Главбух. Ознакомительный номер

Главбух · № 8, апрель 2021 года Вам надо пересчитать остатки по счетам учета запасов, нераспре- Проще деленной прибыли, основных средств и амортизации. Когда будете Остаток составлять баланс за 2021 год, пересчитайте сравнительные показа- тели за 2020 и 2019 годы. по счету 10 можно Сделайте проводки 1 января 2021 года. Вручную, без проводок, не трогать, поменяйте показатели в отчетности за 2021 год на 31 декабря если изменения 2020 года и на 31 декабря 2019 года. в учетной поли- тике существенно Остаток спецодежды стоимостью выше лимита отнесите к основным не повлияют средствам и спишите через амортизацию: на показатели отчетности. ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учли в основных средствах остаток стоимости спецодежды в эксплуатации; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учли в основных средствах остаток стоимости спецодежды на складе; Д Е БЕ Т 01 КР ЕДИТ 02 разницу между первоначальной и остаточной стоимостью спецодежды отнесли на амортизацию. Остатки спецодежды стоимостью меньше лимита учитывайте в зави- симости от того, применяет компания досрочно ФСБУ 6/2020 или нет. Если пока работаете по ПБУ 6/01, то сделайте проводку: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учли стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию, в нераспределенной прибыли. Остаток спецодежды на складе будете относить на счет 20 по мере ввода ее в эксплуатацию. Если применяете ФСБУ 6/2020, то сделайте ту же проводку, что выше, и еще одну: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учли стоимость спецодежды на складе в нераспределенной прибыли. Последствия изменения учетной политики можно отразить пер- спективно. Но только если они существенно не повлияют на пока- затели отчетности. В этом случае с остатками по счету 10 ничего делать не надо 49

Налоги, бухучет и взносы Битва мнений Есть ли место электронным билетам на счете 50  На каком счете Электронные билеты — это не денежные документы у вас электрон- в кассе. Учитывать их надо иначе. Мы опросили коллег ные билеты? и экспертов и выяснили неожиданное. Большинство 36% У нас их нет главбухов проводят электронные билеты через счет 50. Но некоторые эксперты считают, что это ошибка. 25% 50 Главбухи учитывают e-билеты на счете 50 24% 71 Расходы на проезд отражают в учете на основании бланков стро- 10% 60 (76) гой отчетности. Для путешествий поездом — это контрольный купон электронного билета (п. 2 приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322). 5% Другой счет Для полетов на самолете — маршрут/квитанция авиабилета, багаж- ная квитанция и посадочный талон на самолет (п. 2 приказа Мин- Опрос на сайте транса от 08.11.2006 № 134). →glavbukh.ru Многие бухгалтеры отражают электронные проездные билеты на субсчете «Денежные документы» счета 50 «Касса». Руководству- ются при этом Инструкцией к Плану счетов по учету обычных бумаж- ных билетов. В небольших компаниях, как наша, обязанность по покупке билетов чаще всего ложит- ся на подотчетника. Электронные билеты он прикладывает к авансовому отчету. Стои- мость билета сразу списываем на расходы. Если электронные билеты покупает компа- ния, то учитываем их как денежные документы на счете 50. Билеты приходуют в кассу общей суммой без выделения НДС. Если перевозчик берет дополнительную плату за оформление билетов, затраты списываем на основании квитанции. ОКСАНА ХРУЛЕВА, главный бухгалтер ООО «Карьер-2000» Инструкция по применению Плана счетов бухучета, утвержденная приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, не регламентирует порядок учета электронных билетов. Компании сами его определяют и закреп- ляют в учетной политике. Электронные билеты учитывают двумя 50

Главбух · № 8, апрель 2021 года способами: либо как денежные документы на специальном субсчете счета 50, либо как предоплату услуг по перевозке на счете 76. Способ учета выбирают исходя из того, кто покупал электронные билеты: сотрудник или компания. Если электронный билет приобретает для сотрудника компания, отражаем покупку по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы», а выдачу сотруднику — по креди- ту. Если билет купил сам сотрудник, по счету 71 за ним числится подотчетная сумма. После того как сдаст авансовый отчет с распечатками электронных билетов, подотчет закрывается. ВАЛЕРИЙ МАЛАХОВ, главный бухгалтер компании «Азбука вкуса» Некоторые эксперты уверяют, что счет 50 не подходит Эксперты по бухучету уверяют, что счет «Касса» в случае с электрон- ными билетами не подходит. Дело в том, что их физически невоз- можно хранить в кассе. Стоимость электронных билетов по своему экономическому смыс- лу — это предварительная оплата. Поэтому в бухгалтерской отчет- ности их стоимость без учета НДС надо отражать по строке балан- са 1230 «Дебиторская задолженность». Учитывать эти билеты надо на счете 60 или 76 как авансы поставщикам или прочим контраген- там. Покупку электронного билета отражайте как обычную оплату услуг сторонней компа- нии. Электронный билет — это не бумажный документ. Поэтому в отличие от бумаж- ных билетов учесть его в кассе компании в составе денежных документов невозможно. СЕРГЕЙ РАЗГУЛИН, действительный государственный советник РФ 3-го класса Еще один аргумент: электронные билеты по своей сути — это выпи- ски из программ авиа- и железнодорожных перевозчиков (приказы Минтранса от 08.11.2006 № 134, от 21.08.2012 № 322). При желании эти билеты можно распечатать на офисном принтере хоть сотню раз. Так что бумажные копии электронных билетов нельзя считать особой 51

Налоги, бухучет и взносы Битва мнений Электронные железнодорожные и авиабилеты нельзя считать документами, которые представляют особую ценность, так как их можно воспроизвести на бумаге неогра- ниченное количество раз. Значит, и учитывать их на счете 50 не нужно. По сути, это предварительная оплата услуг, которую отражают по дебету счета 60 субсчет «Авансы». Если у компании на отчетную дату в наличии есть электронные билеты, отражать их в отчетности необходимо по статье «Дебиторская задолженность», а не «Денежные средства и эквиваленты», даже если их учитывают на счете 50. Поря- док учета электронных билетов стоит закрепить в учетной политике. АЛЕКСАНДР ЕЛИН, генеральный директор Аудиторской компании «Академия Аудита» ценностью. Таким образом получается, что и счет 50 для учета таких документов не подходит. Другие эксперты считают, что можно работать, как удобнее Альмин Рабинович уверен, что компания вправе сама решить, как учитывать электронные билеты. Главное закрепить свой выбор в учетной политике. Проводить билеты через счет 50 имеет смысл, только если в компании их распечатывают и хранят в кассе до выда- чи сотруднику. Иначе не  выполняются требования Инструкции к Плану счетов. В ней говорится, что на счете 50 учитывают доку- менты, которые физически находятся в кассе В пункте 23 проекта ФСБУ 27 «Документы и документооборот в бухгалтерском уче- те» вопрос о том, надо ли распечатывать электронные билеты для хранения, решен отрицательно. Дословно: «Документы бухгалтерского учета должны храниться в том виде, в котором они были составлены». Но никто не может запретить компании уста- новить, что до передачи, пересылки по электронной почте или другим каналам связи работнику электронные билеты нужно распечатать и хранить в физическом виде в кассе. Например, чтобы облегчить инвентаризацию или для других целей внутрен- него контроля. АЛЬМИН РАБИНОВИЧ, руководитель управления бухгалтерского и налогового консал- тинга международной аудиторско-консалтинговой сети FinExpertiza, к. и. н. 52

Налоги, бухучет и взносы Упрощенка от А до Я Когда на упрощенке нужно платить НДС Есть ситуации, когда компании на упрощенке должны Важная деталь перечислять НДС в бюджет. Читайте, в каких НДС перечис- случаях возникает такая обязанность. Узнайте, лите в бюджет нужно ли сдавать декларацию по НДС. не позднее 25-го числа НДС при отгрузке товаров. Компании на упрощенке не должны месяца, следую- выставлять счета-фактуры. Но иногда покупатели на общей системе щего за квар- требуют счет-фактуру с НДС, чтобы получить вычет налога. Допу- талом, в котором стим, вы решили выставить покупателю счет-фактуру с НДС. Тогда выставили счет- перечислите эту сумму налога в бюджет не позднее 25-го числа меся- фактуру. ца, следующего за кварталом, в котором вы составили счет-фактуру (п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК). В эти же сроки сдайте электронную декларацию по НДС. Данные счета-фактуры отразите в разделе 12. Кроме того, заполните титульный лист и раздел 1. Не сдавать декла- рацию рискованно. Налоговики вычислят это, поскольку покупатель заявит вычет НДС. При расчете налога на упрощенке выручку учитывайте за вычетом НДС (п. 1 ст. 346.15 НК). Пример 1. Когда уплатить НДС, если выставили счет-фактуру Поставщик на упрощенке в апреле отгрузил товары и выставил счет- фактуру. Стоимость товаров — 2 760 000 руб., в том числе НДС — 460 000 руб. В книге учета за полугодие бухгалтер отразил выручку на сумму 2 300 000 руб. (2 760 000 – 460 000). Данные счета-фактуры бух- галтер включит в декларацию по НДС за II квартал, которую нужно сдать не позднее 26 июля (перенос с выходного дня 25 июля). В эти же сроки компания должна перечислить в бюджет НДС в сумме 460 000 руб. Агентский налог. Компании на упрощенке должны платить НДС в качестве налоговых агентов. Чаще всего это ситуации, когда ком- пания арендует государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК). Или если компания приобретает у иностранного продавца товары, работы или услуги, которые считаются реализо- ванными в РФ (п. 2 ст. 161 НК). Налог нужно удерживать из суммы, 53

Налоги, бухучет и взносы Упрощенка от А до Я которую перечисляете арендодателю или продавцу. Сумму налога определяйте по ставке 20/120. Если товары облагаются по ставке 10 процентов, то налог рассчитывайте по ставке 10/110. Компании на упрощенке не обязаны составлять счета-фактуры. Но в данном случае заполните счет-фактуру, чтобы рассчитать агентский налог. При аренде или покупке товаров у иностранного продавца налог перечисляйте в бюджет по 1/3 25-го числа каждого месяца следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК). При покупке услуг или работ у иностранно- го продавца перечислите налог в бюджет одновременно с их оплатой (п. 4 ст. 174 НК). Сдайте налоговикам декларацию по НДС в элек- тронном формате или на бумаге (п. 5 ст. 174 НК). Включите в эту отчетность титульный лист, раздел 1 с прочерками и раздел 2. Пример 2. Как рассчитать НДС при аренде имущества Компания заключила договор аренды с муниципальным Коми- тетом по управлению имуществом. Арендная плата составляет 270 000 руб. в месяц. НДС равен 45 000 руб. (270 000 ₽ × 20/120). В апреле компания перечислила арендодателю 225 000 руб. (270 000 – – 45 000). НДС компания должна уплатить в бюджет: — не позднее 26 июля — 15 000 руб. (45 000 ₽ : 3); — не позднее 25 августа — 15 000 руб.; — не позднее 27 сентября (перенос с выходного дня 25 сентября) — 15 000 руб. Ввозной НДС. При импорте товаров все компании, в том числе организации на упрощенке, платят ввозной НДС (п. 2 ст. 346.11 НК). Сумму этого налога учитывайте так же, как входной НДС при покуп- ке товаров у российских поставщиков (см. ниже). Сдавать декларацию по  НДС при импорте не  нужно. Но  если вы ввозите товары из ЕАЭС, направьте инспекторам декларацию по косвенным налогам не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором вы приняли ввезенные товары к учету (приложе- ние № 1 к приказу ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765) Как учесть ввозной НДС на упрощенке Какой объект Как учесть НДС применяет компания «Доходы» Включайте НДС в стоимость ввезенных товаров в бухучете «Доходы минус расходы» Если ввезли товары, НДС включайте в расходы на дату их пере- продажи (письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036). Если импортировали основное средство, НДС включите в его стоимость (п. 2 ст. 170 НК) 54

