РАБОТНИКИ БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ Ошибка 3. Разные печати МОС К В А СО В Е Т С К А Я 19 ровье» ООО «Здоровье» МОС КВ А СО В Е Т С К А Я 19 ООО «Здо ровье» ООО «Здоровье» 020 0112233445566 020 0112233445566 ООО «Здо ООО «Здоровье» ООО «Здоровье» И В А НОВ И В А НОВ ИВАН Здоровье» ИВАН Здоровье» ОО «Здоровье» О И В А НОВИЧ И В А НОВИЧ ООО « ОО «Здоровье» О ООО « 01 01 АПЕ В Т СМИРНОВА ФМ АПЕ В Т СМИРНОВА ФМ АПЕ В Т СМИРНОВА ФМ АПЕ В Т ПЕТРОВА АС ровье» ООО «Здоровье» ИТ» ООО «АЙБОЛИТ» ООО ООО «Здо ООО «Здоровье ООО «АЙБОЛ «АЙБОЛИТ» вье» ЛИТ» ООО «А Правильно Неправильно, но допустимо Если работник закрыл больничный там же, где В больничном листе будет две разные печати, если и открывал, то печать будет одна и та же. больного отправили долечиваться в другое учреж- дение. печати. Но закрытие больничного листа в другой меди- 49 цинской организации не лишает работника пособия, а компанию – зачета. Неправильно написали название компании Различные ошибки в написании названия компании, орга- низационно-правовой формы не являются препятствием для возмещения выплаченных больничных пособий. Так, например, при заполнении листка нетрудоспособности в графе «Место работы – наименование организации» указывается полное или сокращенное наименование № 9, сентябрь 2020 года
РАБОТНИКИ БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ Ошибка 4. Работник неправильно указал название организации МОС К В А СО В Е Т С К А Я МОС К В А СО В Е Т С К А Я 12 08 2020 123 12 08 202 0 123 И В А НОВ И В А НОВ ИВАН ИВАН И В А НОВИЧ И В А НОВ И Ч 1 6 11 1 968 V 1 6 11 1 968 V АО А Л Ь Ф А АО А Л Ь Ф А Ф Е Р М А Правильно Неправильно, исправьте Название компании должно быть как в уставе, пол- ФСС не возместит затраты на пособие, если работ- ное или сокращенное. ник назвал неправильное место работы. Правильный регномер не поможет. организации со слов работника. Кавычки, точки, тире ставить не запрещено. Сокращенное или неточно написанное наименование организации будет технической ошибкой. Она не повлия- ет на величину выплачиваемого сотруднику пособия. Больничный лист не нужно заменять в больнице. Так, например, в больничном листе не была заполнена гра- фа «Место работы – наименование организации». Суды посчитали, что страховой случай имел место, доказа- тельства недостоверности листков нетрудоспособности не представлены. Недочет в листке не влияет на значи- тельные для выплат данные (постановление АС Волго- Вятского округа от 26.06.2020 № Ф01-10655/2020 по делу № А43-27666/2019). В строке «Регистрационный номер» проставляется номер компании, присвоенный фондом. В случае необ- ходимости из-за неправильного написания всегда мож- но идентифицировать компанию по регномеру. Однако если работник указал совершенно другую организацию, 50 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
РАБОТНИКИ БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ такой листок считается испорченным. Не поможет даже Технические правильно указанный регномер. Больничный лист не при- недочеты мут к расчету и оплате за счет средств ФСС. Больничный в больничном лист следует заменить (письмо ГУ – МРО ФСС от 14.07.2020 листе № 14-15/7710-1110-ЛНК). Например, сотрудник работает исправлять в компании АО «Альфаферма», но врачу назвал местом не нужно работы АО «Альфа». Врач исправлял больничный лист 51 Если есть ошибки в больничном листе, взамен него нуж- но оформить дубликат (п. 56 Порядка выдачи листков нетрудоспособности). Некоторые исправления ФСС может пропустить, например врач обвел черными чернилами записи, сделанные синими. Чтобы не доказывать право- мерность зачета расходов в суде, проще заменить боль- ничный лист с исправлениями на дубликат. Компания выплатила пособие по больничному листу, в котором были исправления в поле «Освобождение от работы». Фонд на проверке не принял к зачету такой расход. В суде решили так: наступление страхового слу- чая фонд не оспаривает, компания должна была оплатить сотруднику больничное пособие. За ошибки в записях, которые вносят медработники, несет ответственность медицинское учреждение, а не компания-работодатель (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2018 № 10АП-3439/2018). Еще один случай, когда ФСС отказал в зачете пособий, а суд поддержал компанию. В больничном листе были исправления в строках «Дата выдачи», «Приступить к работе», «Освобождение от работы». Суд указал, что исправления не зависели от компании. Они не являются ошибкой и не имеют существенного значения для зачета пособий (постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 08.10.2019 № Ф04-4325/2019 по делу № А45-8781/2019). № 9, сентябрь 2020 года
РАБОТНИКИ БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ Ошибка 5. Врач исправлял даты в больничном 12 08 202 0 АО А Л ЬФ А Ф Е Р М А 12 3 4 5 6 78 9 773 4 012 3 4 5 772 312 3 4 5 678 Правильно В больничном листе не должно быть исправлений. В противном случае лучше обращаться за дубликатом. 13 12 08 202 0 АО А Л ЬФ А Ф Е Р М А 12 3 4 5 6 78 9 773 4 012 3 4 5 772 312 3 4 5 678 Неправильно, но допустимо Исправления врача не зависят от компании. Существенного значения исправления для зачета пособий не имеют. Исправление замазкой суды также считают допусти- мым. В листке нетрудоспособности корректные сведения были написаны поверх затертых неправильных. Суд ска- зал, что пособие выплачено законно, ведь ФСС не дока- зал, что больничный выдан без медицинских показаний (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.09.2018 № Ф06-37202/2018 по делу № А06-10422/2017). Ошиблись в адресе медучреждения Фонд соцстраха не разрешил компании получить вычет по больничному листу, в котором неправильно был написан адрес медорганизации. Дело в том, что в лист- ке указали юридический адрес больницы, а экспертизу 52 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
