исполнительного производства и др.; — поле 60 — ИНН работника, из доходов которого удерживается сумма задолженности; — поле 102 — укажите 0. При этом поля 19, 20, 23, 101, 104 и 110 не заполняйте. В налоговой платежке в поле 101 укажите статус плательщика — 19. Он означает, что вы гасите долг работника по исполнительным листам перед бюджетом. В любом случае не забудьте показать взысканную сумму в назначении платежа в расчетном документе на выплату зарплаты, который направ- ляете в банк. Укажите ее в формате: символ «//», «ВЗС» (взысканная сумма), символ «//», сумма цифрами, символ «//» (см. образец 1 на с. 74). Раньше Центробанк давал такие разъяснения в информационном письме от 27.02.2020 № ИН-05-45/10. Теперь их закрепили в новых банковских

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 77 правилах (приложение 1 к Положению № 762-П). Это нужно, чтобы банк повторно не списал долг со счета работника. При этом взыскать с него убытки сотрудник не сможет, поскольку вины банка в этом нет (п. 15 Об- зора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда 16.06.2021). Проверьте реквизиты своей налоговой Сентябрьские платежи по налогам и взносам многим компаниям придется перечислять по новым реквизитам. В августе завершилась реорганиза- ция инспекций в Карачаево-Черкесской Республике, в Кемеровской, Московской, Новгородской, Новосибирской, Омской и Оренбургской областях, а также в Санкт-Петербурге. Например, в Подмосковье ИФНС по г. Электростали присоединилась к ИФНС по г. Ногинску. При этом новой инспекции присвоили наименование — Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 6 по Московской области. ИФНС по г. Чехову примкнула к Межрайонной ИФНС № 11 по Москов- ской области и т. д. Таким образом, ваша организация неожиданно может оказаться на учете в другой инспекции. Соответственно, ее реквизиты и нужно указывать в платежках. Что сделать. Проверьте, к какой налоговой теперь относится ваша компа- ния. Воспользуйтесь сервисом «Определение реквизитов ИФНС, органа государственной регистрации ЮЛ и/или ИП, обслуживающих данный адрес» на сайте ФНС. Выберите вид налогоплательщика: юридическое лицо. В поле «Адрес» укажите местонахождение организации. Программа автоматически определит вашу налоговую (см. скриншот 1 ниже). Если нажмете кнопку «Далее», вы получите также платежные реквизиты. Следите за новостями на сайте регионального управления ФНС. Там должна быть опубликована вся информация — какие инспекции прекрати- ли свое существование, с какой даты и какие реквизиты теперь актуальны Скриншот 1 Как пробить реквизиты инспекции в сервисе ФНС

78 Расчеты Скриншот 2 Новые реквизиты инспекций для подмосковных компаний, действующие с 23 августа № Наименование налого- ИНН налого- КПП налого- Наименование нало- ИНН налогового КПП налогового вого органа гового органа после органа после органа после ре- вого органа до реорга- вого органа до реоргани- реорганизации реорганизации организации зации (c 23.08.2021) (c 23.08.2021) (c 23.08.2021) низации до реоргани- 503401001 зации 503101001 1 ИФНС России 5035005256 503501001 Межрайонная 5034017940 503101001 по г. Павловскому ИФНС России 504301001 Посаду Московской № 10 по Москов- 504501001 области ской области 504501001 2 ИФНС России 5053000652 505301001 Межрайонная 5031010382 по г. Электростали ИФНС России № 6 Московской области по Московской области 3 ИФНС России 5031010382 503101001 Межрайонная 5031010382 по г. Ногинску ИФНС России № 6 Московской области по Московской области 4 ИФНС России 5048051281 504801001 Межрайонная 5043024703 по г. Чехову ИФНС России Московской области № 11 по Москов- ской области 5 Межрайонная 5019009422 501901001 Межрайонная 5045005336 ИФНС России № 18 ИФНС России № 9 по Московской по Московской области области 6 ИФНС России 5045005336 504501001 Межрайонная 5045005336 по г. Ступино ИФНС России № 9 Московской области по Московской области для их бывших подопечных (см. скриншот 2 выше). Адреса и часы работы ИФНС смотрите в разделе «Контакты и обращения» на nalog.gov.ru. Кроме того, вы всегда можете уточнить информацию по единому номеру ФНС 8 (800) 222-22-22. Что изменится в платежках с 1 октября С октября вам предстоит по-новому оформлять платежки по налогам и взносам (приказ Минфина от 14.09.2020 № 199н). Основные изменения Таблица Как изменится заполнение поля 106 платежки с 1 октября До 1 октября 2021 года С 1 октября 2021 года «ЗД» — добровольное погашение задолженности по истекшим «ЗД» — погашение задолженности налоговым, расчетным (отчетным) периодам по истекшим налоговым и расчетным (отчетным) периодам, в том числе «ТР» — погашение задолженности по требованию налогового органа добровольное об уплате налогов (сборов, страховых взносов) «ПР» — погашение задолженности, приостановленной к взысканию «АП» — погашение задолженности по акту проверки «АР» — погашение задолженности по исполнительному документу

