Налоговед. Февраль 2020

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 2№ Февраль 2020 Ответственность за налоговые преступления: пути совершенствования 17 Налоговой реконструкции не будет? 29 Как искать финансовые счета за рубежом 41 w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Налоговый остракизм № 2 (194), 2020 МНЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке В.М. Зарипов юридической компании 17 Направления совершенствования «Пепеляев Групп» законодательства об ответственности Адрес редакции: 125047, за налоговые преступления Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, д. 39, стр. 1 Считая сегодняшнее уголовное преследование за налоговые Тел.: (495) 211-00-33 преступления избыточным, автор статьи предлагает внести e-mail: [email protected] изменения в УК РФ, чтобы обеспечить российским предприни- мателям более безопасные условия для инвестиций и побудить Учредители: к добровольной уплате налогов ООО «Пепеляев Групп», ООО КФЦ «Актион» ПОЛЕМИКА Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 29 Налоговой реконструкции не будет? Издается с 2004 г. Журнал включен в Российский Эксперты оценили позицию Минфина России о применении индекс научного цитирования ст. 54.1 НК РФ и ответили на вопрос, скажется ли она на даль- (РИНЦ) нейшей практике Журнал включен в перечень рецензируемых научных изданий КОММЕНТАРИИ Минобрнауки России А.Д. Левашенко, А.А. Коваль Издатель: 41 Как искать финансовые счета за рубежом ООО «МЦФЭР» Подписка и распространение: За непредставление уведомления и отчетности по сче- (495) 785-01-13 там в организациях финансового рынка, расположенных Подписано в печать 28.01.2020 в другой стране, для валютных резидентов предусмотрена Дата выхода в свет 12.02.2020 административная ответственность. При этом законода- Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 тельством РФ не определено, что собой представляют такие Тираж: 3 000 экз. Заказ № 25230 счета, и приходится обращаться к стандартам ОЭСР. Про- Отпечатано в типографии блему комментирует также ведущий юрист «Пепеляев Групп» ООО ПО «Периодика» Л.В. Ромащенко © ООО «Пепеляев Групп», 2020 © ЗАО КФЦ «Актион», 2020 А.М. Рабинович 50 Налоговая судьба неотделимых улучшений арендованного имущества Обосновано, что неотделимые улучшения не являются недвижимым имуществом и, следовательно, их стои- мость не должна облагаться налогом на имущество орга- низаций. Позицию автора дополняет партнер, руково- дитель группы налоговой практики «Пепеляев Групп» К.Ю. Литвинова | №2 Февраль 2020 1