РАБОТНИКИ БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ Ошибка 6. Неправильно указали адрес больницы V V МОС К В А СО В Е Т С К А Я 19 МОС К В А СО В Е Т С К А Я 19 А 1 2 0 8 2 0 2 0 0 112 2 3 3 44 5 5 66 12 08 2020 0 112 2 3 3 44 5 5 66 01 И В АНОВ ИВ А НОВ ИВАН ИВАН И В АНОВИЧ ИВ А НОВИЧ V 01 V Правильно Неправильно, но допустимо Адрес медучреждения нужно указывать правильный, Недочеты в адресе компании не свидетельствуют обращая внимание на номера дома и корпуса. о незаконности выдачи листков нетрудоспособности. временной нетрудоспособности проводили по другому 53 адресу. Больничные выдавала старшая медсестра цен- трализованно, поэтому и указали юрадрес. Суд не увидел нарушений (постановление Арбитражного суда Северо- Западного округа от 20.06.2019 № Ф07-6045/2019 по делу № А13-10007/2018). Ошибка в написании адреса не влечет необоснован- ности выплат пособий работнику. Например, не страшно написать номер дома 16-к вместо 16. Недочеты не сви- детельствуют о незаконности выдачи листков нетрудо- способности (постановление Арбитражного суда Северо- Западного округа от 05.09.2019 № Ф07-10093/2019 по делу № А13-7645/2018). Забыли отметку о решении врачебной комиссии Чтобы продлить работнику больничный на период более 15 дней, медицинский работник должен получить № 9, сентябрь 2020 года
РАБОТНИКИ БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ Ошибка 7. Не указали в больничном листе председателя врачебной комиссии 27 0 7 2 02 0 Т Е РАПЕВТ ИВАНОВ ПР 2 7 0 7 2 0 2 0 Т Е Р А П Е В Т ИВАНОВ ПР 1104 0118 22 002106 ТОЕРРТАОППЕЕВДТ ИБВАСАМНАОНВОВПРКС 1 0 0 8 2 0 2 0 Т Е Р А П Е В Т ИВАНОВ ПР 2 0 0 8 2 0 2 0 Т Е Р А П Е В Т ИВАНОВ ПР 2 0 0 8 202 0 Т Е РАПЕВТ ИВАНОВ ПР ПРЕ Д В К СМИ РНОВ ПС 31 31 15 1 2 865 47 9 3 5 15 1 2 865 47 9 3 5 Правильно Неправильно, но допустимо Освободить сотрудника от работы больше, чем на Ответственность за продление больничного без 15 дней вправе врачебная комиссия. Нужна подпись решения комиссии или проведения экспертизы председателя этой комиссии. несет медорганизация. решение врачебной комиссии или отправить гражданина на повторную медицинскую экспертизу. Только после экспертизы медработник решает, нужно ли еще продлить больничный работнику или он уже в состоянии присту- пить к работе. От срока больничного зависит не только сумма пособий, но и порядок заполнения листка нетру- доспособности. Компании не всегда проверяют, есть ли в отноше- нии долгих больничных решение врачебной комиссии. Но фонды этого не одобряют. Чиновники из ФСС считают, что больничные листы, оформленные более чем на 15 дней и не содержащие подпись председателя комиссии, компа- ния не должна оплачивать. Однако ФСС не учитывает, что ответственность за продление больничного без решения комиссии или проведения экспертизы несет медицинская организация. Поэтому у компании есть хороший шанс оспорить в суде отказ выплачивать пособие (постановле- ние Арбитражного суда Уральского округа от 12.03.2020 № Ф09-522/20 по делу № А47-7614/2019) 54 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
РАБОТНИКИ РАБОТНИКИ С ДЕТЬМИ Короткий день, отдельное пособие и удобный отпуск для работниц сельского хозяйства: можно ли отказать Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: подскажем, как бухгалтеру и директору сельхозпредприятий реагировать на различные просьбы и требования сотрудниц с детьми. Женщины, занятые в сельском хозяйстве, пользуются расширенными трудовыми гарантиями: сокращенная рабочая неделя, дополнительные выходные каждый месяц, специальные пособия на детей. У сотрудниц с детьми еще больше привилегий. В каких случаях мож- но пойти навстречу работникам, а в каких рискованно, читайте в статье. Сокращенный рабочий день сотрудника 55 с ребенком Сотрудница может обратиться с просьбой установить сокращенный рабочий день, так как нужно ухаживать за ребенком в возрасте до полутора лет. Контролеры из ФСС не всегда возмещают суммы пособий. Приходится отстаивать позицию работника и компании в суде. Судьи учитывают два главных обстоятельства: размер утраченного заработка и фактическое осуществление № 9, сентябрь 2020 года
РАБОТНИКИ РАБОТНИКИ С ДЕТЬМИ Сокращение ухода за ребенком. Во-первых, размер утраченного рабочего дня сотрудником заработка из-за сокращения рабочего вре- на час для ухода мени должен быть сопоставим с величиной получае- за ребенком мого пособия. Это означает, что будут сравнивать две могут признать величины: на сколько уменьшилась зарплата и какова допустимым сумма пособия. Работнице при снижении зарплаты на 12,5 процента выплачивали пособие в размере 40 процентов от среднего заработка. Суд компанию не поддержал (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.03.2019 № Ф09- 578/19 по делу № А76-25437/2018). А в другом случае зар- плата сократилась на четверть, пособие платили также в размере 40 процентов от зарплаты. Такое соотношение суд назвал допустимым (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.05.2019 № Ф09-2198/19 по делу № А76-31031/2018). Во-вторых, проверяют, действительно ли работник уха- живает за ребенком. Например, можно отказать в выплате пособий отцу, если мать ребенка не работает (постанов- ление Арбитражного суда Уральского округа от 19.06.2019 № Ф09-3476/19 по делу № А76-31312/2018). Также нужно обратить внимание на время, которое работник хочет уделить уходу за ребенком. Так, по мне- нию судей, уменьшение рабочего времени на час, даже несмотря на то, что работник трудится дистанционно, нельзя считать достаточным для ухода за ребенком. Поэтому те деньги, которые работник получает взамен утраченного заработка, фонд социального страхова- ния и суды не признают компенсацией, а считают допол- нительным стимулированием. Возместить эти расходы за счет средств фонда компания не может (определение Верховного суда от 23.07.2020 № 301-ЭС20-9387 по делу № А38-5758/2019, постановление Арбитражного суда Вол- го-Вятского округа от 26.06.2020 № Ф01-10498/2020 по делу № А43-34287/2019). Важно учитывать, что судьи исследуют ситуацию со всех сторон. Например, сокращение рабочего дня на час 56 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