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 79 Образец 3 Как заполнить поля 106 и 108 налоговой платежки с 1 октября (фрагмент) 18210101011011000110 45375000 <…> ЗД 14.10.2021 ТР0000000002347 04.10.2021 Назначение платежа Подписи Отметки банка коснутся полей 106 и 108. Так, в реквизите 106 сократится количество кодов, которые вы указываете при погашении недоимки (см. таблицу слева). Сейчас для каждого случая уплаты налоговой задолженности есть свой код. Например, когда перечисляете деньги по требованию ИФНС, в поле 106 вы вписываете «ТР», а если компания гасит задолженность добровольно — «ЗД». Впредь всегда нужно будет указывать «ЗД». Но что- бы налоговики могли идентифицировать платеж, его основание нужно привести в поле 108. Шифр состоит из 15 знаков, первые два из которых как раз «старые» коды. То есть полностью он выглядит так: — ТР0000000000000 — номер требования инспекции об уплате налога или взносов; — ПР0000000000000 — номер решения о приостановлении взыскания; — АП0000000000000 — номер решения о привлечении к ответствен- ности за налоговое нарушение или об отказе в привлечении к ответст- венности; — АР0000000000000 — номер исполнительного документа (исполни- тельного производства). Если платите налог по требованию, то поля 107 и 109 заполняйте, как и раньше. В поле 107 укажите срок уплаты налога или взносов, установ- ленный в требовании. В поле 109 — дату самого требования. Что сделать. При погашении задолженности по налогам и взносам с 1 ок- тября в поле 106 пишите код «ЗД». Неважно, платите вы недоимку до- бровольно или принудительно. В последнем случае в поле 108 указывайте также основание платежа с буквенным обозначением в первых знаках. ПРИМЕР Компания перечисляет задолженность по налогу на прибыль по требова- нию ИФНС от 04.10.2021 № 2347. В поле 106 бухгалтер напишет «ЗД», в поле 108 — ТР0000000002347. В поле 107 он перенесет из требова- ния срок его исполнения — 14.10.2021. Обычно этот срок составляет восемь рабочих дней, если инспекторы не указали иной (п. 4 ст. 69 НК). А в поле 109 — бухгалтер приведет дату самого требования, то есть 04.10.2021 (см. образец 3 выше). Зато физлицам заполнять налоговые платежки с 1 октября станет про- ще. Теперь им не придется гадать, какой статус плательщика указывать в поле 101. Всегда вписывайте код 13. Неважно, платите вы налог как обычный «физик», индивидуальный предприниматель, нотариус, адвокат, глава крестьянского или фермерского хозяйства.