Налоги, бухучет и взносы Безупречные проводки 23 проводки для тех, кто взял имущество в лизинг Бухучет лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе по условиям договора будет числиться имущество. Есть и другие особенности. Рассмотрим на двух примерах. Имущество на балансе лизингополучателя Примите лизинговое имущество к учету как основное средство, если по условиям договора оно числится на балансе лизингополучателя. Для этого к счетам 08 и 01 откройте субсчета «Имущество в лизинге». На них отразите затраты лизингодателя на покупку и получение иму- щества (п. 8 Указаний, утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15, подп. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01). Рассмотрим на примере. Пример 1. Как отразить объект на балансе лизингополучателя По договору лизинга основное средство передают лизингополучателю на 5 лет. Общая сумма платежей за этот период составляет 2 880 000 руб., в том числе НДС — 480 000 руб. Лизингополучатель перечисляет еже- месячно 48 000 руб. (2 880 000 ₽ : 60 мес.), в том числе НДС — 8000 руб. Амортизацию по лизинговому имуществу начисляют линейным способом. По окончании действия договора лизинга лизингополучатель выкупит объект за 180 000 руб., в том числе НДС — 30 000 руб. Стоимость объекта лизинга составит 2 550 000 руб. (2 880 000 – 480 000 + 180 000 – 30 000). В бухучете нужно сделать такие проводки: ДЕБЕТ 08 2550000₽ КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» приняли к учету объект лизинга; Д ЕБЕ Т 19 510000₽ = 480 000 + 30 000 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» отразили НДС со стоимости имущества; ДЕБЕТ 01 субсчет «Имущество в лизинге» 2550000₽ КРЕДИТ 08 имущество ввели в эксплуатацию как основное средство. 59

Налоги, бухучет и взносы Безупречные проводки Важная деталь Следующие записи нужно отражать ежемесячно: Затраты, связанные с получением иму- ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» 48000₽ щества в лизинг КРЕДИТ 76 субсчет «Лизинговые платежи» и доведением его до состояния, при- зачли ежемесячный платеж; годного к эксп- луатации, учиты- ДЕБЕТ 76 субсчет «Лизинговые платежи» 48000₽ вайте равномерно КР Е Д ИТ 51 в течение действия срока договора перечислили ежемесячный платеж; лизинга (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК). ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 8000₽ приняли к вычету НДС с ежемесячного платежа; ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91) 42500₽ = 2 550 000 : 60 КРЕДИТ 02 субсчет «Имущество в лизинге» начислили ежемесячную амортизацию. И итоговые разовые проводки: ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» 180000₽ КРЕДИТ 76 субсчет «Выкупная стоимость» отразили задолженность по выкупной стоимости имущества; ДЕБЕТ 76 субсчет «Выкупная стоимость» 180000₽ КР Е Д ИТ 51 перечислили выкупную стоимость имущества; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 30000₽ приняли к вычету НДС с выкупной стоимости; ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество в лизинге» 2550000₽ основное средство перевели из арендованных в собственные; ДЕБЕТ 02 субсчет «Имущество в лизинге» КРЕДИТ 02 субсчет «Собственные основные средства» 2550000₽ отразили амортизацию по имуществу, которое перешло в собственность лизингополучателя. Имущество на балансе лизингодателя Имущество, которое по  договору лизинга учитывают на  балансе лизингодателя, отразите за балансом на счете 001 (п. 8 Указаний, утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15). Рассмотрим бухучет 60

Главбух · № 8, апрель 2021 года на цифрах из предыдущего примера, но при условии, что имуще- ство находится на балансе лизингодателя. Проводки будут такими: ДЕБЕТ 001 «Арендованные основные средства» 3060000₽ = 2 880 000 + 180 000 имущество поставили на учет; ДЕБЕТ 76 субсчет «Лизинговые платежи» КРЕДИТ 51 48000₽ перечислили ежемесячный платеж; ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91) 40000₽ КРЕДИТ 76 субсчет «Лизинговые платежи» отразили ежемесячный платеж в расходах; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Лизинговые платежи» 8000₽ отразили НДС с ежемесячного платежа; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 8000₽ приняли к вычету НДС с ежемесячного платежа; КРЕДИТ 001 «Арендованные основные средства» 3060000₽ списали имущество с учета после окончания срока действия договора; ДЕБЕТ 76 субсчет «Выкупная стоимость» 180000₽ КР ЕДИТ 51 перечислили выкупную стоимость лизингового имущества; ДЕБЕТ 08 150000₽ КРЕДИТ 76 субсчет «Выкупная стоимость» приняли к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости; Д ЕБЕ Т 19 30000₽ КРЕДИТ 76 субсчет «Выкупная стоимость» отразили НДС с выкупной стоимости; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 30000₽ приняли к вычету НДС с выкупной стоимости; Д Е БЕ Т 01 КР ЕДИТ 08 150000₽ включили выкупленное имущество в состав основных средств На заметку Новый учет лизинга со следующего года С 2022 года учет лизинга полно- 25/2018. Имущество всегда будет Задолженность нужно будет дис- контировать. Мы расскажем под- стью изменится. Всем компаниям на балансе лизингополучателя робности во втором полугодии. нужно будет применять ФСБУ независимо от условий договора. 61

Налоги, бухучет и взносы Спецрежимы Два документа, чтобы защитить право компании на упрощенку Стало проще защитить право компании на упрощенку. ФНС выпустила выгодное разъяснение для ситуации, когда потерялось уведомление о переходе на спецрежим. Сохраните шаблоны двух документов на случай спора с инспекцией. Теперь есть все шансы, что добьетесь своего. Компания, которая хочет применять упрощенку, должна подать в налоговую уведомление по форме № 26.2-1. В ответ инспекторы не  присылают никаких подтверждений. Компания просто начи- нает платить авансы и  налог, сдавать декларацию. Но не у всех сохраняется копия бумажного уведомления с отметкой инспекции или сведения о том, что было отправлено в налоговую электронное уведомление. В итоге бывает, что компания уже давно на упрощен- ке, и вдруг выясняется: в программе ИФНС нет пометки о спецре- жиме, уведомление ни инспекторы, ни компания тоже не сохранили. Раньше налоговики использовали такие ситуации, чтобы попол- нить бюджет. Обнаружив, что компания не сохранила уведомление, они доначисляли налоги по общей системе. Приходилось идти в суд и доказывать, что отсутствие уведомления еще не лишает налогопла- тельщика права на упрощенку. Компания сообщает о применении спецрежима, когда перечисляет налог и сдает декларацию по УСН. Без вопросов принимая платежи и отчетность, инспекторы тем самым подтверждают, что знают о выборе организации. Значит, она ничего не нарушает, и доначислять налоги нет оснований. Судебная практика складывалась в пользу компаний (определе- ние ВС от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705, п. 1 Обзора практики рас- смотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС от 04.07.2018). Но официальных разъяснений до последнего времени не было. Сейчас ФНС решила поставить точку в споре. На сайте nalog.ru появилось разъяснение: нельзя перевести налогоплательщика с УСН 62

Образец 1. Как составить жалобу в УФНС Главбух · № 8, апрель 2021 года ɉɪɢɥɨɠɟɧɢɟ ʋ 1 Кому жаловаться Подайте жалобу ɤ ɩɪɢɤɚɡɭ Ɏɇɋ Ɋɨɫɫɢɢ в УФНС через свою ɨɬ 20.12.2019 ʋ ɆɆȼ-7-9/645@ инспекцию. Ɏɨɪɦɚ ɩɨ ɄɇȾ 1110121 Код жалобы Обжалуйте ɍɎɇɋ Ɋɨɫɫɢɢ ɩɨ Ʉɨɞ ȼɇɈ 7 7 0 0 отказ инспекции ɝ. Ɇɨɫɤɜɟ выдать под- тверждение, что (ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɜɵɲɟɫɬɨɹɳɟɝɨ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɨɪɝɚɧɚ (ȼɇɈ)) вы на упрощенке. Это код 4. ɨɬ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» 7723012345 / 772301001 Что обжаловать (ɩɨɥɧɨɟ ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ, ɂɇɇ/Ʉɉɉ; Ɏ.ɂ.Ɉ. Впишите рек- ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹ (ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ, ɧɟ визиты письма, ɹɜɥɹɸɳɟɝɨɫɹ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɦ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɦ), ɂɇɇ, ɩɨɞɚɸɳɢɯ в котором ИФНС ɠɚɥɨɛɭ (ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɭɸ ɠɚɥɨɛɭ)) отказалась выдать вам подтверждение. ɇɨɦɟɪ ɠɚɥɨɛɵ 1 (ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɨɣ На что сослаться ɠɚɥɨɛɵ): Ссылайтесь на то, что налоговики ɀɚɥɨɛɚ обязаны отве- (ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɚɹ ɠɚɥɨɛɚ) чать организации на ее запросы, Ʌɢɰɨ, ɧɚɪɭɲɟɧɢɟ ɩɪɚɜ ɤɨɬɨɪɨɝɨ ɨɛɠɚɥɭɟɬɫɹ: информировать о налогах и т. д. ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» (ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ, Ɏ.ɂ.Ɉ. ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹ, Ɏ.ɂ.Ɉ. ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ, Доводы компании ɧɟ ɹɜɥɹɸɳɟɝɨɫɹ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɦ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɦ) В форме жалобы нет места для аргу- 109651, ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ, ɭɥ. ɉɨɞɨɥɶɫɤɚɹ, ɞ. 12, ɨɮ. 3 ментов компании. (ɚɞɪɟɫ ɦɟɫɬɚ ɧɚɯɨɠɞɟɧɢɹ (ɦɟɫɬɚ ɠɢɬɟɥɶɫɬɜɚ) ɥɢɰɚ, ɧɚɪɭɲɟɧɢɟ ɩɪɚɜ ɤɨɬɨɪɨɝɨ ɨɛɠɚɥɭɟɬɫɹ) Сделайте при- ложение и приве- ɂɇɇ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ (ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ, ɹɜɥɹɸɳɟɝɨɫɹ Ʉɉɉ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ: дите доводы в нем. ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɦ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɦ, ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ, 772301001 ɧɟ ɹɜɥɹɸɳɟɝɨɫɹ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɦ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɦ): Что приложить Прикрепите скрины 7723012345 из программы по сдаче отчетности, ɉɪɟɞɦɟɬ ɨɛɠɚɥɨɜɚɧɢɹ: Клиент Банка. Из них видно, что 1 - ɪɟɲɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɨɪɝɚɧɚ, ɜɵɧɟɫɟɧɧɨɟ ɩɨ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɚɦ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɩɪɨɜɟɪɤɢ камералки про- 4 2 - ɧɚɥɨɝɨɜɨɟ ɭɜɟɞɨɦɥɟɧɢɟ ходили успешно и налог по УСН 3 - ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɟ ɨɛ ɭɩɥɚɬɟ ɧɚɥɨɝɚ, ɫɛɨɪɚ, ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ, ɩɟɧɢ, ɲɬɪɚɮɨɜ, ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ уплачен вовремя. 4 - ɢɧɵɟ ɞɨɤɭɦɟɧɬɵ, ɞɟɣɫɬɜɢɹ (ɛɟɡɞɟɣɫɬɜɢɟ) ɞɨɥɠɧɨɫɬɧɵɯ ɥɢɰ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɨɪɝɚɧɨɜ 63 Ɋɟɤɜɢɡɢɬɵ ɨɛɠɚɥɭɟɦɨɝɨ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚ: ɇɨɦɟɪ 12/6638@ Ⱦɚɬɚ 26 .04 .2021 ɇɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɨɪɝɚɧɚ, ɚɤɬ ɧɟɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨɝɨ ɯɚɪɚɤɬɟɪɚ, ɞɟɣɫɬɜɢɹ (ɛɟɡɞɟɣɫɬɜɢɟ) ɞɨɥɠɧɨɫɬɧɵɯ ɥɢɰ ɤɨɬɨɪɨɝɨ ɨɛɠɚɥɭɸɬɫɹ: ɂɎɇɋ Ɋɨɫɫɢɢ ʋ 23 ɩɨ ɝ. Ɇɨɫɤɜɟ Ʉɨɞ ɇɈ 7 7 2 3 Ɉɫɧɨɜɚɧɢɹ, ɩɨ ɤɨɬɨɪɵɦ ɥɢɰɨ, ɩɨɞɚɸɳɟɟ ɠɚɥɨɛɭ (ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɭɸ ɠɚɥɨɛɭ), ɫɱɢɬɚɟɬ, ɱɬɨ ɟɝɨ (ɥɢɰɚ, ɧɚɪɭɲɟɧɢɟ ɩɪɚɜ ɤɨɬɨɪɨɝɨ ɨɛɠɚɥɭɟɬɫɹ) ɩɪɚɜɚ ɧɚɪɭɲɟɧɵ: ɩɨɞɩ. 4 ɩ. 1 ɫɬ. 32 ɇɄ, ɩ. 13, 54 Ⱥɞɦɢɧɢɫɬɪɚɬɢɜɧɨɝɨ ɪɟɝɥɚɦɟɧɬɚ, ɭɬɜ. ɩɪɢɤɚɡɨɦ Ɏɇɋ ɨɬ 08.07.2019 ʋ ɆɆȼ-7-19/343. ɋɦ. ɩɪɢɥɨɠɟɧɢɟ ɤ ɠɚɥɨɛɟ. Ɍɪɟɛɨɜɚɧɢɹ ɥɢɰɚ, ɩɨɞɚɸɳɟɝɨ ɠɚɥɨɛɭ (ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɭɸ ɠɚɥɨɛɭ): Ɉɛɹɡɚɬɶ ɂɎɇɋ Ɋɨɫɫɢɢ ʋ 23 ɩɨ ɝ. Ɇɨɫɤɜɟ ɜɵɞɚɬɶ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɨɧɧɨɟ ɩɢɫɶɦɨ ɩɨ ɮɨɪɦɟ 26.2-7 ɨ ɬɨɦ, ɱɬɨ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» ɩɪɢɦɟɧɹɟɬ ɭɩɪɨɳɟɧɧɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ <...> Ʉɨɞ ɠɚɥɨɛɵ 1 1 - ɠɚɥɨɛɚ (ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɨɣ 2 - ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɚɹ ɠɚɥɨɛɚ ɠɚɥɨɛɵ): <...> ɫɬɪɚɧɢɰɚɯ ɫ ɩɪɢɥɨɠɟɧɢɟɦ ɀɚɥɨɛɚ (ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɚɹ ɠɚɥɨɛɚ) ɫɨɫɬɚɜɥɟɧɚ ɧɚ 2 ɩɨɞɬɜɟɪɠɞɚɸɳɢɯ ɞɨɤɭɦɟɧɬɨɜ ɢɥɢ ɢɯ ɤɨɩɢɣ ɧɚ 3 ɥɢɫɬɚɯ Ʌɢɰɨ, ɩɨɞɩɢɫɚɜɲɟɟ ɠɚɥɨɛɭ (ɚɩɟɥɥɹɰɢɨɧɧɭɸ ɠɚɥɨɛɭ): ɂɜɚɧɨɜ ɋɟɪɝɟɣ ɉɟɬɪɨɜɢɱ (Ɏ.ɂ.Ɉ. ɪɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ (ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ, ɹɜɥɹɸɳɟɝɨɫɹ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɦ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɦ, ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ, ɧɟ ɹɜɥɹɸɳɟɝɨɫɹ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɦ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɦ, ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɝɨ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɹ)) 27.04.2021 (ɞɚɬɚ) (ɩɨɞɩɢɫɶ)