РАБОТНИКИ РАБОТНИКИ С ДЕТЬМИ в совокупности с другими обстоятельствами сочли допу- стимым. В пользу компании и работника было то, что оба родителя работали, отпуск по уходу за ребенком никто из них не оформлял, пособия не получал (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2020 № Ф09- 2561/20 по делу № А60-43100/2019). Формальное сокращение рабочего времени сотруднику на час-два – повод для отказа проверяющих в зачете сумм выплаченного пособия. Если идете навстречу сотруднику, учтите обстоятельства: – размер утраченного заработка из-за сокращения рабо- чего дня сопоставьте с суммой пособия, чтобы это было действительно компенсацией; – свободного от работы времени должно хватать на уход за ребенком; – второй родитель тоже работает. Выплата дополнительных пособий работницам на селе Работницам, занятым в сельской местности и находящим- 36 ся в декрете, положено платить пособие до достижения ребенком возраста трех лет (постановление Верховного часов – Совета РСФСР от 01.11.1990 № 298/3-1). Только платить его максимальная приходится за счет средств компаний и предпринимате- продолжительность лей, ФСС затраты не возмещает. Однако из-за того, что рабочей недели для пособие это введено в советское время, не ясно, нужно женщин, работающих ли его выплачивать. в сельской местности Многие считают, что в наши дни платить специаль- ное пособие на ребенка до трех лет не надо, так как оно противоречит действующему трудовому законодатель- ству. Судьи тоже все чаще поддерживают отказ в выплате пособий исходя из МРОТ женщинам на селе (апелляци- онное определение Пермского краевого суда от 08.11.2017 по делу № 33-12102/2017). С другой стороны, Трудовой кодекс не запрещает такие выплаты. № 9, сентябрь 2020 года 57
РАБОТНИКИ РАБОТНИКИ С ДЕТЬМИ Пособия по уходу за ребенком в возрасте от полуто- ра до трех лет предусмотрены для родителей, которые работают на селе. Не важно, где они зарегистрированы и проживают. Главное условие – работодатель находится в сельской местности. Размер пособия – минимальная оплата труда. Если в семье двое детей и более указанного возраста, пособие по уходу за каждым из них увеличива- ется на 50 процентов. Если решили выплачивать пособие работающим на селе сотрудникам, учитывайте эти суммы в расхо- дах при расчете налога на прибыль. Если применяете упрощенку или единый сельскохозяйственный налог, то затраты на пособия также можно учесть как расхо- ды на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска. НДФЛ платить не нужно. Отпуск работнику с детьми в удобное для него время Некоторым категориям сотрудников компании и пред- приниматели обязаны предоставить отпуск в удобное Важно запомнить Что делать, если женщина с детьми самовольно ушла в отпуск в удобное время Как в такой ситуации реагировать, зависит наказывать нельзя. Более того, есть риски от того, было у сотрудницы право на отпуск для самой компании. В этом случае комиссия в удобное время или нет. Если компания по трудовым спорам может привлечь к адми- не обязана предоставлять отпуск в удобное нистративной ответственности и назначить время, но работница все равно ушла в отпуск, директору штраф до 5000 руб., компании – можно привлечь ее к дисциплинарной ответ- до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП). Также сотрудница ственности. Если же у сотрудницы было право может заявить о компенсации ей морального выбрать время для отпуска, но компания вреда (ст. 237 ТК, п. 63 постановления Пленума отказала, то за самовольный уход в отпуск Верховного суда от 17.03.2004 № 2). 58 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
РАБОТНИКИ РАБОТНИКИ С ДЕТЬМИ Кому из сотрудников нужно предоставить право выбирать время для отпуска Категория Когда предоставлять отпуск Какими документами работников подтвердить право на отпуск в удобное время Работники в воз- В удобное для работника время, Паспорт гражданина России; расте до 18 лет в том числе до истечения шести меся- заявление работника цев непрерывной работы в компании Женщины Перед началом отпуска по беремен- Справка медорганизации, подтверждаю- ности и родам или после него, в том щая беременность; числе до истечения шести месяцев листок нетрудоспособности по беремен- непрерывной работы в компании ности и родам; заявление работницы После окончания отпуска по уходу Приказ о предоставлении отпуска по ухо- за ребенком независимо от стажа ду за ребенком; работы в компании заявление работницы Мужья, чьи жены В период нахождения жены в отпуске Справка с места работы супруги, под- находятся в отпуске по беременности и родам независи- тверждающая, что она находится в отпу- по беременности мо от времени непрерывной работы ске по беременности и родам; и родам в компании свидетельство о браке; заявление супруга Работник, усыно- До истечения шести месяцев непре- Решение суда об усыновлении ребенка; вивший ребенка рывной работы в компании заявление работника (детей) в возрасте до трех месяцев Один из родителей В удобное для работника время. Справка об установлении инвалидности (опекунов, попе- Отпуск предоставляется до дня ребенка; чителей, приемных достижения ребенком-инвалидом свидетельство о рождении (усыновлении) родителей), воспи- возраста 18 лет ребенка; тывающий ребенка- документ, подтверждающий установление инвалида в возрас- опеки (попечительства) над ребенком; те до 18 лет справка с места работы другого родителя о том, что он не воспользовался правом на предоставление отпуска в порядке, предусмотренном ст. 262.1 ТК Работники, име- В удобное для работника время Свидетельства о рождении детей; ющие трех детей заявление работника и более в возрасте до 12 лет № 9, сентябрь 2020 года 59