80 Расчеты Минтруд кардинально изменил подход к расчету отпускных Какие выплаты теперь включать в средний заработок Когда у компании нет права выбора Почему с премиями ситуация неоднозначна Петр Авдеев, Используйте в работе шпаргалку по выплатам, которые учиты- эксперт журнала ваются при расчете среднего заработка. Из нового разъяснения «Российский Минтруда следует, что есть выплаты, учет которых зависит налоговый курьер» от формулировок во внутренних документах компании. По- лучается, что она сама может решать, что включать в общий заработок. Но не переусердствуйте, в отношении большинства выплат права выбора все-таки нет. Какие выплаты нельзя «выкинуть» из расчета При расчете среднего заработка обязательно учитывают все выплаты расчетного периода, которые относятся к оплате труда (п. 2 Положения, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922, далее — Поло- жение № 922). Понятие это довольно растяжимое, что вы хорошо знаете по страховым взносам. Но если при расчете пособий учитывают выплаты, которые облагаются взносами, то поступить так с отпускными получится не всегда. К примеру, любые разовые премии облагаются взносами, но учесть их при расчете среднего заработка нельзя, если они не предусмотрены системой оплаты труда. Причем неважно, связана выплата с работой или нет (письма Минтруда от 05.07.2021 № 14-3/ООГ-6234 и Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1). К этому вопросу мы вернемся далее. Как оплачивать труд своих сотрудников, организация определяет самостоятельно. В законодательстве на этот счет никаких ограничений нет. Все правила фиксируют документально, как правило, в трудовом договоре и в положении об оплате труда. Перечислим обязательные ос- новные выплаты. Оклад. Должностной оклад или тарифную ставку работника обязательно приводят непосредственно в трудовом договоре (ст. 57 ТК). При этом нужно указать их конкретный размер без отсылок на другие документы. Оклад включается в расчет среднего заработка без каких-либо но. Доплаты. Доплаты и надбавки входят в систему оплаты труда, и они также учитываются при расчете среднего заработка. Это касается в том числе до- плат за работу в ночное время, сверхурочно или в выходной день, за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиации. Выплачивать эти суммы вы обязаны независимо от того, пропишете вы их у себя или нет.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 81 В своих внутренних документах вы можете только установить размеры компенсаций, причем не ниже тех, что гарантированы Трудовым кодек- сом. При этом указывать их конкретный размер в трудовом договоре статья 57 ТК не обязывает (письмо Минтруда от 25.02.2019 № 14-1/ООГ- 1107). С таким подходом согласны и в Роструде. Иными словами, у вас есть выбор, как установить в организации до- платы. В трудовом договоре вы можете: — указать конкретные суммы доплат и надбавки, которые полагаются работнику; — вставить ссылку на локальный нормативный акт, в котором будут основания, правила выплаты и их размеры. Это более простой вариант. Такой локальный нормативный акт становится частью трудового дого- вора (см. образец ниже). С ним работника достаточно ознакомить под подпись. Образец Положение об оплате труда (фрагмент) Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор ООО «Компания» Иванов И.И. Иванов 1 сентября 2021 года Положение об оплате труда г. Москва 1 сентября 2021 года 1. Общие положения. <…> 2. Система оплаты труда. 2.1. Под системой оплаты труда в настоящем Положении понимается способ расчета размеров вознаграждения, под- лежащего уплате Работникам за выполнение ими трудовых обязанностей. 2.2. В Организации устанавливается повременно-премиальная система оплаты труда, если трудовым договором с Ра- ботником не предусмотрено иное. 2.3. Повременно-премиальная система оплаты труда предусматривает, что величина заработной платы Работника зависит от фактически отработанного времени, учет которого ведется в соответствии с документами учета рабочего вре- мени (табелями). При этом наряду с заработной платой Работникам выплачивается материальное поощрение за вы- полнение трудовых функций при соблюдении ими условий премирования, предусмотренных настоящим Положением и Положением о премировании. 2.4. Ежемесячная оплата труда Работников Организации состоит из постоянной и переменной частей. Постоянная часть оплаты труда является гарантированным денежным вознаграждением за выполнение Работником воз- ложенных на него трудовых обязанностей. Постоянной частью заработной платы является оклад (должностной оклад) согласно действующему штатному расписанию. Переменной частью оплаты труда являются премии, а также надбавки и доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных. <…>

82 Расчеты Какие выплаты учитывать нельзя На средний заработок, в том числе для отпускных, не влияют выплаты, которые не относятся к оплате труда. Причем тут от вашего желания ничего не зависит. Средний заработок. Не включайте в расчет прошлый средний заработок, если он попал в расчетный период (п. 5 Положения № 922). Это касается отпускных, командировочных, пособий и т. п. Особо выделим средний заработок, который сохраняется за работ- ником на время командировки. Ведь сотрудник едет в командировку не отдыхать, а работать. Возникает противоречие. Однако общее правило заключается в том, что другой средний заработок не должен участвовать в расчете новой выплаты. Именно так нужно трактовать пункт 5 Поло- жения № 922. Зарплата за нерабочие дни. Если в расчетный период попали нерабочие дни с 4 по 7 мая 2021 года и в эти дни сотрудник не работал, исключите и сами дни, и суммы сохраняемой зарплаты. С этим сейчас согласны Минтруд и Роструд (письма от 18.05.2020 № 14-1/В-585 и от 20.07.2020 № ТЗ/3780-6-1). Чиновники считают, что выплаты за неотработанные периоды учиты- вать при расчете среднего заработка нельзя, пусть даже по ведомостям они проходят как зарплата. Они ссылаются на подпункт «е» пункта 5 Положе- ния № 922. Из него следует, что из расчетного периода нужно исключить как периоды, когда сотрудник не работал, так и выплаты за это время. ПРИМЕР Оклад работника — 40 000 руб. Он брал отпуск с 7 июня на 14 дней. Расчетный период — 01.06.2020—31.05.2021. Зарплата за это время — 480 000 руб. Сотрудник работал все время, кроме нерабочих дней с 4 по 7 мая 2021 года. Бухгалтер по ошибке не исключил эти дни, когда считал отпускные. Ошибочный расчет. Средний дневной заработок — 1365,19 руб. (480 000 руб. : 29,3 дн. : 12 мес.). Отпускные — 19 112,66 руб. (1365,19 руб. × 14 дн.). Правильный расчет. Зарплата за минусом оплаты за 4 нерабочих дня в мае — 471 578,95 руб. (480 000 руб. – 40 000 руб. : 19 дн. × 4 дн.). Число дней без учета нерабочих — 347,82 дн. (29,3 дн. × 11 мес. + + 29,3 дн. : 31 дн. × 27 дн.). Средний дневной заработок — 1355,81 руб. (471 578,95 руб : 347,82 дн.). Отпускные — 18 981,34 руб. (1355,81 руб. × × 14 дн.). Лишние отпускные составили 131,32 руб. (19 112,66 – – 18 981,34). Вы не вправе удержать лишнюю сумму отпускных по приказу дирек- тора. Такая ошибка не является счетной (ст. 137 ТК). Вы применили не- верный порядок расчета среднего заработка, а не ошиблись в арифметике (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1).