НОаблрогаиз,ебцуху2ч.етЧитвознуоксыазСаптецьревжпимрыиложении к жалобе Аргументы Приложение к жалобе от 27.04.2021 в защиту Напишите, что ООО «Торгснаб» 29.03.2021 обратилось в ИФНС № 23 по г. Москве с просьбой выдать вы уже давно информационное письмо по форме № 26.2-7 о том, что ООО «Торгснаб» применяет на упрощенке упрощенную систему налогообложения. В ответ инспекция сообщила, что у нее отсутствует и у налоговиков информация о применении ООО «Торгснаб» УСН. В связи с этим инспекция предложила ни разу не было выслать ей копию уведомления о переходе ООО «Торгснаб» на УСН. Также сообщалось, претензий что при отсутствии такого уведомления ООО «Торгснаб» обязано применять общую систему по этому поводу. налогообложения. Упомяните, что вовремя платите У ООО «Торгснаб» не сохранилась копия уведомления о переходе на УСН. Тем не менее налог и отчитывае- это не лишает его права на применение УСН и получение от ИФНС № 23 по г. Москве тесь. информационного письма по форме № 26.2-7. Обоснование ООО «Торгснаб» применяет упрощенную систему налогообложения с момента Сошлитесь регистрации — 15.01.2018. Компания вовремя сдавала декларации по налогу, уплачиваемому на судебную прак- в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018, 2019 и 2020 годы, тику и недавнюю а также своевременно перечисляла налог и авансовые платежи. По итогам камеральных новость на сайте проверок деклараций претензий со стороны ИФНС № 23 по г. Москве не было. ФНС, которые Инспекция не уведомляла ООО «Торгснаб» о необходимости применения общей системы подтверждают налогообложения. вашу правоту. Судьи подтверждают, что в такой ситуации налогоплательщика нельзя лишать права на применение УСН, ссылаясь на отсутствие уведомления (определение Верховного суда от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017, п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного суда 04.07.2018). Аналогичное разъяснение размещено на сайте ФНС nalog.ru (новость от 22.03.2021). В связи с изложенным требуем обязать ИФНС № 23 по г. Москве выдать ООО «Торгснаб» информационное письмо по форме 26.2-7 о том, что ООО «Торгснаб» применяет УСН. на общую систему лишь потому, что нет уведомления. Возможна ситуация, когда он выражает желание работать на упрощенке, фак- тически ее применяя: сдавая декларацию, перечисляя налог. Если инспекторы вовремя не сообщили о необходимости применять общую систему, то они не могут ссылаться на то, что не получили уведомле- ние об упрощенке или получили его с опозданием (новость на портале ФНС от 22.03.2021). Хотя в новости на сайте ФНС говорится о предпринимателе, аргу- менты из нее справедливы и для организаций. Так что можете сме- ло ссылаться на это разъяснение в двух случаях. Во-первых, если инспекторы отказываются выдать вам информационное письмо об упрощенке по форме № 26.2-7. Во-вторых, если на проверке ком- пании пересчитают налоги по общей системе. Чтобы убедить ИФНС выдать информационное письмо, подайте жалобу с приложением, как на образцах 1 →63 и 2 (выше). Чтобы отменить доначисления, составьте возражения по акту проверки, как в образце 3 →65 64

Образец 3. Как составить возражения по акту проГвлеарвбкуих · № 8, апрель 2021 года ИФНС № 23 по г. Москве Какую форму 109386, г. Москва, ул. Таганрогская, д. 2 взять Составляйте воз- Наименование налогового органа, составившего акт, ражения по реко- и адрес его нахождения мендованной форме, чтобы ООО «Торгснаб», 7723012345 / 772301001 не сочинять 109651, г. Москва, ул. Подольская, д. 12, оф. 3 текст с нуля. Бланк найдете Наименование лица, подающего возражения, ИНН в электронной (при наличии), адрес места его нахождения (места его жительства) версии статьи. ВОЗРАЖЕНИЯ → e.glavbukh.ru по акту налоговой проверки от « 26 » апреля 20 21 года № 234 Какие аргументы привести ИФНС № 23 по г. Москве в отношении ООО «Торгснаб» Напишите, что работаете наименование налогового органа наименование лица, на упрощенке давно, вовремя в отношении которого проведена налоговая проверка сдаете декла- проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт рацию, платите налог и авансы. (камеральная, выездная) налоговой проверки 26 апреля 20 21 года № 234 . На что сослаться Приведите Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой судебные решения и новость на сайте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем ФНС, которые подтверждают на основании пункта 6 статьи 100 части первой Налогового кодекса представляет свои вашу правоту. возражения по акту налоговой проверки. Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам: У ООО «Торгснаб» не сохранилась копия уведомления о переходе на УСН. Тем не менее это не лишает его права на применение УСН. ИФНС № 23 по г. Москве не вправе доначислять ООО «Торгснаб» налоги по общей системе налогообложения. ООО «Торгснаб» применяет упрощенную систему налогообложения с момента регистра- ции — 15.01.2018. Компания вовремя сдавала декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018, 2019 и 2020 годы, а также своевременно перечисляла налог и авансовые платежи. По итогам камеральных проверок деклараций претензий со стороны ИФНС № 23 по г. Москве не было. Инспекция не уведомляла ООО «Торгснаб» о необходимости применения общей системы налогообло- жения. Судьи подтверждают, что в такой ситуации налогоплательщика нельзя лишать права на применение УСН, ссылаясь на отсутствие уведомления (определение Верховного суда от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017, п. 1 Обзора практики рассмо- трения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного суда 04.07.2018). Аналогичное разъяснение размещено на сайте ФНС nalog.ru (новость от 22.03.2021). (излагаются обстоятельства со ссылками на документы, их подтверждающие) Таким образом, выводы проверяющих не соответствуют п. 2 ст. 346.11 НК (указываются законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению налогоплательщика, Отсылка к НК не соответствуют выводы проверяющих) Сошлитесь на норму НК о том, Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьями 100, 101 Налогового кодекса что компании прошу по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки: на упрощенке не должны платить 1) вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового налог на прибыль правонарушения; и НДС. 2) не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату. 65 Приложения: <…> Должность, Ф. И. О. генеральный директор ООО «Торгснаб» С.П. Иванов (подпись) 27 апреля 20 21 года дата

Налоги, бухучет и взносы Вычеты НДС и расходы Чем выгодно и опасно новое письмо ФНС о вычетах и расходах ФНС выпустила для налоговиков специальное письмо, как применять на проверках статью 54.1 Налогового кодекса. Речь о статье, ссылаясь на которую инспекторы отказывают компаниям в вычетах НДС и расходах. Например, если сделку исполнил не тот, кого указали в первичке как поставщика, а другая организация. Чем новые разъяснения выгодны, а чем невыгодны для компаний, рассказал Вадим Зарипов, руководитель аналитической службы юридической компании «Пепеляев Групп». ГЛАВБУХ: Вадим Маратович, ФНС более полугода готови- ла письмо о применении статьи 54.1 Налогового кодекса, вокруг него было много споров. Как вы его оцениваете? ВАДИМ ЗАРИПОВ: ФНС признала очевидную вещь — необходимость налоговой реконструкции при выявлении нарушений. Раньше нало- говики полностью отказывали в вычетах НДС и расходах, если сдел- ку исполнил не поставщик, а другая организация. Налоговая рекон- струкция означает, что в определенных случаях покупатель все же может учесть вычеты НДС и расходы, хотя и не в полном размере (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. — Примеч. ред.). Давайте покажем налоговую реконструкцию на примере. Допустим, покупатель по  факту получил товары от  поставщи- ка, но  по  документам их  отгрузила техническая компания. Если На заметку Что ФНС рекомендует проверить по контрагенту 1. Данные о фактическом адресе компании, произ- 4. Копии документов, подтверждающих наличие водственных, складских, торговых помещениях. производственных активов, квалифицированных 2. Доверенности на заключение договоров, подписа- кадров, имущества, лицензий. ние первички и счетов-фактур. 5. Данные на сайте ФНС по контрагенту, в том 3. Способ получения информации о контрагенте — числе сведения из ЕГРЮЛ, данные о численности, реклама, сайт, рекомендации партнеров. уплаченных налогах. 66