РАБОТНИКИ РАБОТНИКИ С ДЕТЬМИ Документ для работников время. Однако выбор времени отпус- Выплата пособий работницам ка таким сотрудником может существенно сдвинуть сельской местности пред- утвержденный график отпусков. Поэтому при состав- усмотрена в постановлении лении графика нужно учитывать пожелания таких Верховного Совета РСФСР работников. Смотрите в таблице, кого из сотрудников от 01.11.1990 № 298/3-1 вы обязаны отправить в отпуск по требованию, а также какими документами они должны подтвердить свое пре- имущественное положение. 59 Чтобы не нарушить рабочий процесс, Минтруд совету- ет установить срок для подачи работниками, имеющими привилегии, заявления на отпуск. Это позволит бухгал- теру своевременно оплатить отпуска и не допустить нарушений прав работников. Период отпуска, конкрет- ная дата определяются по желанию работника (письма Минтруда от 27.02.2020 № 14-2/ООГ-1439, от 31.10.2019 № 14-2/ООГ-8456). Компания может в локальном акте, коллективном договоре установить дополнительные категории сотруд- ников, которые могут брать отпуск в удобное для них время. Например, женщины с двумя детьми и более. В остальных случаях предоставлять отпуск в удобное сотруднику время компания не обязана. Привлечь к ответ- ственности директора за отказ отпустить отдыхать вне графика не могут Отчет для инспектора по каждому контрагенту Адрес 1cont.glavbukh.ru – Главбух Контрагенты Компании теряют миллионы только из-за того, что не могут подтвердить факт проявления осмо- трительности. Чтобы защитить расходы и вычеты, устава и выписки из ЕГРЮЛ мало – нужен под- робный отчет. Именно такой есть в сервисе «Главбух Контрагенты». В отчете собраны все данные с сайтов налоговой, которые требуется проверять по статье 54.1 НК. А кроме того, сервис оценива- ет уровень бухгалтерских рисков и дает рекомендации, какими документами нужно дополнительно подстраховаться. 60 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ПРОВЕРКА «За нецелевое использование сельхозугодий придется платить больше налогов» 62 Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Шпаргалки: когда налог на имущество можно не платить 69 Чем грозит нарушение правил землепользования. Таблица 65 № 9, сентябрь 2020 года 61
ПРОВЕРКА ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАДЗОР Проверки Россельхознадзора стали еще опаснее. Штрафы по КоАП тянут за собой проблемы с налогами Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 3 Когда у сельхозкомпании изымут земельный участок по суду 65 1 Как теперь налоговые инспекции узнают о нарушениях 63 4 Что изменилось в правилах уплаты земельного налога 66 2 Какие штрафы придется платить за неправильное использование сельхозугодий 64 Сельхозкомпании и индивидуальные предпринима- тели, главы КФХ теперь рискуют сильнее, если про- веряющие из Россельхознадзора усомнятся в целевом использовании земель. За нарушения на участках для садоводства и огородничества теперь штрафуют в повы- шенном размере. Платить придется не только административные санкции по требованию Россельхознадзора, но и налог на землю по повышенной ставке. Это касается в том числе спецрежимников на ЕСХН. 64 Кроме того, за недоимку придется перечислить пени и штраф по Нало- говому кодексу. Возможны и другие последствия для нарушителей. Обо всем по порядку читайте в статье. 62 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ПРОВЕРКА ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАДЗОР Чем опасны проверки Россельхознадзора Собственники земельных участков и арендаторы долж- ны использовать землю по установленному назначению. Специально для таких добросовестных сельхозкомпаний действует льготная ставка земельного налога – 0,3 про- цента. Только если не нарушать целевое использование земельных участков, можно платить в пониженном размере. С 1 июля 2020 года проверяющие из Россельхознадзо- ра оперативно сообщают в управления ФНС по региону о владельцах участков сельхозназначения, которые используют их с нарушением. Теперь налоговики полу- чают информацию о нарушителях в электронном виде (приказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-21/646). Новая обязан- ность проверяющих из земельного надзора закреплена в Налоговом кодексе (п. 18 ст. 396 НК). Если инспекторы Россельхознадзора выявят, что уча- сток используют с нарушением, то владельцу выпишут предписание. Оно обязывает устранить нарушения. Напри- мер, провести комплекс агротехнических, агрохимиче- ских, фитосанитарных мероприятий, предпринять меры по сохранению почв и их плодородия. Затем в течение Шпаргалка Проверьте, нет ли на вашем участке признаков пустующей земли Не возделываются пашни для сельхоз- На пашне кустов свыше 15 процентов культур и не обрабатывается почва площади участка На участке сорные травы занимают Не производится сенокошение более 30 процентов от площади участка на полях Не раскорчевываются списанные Не производится выпас скота многолетние насаждения Не убирается урожай На участке кочек или болот свыше 20 процентов от площади участка № 9, сентябрь 2020 года 63