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 83 Выход из ситуации только один. Попросите работника написать заяв- ление и удержите лишнюю сумму из ближайшей денежной выплаты. Без его согласия так поступать нельзя. Компенсационные выплаты. Обязанность выплачивать различные компен- сации установлена Трудовым кодексом. В своих внутренних документах вы можете только установить их размеры, причем не ниже тех, что га- рантированы ТК. Речь о компенсациях за проезд и проживание во время командировки, суточных, компенсации за использование личного имуще- ства, за задержку выплаты зарплаты и т. п. Эти выплаты не нужно включать в расчет среднего заработка. Ком- пенсации, в отличие от заработной платы, выплачиваются сотруднику не за сам труд, а в качестве возмещения затрат, связанных с исполнением служебных обязанностей. В то же время в расчет среднего заработка включают только оплату труда (п. 2 Положения № 922). Социальные выплаты. Предприятия могут выплачивать своим сотрудни- кам материальную помощь или, например, оплачивать занятия спортом. Разовые выплаты к праздничным датам в жизни компании или работника тоже можно отнести к социальным выплатам. Они носят добровольный и к тому же индивидуальный характер. Для оформления, скажем, матпомо- Издательская деятельность

84 Расчеты Шпаргалка Какие выплаты учитывать при расчете среднего заработка Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка Выплаты, не учитываемые при расчете среднего заработка Заработная плата всех видов; Отпускные и прочий средний заработок; надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным пособия; окладам); премии, не предусмотренные системой оплаты труда, выплаты, связанные с условиями труда, в том числе в том числе производственные; повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах компенсации командировочных расходов, с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу затрат на обучение, за использование личного в ночное время; имущества и за задержку выплаты зарплаты, оплаты оплата работы в выходные и нерабочие праздничные коммунальных услуг, оплата стоимости питания дни; и прочие выплаты, полученные не в качестве оплата сверхурочной работы; вознаграждения за труд; премии и вознаграждения, включая вознаграждение вознаграждения по гражданско-правовым договорам по итогам работы за год и единовременное всех видов; вознаграждение за выслугу лет, которые установлены дивиденды, проценты по вкладам, страховые во внутренних документах компании; выплаты, нерегулярная материальная помощь, авторские гонорары сотрудников, которые состоят кредиты; в списочном составе редакции СМИ; выплаты за нерабочие дни, если сотрудник в такие другие начисления, которые предусмотрены системой дни не работал оплаты труда на предприятии, в том числе материальная помощь к отпуску щи достаточно заявления работника и приказа руководителя. Основания для таких выплат обычно прописывают в положении о социальном пакете. Но поскольку они не связаны с оплатой труда, то и на величину среднего заработка также не влияют. Особый случай — премии Стимулирующие выплаты — это часть оплаты труда. Но чтобы учесть пре- мии при расчете среднего заработка, все условия о них должны быть про- писаны в положении об оплате труда или другом внутреннем документе. Минтруд разрешает не приводить конкретные стимулирующие выплаты в трудовых договорах, а просто сделать ссылку на отдельный документ и расписать все уже в нем. Но если премии не будут упомянуты вовсе, то и в средний заработок они не попадут (письмо от 05.07.2021 № 14-3/ ООГ-6234). Ведь в таком случае у компании нет обязанности их выпла- чивать. А когда бонусы перечисляются просто по устному распоряжению руководителя, то ни о какой системе речь не идет. Это касается любых премий, в том числе и разовых. Если организация не хочет учитывать их в дальнейшем при расчете тех же отпускных, можете не упоминать их в положении об оплате труда. Но когда в нем прописали условия выплаты таких премий, придется их включить в расчет, причем независимо от основания. Неважно, связаны они с успешным окончанием производственного проекта или с рождением ребенка. Аналогичный вывод вполне применим и по отношению к материаль- ной помощи. Учитывать ее не нужно, но только в том случае, если она носит разовый характер и выплачивается нерегулярно, например ко дню рождения ребенка или по случаю свадьбы. Если вы пропишете в поло- жении премии к юбилейным или праздничным датам или материальную помощь к отпуску всем сотрудникам компании без исключения, то это уже «системные» выплаты, по сути, те же премии. И их придется включать в расчет среднего заработка.