Главбух · № 8, апрель 2021 года ВАДИМ ЗАРИПОВ — руководитель аналитической службы «Пепеляев Групп». Выпускник Уральской государственной юридической академии. Заместитель главного редактора журнала для профессионалов в налогообложении «Налоговед». Более 20 лет выступает консультантом и адвокатом по налогам крупнейших российских и иностранных предприятий. В качестве эксперта участвовал в разработке законопроектов, в том числе по совершенствованию налогового администрирования, и в подготовке разъяснений высших судебных органов. покупатель назовет фактического продавца, то сможет заявить выче- ты НДС и расходы, но по той цене, которую применяет этот постав- щик.→69 Для компаний это выгоднее, чем полный отказ в вычетах и расходах. Тем не менее не думаю, что с появлением этих рекомен- даций ФНС конфликтность статьи 54.1 снизится. По новым разъяснениям ФНС покупатель должен рас- крыть фактического поставщика, чтобы провести нало- говую реконструкцию. Насколько это реально? Получить налоговую реконструкцию непросто, ведь компания не всегда знает реального исполнителя по сделке. Например, когда подставная компания встроена со стороны реального продавца. Он намеренно вводит покупателя в заблуждение, чтобы занизить свои доходы в декларации. Кроме того, закон не обязывает покупателя проводить собственное расследование в поисках реального продавца. Чтобы с поставщиками не было проблем, ФНС рассказала, как осмотрительно выбирать контрагентов. Ваше мне- ние по поводу этих рекомендаций. Эти рекомендации практически невозможно выполнить. Например, подрядчик документы оформил от  одной компании, а  строитель- ные работы выполнял силами другой компании. ФНС предлагает каждый раз требовать трудовые договоры, но  это вмешательство в работу другой компании и персональные данные. На мой взгляд, здесь нет приемлемого бизнес-решения, а это говорит о том, что реко- мендации ФНС требуют уточнения. Кроме того, чем больше поку- патель знает о продавце, тем больше вероятность, что налоговики скажут: покупатель знал, что контрагент  — подставная контора. А налоговую реконструкцию проводить не будут, если покупатель не сможет назвать реального продавца. 67

Налоги, бухучет и взносы Вычеты НДС и расходы Важная деталь Из письма ФНС не ясно, как налоговики будут действовать Покупатель в отношении реального продавца. сможет заявить вычеты НДС и рас- Действительно, ФНС в новом письме даже не предлагает налого- ходы по сделке вым инспекторам разобраться с реальными продавцами, на кото- с технической рых в целях налоговой реконструкции указали покупатели. А ведь компанией, если во многих случаях такие продавцы и извлекают налоговую эконо- раскроет фактиче- мию — продают товары по заниженной цене контролируемой ими ского поставщика. подставной компании. Если доначислить таким поставщикам выруч- ку с учетом цены продажи через подставную компанию, то не нужно отказывать покупателю в вычетах и расходах, ведь источник для этого в бюджете появляется. Тем не менее в письме ФНС говорится в основном о покупа- телях. Действительно, ФНС по-прежнему фокусирует внимание проверя- ющих на покупателях — насколько они были осмотрительны, зна- ли  ли о  схеме, участвовали  ли в  ней. Хотя схемы с  подставными компаниями используют как покупатели, так и продавцы или под- рядчики. Правильно будет сначала установить, кто именно кон- тролирует подставную компанию. Но этот первый и ключевой шаг в письме пропущен. Поэтому инспекторы ориентированы на то, что- бы притянуть к ответственности покупателя. Причем покупателя надо подобрать «пожирнее», то есть с имуществом, чтобы можно было реально взыскать налоги. Это следует из внутреннего регламента ФНС по определению выгодоприобретателя. Что вы посоветуете компаниям, которые не согласят- ся с доначислениями налогов на основании нового письма ФНС? Закон и  мнение ФНС, хотя и  официальное, это не  одно и  то  же. Налоговой службе пришлось признать право компаний на налого- вую реконструкцию. Теперь нужно добиваться, чтобы налоговики не делали крайними только покупателей. Для этого компаниям надо отстаивать свою позицию во всех инстанциях. Можно также выска- зывать позицию через деловые объединения, обращаться к уполно- моченному по защите прав предпринимателей, общественным сове- там при госорганах. Карфаген должен быть разрушен — рядовой покупатель должен быть реабилитирован, даже если для этого пона- добится переписать статью 54.1 Налогового кодекса 68

Главбух · № 8, апрель 2021 года Разъяснения из нового письма ФНС Ситуация Вправе ли покупатель заявить вычеты НДС и учесть расходы Покупатель встроил в цепочку Если покупатель передал налоговикам информа- сделок техническую компанию. цию о фактическом поставщике, то расходы и выче- То есть оформил покупку от тех- ты определяются исходя из условий поставки това- нической компании по завышен- ров фактическим поставщиком (п. 10 письма ФНС ной цене, но по факту товары от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). поставил реальный поставщик Если покупатель не раскрыл информацию о фактиче- ском поставщике, то не вправе заявить вычеты НДС и учесть расходы по сделке (п. 11 письма ФНС) Сделку исполнил не постав- Если установили фактического поставщика, то учет щик, а другая организация. Нет расходов и вычетов НДС производится по условиям, доказательств, что покупатель указанным в документах фактического поставщика встроил фиктивного поставщика (п. 17.1 письма ФНС). в цепочку поставок. Но у постав- Если фактического поставщика не установили, то поку- щика есть признаки технической патель не вправе заявить вычеты НДС. Расходы можно компании, и покупатель должен учесть расчетным способом. Сумму расходов покупа- был знать об этом тель должен обосновать, например, рыночными ценами по аналогичным операциям (п. 17.2 письма ФНС) Покупатель проявил коммер- Покупатель вправе заявить вычеты НДС и учесть рас- ческую осмотрительность, ходы на основании документов поставщика — техниче- он не должен был знать о том, ской компании (п. 20 письма ФНС) что контрагент — техническая компания и что сделку исполни- ла другая организация Компания заявила вычеты НДС Компания может заявить вычеты НДС и учесть расхо- и расходы со стоимости работ ды по покупкам, необходимым для выполнения работ подрядчика. Но по факту рабо- (п. 12 письма ФНС) ты выполнила сама компания 69



4 шага к безупречной декларации —по НДС за I квартал →86 Отчетность «Если доходы в 6-НДФЛ меньше, чем выплаты по банковскому счету, налоговики потребуют пояснения»→72 ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» Подарки и матпомощь отражайте Убедитесь, что верно указали в декларации в 6-НДФЛ, но без фанатизма →78 по прибыли все обязательные платежи →82 71

Отчетность 6-НДФЛ Скоро вам придут новые запросы по зарплатной отчетности — как ответить В апреле — мае придут непривычные запросы по 6-НДФЛ и РСВ. Налоговики сравнят отчеты за I квартал по обновленным соотношениям. Узнайте, когда потребуют пояснения. Сохраните себе шаблоны для ответов. В выписке банка больше выплат физлицам, чем в 6-НДФЛ 6-НДФЛ налоговики теперь сравнят с  операциями по  бан- ковским счетам. Доходы за  вычетом НДФЛ сопоставят с  сум- мами, перечисленными физлицам в  I квартале (письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759). Должно выполняться соотношение: Выплаты физлицам −Доходы физлиц Сумма налога по расчетному счету (стр. 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ) (стр. 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ) Если доходы в 6-НДФЛ меньше, чем выплаты по банковскому счету, налоговики потребуют пояснения. Как ответить. Компания может получить требование из-за дохо- дов, не облагаемых НДФЛ. Например, если работнику перечислили материальную помощь на сумму менее 50 000 руб. при рождении ребенка (п. 8 ст. 217 НК). Эту выплату компания вправе не отра- жать в  6-НДФЛ (письмо ФНС от  15.12.2016 № БС-4-11/24064). Направьте проверяющим пояснения, как на образце 1.→73 Вопросы возможны из-за нечеткого назначения платежа. Напри- мер, если в платежке на подотчетные написать «аванс», налоговики решат, что это доход физлица. Безопаснее конкретная формули- ровка. К примеру, «перечисление подотчетных сумм на  коман- дировочные расходы И.Н. Тимофееву (приказ руководителя от 05.04.2021 № 135)». 72

Главбух · № 8, апрель 2021 года Образец 1. Пояснения, почему выплаты по банковской выписке больше доходов в 6-НДФЛ <…> Доходы Расхождения между суммой доходов в расчете 6-НДФЛ за I квартал и суммами Напишите, какие перечислений физлицам в период с 01.01.2021 по 31.03.2021 с расчетного счета доходы физлиц возникли из-за необлагаемых доходов. вы обоснованно В марте компания выплатила работнику К.Л. Трифонову материальную не отразили помощь при рождении ребенка в сумме 25 000 руб. Суммы материальной помощи в 6-НДФЛ. не более 50 000 руб. на каждого ребенка не облагаются НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК). Компания вправе не отражать указанные выплаты в расчете 6-НДФЛ (письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24064). Таким образом, компания не включила данную сумму в расчет 6-НДФЛ. Доходы в 6-НДФЛ меньше, чем база по взносам По контрольным соотношениям выплаты в 6-НДФЛ должны быть больше, чем база в расчете по взносам: Доходы по трудовым договорам Доходы по гражданско-правовым База по взносам (стр. 112 раздела 2 расчета (стр. 050 подраздела 1.1 6-НДФЛ) + договорам приложения 1 к разделу 1 (стр. 113 раздела 2 расчета расчета по взносам) 6-НДФЛ) Если это соотношение не выполняется, налоговики запросят пояс- нения. Как ответить. Расхождения часто возникают из-за разных дат учета доходов для НДФЛ и взносов. Например, выплаты по граждан- ско-правовым договорам в расчете по взносам отражают в том квар- тале, когда начислили. А для расчета НДФЛ их учитывают исходя из даты выплаты. Еще один пример. Компания 31 марта начислила работникам квартальную премию. Выплатили премию в апреле. Бухгалтер отразил премию в расчете по взносам за I квартал (письмо Мин- фина от 20.06.2017 № 03-15-06/38515). Доход по НДФЛ в данном случае возникает на дату, когда организация перечислила премию на счет работника. Поэтому компания покажет ежеквартальную премию в расчете 6-НДФЛ за полугодие. Поясните это налоговикам (образец 2).→75 73

Отчетность 6-НДФЛ Численность в расчете по взносам меньше, чем в СЗВ-М Проверяющие сравнят численность в  расчете по  взносам и СЗВ-М за каждый месяц квартала (приложение к письму ФНС от 19.02.2021 № БС-4-11/2124). Численность в СЗВ-М Количество застрахованных лиц (сумма строк раздела 4 за каждый месяц) = (гр. 2 (3, 4) стр. 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета по взносам) Как ответить. Скорее всего, компания по ошибке не отразила в  расчете по  взносам работников, которые числятся в  организа- ции, но не получают зарплату. Например, декретниц. В этом слу- чае безопаснее сдать уточненный расчет. Другой вариант — ссы- латься на то, что ошибку можно не исправлять, так как компания не занизила сумму взносов (п. 1.2 приложения № 2 к приказу ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470). Пример пояснений — в образце 3.→75 Зарплата меньше МРОТ или среднеотраслевой Налоговики сравнивают выплаты в  расчете по  взносам с  МРОТ и  среднеотраслевой зарплатой. С  минималкой сопоставляют зар- плату каждого работника, со среднеотраслевой — среднюю зарпла- ту в компании: МРОТ или Сумма выплат Выплаты по гражданско- Количество среднеотраслевая зарплата −(стр. 140 подраздела 3.2 правовым договорам : месяцев (стр. 160 подраздела 3.2 получения раздела 3 расчета выплат по взносам) раздела 3 расчета по взносам) Если зарплата меньше МРОТ или среднеотраслевой в регио- не, компания получит требование сдать пояснения (письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002). Данные о среднеотраслевой зарплате ФНС размещает на сайте nalog.ru в разделе «Прозрачный бизнес» > «Калькулятор налоговой нагрузки». Как ответить. Отклонение доходов от МРОТ может возникнуть, например, если в  компании есть сотрудники, которые работают неполный рабочий день. Поясните это налоговикам (образец 4 →75). 74

