Налоговед. Октябрь 2020

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов №10 Октябрь 2020 Использование пояснительных записок 19 к законопроектам в практике судов Налоговый менеджмент на удаленке 29 Налоговый мониторинг: практика применения и перспективы 35 Внутригрупповые услуги от ФНС 61 w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Налог для размывания базы № 10 (202), 2020 ПОИСК РЕШЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке В.В. Воинов юридической компании 19 Использование пояснительных записок «Пепеляев Групп» к налоговым законопроектам в практике Адрес редакции: 125047, арбитражных судов Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, д. 39, стр. 1 Этот вопрос исследуется на примере одного судебного Тел.: (495) 211-00-33 дела. Рассмотрев нюансы использования пояснительных e-mail: [email protected] записок к законопроектам, ставшим впоследствии законами, автор статьи предлагает алгоритм применения этого Учредители: инструмента ООО «Пепеляев Групп», ООО КФЦ «Актион» МАСТЕР-КЛАСС Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 А.В. Торопцев Издается с 2004 г. 29 Налоговый менеджмент на удаленке Журнал включен в Российский индекс научного цитирования Автор поделился опытом, как в условиях пандемии COVID-19 (РИНЦ) выстроить налоговое администрирование в компании, Журнал включен в перечень в чем плюсы и минусы дистанционной работы и как измени- рецензируемых научных изданий лось взаимодействие с налоговыми органами Минобрнауки России МНЕНИЯ Издатель: ООО «Актион-МЦФЭР» Н.С. Коваленко, Е.М. Леонов Подписка и распространение: 35 Налоговый мониторинг: (495) 785-01-13 Подписано в печать 29.09.2020 практика применения и перспективы Дата выхода в свет 13.10.2020 развития Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 Тираж: 3 000 экз. Заказ № 25812 В целом приветствуя существование налогового мониторинга, Отпечатано в типографии эксперты высказывают мнение о необходимости закрепления ООО ПО «Периодика» в Налоговом кодексе Российской Федерации новых положений, © ООО «Пепеляев Групп», 2020 которые позволят решить некоторые проблемы этого инсти- © ЗАО КФЦ «Актион», 2020 тута. Дополняет тему представитель компании – участницы мониторинга С.В. Разгулин 44 Об истребовании документов на основании статьи 93.1 НК РФ Рассмотрены вопросы истребования документов по основани- ям этой статьи, а также изменения, вступившие в силу с 1 апре- ля 2020 г. Сделан вывод, что поправки в закон меняют подход к истребованию у налогоплательщика документов по такому основанию, как конкретная сделка | №10 Октябрь 2020 1