86 Расчеты Тест по расчетам 1. Компания перечисляет задолженность по налогу на прибыль по тре- бованию ИФНС от 04.10.2021. Какой код бухгалтеру надо проставить в поле 106 платежки? а) «ТР»; б) «ЗД». 2. В октябре на сотрудника компании пришел исполнительный лист на 150 тыс. руб. В какой срок бухгалтеру надо перевести удержанную с дохода работника сумму на депозитный счет ФССП? а) не позднее следующего рабочего дня; б) в течение трех дней; в) по своему усмотрению. 3. Бухгалтер направил в банк платежку на выплату зарплаты сотруднику и неверно указал код дохода. Из-за этого судебные приставы оштрафо- вали руководителя организации на 20 тыс. руб. Правомерны ли действия проверяющих? а) да; б) нет, санкции обоснованны только в том случае, если бухгалтер во- обще не указал код дохода. 4. Бухгалтер рассчитывает средний заработок для отпускных сотруд- ника. Какие выплаты ему не надо учитывать в расчете? а) оклад работника; б) доплаты за работу в ночное время и в выходные дни; в) прошлый средний заработок сотрудника, который попал в расчет- ный период; г) все выплаты необходимо включить в расчет. 5. Сотрудник идет в отпуск с 1 октября. В период с 4 по 7 мая, кото- рые Президент объявил нерабочими днями, он не трудился. Нужно ли бухгалтеру исключить эти дни и оплату за них из расчета среднего заработка? а) да; б) нет. 6. Надо ли в расчет среднего заработка включить выплаченную сотруд- нику матпомощь? а) да; б) нет. 7. Бухгалтер рассчитывает средний заработок для оплаты больничного листа работнику. Как оказалось, сотрудник в расчетном периоде полу- чил разовую премию. Нужно ли ее включить в расчет? а) да, если бонус прописан во внутренних положениях компании; б) да, в любом случае; в) нет.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 87 Правильные ответы и пояснения 1б — сейчас для каждого случая уплаты налоговой задолженности есть свой код. Например, когда перечисляете деньги по требованию ИФНС, в поле 106 вы вписываете «ТР», а если компания гасит задолженность до- бровольно — «ЗД». Однако с октября всегда нужно будет указывать «ЗД». А чтобы налоговики могли идентифицировать платеж, его основание необходимо привести в поле 108. Как его зашифровать, читайте на с. 74. 2б — с 27 сентября работодатели, которые удерживают у сотрудников деньги по исполнительным документам, должны в течение трех дней после выплаты дохода переводить их на депозитный счет ФССП (ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ в ред. Федерального закона от 30.12.2020 № 495-ФЗ). Исключение — суммы, не превышающие 100 тыс. руб., которые компании перечисляют непосредственно взыскате- лю. Подробнее об этом читайте на с. 74. 3а — судебные приставы уже начали штрафовать руководителей ком- паний и главбухов за неверно заполненные платежки на 15—20 тыс. руб. (ч. 3 ст. 17.14 КоАП). Причем санкции грозят не только за отсутствие кода, но и за неверный код (информация УФССП по Республике Башкортостан от 26.03.2021). Кроме того, без кода банк теперь и вовсе может притормо- зить платежку. Подробнее об этом читайте на с. 74. 4в — при расчете среднего заработка обязательно учитывают все выплаты расчетного периода, которые относятся к оплате труда. Оклад включается в расчет среднего заработка без каких-либо «но». Доплаты и надбавки также входят в систему оплаты труда, и их также надо учесть при расчете среднего заработка. Это касается в том числе доплат за работу в ночное время, сверхурочно или в выходной день, за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и т. п. Однако если в расчетный период попал прошлый средний заработок, его в расчет не включайте. Это касается отпускных, командировочных, пособий и т. п. Какие еще выплаты не нужно принимать во внимание, читайте на с. 80. 5а — если в расчетный период попали нерабочие дни с 4 по 7 мая 2021 года и в эти дни сотрудник не работал, то и эти дни, и суммы сохраня- емой зарплаты в средний заработок не включайте. С этим сейчас согласны Минтруд и Роструд. Чиновники считают, что выплаты за неотработанные периоды учитывать при расчете среднего заработка нельзя, пусть даже по ве- домостям они проходят как зарплата. Подробнее об этом читайте на с. 80. 6б — не учитывайте матпомощь при расчете среднего заработка, но только в том случае, если она носит разовый характер и выплачивается нерегулярно, например по случаю свадьбы. Когда она входит в системные выплаты, придется ее учесть при расчете. Подробности читайте на с. 80. 7а — стимулирующие выплаты — это часть оплаты труда. Но чтобы учесть премии при расчете среднего заработка, все условия о них должны быть прописаны во внутреннем документе компании. Это касается лю- бых премий, в том числе и разовых. Если компания не хочет учитывать их в дальнейшем при расчете тех же отпускных, можете не упоминать их в положении об оплате труда. Но когда в нем прописали условия вы- платы таких премий, придется их включить в расчет, причем независимо от основания. Неважно, связаны они с успешным окончанием производст- венного проекта или с рождением ребенка. Подробности читайте на с. 80.