ПРОВЕРКА ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАДЗОР Чек-лист. Вопросы, по которым проверяющие определяют нецелевое использование земли Используется ли земельный участок для ведения сельхозпроизводства? Проводятся ли мероприятия по воспроизводству плодородия земель (агротехнические, агро- химические, фитосанитарные)? Зарастают ли земли деревьями, кустарниками, сорными растениями? Проведена ли рекультивация земель при осуществлении строительных, мелиоративных и иных работ? Размещаются ли отходы производства и потребления на почве? Допущено ли загрязнение, истощение, деградация, уничтожение земель и почв? Содержатся ли мелиоративные системы и защитные лесные насаждения в надлежащем состоянии? 10 рабочих дней со дня выдачи предписания сообщают налоговикам о нарушениях. Последние, в свою очередь, вправе доначислить компаниям земельный налог (письмо ФНС от 19.02.2020 № БС-4-21/2910). О последствиях нару- шений читайте далее. Что будет за нецелевое использование земель сельскохозяйственного назначения Ответственность за нарушение режима использования земельных участков наступает, если участок не исполь- зуют в течение трех лет и более для сельхозпроизводства или другой связанной деятельности. Смотрите в шпаргал- ке, какие признаки свидетельствуют об этом. 63 В срок не входит время, когда участок нельзя было использовать, например, из-за стихийного бедствия. Размеры штрафов за нарушение смотрите в таблице. 65 Штрафы за пользование землей не по целевому назна- чению немного другие. Если в течение года после покупки 64 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ПРОВЕРКА ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАДЗОР Размер штрафа за пустующие сельхозугодья Нарушитель Размер штрафа в процентах от кадастровой стоимости земельного участка (ч. 2 ст. 8.8 КоАП) Физлица 0,3–0,5 процента, не менее 3000 руб. и не более 100 000 руб. Должностные лица организаций, 0,5–1,5 процента, не менее 50 000 руб. и не более 300 000 руб. предприниматели Организации 2–10 процентов, не менее 200 000 руб. и не более 700 000 руб. на публичных торгах землю по назначению не используют, 65 граждан и ИП оштрафуют в размере от 0,1 до 0,3 процента, но не менее 2000 руб. и не более 100 000 руб. Штраф для компаний – от 1 до 6 процентов, но не менее 100 000 руб. и не более 700 000 руб. Какие еще последствия за нарушение пользования земельными участками возможны Нарушители режима пользования сельскохозяйствен- ными угодьями могут лишиться права арендовать уча- сток или права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (подп. 1 п. 2 ст. 45, п. 2 ст. 46 ЗК). Это возможно, если земли находятся в муниципальной или государственной собственности. А частные участки могут принудительно изъять у нарушителей в судебном порядке и продать с публичных торгов. Такие крайние меры возможны, если участок из земель сельхозназна- чения не используется для такой деятельности в тече- ние трех лет. Информация от Россельхознадзора о нарушениях позволит ФНС актуализировать базу земельных участ- ков. Нарушители заплатят не только административный штраф, но и повышенный налог на землю. Минимальная № 9, сентябрь 2020 года
ПРОВЕРКА ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАДЗОР 1,5 ставка для земель сельхозназначения составляет 0,3 про- цента от кадастровой стоимости. Для нарушителей нало- процента – говая нагрузка увеличится. Ставка для прочих земель – ставка земельного 1,5 процента. налога, если Если к налоговикам поступит информация, что ком- использовать пания не использует участки по прямому назначению, сельхозугодья земельный налог пересчитают по повышенной ставке не по назначению начиная с того года, в котором выявили нарушение. Заодно начислят пени и штрафы (ст. 75, 122 НК). Но если вовремя исправиться, например избавиться от зарослей, сорняков в том же году, когда проверяющие зафикси- ровали нарушение, доначислений и штрафа получится избежать. Правильно использовать нужно не только земли, но и здания на них. Предположим, у компании есть уча- сток земли сельхозназначения. На этом участке располо- жено здание, часть которого собственник сдает в аренду. Даже в таком случае речь идет о нарушении. Верховный суд указал, что передача в аренду части помещений зда- ния на участке приведет к тому, что земля используется не в соответствии с видом разрешенного использования. Это влияет на расчет кадастровой стоимости и исчисле- ние земельного налога (определение Верховного суда от 21.10.2019 № 308-ЭС19-10562). Нарушением будет замена одной сельхоздеятельности на другую. Например, если разрешенный вид исполь- зования земли указан как садоводство, то содержать крупный рогатый скот на этой земле нельзя. К такому выводу пришел Верховный суд (постановление Верхов- ного суда от 23.06.2020 № 24-АД20-3). Кто будет платить земельный налог в повышенном размере – новые правила Сельхозкомпании и предприниматели будут по-новому платить земельный налог за 2020 год. 66 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ПРОВЕРКА ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАДЗОР Срок уплаты. Теперь местные власти не могут уста- С 1 января навливать сроки уплаты налога. Перечислить деньги 2021 года за землю нужно в единый по стране срок – не позднее компании 1 марта следующего года. Авансовые платежи по земель- и ИП должны ному налогу нужно будет платить не позже последнего сообщать числа месяца, который следует за кварталом. То есть о земельных за I квартал 2021 года нужно будет заплатить не позже участках, 30 апреля 2021 года. о которых неизвестно Налоговый вычет. Уведомить о выбранном земель- налоговым ном участке, в отношении которого применяется налого- инспекторам вый вычет, нужно не позднее 31 декабря года, в котором будет применяться налоговый вычет. Такое уведомление теперь можно подавать как в ИФНС, так и через МФЦ (п. 6.1 ст. 391 НК). Налоговая ставка. Теперь предельная ставка 