СОДЕРЖАНИЕ ПОЛЕМИКА Редакционный совет: К.А. Сасов С.Г. Пепеляев, 53 Дробление бизнеса: вопросы привлечения канд. юрид. наук – главный редактор к ответственности за непредставление В.М. Зарипов – декларации заместитель главного редактора В некоторых случаях применявшего УСН налогоплательщика, М.В. Завязочникова – обвиненного в искусственном дроблении бизнеса, привлекают заместитель главного редактора к ответственности за неподачу деклараций по налогу на прибыль и НДС. Автор приводит правовые аргументы против этого подхода Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – КОММЕНТАРИИ литературный редактор 61 Внутригрупповые услуги. Как ФНС России Редакционная коллегия: предписывает инспекциям их анализировать Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, Налоговое ведомство впервые разъяснило вопросы налого- старший партнер «Пепеляев обложения внутригрупповых услуг, оказываемых российским Групп»; компаниям иностранными взаимозависимыми организациями. Письмо ФНС России комментирует партнер, руководитель А. Бланкенагель, профессор в от- группы налоговой практики «Пепеляев Групп» К.Ю. Литвинова ставке кафедры публичного права, российского права и сравнительно- 66 Правовые позиции Верховного Суда РФ го правоведения юридического фа- культета Берлинского университета Старший юрист Н.Л. Файзрахманова и партнер, руководитель им. Гумбольдта (ФРГ); практики банкротства и антикризисной защиты бизнеса «Пе- пеляев Групп» Ю.В. Литовцева комментируют два налоговых Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, определения Суда профессор, заведующий кафедрой финансового права Уральского 76 О начислении процентов за несвоевременный государственного юридического возврат НДС университета; В этом вопросе разбирались арбитражные суды, КС РФ и ФНС А.В. Демин, докт. юрид. наук, России. Подведем итоги вместе с руководителем Сибирского профессор кафедры коммерче- офиса «Пепеляев Групп» Е.А. Лысенко ского, предпринимательского и финансового права Сибирского НОВЫЙ ВЗГЛЯД федерального университета; А.В. Демин М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, 81 Справедливое налогообложение: доцент, завкафедрой финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; миф или реальность? В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, Предлагаем обзор академических публикаций, посвященных доцент кафедры финансового права различным аспектам справедливости в налоговом праве МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: С.В. Овсянников, канд. юрид. 8 КАРТИНА МЕСЯЦА наук, доцент кафедры государ- 12 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЖИЗНЬ ственного и административного 89 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А права Санкт-Петербургского госу- 95 TABLE OF CONTENTS дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №10 Октябрь 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА Налог для размывания базы НК РФ все больше становится похож на костюм, С.Г. Пепеляев, при пошиве которого один портной отвечал за пуговицы, главный редактор, другой за карманы, третий, четвертый и пятый за рукава, подклад и т. д. И никто не был ответственен за изделие канд. юрид. наук в целом. Каждая сиюминутная задача решается сама по себе, в ущерб целостности акта. В результате он стал похож на монструозное образование: нелепое, несооб- разное, рассогласованное. Яркая иллюстрация – изменения в НК РФ в связи с прогрессивным повышением ставки НДФЛ1. Два допол- нительных процента потянули на 19-страничный зако- нопроект, которым кроме повышенной ставки вводятся новые конструкции и понятия. Согласно НК РФ налог является установленным, если помимо прочих элементов налогообложения определена налоговая база (п. 1 ст. 17). К ней применяется налоговая ставка (ст. 53). Таким образом, налоговая база – единая совокупная стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. Законопроект предлагает понятие «совокупность налоговых баз». К этой совокупности применяется опре- деленная налоговая ставка. Налицо прямое несоответ- ствие ст. 53 НК РФ, не предполагающей множества баз для применения к ним единой ставки. То же установлено и п. 2 ст. 210 НК РФ: только в слу- чае применения разных налоговых ставок могут опреде- ляться отдельные базы по соответствующим видам дохо- дов. Нелепым выглядит вычленение из «совокупности налоговых баз» некой «основной налоговой базы». Ста- тус ее не определен, правовые особенности ее режима не установлены. Это явный законодательный мусор! 4 №10 Октябрь 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Законопроект № 1022669-7 Крайняя неряшливость текста законопроекта прояв- «О внесении изменений ляется и в подходе к самому понятию «налоговая база». в часть вторую Налогового В одних случаях она определяется «по доходам», в дру- кодекса Российской Федера- гих – «по операциям». Но, поскольку речь идет о налоге ции в части налогообложения на доходы, налоговая база и есть налогооблагаемый доходов физических лиц, доход. превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период». Фразу «налоговая база по доходам» можно условно URL: https://sozd.duma.gov.ru. принять, если под доходом понимать выручку, из кото- рой надо сделать вычеты для определения подлежащей налогообложению экономической выгоды (чистого дохода). Но никакими толкованиями нельзя оправдать использование в проекте таких корявых выражений, как «налоговая база по доходам в виде сумм прибыли». Предлагаемые новые редакции статей НК РФ не добавляют нормам четкости. Скажем, в чем истин- ный смысл правила «основная налоговая база опреде- ляется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении такой налоговой базы, уменьшенных на сумму нало- говых вычетов»? В каком значении употреблено здесь слово «доход»? Как валовые поступления (выручка) или как чистый доход (экономическая выгода – ст. 41 НК РФ)? Ответ важен, например, тем, у кого нет статуса пред- принимателя, кто сдает внаем жилье и самостоятельно оплачивает коммунальные услуги и т. п. В составе нало- говых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, такие расходы не учтены. Но это явно те расходы, что связаны с извлечением доходов, они должны вычи- таться при определении налогооблагаемого (чистого) дохода. Законопроект все глубже проводит идею сегментации доходов, полученных гражданами, и скрыто протаски- вает нововведения, никак не связанные с его заявленной тематикой. Cейчас в соответствии с НК РФ стандартные, соци- альные и другие вычеты, предусмотренные ст. 218–221, применяются к доходам, облагаемым по ставке 13%. | №10 Октябрь 2020 5

ОТ РЕД АКТОРА К ним относятся все доходы резидентов, за исклю- чением небольшого перечня (выигрыши и призы, процентные доходы по вкладам, экономия на про- центах и др.). А предлагается закрепить, что «в отно- шении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотрен- ные статьями 218–221 настоящего Кодекса, не приме- няются». В основную базу включаются главным обра- зом доходы от трудовой деятельности и от выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовым дого- ворам. Следовательно, законопроект лишает налого- плательщиков, получающих, например, только доходы от операций с ценными бумагами и от другой экономи- ческой активности, возможности применить налоговые вычеты. Этот по сути социалистический подход дискрими- нирует граждан, получающих доходы от разного рода предпринимательской и инвестиционной деятельно- сти. Разве для них теряют актуальность необлагае- мый минимум, расходы на содержание материально зависимых лиц, затраты на обучение, лечение, стра- хование здоровья? Конституционная обоснованность ограничения в применении вычетов оставляет боль- шие сомнения. Согласно действующей редакции НК РФ лица, име- ющие доходы от операций с ценными бумагами, могут жертвовать часть доходов на благотворительность и при- менить соответствующий налоговый вычет. По законо- проекту право на вычет теряется. Трудно объяснить, чем продиктовано это изменение. Совсем недавно организа- циям была предоставлена возможность относить на рас- ходы суммы пожертвований в адрес НКО2. Изменения в налог на прибыль организаций и НДФЛ вносятся рассогласованно. Совершенно необоснованно лишать такого же права физических лиц, зарабаты- вающих на инвестициях. И делать это, по сути, тайно, без указания в Пояснительной записке к законопроекту на нововведение. 6 №10 Октябрь 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА Идея «совокупности налоговых баз» усиливает сег- ментацию доходов разных видов. Исходя из законо- проекта, совокупность налоговых баз включает базы по перечню, каждая из них определяется отдельно. В дальнейшей правоприменительной практике это может быть истолковано так, что убытки по одним базам не должны учитываться при подсчете «сово- купности баз», поскольку каждая из них существует по отдельности. Такой подход не соответствует общему принципу учета экономической способности лица к уплате налога. Дремучий текст законопроекта может преподнести и другие неприятные сюрпризы. Разглядеть их все сей- час довольно трудно. С уважением, С.Г. Пепеляев 2 Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен подп. 19.6. | №10 Октябрь 2020 7