88 Высшая налоговая академия Бухгалтеров с каким резюме сейчас охотнее берут на работу: игра от карьерного консультанта Научитесь себя презентовать На что обращают внимание рекрутеры Как получить работу своей мечты Анна Алфимова, Каким бы продвинутым специалистом вы ни были, вы останетесь управляющий партнер незамеченным и недооцененным, если не научитесь презентовать «Лаборатории карьеры свои навыки и опыт так, как того ждет работодатель. Чтобы Алены Владимирской» понять, как сейчас рекрутеры отбирают кандидатов на бух- и практикующий галтерские позиции, эксперты Высшей налоговой академии попросили карьерный консультант карьерного консультанта разобрать одно из резюме. Прежде чем вы получите советы, предлагаем поиграть в игру «наобо- рот». Посмотрите на резюме бухгалтера глазами рекрутера и попробуйте решить, выберут такого кандидата или нет. Угадайте, предложат ли бухгалтеру работу Представим, что вам поручили найти сотрудника на должность главного бухгалтера. У вас есть описание ключевых требований и функционала для вакантной позиции — они же перечислены в объявлении на сайте поиска работы (см. скриншот 1 ниже). Скриншот 1 Описание вакансии на сайте поиска работы

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 89 Скриншот 2 Резюме одного из кандидатов За день на вакансию откликнулось 20 человек. Выше мы разместили резюме одного из кандидатов — Елены Соколовой. Отметьте для себя плюсы и минусы ее резюме. Вспомогательные вопросы от карьерного консультанта смотрите по контрольным точкам. Когда оцениваете кандидата, также обращайте