Главбух · № 8, апрель 2021 года Образец 2. Пояснения, почему база по взносам больше доходов по НДФЛ <…> Выплаты Расхождения между доходами в расчете 6-НДФЛ и базой для расчета страховых Укажите, взносов возникли из-за квартальной премии, начисленной в I квартале, какие суммы но выплаченной во II квартале — 2 апреля. вы отразили в рас- чете по взносам, В целях исчисления страховых взносов датой осуществления выплаты премии но не включили работнику является день начисления премии независимо от даты выплаты данной в 6-НДФЛ. суммы и даты издания приказа о премировании работников (письмо Минфина от 20.06.2017 № 03-15-06/38515). В целях НДФЛ дата фактического получения дохода для указанной премии определяется как день выплаты дохода (письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04- 07/19708). Следовательно, сумму квартальной премии, выплаченной сотрудникам во II квартале, компания включит в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2021 года. <…> Образец 3. Пояснения о численности в расчете по взносам <…> Численность Компания ошибочно не включила в строку 010 подраздела 1.1 приложения 1 Поясните, к разделу 1 расчета по страховым взносам за I квартал 2021 года Е.Н. Савину, каких работ- находящуюся в декретном отпуске. В этом квартале сотрудница не получала ников не вклю- доходов, облагаемых страховыми взносами. Следовательно, данная ошибка чили в расчет не повлекла неуплаты взносов (с. 81 НК, п. 1.2 приложения № 2 к приказу ФНС по взносам. от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470). <…> Образец 4. Пояснения о зарплате ниже МРОТ Работники Перечислите <…> сотрудников, Отклонение доходов работников от МРОТ, установленного в г. Москве на 2021 год оформленных в размере 20 589 руб., возникло в связи с наличием сотрудников, работающих на условиях неполный рабочий день: неполного рабо- чего времени. — секретарь, оформленный на 50 процентов рабочего времени, доход 15 500 руб. в месяц; 75 — курьер, оформленный на 40 процентов рабочего времени, доход 10 000 руб. в месяц; — уборщица, оформленная на 30 процентов рабочего времени, доход 10 000 руб. в месяц. При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ (ч. 3 ст. 93 ТК). При пересчете на 100 процентов оклада заработная плата указанных работников превышает минимальный размер оплаты труда в г. Москве. <…>

Отчетность 6-НДФЛ Если доход больше минималки, но меньше среднеотраслевой зар- платы, поясните причины (образец 5 →77). Ориентироваться на сред- неотраслевую зарплату компания не обязана. Но безопаснее не игно- рировать запрос налоговиков. Иначе есть риск штрафа в 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). В отчете сумма НДФЛ больше, чем поступило в бюджет Инспекторы сверят налог, поступивший в  бюджет, с  суммами в 6-НДФЛ: Уплаченные Сумма налога удержанная Налог, который компания вернула в бюджет суммы (стр. 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ) − работникам (стр. 190 раздела 2 расчета 6-НДФЛ) Если компания перечислила в бюджет меньшую сумму НДФЛ, чем отразила в отчете, налоговики потребуют пояснения. Как ответить. Если компания действительно недоплатила налог в бюджет, перечислите недостающую сумму и пени. Возможно, прове- ряющие не засчитали налог из-за неправильного назначения платежа. Тогда укажите в пояснениях реквизиты платежки на уплату налога (образец 6→77). Приложите заявление на уточнение платежа. Налог перечислили позже даты в 6-НДФЛ Налоговики проверят, перечислила ли компания налог в сроки, ука- занные в разделе 1 расчета 6-НДФЛ: Фактическая дата перечисления налога в бюджет Срок уплаты налога (стр. 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ) Как ответить. Если компания не уплатила налог вовремя, пере- числите недоимку и  пени. В  этом случае налоговики не  вправе требовать штраф (п. 2 ст. 123 НК). Возможно, компания указала в 6-НДФЛ неверную дату. Стоит пояснить это, чтобы инспекторы не оштрафовали за просрочку уплаты налога (образец 7 →77). Кроме того, исправьте дату в поле 021 и сдайте уточненный расчет 76

Главбух · № 8, апрель 2021 года Образец 5. Пояснения о зарплате ниже средней по отрасли <…> Зарплата Уровень заработной платы в компании соответствует требованиям законодательства. Напишите, Месячная заработная плата работника, работающего на территории почему зарплата соответствующего субъекта Российской Федерации и состоящего в трудовых в компании отношениях с работодателем, на которого региональное соглашение о минимальной ниже средней заработной плате распространено в порядке, установленном частями 6–8 статьи по отрасли. 133.1 Трудового кодекса, не может быть ниже размера минимальной заработной платы в этом субъекте Российской Федерации при условии, что указанным работником полностью отработана за этот период норма рабочего времени и выполнены нормы труда (трудовые обязанности) (ст. 133.1 ТК). Минимальный размер заработной платы в г. Москве составляет 20 589 руб. Заработная плата работников компании превышает минимальную заработную плату по г. Москве. Средний размер заработной платы в компании составил 75 000 руб. Среднемесячный уровень зарплат по специализированным строительным работам за 2019 год для малых предприятий с оборотом от 500 млн до 800 млн руб. в год, по данным сайта nalog.ru, составил 87 740 руб. (ОКВЭД 43.9). Отклонение от среднеотраслевого уровня связано с наличием вспомогательного персонала, зарплата которого ниже зарплаты сотрудников, имеющих квалификацию в сфере основной деятельности компании. К указанному персоналу относятся в том числе: — охранники-вахтеры с окладом 40 000 руб.; — секретарь с окладом 35 000 руб.; — уборщики с окладом 30 000 руб. <…> Образец 6. Пояснения о перечислении налога Перечисление налога <…> Укажите рекви- Компания своевременно перечислила НДФЛ в сумме 75 000 руб., но в платежном зиты платежки, поручении от 05.03.2021 № 127 указала неверный КБК. Прилагаем заявление по которой пере- на уточнение платежа. числили НДФЛ в бюджет. Приложения. Копия платежного поручения от 05.03.2021 № 127. Заявление на уточнение платежа от 12.05.2021 № 5. <…> Образец 7. Пояснения о сроке уплаты налога Срок уплаты налога <…> Если компания Компания выплатила зарплату за февраль 5 марта. Срок уплаты НДФЛ с этих неверно запол- доходов — 9 марта 2021 года (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК). Компания перечислила нила поле 021, налог 9 марта, но в поле 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ ошибочно указала в пояснениях ука- «06.03.2021». В связи с этим компания направляет уточненный расчет 6-НДФЛ, жите верный срок в котором указан правильный срок уплаты НДФЛ. <…> уплаты налога. 77

Отчетность 6-НДФЛ Включите в 6-НДФЛ подарки, суточные и другие частично облагаемые доходы  Важная деталь Помимо зарплат, премий, отпускных и больничных Заполняйте отражайте в 6-НДФЛ доходы, которые облагаются раздел 1 расчета налогом, когда превышают определенный лимит. 6-НДФЛ за тот Смотрите, как заполнить расчет за I квартал 2021 года период, в котором по сверхлимитным выплатам, чтобы не пришлось удержали НДФЛ уточняться. со сверхлимитной выплаты. Если сотрудники получают необлагаемые доходы и они не превы- сили лимит, не отражайте их в отчете 6-НДФЛ. Такое разъяснение давала ФНС, когда действовала старая форма отчета (письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839). В новой форме доходы показыва- ются аналогично, поэтому письмо не потеряло свою актуальность. Другое дело, если в течение года необлагаемые доходы превы- сили пределы, установленные Налоговым кодексом. С суммы пре- вышения нужно уплатить налог и отразить его в 6-НДФЛ. Как — зависит от вида доходов. Смотрите ниже, как показать в 6-НДФЛ призы и подарки, сверхнормативные суточные и запредельные выплаты при увольнении. Как отражать призы и подарки Стоимость подарков, призов, выигрышей или помощи превысила лимит в 4000 руб.? Рассчитайте НДФЛ с разницы между стоимостью подарка и необлагаемым пределом (п. 28 ст. 217 НК). Аналогично действуйте, если лимит превысили другие выплаты из таблицы.→79 Если подарки денежные. Отражайте денежные призы и подар- ки в разделах 1 и 2 за тот период, в котором физлицо получило этот доход. В поле 021 раздела 1 укажите первый рабочий день после даты выплаты дохода. 78

Главбух · № 8, апрель 2021 года Доходы работника, с которых не надо платить НДФЛ Вид дохода Необлагаемый лимит Подарки сотрудникам от организации или ИП в денежной и нату- 4000 руб. за календар- ральной формах; ный год по каждому из оснований материальная помощь работникам и вышедшим на пенсию; возмещение работникам и их родственникам стоимости лекарств; выигрыши и призы на рекламных конкурсах ( п. 28 ст. 217 НК) Помощь и подарки ветеранам ВОВ и другим льготникам 10 000 руб. (п. 33 ст. 217 НК) Материальная помощь при рождении ребенка (п. 8 ст. 217 НК) 50 000 руб. Компенсация процентов по ипотечному кредиту, которую учли 3 процента от расходов в расходах по прибыли (п. 40 ст. 217, п. 24.1 ст. 255 НК, письмо на оплату труда Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64194) Если подарки в натуральной форме. Перечисляйте налог в первый рабочий день, следующий за днем ближайших выплат сотруднику: зарплаты, премии и т. д. (п. 6, 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 226 НК). Например, работник получил подарок 24 февраля 2021 года стои- мостью 5000 руб. Ему выдали зарплату 5 марта 2021 года в сумме 55 000 руб. В поле 021 раздела 1 «Срок перечисления налога» для обоих доходов поставьте 9 марта 2021 года, так как 6—8 марта — выходные. Общие правила. Удержанный налог как с денежных, так и с неде- нежных призов и подарков покажите в поле 022 раздела 1. Если пода- рок неденежный, покажите налог вместе с НДФЛ из зарплаты. Если взять приведенный выше пример, показатель в этом поле для подарка в натуральной форме составит 7280 руб. ((55 000 ₽ + (5000 ₽ — 4000 ₽))   13%). Имейте в виду, что общая сумма по всем полям 022 должна совпадать с данными поля 020. 79

Отчетность 6-НДФЛ Стоимость подарка сотруднику покажите в полях 110 и 112 разде- ла 2. В поле 130 отразите размер необлагаемого лимита — 4000 руб. Исчисленный и  удержанный налоги будут совпадать. Отразите их в полях 140 и 160 раздела 2. Теперь о случаях, когда не успели удержать налог до конца квар- тала, в котором возник доход физлица. Заполняйте поле 170, если не уверены, что будете еще что-то выплачивать этому физлицу до кон- ца года. Если точно знаете, что сможете удержать налог с подар- ка из последующих выплат до конца года, поле 170 в отчетности за I квартал можете не заполнять. Важная деталь Как отражать в 6-НДФЛ сверхнормативные Заполняйте суточные поле 160 расчета 6-НДФЛ за полу- Необлагаемые лимиты суточных составляют 700 руб. за каждый день годие, если в командировке по России и 2500 руб. — за границей (п. 1 ст. 217 НК). удерживаете С  суммы превышения надо удержать НДФЛ. Датой получения во II квартале дохода при этом будет последний день месяца, в  котором утвер- налог с выпла- дили авансовый отчет вернувшегося из командировки работника ченных в марте (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК). сверхлимитных суточных. Получается, если командировка была в марте, то налог с суточных сверх лимита мы удержим только в апреле. То есть в поле 160 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года эта сумма не попадет. Рассмотрим на примере. Допустим, 22 марта 2021 года сотруднику выплатили суточные в размере 2000 руб. за два дня командировки по России. Необла- гаемый налогом лимит превысили на 600 руб. (2000 ₽ — (700 ₽  2)), поэтому НДФЛ с суточных составил 78 руб. (600 ₽  13%). Авансовый отчет утвердили 26 марта. Налог удержали с зарплаты сотрудника за март, которую выплатили 5 апреля в сумме 65 000 руб. В разделе 2 за I квартал бухгалтер отразил сверхнормативную часть суточных и зарплату. Поэтому в поля 110 и 112 раздела 2 попа- ла сумма 65 600 руб. Исчисленный налог в сумме 8528 руб. ((65 000 ₽ + + 600 ₽)  13%) указал в поле 140. Но в поле 160 эта сумма не попала, так как налог удержали в апреле, то есть во II квартале 2021 года. Значит, его нужно отразить в поле 160 расчета за полугодие. В поле 021 раздела 1 расчета за полугодие 2021 года бухгалтер отразит срок перечисления налога — 06.04.2021. В поле 022 раз- дела 1 за полугодие покажет удержанный налог в сумме 8528 руб. 80