0,3 про- цента не действует в отношении земельного участка, купленного для индивидуального жилищного строи- тельства, но используемого в предпринимательстве. По таким землям придется платить по ставке в пределах 1,5 процента. Изменения действуют с 2020 года. Также местные власти больше не могут устанавливать разные ставки в зависимости от местонахождения земельного участка. Ставки можно поменять только исходя от кате- горий земель и разрешенного использования земельного участка. Новая обязанность. С 1 января 2021 года компании и индивидуальные предприниматели, главы КФХ долж- ны сообщать о земельных участках, о которых неизвест- но налоговым инспекторам. Если от ИФНС не пришло сообщение о сумме земельного налога, то нужно самим сообщить о владении участком. Сделать это нужно до конца следующего года. Сообщить о земельном участ- ке нужно лишь один раз. За нарушение предусмотрен штраф – 20 процентов от неуплаченной суммы налога за сокрытый участок земли (п. 3 ст. 129.1 НК). Обязанность уведомить отпадает, если подавали по этому участку заявление о льготе № 9, сентябрь 2020 года 67
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Спорный вопрос: когда на ЕСХН лучше заплатить налог на имущество, а когда можно поспорить Ирина ГА РА Н И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: подскажем, как теперь отличать движимые и недвижимые объекты, чтобы налоговики внезапно не доначислили налог на имущество. В последнее время налоговики все чаще пытаются дона- 69 числить сельхозкомпаниям на ЕСХН налог на имущество. Вообще на сельхозналоге не платят налог на имущество. Но если основные средства не используются в деятель- ности, облагаемой ЕСХН, налог на имущество нужно перечислить. А поскольку сейчас налог нужно платить только с недвижимости, возникают споры по поводу того, как отличить движимые объекты от недвижимых. Спеку- ляции возникают чаще всего, когда речь идет о сложных сооружениях или технологических комплексах. Даже если объект внутри недвижимости можно демон- тировать и переместить, налоговики расценивают иму- щество как составную часть единой системы. Поскольку цена вопроса внушительная, компании идут в суд и доби- ваются своего – доначисления удается отменить. Недавно на это обратили внимание сотрудники ФНС – они дали разнарядку нижестоящим инспекциям в споры лишний раз не ввязываться. Конкретные ситуации тоже назвали. Предлагаем посмотреть их и вам, чтобы было понятно, № 9, сентябрь 2020 года
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО когда можно сэкономить приличную сумму и поставить на место проверяющих в случае претензий. Кратко инфор- мацию мы представили в памятке. 78 Ограждения и ворота Аргумент в пользу компании: ограждение не имеет самостоятельного хозяйственного назначения. Такой объект выполняет лишь обслуживающую функцию для земельного участка и зданий на нем. Ограждение необходимо, чтобы определить границы участка, создать пропускной режим и предотвратить несанкционированный доступ посторонних к зданиям. Опасно ФНС признает выводы Президиума ВАС о том, что у про- Если неправильно опре- веряющих нет основания требовать госрегистрации права делить вид объекта, нало- собственности на ограждение (постановление от 24.09.2013 говики доначислят налог № 1160/13). А значит, отсутствует главный признак недви- на имущество и оштрафуют жимости. То же самое касается ворот. компанию на 20 процен- тов от суммы недоимки Налоговики подробно рассказали, как они отличают (ст. 122 НК) движимое имущество от недвижимости (письма ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216, от 30.07.2019 № БС-4-21/14997). В первую очередь недвижимость проходит обязательную госрегистрацию (ст. 131 ГК). Компания обязана зареги- стрировать право собственности на нее. Налоговики получают сведения о недвижимости напрямую из Рос- реестра. У них есть данные обо всех объектах, с которых вы обязаны платить налог. Объекты, которые не относятся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрировать права на них не нужно, кроме случаев, указанных в федеральном законе (ст. 130 ГК). Их проверять на соответствие критериям не нужно. Например, линии связи, воздушные и морские суда. ФНС предупреждает подчиненных, что налог на иму- щество не надо требовать с ограждения, даже если в нем есть элементы, которые обеспечивают прочную связь этого 70 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО сооружения с участком. Хотя второй признак недвижимо- Документ сти – неразрывная связь с землей. Налоговики учитывают: ФНС попросила нижестоя- – из чего состоит конструкция. Например, объект сто- щие инспекции учитывать судебную практику о налоге ит на монолитном железобетонном фундаменте или на имущество в письме от соединяется с подземными коммуникациями – кабель- 20.04.2020 № БС-4-21/6581 ными электролиниями, проложенными в подземных траншеях, и т. п.; – можно ли переместить объект без ущерба его назна- чению; – способен ли объект выступать в гражданском обороте как отдельный объект, а не как вспомогательный; – есть ли у объекта самостоятельные полезные свойства, которые можно использовать независимо от земельного участка или другой недвижимости на общем участке. Покрытие участка и дороги 71 Аргумент в пользу компании: замощение земельного участка – это его часть. Покрытие нельзя расценивать как самостоятельную недвижимую вещь, если нет признаков сооружения. Асфальтированная площадка не является самостоятельным объектом недвижимого имущества. Такой вывод сделали в Минпромторге (письмо от 10.10.2019 № ПГ-12-8457). О том же говорили в Минфине (письмо от 14.02.2020 № 03-05-05- 01/10366). Покрытия из асфальта, бетона и других твер- дых материалов в большинстве случаев лишь улучшают полезные свойства земельного участка. Если же есть признаки сооружения, то налог на иму- щество платить придется. Например, производственная площадка может признаваться объектом недвижимости. То есть нужно выяснить: – есть ли запись об этом объекте в ЕГРН; – есть ли документы техучета или технической инвента- ризации – для объектов капитального строительства; № 9, сентябрь 2020 года