90 Высшая налоговая академия внимание на то, как оформлено резюме и есть ли из опыта что-то выда- ющееся. Что не так в резюме Посмотрим, что-нибудь из резюме Елены пересекается с требованиями к кандидату? X — видно, что бухгалтер с опытом. А что именно совпадает с функ- ционалом, который нам нужен? Y — как понять, насколько хорошо Елена справилась со всеми своими задачами? Z — после 2000 года как будто больше не училась. Интересно, огра- ничивается бухгалтерскими журналами или советами коллег? Приняли решение? Отлично, прочитайте ниже, как на самом деле эйчар оценит резюме и что Елене Соколовой стоит исправить, чтобы ее мечта найти работу стала реальностью. Идет набор Как на самом деле рекрутер оценит резюме на Всероссийскую аттестацию — 2022 Если бухгалтер Елена Соколова подаст на вакансию свое резюме в том виде, как оно есть, то шансов попасть в выборку для собеседования у нее мало. Конечно, решение зависит и от качества резюме других кандидатов. Но чем их больше, тем ниже вероятность быть замеченным среди конку- рентов на вакантную должность. Давайте разберемся, что можно исправить, чтобы увеличить шансы Елены получить работу. В первую очередь нужно переписать краткую информацию о себе так, чтобы она максимально отражала требования из вакансии. Далее следует: — добавить ключевые навыки, релевантные выбранной позиции; — структурировать описание опыта, убрать в нем лишнее и выделить профессиональные достижения; — дополнить блок «Образование» сертификатами и аттестатами, ко- торые подтвердят актуальность навыков по бухгалтерскому и налоговому направлениям. Это общие советы. Описывать свой опыт и достижения в резюме, даже если кажется, что хвастаться нечем, студенты Высшей налоговой академии на примерах и по шагам учатся в рамках подарочного курса «Как бухгалте- ру составить резюме и устроиться на работу мечты». Там же есть шаблон хорошего резюме бухгалтера. Такой курс в сентябре получают в подарок все бухгалтеры, которые записались на одну из программ повышения квалификации или профес- сиональной переподготовки в Высшей налоговой академии. По итогам обучения на руках у выпускника будет не только удостоверение или диплом с аттестатом бухгалтера, но и собственное эффектное резюме с личным планом профразвития. Кстати, авторы курса учли, что навыки, полученные за время учебы, придают дополнительный вес экспертности кандидата. На уроках бух- галтеры видят, как вкрутить в свое резюме все то, чему они научились на Всероссийской налоговой аттестации или на других курсах повыше- ния квалификации в Академии. И это обязательно привлечет внимание потенциального работодателя.



92 Онлайн-помощник Корректировку трудового стажа возьмите в свои руки. Пошаговая инструкция Заявление теперь можно подать не выходя из дома Расскажите о новом сервисе сотрудникам Налоговики не помогут подтвердить период работы Оксана Ермакова, Вшесть шагов уточните сведения о стаже на своем лицевом сче- эксперт журнала те в ПФР и порекомендуйте работникам сделать то же самое. «Российский Иначе могут возникнуть проблемы не только с расчетом посо- налоговый курьер» бий, но и при назначении пенсии. Теперь для корректировки сведений не обязательно лично посещать фонд. Минцифры и ПФР запустили новый сервис. Как им воспользоваться и что для этого вам потребуется — в статье. Шаг 1. Проверьте корректность сведений о стаже в базе фонда Авторизуйтесь на gosuslugi.ru и перейдите в раздел «Услуги» → «Органы власти» → «ПФР» → «Извещение о состоянии лицевого счета в ПФР». В открывшемся окне кликните на кнопку «Получить выписку». Сервис сообщит, что сформирует документ в течение дня. На практике это зани- мает несколько минут — выписку вы увидите в своем личном кабинете. Проверьте в ней сведения о своей трудовой деятельности. Убедитесь, что там указаны все периоды вашей работы и отмечены особые условия труда, например в районах Крайнего Севера. Скриншот 1 Скорректировать сведения о стаже можно онлайн

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 93 Скриншот 2 Сервис фонда подскажет, какие периоды входят в стаж Учтите, что в страховой стаж в том числе должно попасть время, когда человек был в отпуске по уходу за ребенком, трудился в качестве инди- видуального предпринимателя, проходил военную службу и т. п. Если какой-либо период выпал или вы точно не знаете, какой из них должен засчитаться, переходите к шагу 2. Шаг 2. Перейдите в новый сервис ПФР Теперь любой человек может скорректировать сведения о своем стаже в базе ПФР не выходя из дома. На gosuslugi.ru в разделе услуг фонда выберите подраздел «Прием от застрахованных лиц заявлений о кор- ректировке сведений индивидуального (персонифицированного) учета и внесении уточнений (дополнений) в индивидуальный лицевой счет». Сервис предложит вам сформировать обращение (см. скриншот 1 слева). Кликните на кнопку «Начать». Шаг 3. Укажите «потерянные» периоды В открывшемся окне вы увидите список периодов (см. скриншот 2 выше). Всего 12 позиций. Вам нужно выбрать, какие из них вы хотите добавить. Нажмите на активную ссылку «Узнать подробнее», чтобы получить справочную информацию о периодах, которые учитываются при назначе- нии пенсии несмотря на то, что за это время взносы в фонд не начислялись. Речь идет в том числе о «детских» отпусках, службе по призыву и т. п. Здесь же вы увидите ограничения. Например, суммарное время прожи- вания с мужем или женой, которые работали за границей, можно указать не более пяти лет. Как только проставите галки в «потерянных» периодах, переходите к следующему шагу. Шаг 4. Подготовьте документы Все потерянные периоды вам нужно подтвердить. Пакет документов зави- сит от того, какой период не учел фонд. Сервис подскажет, какие именно