Главбух · № 8, апрель 2021 года Как показать выплаты при увольнении сверх лимита Важная деталь Компенсации Если выходное пособие при увольнении превысило трехкратный санаторно- среднемесячный заработок, то на сумму превышения начисляйте курортных путевок налог и отражайте в 6-НДФЛ. В данном случае датой получения и выплаты по дого- дохода будет последний рабочий день сотрудника (п. 2 ст. 223 НК). ворам добро- Для районов Крайнего Севера лимит выше — шестикратный сред- вольного личного немесячный заработок. страхования НДФЛ не облага- Допустим, сотрудник уволился 31 марта 2021 года. Выходное посо- ются (п. 3 ст. 213, бие превысило необлагаемый предел на 12 000 руб. Отразите этот п. 9 ст. 217 НК). доход в разделах 1 и 2 отчета за период выплаты. В данном случае за I квартал 2021 года. Срок перечисления налога в поле 021 раз- дела 1 будет 01.04.2021 — следующий рабочий день после даты увольнения. Удержанный налог в  поле 022 составит 1560  руб. (12 000 ₽   13%). В поля 110 и 112 раздела 2 попадет только сверх- лимитная сумма — 12 000 руб. Исчисленный и удержанный налог в размере 1560 руб. отражайте в полях 140 и 160 ЛИДИЯ ИВАНЦОВА, эксперт журнала «Главбух» Благодарим за помощь в подготовке материала специалистов 1С 81

Отчетность Налог на прибыль Как в декларации по прибыли показать обязательные платежи Проверьте прибыльную декларацию за I квартал 2021 года перед тем, как передать ее в ФНС. Убедитесь, что верно показываете страховые взносы, имущественные налоги, пошлины и плату за НВОС, ведь в правилах много исключений. Важная деталь НДС Учитывайте входной НДС Когда признавать в расходах. По общему правилу входной НДС в стоимости не признают в расходах по налогу на прибыль. Но есть исключение купленных (п. 1 ст. 170, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК). товаров, если их использовали Входной налог надо учесть в стоимости товаров, работ, услуг, если, в операциях, например, будете использовать их в операциях, которые не облага- не облагаемых ются НДС (п. 2 ст. 170, ст. 149, п. 2 ст. 146 НК). В этом случае НДС, налогом. уплаченный при покупке основного средства, списывайте ежемесяч- но через амортизацию (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК). А налог, уплаченный при покупке товаров, учитывайте в расходах по мере реализации в момент перехода права собственности на них к поку- пателю (п. 1 ст. 39, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК, ст. 223 ГК). В каких строках показать. НДС, учтенный в стоимости товаров, отражайте в строках 20 и 30 приложения № 2 к листу 02 по мере реализации (п. 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). Налог, учтенный в стоимости основных средств, покажите вме- сте с амортизацией. Если амортизацию учитываете в косвенных расходах — в строке 40 приложения № 2 листа 02. Если в составе прямых — в строках 10—30 того же приложения. Дополнительно амортизацию и налог, включенный в нее, покажите в строках 131 при- ложения № 2 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Если при- меняете нелинейный метод начисления амортизации, то укажите ее в строке 133 (п. 7.1, 7.8 Порядка). 82

Главбух · № 8, апрель 2021 года Страховые взносы Важная деталь Страховые взносы Когда признавать в расходах. Взносы, которые относите к пря- учитывайте мым расходам, учитывайте по мере реализации продукции, в стои- в прочих расходах, мость которой они включены (п. 1, 2 ст. 318 НК). А те, что относите связанных с про- к косвенным расходам, списывайте единовременно на дату их начис- изводством и реа- ления (подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК). Вид расхода такой же, лизацией (подп. 1, как и у вознаграждения работника, на которое начислены взносы. 45 п. 1 ст. 264 НК). Например, зарплата — прямой расход. Значит, и взносы с нее — тоже прямые расходы. Компании, которые оказывают услуги, вправе списывать прямые расходы не по мере реализации, а единовременно в том периоде, в котором их осуществили (п. 2 ст. 318 НК). Получается, если такое правило есть в вашей учетной политике, то списывать единовременно вы можете все страховые взносы. В  каких строках показать. Страховые взносы, которые учли в  косвенных расходах, укажите в  строке 040 приложе- ния № 2 к листу 02 декларации. Пенсионные, социальные и медицин- ские взносы пропишите в строке 041. Взносы на травматизм по стро- ке 041 не показывайте, но включите их в общую сумму по строке 040. Если вы отнесли затраты на страховые взносы к прямым расходам, то укажите их в строке 010 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка). Таможенные пошлины Когда признавать в  расходах. Таможенные пошлины учиты- вайте в прочих расходах на дату их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК). Это касается и экспортных пошлин. Но есть исключения. При импорте основных средств пошлину включите в их первона- чальную стоимость. Учитывайте ее в расходах ежемесячно по мере начисления амортизации (письмо ФНС от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660). Ввозную пошлину на материалы также включите в их стоимость. Учитывайте ее в расходах по мере реализации продукции, которую произвели из этих материалов (п. 2 ст. 254, п. 1, 2 ст. 318 НК). Импортную пошлину на товары можно списать двумя способами. Если включаете ее в стоимость товаров, признавайте в расходах по мере их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2 ст. 320 НК). Но если в учетной политике прописали, что ввозная пошлина в стоимость 83

Отчетность Налог на прибыль Важная деталь товаров не включается, учитывайте ее на дату начисления в косвен- Пошлину, ных расходах (абз. 2, 3 ст. 320, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК). которую опла- тили при ввозе В каких строках показать. Пошлину, которую учли на дату материалов начисления, отразите в строке 40 приложения № 2 листа 02. или основных средств в Россию, Пошлину, уплаченную при ввозе основных средств, покажите учтите в их стои- в строках, в которых учитываете амортизацию. Если амортизацию мости. учитываете в косвенных расходах, отразите пошлину в строке 40 при- ложения № 2 листа 02. Если в прямых — в строках 10—30 того же при- ложения. Дополнительно амортизацию покажите в строках131 при- ложения № 2 листа 02 декларации. Когда применяете нелинейный метод начисления амортизации, укажите ее в строке 133. Ввозную пошлину на материалы для производства отразите в стро- ке 10 приложения № 2 к листу 02. Если пошлину на товары учи- тываете в их стоимости, показывайте ее в строках 20 и 30 этого же приложения. Имущественные налоги Когда признавать в  расходах. Налоги и  авансы учтите на последний день отчетного или налогового периода (подп. 1 п. 7 ст.  272  НК, письма Минфина от  20.08.2020 №  03-03-07/73058, от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 12.07.2011 № 03-03-06/1/419). Признавайте их  в  прочих расходах, связанных с  производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). В каких строках показать. Налоги покажите в строке 041 при- ложения № 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка). Они также войдут в общую сумму косвенных расходов там же по строке 040. Плата за негативное воздействие на окружающую среду Когда признавать в расходах. Признавайте платежи на послед- нее число отчетного или налогового периода, за который их уплати- ли (письмо Минфина от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47690). Включите в материальные расходы плату за негативное воздействие на окру- жающую среду в пределах допустимых нормативов. Сумму, которую заплатили за превышение нормативов по НВОС, в расходах не учи- тывайте (подп. 7 п. 1 ст. 254, п. 4 ст. 270 НК). 84

Главбух · № 8, апрель 2021 года В каких строках показать. Если относите плату за НВОС к кос- Осторожно венным расходам, включите ее в общую сумму таких затрат и учтите Штрафы, пени в строке 040 приложения № 2 к листу 02 декларации (п. 7.1 Порядка). по налогам В строке 041 эту плату не показывайте. и взносам в расходах Если плату за  НВОС относите к  прямым расходам, пока- не признавайте, жите ее в строке 010 приложения № 2 к листу 02. в декларации не указывайте. Госпошлина Когда признавать в расходах. Госпошлину учитывайте в про- чих расходах на дату ее начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК). Из этого правила есть три исключения. Первое исключение касается пошлины за  регистрацию прав на  недвижимость или автомобиль. Включите ее  в  первоначаль- ную стоимость основного средства и списывайте через амортиза- цию (п. 3 письма Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295). Може- те отнести такую госпошлину к прочим расходам, если уплатили ее  уже после ввода основного средства в  эксплуатацию (подп.  1, 40 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800). Второе исключение касается пошлины за обращение в арбитраж- ный суд. Учтите ее во внереализационных расходах на дату подачи иска (подп. 10 п. 1 ст. 265, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК, ст. 101 АПК). И третье исключение — госпошлина за выдачу лицензии. Спи- шите ее в прочие расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК, письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29535). На наш взгляд, это день подачи заявления о предоставлении лицензии. В каких строках показать. Отразите госпошлину, в том числе за лицензию, в строках 040 и 041 приложения № 2 к листу 02 деклара- ции по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка). Госпошлину за регистра- цию прав на недвижимость или автомобиль укажите в строках для амортизации. Если амортизацию учитываете в косвенных расходах, отразите пошлину в строке 40 приложения № 2 листа 02. Если в пря- мых — в строках 10—30 того же приложения. Дополнительно амор- тизацию покажите там же в строке 131. Когда применяете нелиней- ный метод начисления амортизации, укажите ее в строке 133 (п. 7.1, 7.8 Порядка). Судебную госпошлину покажите в строке 200 прило- жения № 2 к листу 02 декларации (п. 7. 9 Порядка) ВСЕВОЛОД ЖУРАВЛЕВ, ведущий эксперт журнала «Главбух» 85

Отчетность НДС Четыре шага к безупречной декларации по НДС за I квартал Все самое важное 3 Решите, какие вычеты заявить 1 в первую очередь Учтите изменения в транспортных накладных С какими лучше не тянуть →88 И сверьте обязательные реквизиты 4 в первичке →87 Перенесите вычеты, чтобы уложиться в безопасные 2 значения Посмотрите, не обанкротились ли Что делать, если не вписались →89 контрагенты Почему это важно →87 Хочу предостеречь: есть вычеты, для которых декларация за I квартал — последняя возможность попасть в отчеты и уменьшить НДС к уплате. 86