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Как налоговики определяют, относится объект к движимому имуществу или нет Запись о регистрации объекта в ЕГРН есть? Нет Да Инспекторы будут требовать налог на иму- Можно сказать, что объект неразрывно свя- щество. Если фактически объект движимый, зан с землей? Например, имущество крепится то лучше исключить запись о нем из ЕГРН. к земле или часть его находится под землей Для этого надо обратиться в суд Да Нет Получение разрешения на строительство объекта требуется? Да Нет Инспекторы будут Инспекторы проведут дополнительные контрольные мероприятия: требовать налог – осмотр; на имущество. Оспорить такие – экспертизу; выводы можно – истребование документов и информации. Если в технических документах есть указание на то, что объект соответству- через суд ет недвижимости по ОКОФ и это подтвердит независимый эксперт в своем заключении, то оспорить доначисление налога на имущество будет сложно – получала ли компания разрешение на строительство или на ввод объекта в эксплуатацию при такой необ- ходимости; – составляли ли проектную документацию; – получали ли заключения экспертизы или иные доку- менты, в которых содержатся сведения о соответствую- щих характеристиках объектов, и т. п. Автодороги облагаются налогом на имущество по сред- негодовой стоимости. Но если речь идет о федеральных дорогах общего пользования, то действует льгота в виде 72 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО освобождения от обязанности платить налог. То же самое касается сооружений, которые являются неотъемлемой технологической частью федеральных дорог. Например, это здания трансформаторных подстанций, стационарные посты ГИБДД и ДПС, смотровые площадки, противопо- жарные водоемы, пункты взимания платы, мостовые пешеходные переходы и т. д. Полный перечень такого имущества утвержден постановлением Правительства от 30.09.2004 № 504. Если у дороги вспомогательное назначение по отноше- нию к земельному участку, налог на имущество платить не надо. Судьи тоже так считают, если дорога всего лишь улучшает возможность прохода и проезда по земельному участку к жилым домам, зданиям и сооружениям. Тем более, если специального обустройства дорог не было, разрешение на строительство никто не получал, само покрытие состоит лишь из щебня и асфальта (постановле- ние Арбитражного суда Московского округа от 16.03.2020 № Ф05-3080/2020 по делу № А41-637/2019). Склады Аргумент в пользу компании: имущество не является частью производственно-складского комплекса. Это технологическое оборудование, его можно демонтировать, поэтому налог на имущество как с недвижимости платить не надо. Налоговики могут заявить, что складское оборудование – Земельные это недвижимость. Пример из жизни – постановление участки Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2016 не облагаются по делу № А41-19566/2015 (в передаче жалобы в Судебную налогом коллегию по экономическим спорам отказано определе- на имущество нием Верховного суда от 11.11.2016 № 305-КГ16-14860). Проверяющие решили, что стеллажи входят в состав производственно-складского комплекса, так как для его № 9, сентябрь 2020 года 73
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Важно запомнить создания разрабатывалась проектная документация. Если для объекта региональ- А его владелец получал разрешительную документацию ные власти не установили с соблюдением градостроительных норм. У объекта общий кадастровую стоимость, с недвижимым имуществом фундамент, а его стеллажные то платить налог на имуще- конструкции выполняют роль несущего каркаса, то есть ство надо по среднегодовой объект имеет прочную связь с землей и его невозможно стоимости демонтировать. Даже если стеллажи относятся к техноло- гическому оборудованию и предназначены для размещения продукции, это не исключает их другой функции – несущих конструкций в силу особенности проекта спорного здания. Тем не менее судьи возразили инспекторам. Высоко- стеллажные конструкции не являются частью производ- ственно-складского комплекса. Компания может учи- тывать его как производственное оборудование, то есть движимое имущество. Трубопроводы Аргумент в пользу инспекторов: трубопровод не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Значит, это часть недвижимости. Компании зачастую учитывают технологические трубопро- воды в составе движимого имущества, которое не нужно включать в базу по налогу на имущество. Но это опасно. И налоговики, и судьи считают, что в случае с трубопро- водами компания должна отразить в учете недвижимость. Ведь такие объекты спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте – эстакадах. Это обеспечивает прочную связь трубопровода с зем- лей. Перемещение спорного объекта без несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно (постановле- ние Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2017 по делу № А40-98958/2016). 