94 Онлайн-помощник бумаги потребуются. Например, когда речь идет о «детских» отпусках, вам нужно подготовить: — свидетельство о рождении или паспорт ребенка; — свидетельство о браке; — справку жилищного управления о совместном проживании до до- стижения ребенком возраста полутора лет; — справку работодателя о предоставлении отпуска по уходу за ребен- ком до достижения им возраста полутора лет; — сведения о втором родителе. Если кто-то из работодателей передал не все сведения о вашей трудо- вой деятельности, пакет документов будет иным. В такой ситуации вам потребуются: — трудовая книжка; — письменный трудовой договор; — справка, выданная работодателем; — выписка из приказа о приеме на работу; — лицевые счета и ведомость на выдачу зарплаты. Учтите, что только сведений о том, что в определенный период за вас работодатель уплачивал взносы и перечислял НДФЛ, недостаточно. То есть обращаться в налоговую бесполезно (см. врезку ниже). Поэтому если работодатель ликвидировался, придется обратиться в Росархив. Когда соберете необходимые документы, переходите к заполнению заявления. Шаг 5. Сформируйте и направьте в фонд заявление В первую очередь проверьте свои личные сведения — дату и место ро- ждения, а также паспортные данные. Они автоматически подтягиваются в заявление из вашего профиля на портале госуслуг, поэтому должны быть верными. Если только вы не забыли, например, обновить их при смене паспорта. Отдельно сервис попросит подтвердить номер мобильного телефона, электронной почты и фактического места жительства. При необходимости вы можете их отредактировать в личном кабинете. Далее вам нужно указать информацию о потерянном периоде. По- ставьте галку, что вас не устроило в сведениях на лицевом счете в ПФР — неверные они или отсутствуют вовсе. Затем отметьте тип стажа — общий, дающий право на досрочную пенсию и т. д. Если с этим возникнут слож- ности, воспользуйтесь подсказками. Поможет ли налоговая подтвердить трудовой стаж НА ЗАМЕТКУ для перерасчета пенсии Налоговики не могут удостоверить трудовой стаж трудовой деятельности, а также количества «физика» для перерасчета пенсии за периоды заработанных пенсионных баллов не относятся трудовой деятельности. Об этом ФНС предупреди- к компетенции налоговых органов. ла в письме от 28.11.2019 № БС-3-11/10144@. Инспекторы предлагают «физикам» в этих Объяснение простое — вопросы целях обратиться с письменным запросом подтверждения стажа граждан, периодов в Росархив

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 95 Скриншот 3 Сервис перенаправит заявление в ближайшее отделение фонда В отдельные строки внесите данные о работодателе, который передал некорректные сведения или вовсе не сдавал отчеты в фонд. Если органи- зации уже не существует или она поменяла название, руководствуйтесь записями в трудовой книжке или ином подтверждающем документе. Вам осталось указать регион, где располагается работодатель, и период, сведения о котором корректируете, и нажать на кнопку «Продолжить». Перед отправкой заявления сервис сообщит вам, в какое отделение ПФР оно попадет (см. скриншот 3 выше). Шаг 6. Получите результат Ваше заявление фонд рассмотрит в течение 10 рабочих дней (п. 14 Ад- министративного регламента, утв. постановлением Правления ПФР от 19.02.2020 № 117п, далее — Регламент). Не принять его не могут (п. 25 Регламента). Но срок рассмотрения документов может растянуться до трех месяцев, если чиновникам потребуется ждать ответ от других ведомств. В этом случае вас сначала известят о приостановлении срока рассмотрения заявления, а затем его снова возобновят. При желании граждане могут обратиться в фонд лично. Тогда нужно заполнить заявление на бланке из приложения 1 к Регламенту. Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU Полезные статьи в электронном журнале: — «10-минутный тренинг по новым правилам оформления трудовых книжек. Поможет упростить вам работу» // РНК, 2021, № 17; — «По каким правилам вести и хранить трудовые книжки после 1 сентября» // РНК, 2021, № 15; — «Для трудовых книжек больше не понадобятся сургуч и печати» // РНК, 2021, № 12; — «Работодателей начнут штрафовать за перевод сотрудников на электронные трудовые» // РНК, 2021, № 11 — «“Электронный” стаж работников поправили задним числом» // РНК, 2021, № 6