Главбух · № 8, апрель 2021 года Шаг 1. Проверить транспортные накладные Важная деталь от перевозчиков Если не запол- ните пункт 16 транс- Чтобы принять к вычету НДС за услуги перевозки, нужно выпол- портной накладной, нить три условия: придется состав- лять на стои- — у вас есть правильно оформленный счет-фактура; мость перевозки — услугу приняли к учету; отдельный пер- — она будет использоваться в  деятельности, облагаемой НДС вичный документ. (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Например, УПД. Услуги компаний-перевозчиков принимают к учету по транспорт- ной накладной (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК). С 1 января 2021 года в ней надо указывать больше сведений (утв. постановлением Правитель- ства от 21.12.2020 № 2200). Если вашей компании оказывали услуги по  перевозке грузов в I квартале, удостоверьтесь, что перевозчики выдали вам транс- портные накладные по новому образцу. Перепроверьте, все ли новые данные отразили в транспортной накладной.→«Главбух» № 2, 2021, стр. 44 Попадутся устаревшие бланки — попросите их заменить. Если оставить как есть, инспекторы могут снять вычет НДС и расходы на перевозку. Доначислят налог, штраф и пени (ст. 75, 122 НК). Смотрите в таблице, из-за каких еще документов возникают риски по вычетам НДС.→88 Из нее же узнаете, как исправить ситуацию. Шаг 2. Убедиться, что поставщик не обанкротился Когда приобретаете товары, работы, услуги и имущественные права, безопаснее проверить партнера на банкротство. Инспекторы с этого года снимают вычеты по счетам-фактурам от банкротов. Если обна- ружат такие в декларации за I квартал, доначислят налог, штраф и пени. С  1  января 2021 года реализация товаров, работ, услуг или имущественных прав банкротами не облагается НДС (подп. 15 п.  2  ст.  146  НК). Это значит, что банкроты не  должны выстав- лять счета-фактуры с выделенным налогом. Следовательно, поку- патели не могут предъявлять по ним вычет (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК). Что делать, если ваш поставщик обанкротился в течение I кварта- ла? Проверьте на сайте Федресурса, в какой момент начали проце- дуру банкротства.→bankrot.fedresurs.ru НДС по счетам-фактурам, которые 87

Отчетность НДС Какие документы еще проверить, чтобы избежать проблем с вычетами Документ Что проверить Как исправить Счет-фактура Наличие оригинала Запросите у поставщика Первичные оригинал, если в наличии документы Наличие обязательных реквизитов и рас- только копия шифровки подписи. Попросите контрагента Чек ККТ с выде- Данные о грузополучателе и грузоотправи- прислать исправленный ленной суммой теле соответствуют данным в договорах. документ налога Названия товаров соответствуют данным в договорах, спецификациях и счетах-фак- Выдайте работнику дове- турах. ренность на приобретение Нет расхождений в единицах измерений. товара для компании у роз- Строка «По доверенности» заполнена ничного продавца. Пусть на водителя, который забрал товар запросит на ее основании Наличие сопутствующего счета-фактуры счет-фактуру выставили до этой даты, можете принять к вычету. Все, что получили после, в декларации лучше не показывать. Допустим, вы не знали о начавшейся процедуре банкротства, при- няли от поставщика счет-фактуру с НДС. Если теперь непременно хотите получить свой вычет — готовьтесь к суду. Позиция Минфина, ФНС и арбитражных судов по этому вопросу пока не сложилась. Шаг 3. Определить, какие вычеты заявить в первую очередь Если дробили вычеты в предыдущих периодах, проведите их инвен- таризацию. Это поможет понять, какие вычеты в первую очередь 88

Главбух · № 8, апрель 2021 года заявить в I квартале. Нынешняя отчетная кампания — это послед- Осторожно ний шанс заявить вычеты, право на которые появилось во II квар- Проверьте своего тале 2018 года. контрагента на сайте Единого НДС с  купленных товаров, работ и  услуг можно принимать федерального к вычету по частям в течение трех лет после оприходования покуп- реестра сведений ки (п. 1.1 ст. 172 НК). Вычеты по оборудованию и другим основным о банкротстве. средствам делить нельзя, но можно отложить полностью на три года после принятия объектов на учет (письма ФНС от 25.03.2019 № СД-4- → bankrot.fedresurs.ru 3/5268, Минфина от 09.11.2017 № 03-07-11/73708). Будьте внимательны, когда считаете трехлетний срок для выче- тов. Если вы купили товар или приняли на учет объект в апреле — июне 2018 года, считайте срок для вычета с конца этого квартала. То есть его можно заявить строго с 30 июня 2018 года по 30 июня 2020 года. На период подачи декларации по НДС этот срок не прод- левается (определение Верховного суда от 04.09.2018 № 308-КГ18- 12631). Получается, последний отчет, в котором вы можете заявить выче- ты за II квартал 2018 года, — это декларация по НДС за I квартал 2021 года. Отражать этот вычет в декларации за II квартал риско- ванно. Ведь вы сдадите ее в июле — за пределами трехлетнего срока. Шаг 4. Перенести вычеты, чтобы уложиться в безопасные значения Проверьте, укладываетесь  ли вы  в  безопасную долю вычетов по региону. Сведения для расчета ФНС размещает на своем сайте в отчете по форме 1-НДС. Посмотрите его в разделе «Иные функции ФНС России» > «Статистика и аналитика».→nalog.ru Не  укладываетесь в  безопасные значения? Посмотрите, какие вычеты налога пока еще можете перенести. Например, это могут быть вычеты НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые приобрели в I квартале 2021 года (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК). Если никак — будьте готовы пояснить инспекторам причину, из-за которой доля вычетов вашей компании превышает среднюю по региону. Например, приняли к вычету НДС по дорогосто- ящему оборудованию, право на который у компании появилось еще во II квартале 2018 года. Мол, до сих пор компания этого не дела- ла, чтобы доля вычетов не превысила средние по региону, а теперь тянуть уже больше некуда 89

Отчетность НДС Какие вычеты НДС переносить нельзя Вид вычета Почему нельзя перенести вычет С уплаченного аванса Налоговый кодекс разрешает перенести вычеты из пункта 2 ста- тьи 171 НК. А вычет с авансов установлен пунктом 12 этой же статьи, поэтому правила о переносе на него не распространяются (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Покупате- лю авансовый НДС нужно заявить в том квартале, когда он внес предоплату и получил от продавца счет-фактуру на эту сумму С полученного аванса Продавец обязан начислить НДС с полученного аванса (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). После отгрузки в счет этой пред- оплаты он вправе принять «авансовый» налог к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК). Откладывать такой вычет нельзя (письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480) С командировочных Вычеты не предусмотрены в пункте 2 статьи 171 НК. Они указаны и представительских в пункте 7 той же статьи. Поэтому переносить и дробить их нельзя расходов (письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2) НДС, уплаченный Кодекс запрещает переносить «агентский» НДС налоговым агентом (п. 3 и 4 ст. 171 НК). Например, если компания арендовала гос- имущество, то можете принять его к вычету только в том квартале, в котором уплатили налог в бюджет и приняли к учету расходы на аренду (письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622) НДС по имуществу, Запрещено переносить вычет по активам, которые вы полу- полученному в устав- чили от участника в виде вклада в уставный капитал ный капитал компа- (п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК). Сумму НДС, которую участник нии восстановил к уплате, компания вправе принять к вычету только в том квартале, когда приняла объекты на учет (письмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833) Проверьте декларацию по чек-листу, чтобы требования налоговиков на камералке не стали для вас неожиданностью→91 90

Главбух · № 8, апрель 2021 года Чек-лист. Что проверить в декларации по НДС за I квартал Налог к уплате Сложить итоговые суммы исчисленного налога по всем заполненным разделам. Умень- шить результат на вычеты: Сумма налога в строках 200 Сумма вычетов в строках 210 НДС к уплате раздела 3, 130 раздела 4, 160 раздела 6 − раздела 3, 120 раздела 4, 080 и 090 = в строке 040 раздела 5, 170 раздела 6 раздела 1 Cумма к возмещению Посчитать разницу между исчисленным налогом и вычетами. Если получилось отри- цательное значение, сдать декларацию с возмещением: Сумма налога в строках 210 раздела 3, Сумма вычетов в строках 200 НДС к возмещению строка 120 раздела 4, строки 080 и 090 раздела 5, строка 170 раздела 6 − раздела 3, 130 раздела 4, = в строке 050 080 и 160 раздела 6 раздела 1 Вычеты Сверить суммы вычетов в книге покупок с данными раздела 8 декларации. Итоговые суммы вычетов по всем разделам рассчитать по формуле: Сумма строк 080 Сумма строк Общая сумма и 090 раздела 5 060, 090 и 150 вычетов по книге раздела 6 покупок* Строка 190 + + + =раздела 3 Сумма строк 030 и 040 раздела 4 * Строка 190 раздела 8 + строка 190 приложения 1 к разделу 8 — строка 005 приложения 1 к разделу 8. Восстановленный налог Сложить НДС, который надо восстановить по авансам, операциям с нулевой ставкой и основным средствам. Результат не должен превышать общую сумму восстановлен- ного налога: Строка 090 + Строка 100 Сумма граф 4 по строкам 070 Строка 080 раздела 3 раздела 3 раздела 3 + приложения 1 к разделу 3 с кодами 1011801—1011808 за отчетный год 91



Отчетность Статистические отчеты Еще успеваете без штрафа отчитаться перед Росстатом за ИП У ипэшников, которые не успели до 1 апреля сдать 30 в Росстат отчет № 1-предприниматель, еще есть апреля — шанс избежать штрафа. Через сайт Госуслуг эту последний форму принимают до 30 апреля включительно. день, чтобы Смотрите, как работает новый сервис. сдать отчет № 1-пред- Чтобы заполнить отчет № 1-предприниматель на Госуслугах, выбе- приниматель рите в разделе категорий услуг «Предоставление сведений об основ- через Госуслу- ных показателях деятельности индивидуального предпринимателя ги и избежать за 2020 год». —штрафа Общие сведения о предпринимателе попадут в отчет автомати- чески из  учетной записи Госуслуг. Код ОКПО найдете на  сайте Росстата.→websbor.gks.ru А наши скриншоты помогут быстро заполнить и отправить отчет.→94 Учтите, что портал не даст отправить отчет, если человек не заре- гистрирован на нем в качестве ИП. Как создать учетную запись  ИП на  Госуслугах. Войдите в личный кабинет физлица на портале, в мобильном приложении это пока невозможно. Вбейте в строку поиск «Как создать учетную запись индивидуального предпринимателя». Откройте первую ссылку, которую выдаст портал. Затем кликните на слова «регистрационной форме» в тексте. Впишите в форму свои фамилию, имя, отчество, ИНН и ОГРНИП. Такая возможность доступна тем, кто уже подтвердил учетную запись физлица. Как это сделать — в шпаргалке ниже Шпаргалка Как подтвердить учетную запись физлица на Госуслугах Это можно сделать лично в центрах Госуслуг щим центром. Вставьте ее в разъем компьютера, или онлайн через приложения и сайты бан- перейдите по ссылке «Подтвердить личность ков-партнеров: Сбербанк, Банк ВТБ, Тинькофф с помощью КЭП» в личном кабинете и следуйте Банк и т. д. Если уровень вашей учетной записи инструкции. Если учетка «Упрощенная», пере- на Госуслугах «Стандартная», можете под- ведите ее в «Стандартную», следуя инструкциям твердить ее электронной подписью, выдан- в личном кабинете. Можете также подтвердить ной на флешке аккредитованным удостоверяю- учетную запись заказным письмом по почте. 93

Отчетность Статистические отчеты Рис. 1. Сколько и где работали Если вели деятель- ность в нескольких местах, укажите только одно — то, где была наи- большая выручка. Рис. 2. Налоговая система Выберите все системы нало- гообложения, которые приме- няли в 2020 году. Рис. 3. Работники и помощники Укажите число работников. Вы ничем не рискуете, если не укажете парт- неров и родствен- ников, которые помогают ИП неофициально. 94

Главбух · № 8, апрель 2021 года Рис. 4. Выручка Показывайте выручку с учетом налогов отдельно по каждому виду деятельности. Рис. 5. Основные средства Не отражайте информацию по объектам, которые вам не принадлежат или которые вы не используете в деятельности. 95