74 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Подстанции и электростанции Аргумент в пользу инспекторов: и подстанции, и тепловые электростанции – это сложные вещи, возводятся они по проекту и соответствуют признакам недвижимости. Трансформаторная подстанция отвечает признакам недви- Водные жимого имущества. В частности, расположена в конкрет- объекты ном месте, соорудили ее на монолитном железобетонном и природные фундаменте, соединили подземными коммуникациями ресурсы со снабжающими объектами – кабельными электролини- не облагаются ями, проложенными в подземных траншеях. Получается, налогом что есть прочная связь с землей. на имущество Обычно составные части подстанции по общей стои- мости приняты к бухгалтерскому учету как единый объект. В сумму входит стоимость разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехниче- ских работ. Значит, нужно платить налог на имущество (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 по делу № А05-1595/2017). Аналогичные рассуждения приводят проверяющие и судьи, когда дело касается тепловых электростанций. Например, компания учла основные средства как движи- мые объекты. Среди них градирня, дизельно-генераторная установка, дробилка с транспортером, дымовая труба, ленточная сушилка, ленточный конвейер. А также обо- рудование участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочный конвейер, внутриплощадочные технологические дороги и проезды, проезды из желе- зобетонных плит, канализация бытовая, канализация ливневая и напорная, канализационно-насосная станция, площадка с бетонным покрытием за зданием и перед ним, сети 0,4 кВ и т. д. Все это составные части единого сложного объекта – тепловой электростанции. Речь идет о недвижимости, поэтому необходимо начислить и упла- тить налог на имущество (постановление Арбитражного № 9, сентябрь 2020 года 75
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 по делу № А29- 4430/2018). Котельные Аргумент в пользу инспекторов: оборудование котельных не может функционировать непосредственно вне специализированных зданий. А использование здания котельной невозможно по его прямому назначению в случае демонтажа газовых котлов. Когда возникает спор о категории имущества, судьи учи- тывают Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014, приказ Минстроя от 16.12.2016 № 944/пр, а также техническую документацию. Например, в проектной документации одной компании предусматривалось наличие на объектах строительства централизованного газоснабжения, вентиляции, отопле- ния, внутренних водопроводов, канализации (постановле- ние Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2019 № Ф06-47057/2019 по делу № А12-14902/2018). Судьи пришли к выводу, что инвентарные объекты, которые учитывались отдельно в соответствии с правилами Шпаргалка Что включать в стоимость здания, а что нет Учитывайте как часть недвижимости: Учитывайте как движимое имущество: – мусоропровод; – банкоматы; – электросети; – платежные терминалы; – системы отопления, канализации, – отдельные кондиционеры; – рекламные конструкции; водоснабжения; – системы и средства видеонаблюдения. – встроенную систему вентиляции; – лифты и эскалаторы. Источник: письма Минфина от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, от 16.10.2012 № 07-02-06/247 76 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО бухгалтерского учета, – это недвижимость. Ведь без таких составных частей объект капитального строительства – здание или помещение производственного назначения не может полноценно функционировать. Производственное оборудование Аргумент в пользу компании: оборудование можно демонтировать и перевезти в другое место без утраты работоспособности при соблюдении необходимых требований к монтажу на новом месте. Сахарный завод поспорил с инспекцией о классификации оборудования – выпарных аппаратов, кристаллизаторов, элеваторов, аппаратов диффузионных. Бухгалтер учел эти объекты как движимые, инспекторы настаивали, что это недвижимость. Ведь оборудование проектировалось как объекты капитального строительства, что подтвержда- ют документы областной администрации. Все объекты связаны с землей и участвуют в едином технологическом процессе переработки сахарной свеклы. Спорные объекты являются сложными строительны- ми системами. По сути, это результаты капитального Вопрос – ответ Считать ли недвижимостью временный навес для материалов Нет, навес недвижимостью не считайте. В большинстве случаев это навесы, киоски Налоговики согласны, что временное строе- и пр. ние можно учитывать как движимый объект Некапитальные строения, сооружения – (письмо ФНС от 08.08.2018 № ПА-4-21/15394). объекты, которые не имеют прочной связи Временные, сборно-разборные, мобильные с землей. Их конструктивные характеристи- постройки нельзя расценивать как капи- ки позволяют осуществить перемещение тальные строения. Разрешение на строитель- или демонтаж и последующую сборку без ство таких объектов получать не требуется несоразмерного ущерба (п. 10.2 ст. 1 Градо- (п. 17 ст. 51 Градостроительного кодекса). строительного кодекса). № 9, сентябрь 2020 года 77
ПРОВЕРКА НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Какие объекты можно считать движимым имуществом, а какие нет. Версия ФНС Объект Движимое имущество Недвижимость Ограждения и ворота P Покрытие участка и дороги P Складское оборудование P Трубопроводы P Подстанции и электростанции P Котельные P Производственное оборудование P строительства, где стоимость приобретения объектов основных средств составляет менее половины первона- чальной их стоимости (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2019 по делу № А36-12764/17). Судьи согласились, что спорные основные средства предназначены для обслуживания сахарного завода, они создают условия для его работы. Сахарный завод не может переработать сахарную свеклу без данного оборудования. Это подтверждает вывод о том, что оборудование входит в общее функциональное назначение сахарного завода. А значит, основные средства, которые стали предметом конфликта, неправильно считать недвижимым имуще- ством 78 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
Search