СОДЕРЖАНИЕ 61 Правовые позиции Верховного Суда РФ Редакционный совет: Эксперт высказывается о правомерности принятия к вычету С.Г. Пепеляев, входящего НДС за приобретенную рекламную продукцию, рас- канд. юрид. наук – главный редактор пространяемую в магазинах налогоплательщика В.М. Зарипов – ПОИСК РЕШЕНИЯ заместитель главного редактора А.А. Артемьев М.В. Завязочникова – 67 Вывоз вторичного сырья из особых заместитель главного редактора экономических зон: как платить таможенные Н.С. Пояркова, платежи? канд. филол. наук – литературный редактор Исследуется методология определения налоговых и таможен- ных последствий при вывозе из ОЭЗ, в том числе территориаль- Редакционная коллегия: ного типа, на остальную часть таможенной территории ЕАЭС вторичного сырья либо отходов производства Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, старший партнер «Пепеляев С.В. Разгулин Групп»; 74 О сроке камеральной налоговой проверки А. Бланкенагель, профессор в от- и пересмотре решения по ее результатам ставке кафедры публичного права, российского права и сравнительно- Рассмотрены вопросы, связанные со сроками проведения го правоведения юридического фа- камеральной налоговой проверки и последствиями их на- культета Берлинского университета рушения. Особое внимание уделено тому, могут ли вышесто- им. Гумбольдта (ФРГ); ящие налоговые органы отменять решение нижестоящего органа по итогам такой проверки. И предложен ряд изменений Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, в НК РФ профессор, заведующий кафедрой финансового права Уральского НОВЫЙ ВЗГЛЯД государственного юридического университета; А.В. Демин 83 Налоговая конкуренция между А.В. Демин, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерче- юрисдикциями. Гонка уступок и попытки ского, предпринимательского регламентации и финансового права Сибирского федерального университета; Предлагаем обзор зарубежных публикаций о проблемах на- логовой конкуренции между странами, ее плюсах и минусах, М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, причинах появления и перспективах урегулирования доцент, завкафедрой финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: 8 КАРТИНА МЕСЯЦА В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, 12 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЖИЗНЬ доцент кафедры финансового права 90 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); 95 TABLE OF CONTENTS С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №2 Февраль 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА Налоговый остракизм ФНС России настаивает на карательном варианте при- С.Г. Пепеляев, менения ст. 54.1 НК РФ. Ведомство считает ее не только главный редактор, ключом к распознаванию злоупотребления налоговым правом и налогового мошенничества, но также инстру- канд. юрид. наук ментом санкционного воздействия на лиц, уклоняю- щихся от налогообложения. Статья 54.1 НК РФ применяется в случаях, когда в документах учета или отчетности искажены сведения о фактах хозяйственной жизни, в результате чего умень- шается сумма налога. Последствием таких действий и искажений, по мне- нию ФНС России, становится полный отказ налогопла- тельщику в вычетах НДС и затрат по соответствующим операциям. Например, если необходимое сырье закуплено при посредничестве фирм-однодневок, то налоговые органы будут считать, что таких закупок не было вовсе и никаких затрат налогоплательщик не понес. Но произ- веденную продукцию обложат налогами по полной про- грамме. Такой подход, который налоговики старательно прово- дят в судах, отражен в недавнем письме Минфина России1. Впервые ответ на запрос о порядке налогообложения (чем и является это письмо) подписал сам министр, да еще и «полным титулом»: Первый заместитель Предсе- дателя Правительства Российской Федерации – Министр финансов Российской Федерации. И с удивительной про- ворностью: запрос ФНС России направлен 12 декабря, а ответ был готов уже на следующий день! Очень похоже, что министерство не действовало само- стоятельно, поэтому, ведя речь о письме, продолжим говорить о позиции ФНС России. Ее суть: учет расходов при исчислении налога на при- быль организаций, чьи действия по злоупотреблению 4 №2 Февраль 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Письмо Минфина России правом подпадают под ст. 54.1 НК РФ, положениями этой от 13.12.2019 № 01-03- статьи не предусмотрен. 11/97904. См. также «Налого- вой реконструкции не будет?» Смысл и значение этой фразы в том, что вычет расхо- на с. 29. дов данной статьей не допускается, запрещен. Но исполь- зован оборот «не предусмотрен» в расчете на оспарива- ние письма в Верховном Суде РФ. Разве можно признать письмо незаконным, когда ст. 54.1 НК РФ действительно ничего не говорит об учете расходов: ни о возможности их вычета, ни о запрете на вычет? Может ли ст. 54.1 НК РФ быть инструментом «нало- гового остракизма» – отлучения недоимщика от прав, предоставленных налогоплательщику законом? Это не следует ни из самой статьи, ни из иных правовых норм. Рассматриваемая статья Налогового кодекса РФ не допускает уменьшения налогов в результате иска- жения налогозначимых сведений и данных. Тем «эко- номиям», которые появились как результат искаже- ния, действительно нет места. Но нельзя же назвать «уменьшением налогов» суммы, которые могут и должны быть исчислены на основе ординарных правил Налогового кодекса РФ. Где написано, прямо и без всяких толкований, что лицо, злоупотребившее правом, лишается права на исчисление налога на основе закона? И возможно ли такое с точки зрения российской Конституции? Статья 54.1 НК РФ – это реализация принципа при- оритета существа над формой. Если формально отноше- ния, сделки, операции выглядят прекрасно, но не соот- ветствуют существу явлений, то налоги будут исчислены в соответствии с сутью дел. Но если смысл этой статьи предполагает поиск скры- того под внешней формой существа, то какие основания есть для того, чтобы не исчислять налоги в соответствии с этим выявленным существом? Такие основания могут быть только в одном: в жела- нии отомстить правонарушителю, наказать его, лишить права учитывать фактические затраты и т. п. И напугать всех остальных. | №2 Февраль 2020 5

ОТ РЕД АКТОРА Но ведь ст. 54.1 применяют в совокупности с ч. 3 ст. 122 НК РФ: с неплательщика взыскивают штраф в раз- мере 40% от доначисленной суммы налога (за умыш- ленное правонарушение). К тому же штраф исчисля- ется с суммы «недоимки», исчисленной в завышенном размере из-за отказа в вычете затрат. Можно говорить о тройном применении санкций. Статья 122 НК РФ устанавливает ответственность за занижение сумм налогов. Занижение в сравнении с чем? Разумеется, в сравнении с действительным разме- ром налогов, исчисленных на основе законодательства. Этот действительный размер никак нельзя игнорировать, в том числе путем блокирования действия норм Налого- вого кодекса РФ о порядке исчисления налогов, на чем настаивает налоговая служба. С уважением, С.Г. Пепеляев 6 №2 Февраль 2020 |