Отчетность Требуется быстрое решение Путаница со строкой 090 РСВ: сколько показать и заплатить Что сделать: в строке 090 укажите сумму строк 060 и 080. В бюджет заплатите сумму из строки 060. Но если компания получила возмещение расходов из ФСС и одновременно зачла их при уплате взносов за 2020 год, перечислите в ФНС сумму из строки 090. В расчете по взносам за I квартал воз- за прошлые годы, возмещенные ФСС, никла неясность: что ставить в строке при уплате взносов за 2020 год. 090? Ячейка называется «Сумма стра- ховых взносов, подлежащая уплате». Расходы зачли. Предположим, рас- Но по правилам заполнения РСВ к сум- ходы компании на пособия за сентябрь ме начисленных взносов за I квартал 2020 года превысили взносы. Компания надо прибавить еще и пособия, которые уменьшила на сумму превышения взно- ФСС возместил в 2021 году за прошлые сы за IV квартал и одновременно обра- годы. То есть в строке 090 надо указать тилась в ФСС за возмещением этой сум- сумму строк 060 и 080 (п. 10.14 Порядка, мы. ФСС перечислил сумму возмещения утв. приказом ФНС от 18.09.2019 в 2021 году. Тогда в бюджет необходимо № ММВ-7-11/470). оплатить сумму из строки 090. Сумма по строке 090 в расчете Расходы не зачитывали. Возьмем за I квартал 2021 года будет отличаться ситуацию выше. Допустим, компания от той, которую нужно заплатить в бюд- не учла сумму превышения при уплате жет. Сколько платить, зависит от того, взносов за последующие периоды. Обра- зачла ли компания расходы на пособия тилась в ФСС за возмещением. Тогда оплатить нужно сумму из строки 060 Сумму из строки 090 необходимо уплатить в бюджет, только если компания уменьшила взносы на пособия, выданные работникам за периоды до перехода на прямые выплаты, и одновременно их возместил ФСС. ВЛАДИСЛАВ ЛАБУТОВ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса 96

21 апреля ждем вас на празднике —→ den.glavbukh.ru Вокруг бухгалтерии «Шутить на бухгалтерские темы легче легкого, ведь это неиссякаемый источник абсурда»→102 МИХАИЛ МЕДВЕДЕВ, писатель, историк бухучета Наймите безработного и получите субсидию Чем вакансия епископа отличается в подарок! Количество ограниченно →98 от вакансии бухгалтера →112 97

Вокруг бухгалтерии Поддержка бизнесу Уже раздают новые субсидии, которые не зависят от ОКВЭД. Как получить 3 Компаниям и индивидуальным предпринимателям вновь раздают деньги из бюджета. Ограничений по ОКВЭД нет. МРОТ Если готовы взять безработных в штат и пройти три получат компа- проверки, смотрите, как получить эти деньги на счет. нии за каждого Выполните все условия — возвращать деньги в бюджет не придется. безработного из Центра заня- Компании и  предприниматели могут получить из  ФСС деньги тости, которого за  трудоустройство безработных из  Центра занятости. Вид дея- тельности неважен. Есть несколько требований к  получателям —возьмут в штат новой субсидии, но под них подходит большинство российских ком- паний и ИП (п. 5, 6 Правил, утв. постановлением Правительства от  13.03.2021 №  362). Также есть требования к потенциальным работникам. К примеру, субсидию можно получить, если нет долгов по зарплате, налогам и взносам. А вот организациям, которые получили льготный кредит по программе ФОТ 3.0, субсидию не дадут.→подробнее см. «Главбух» № 7, 2021, стр. 68 Полный список требований к получателям новой субси- дии смотрите ниже. Шпаргалка Какие компании и ИП могут претендовать на субсидию 1. Зарегистрированы в ОГРН или ОГРНИП 5. Не находятся в процессе реорганизации, лик- до 1 января 2021 года. видации, банкротства. Деятельность не приоста- 2. Не брали льготный кредит под 3 про- новлена и не прекращена. цента (постановление Правительства 6. Не получали деньги из федерального бюджета от 27.02.2021 № 279). на увеличение численности персонала. Следующие пункты должны выполняться 7. Доля соучредителя — иностранной компании на дату подачи заявления: из перечня государств, утвержденного приказом 3. Нет долгов по зарплате, налогам, взносам, Минфина от 13.11.2007 № 108н, не должна пре- штрафам и пеням. вышать 50 процентов. 4. Нет просроченной задолженности по возврату 8. Директора и главбуха нет в реестре дисквали- субсидий в федеральный бюджет. фицированных лиц. 98

Главбух · № 8, апрель 2021 года Действие программы рассчитано до 1 ноября. Но чиновники пред- 1 упреждают, что могут свернуть ее раньше, если закончатся выде- ленные деньги. Речь о тех, кто еще не успел обратиться за субси- ноября — дией. Если компания попала в программу, то фонд выплатит всю крайний срок, обещанную сумму. когда необходи- мо заключить Будьте готовы к тому, что Центр занятости в первую очередь попы- трудовой дого- тается трудоустроить многодетных и одиноких родителей, беженцев, вор с безработ- инвалидов, лиц предпенсионного возраста и бывших заключенных (п. 13 Правил, утв. постановлением № 362). —ным За кого и сколько денег дадут Деньги фонд соцстраха перечислит только за тех соискателей, кото- рые на 1 января 2021 года были зарегистрированы в службе заня- тости как безработные. Они не должны быть трудоустроены на дату, когда ЦЗН направит их к вам. При заключении трудового договора еще раз проверьте, что соис- катель нигде не трудоустроен, не зарегистрирован в качестве ИП, не является главой крестьянского хозяйства, не зарегистрирован в качестве самозанятого. Безработного нужно взять на полный рабочий день. Зарплату уста- новите не ниже МРОТ (подп. «и», «к» п. 5 Правил, утв. постановлени- ем № 362, Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ). Чиновники будут проверять выполнение этих требований в течение полугода с даты трудоустройства. Деньги дадут за каждого безработного, которого возьмете в штат компании (п. 9 Правил, утв. постановлением № 362). Фонд соц- страха перечислит субсидию в три этапа. Сумму каждого тран- ша рассчитают исходя из МРОТ, страховых взносов с минималки и районного коэффициента. +МРОТ Страховые взносы × Районный × =Количество Сумма одного  коэффициент трудоустроенных транша Первую сумму получите через месяц после трудоустройства без- работного. Вторую — через три месяца. Третью — через шесть меся- цев (п. 9, 10 Правил, утв. постановлением № 362). Минтруд считает, что через полгода работодатель вряд ли уволит сотрудника. Это- го времени достаточно, чтобы он смог адаптироваться к условиям 99

Вокруг бухгалтерии Поддержка бизнесу 10 и корпоративной культуре, сформировать необходимый набор навы- дней — ков и закрепиться в организации. за такой срок ФСС перечис- Как оформить субсидию лит работода- телю деньги Сначала подайте в службу занятости заявление на поиск работни- после подачи ков с перечнем вакансий. Сделать это нужно через личный кабинет компании на портале «Работа в России».→trudvsem.ru Форма заявления —заявления унифицированная, разработана ЦЗН, сформируется в электронном виде. Через месяц после того, как заключите трудовой договор с без- работным и он приступит к работе, направьте заявление в ФСС, чтобы вас включили в реестр на выплату субсидии. Сделайте это через личный кабинет на портале ведомства. Заявление на субси- дию сформируется автоматически и будет состоять из двух частей. В первой части будет информация о работодателе: наименование, ИНН, расчетный счет для перечисления субсидии и т. д. Во второй части будет информация о трудоустроенном: Ф. И. О., дата заключе- ния трудового договора, когда приступил к работе, реквизиты при- каза о приеме на работу и т. д. Решение по заявлению отслеживайте в личном кабинете. Если решение положительное, первая часть денег придет в течение 10 дней с момента подачи заявления. Либо в этот же срок фонд направит отказ в предоставлении субсидии. Если обнаружили ошибку в поданных сведениях — не пережи- вайте. Вы можете уточнить информацию (п. 27 Правил, утв. поста- новлением № 362). Обязательно проинформируйте фонд, если кто- то из трудоустроенных безработных уволился или вы допустили ошибку, которая влияет на расчет субсидии. В уточненном заяв- лении поясните причину, по которой направили недостоверные сведения в первый раз. Это нужно, чтобы подтвердить обоснован- ность перерасчета. Ведь ошибиться можно не только в большую сторону, но и в меньшую. К каким проверкам готовиться Отправляя заявление в  фонд, работодатель дает согласие сра- зу по  трем условиям (п.  31  Правил, утв. постановлением №  362). 100

Главбух · № 8, апрель 2021 года Первое — согласие на проверку. Второе — согласие на возврат суб- 80 сидии, если получили ее неправомерно. Третье — согласие на то, что процентов не  допустит падения численности трудоустроенных безработных от числен- ниже 80 процентов на 15 декабря 2021 года. ности трудо- устроенных ФСС будет проверять данные о трудоустройстве и зарплате безра- безработных ботного в ЦЗН, ПФР и ФНС. Фонд может также запросить дополни- надо сохранить тельные документы у заявителя. Всего будет три проверки — перед на 15 декабря каждым перечислением денег. Если итоги проверки не устроят фонд 2021 года, что- соцстраха, в субсидии откажут. Придется вернуть деньги полностью бы не возвра- или частично. Компания также может самостоятельно отказаться от субсидии, если работники не подошли. —щать субсидию Когда и сколько придется возвращать Работодатели, которые нарушат условия по субсидии, должны будут вернуть полученные деньги. У вас на это будет 10 рабочих дней после получения требования из фонда (п. 34 Правил, утв. постановлени- ем № 362). Другое дело, если в целом условия выполнили, но численность трудоустроенных безработных на 15 декабря 2021 года упала ниже 80 процентов. В этом случае до 1 июня 2022 года надо будет вернуть только часть субсидии (п. 35, 36 Правил, утв. постановлением № 362). Рассчитайте сумму возврата по формуле: Сумма × − Фактическая : Плановая = Сумма возврата субсидии субсидии 1 численность численность* * В данном случае это 80 процентов от изначально трудоустроенных безработных. Есть и хорошие новости: если докажете, что численность упа- ла из-за обстоятельств непреодолимой силы, возвращать ничего не придется. Чиновники предусмотрели еще один неприятный и сомнительный с точки зрения законности момент в постановлении про субсидии. Если трудоустроенный безработный заболел в течение полугода после заключения трудового договора, сумму больничного пособия, которую выплатит ФСС, придется вернуть в бюджет (п. 33 Правил, утв. постановлением № 362) ВАЛЕНТИНА ПОПОВА, эксперт журнала «Главбух» 101

Вокруг бухгалтерии #Сдругойстороны Что думает самый язвительный историк бухучета о Дне Главбуха и будущем профессии Он называет себя инфант террибль и маргиналом мира бухгалтеров за то, что много шутил по поводу этой профессии. Считает, что научился не обращать внимание на дутые авторитеты и общественные заблуждения. Предлагаем проверить себя на прочность и посмеяться над собой вместе с самым язвительным историком бухучета Михаилом Медведевым. ГЛАВБУХ: Михаил Юрьевич, вы автор книги «Выбери про- фессию бухгалтер». Она была написана в 2011 году. Сегодня вы дали бы такой совет молодежи? Как считаете, спустя 10 лет профессия стала менее престижной? Потребуется Михаил Медведев: Как автор, работающий на заказ, я был ограни- свернуть чен в выборе советов. Сейчас могу заявить от чистого сердца: даже горы, чтобы самую бестолковую и  закоснелую профессию можно превратить получать от в конфетку. Зависит от самих людей, ни от кого более. бухгалтерии удовольствие Что касается престижа, впечатления двоякие. В условиях законо- дательной неопределенности и перманентного аврала можно ска- зать только одно: работа бухгалтера скучная — никакого творчества. Но деньги платят хорошие и в ближайшем будущем платить продол- жат — с этой стороны бухгалтеры чувствуют себя уверенно. Поэтому выбор профессии зависит от того, чего добиваетесь: если стабильной зарплаты  — заходите, пожалуйста. Если  же истинно творческой работы — потребуется свернуть горы, чтобы получать от бухгалтерии удовольствие. Знаком с несколькими людьми, кото- рым это удалось. О бухгалтерии вы пишите и как философ, и как сатирик. Легко ли шутить на бухгалтерские темы? 102