Налоговед. Март 2020

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 3№ Март 2020 НДС при банкротстве 11 Налоговая реконструкция в условиях 23 применения ст. 54.1 НК РФ 33 49 Взыскание НДФЛ с налогового агента Новое Руководство ОЭСР по ТЦО w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 О козе и корове № 3 (195), 2020 ПОЛЕМИКА издается при интеллектуальной и информационной поддержке А.Б. Кузнецов юридической компании 11 НДС при банкротстве: вопросов больше, чем «Пепеляев Групп» ответов Адрес редакции: 125047, Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, КС РФ признал небезусловное право покупателя имущества, д. 39, стр. 1 проданного ему организацией-банкротом, на вычет НДС. Тел.: (495) 211-00-33 По мнению автора, применение выводов Суда может обернуть- e-mail: [email protected] ся двойным налогообложением Учредители: МНЕНИЯ ООО «Пепеляев Групп», ООО КФЦ «Актион» В.Л. Сарибекян, Р.В. Карасева Свидетельство о регистрации 23 Налоговая реконструкция в условиях ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 Издается с 2004 г. применения статьи 54.1 НК РФ: хорошо Журнал включен в Российский забытое старое индекс научного цитирования (РИНЦ) Практика применения налоговыми органами указанной ста- Журнал включен в перечень тьи развивается в худшую для налогоплательщиков сторону. рецензируемых научных изданий Но арбитражные суды начали занимать более взвешенную Минобрнауки России позицию Издатель: КОММЕНТАРИИ ООО «МЦФЭР» Подписка и распространение: Е.В. Еремина (495) 785-01-13 33 Взыскание НДФЛ с налогового агента: Подписано в печать 25.02.2020 Дата выхода в свет 11.03.2020 получится ли у организаций компенсировать Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 потери? Тираж: 3 000 экз. Заказ № 25302 Отпечатано в типографии Налоговые органы получили право взыскивать за счет средств ООО ПО «Периодика» налоговых агентов суммы НДФЛ, неправомерно не удержан- © ООО «Пепеляев Групп», 2020 ного у физических лиц. В статье отмечены спорные вопросы, © ЗАО КФЦ «Актион», 2020 которые могут возникнуть при применении нововведения, и предложены подходы к их решению 42 О претензиях налоговых органов к банкам в отношении счетов индивидуальных предпринимателей Старший юрист «Пепеляев Групп» С.Е. Червонная коммен- тирует позицию Минфина и ФНС России и подход банков по вопросу исполнения решений о приостановлении операций по личным счетам ИП и списании с них налоговой задолжен- ности | №3 Март 2020 1

СОДЕРЖАНИЕ А.А. Никонов, В.В. Воинов Редакционный совет: 49 Новое Руководство ОЭСР по трансфертному С.Г. Пепеляев, ценообразованию для финансовых операций канд. юрид. наук – главный редактор Авторы отмечают обозначенные в Руководстве ОЭСР подходы, В.М. Зарипов – важные для российских налогоплательщиков заместитель главного редактора ПОИСК РЕШЕНИЯ М.В. Завязочникова – заместитель главного редактора К.А. Пономарева, В.М. Зарипов 59 Перспективы налогообложения глобальной Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – прибыли цифровых компаний литературный редактор О том, какие меры ОЭСР и Еврокомиссия предлагают в сфере Редакционная коллегия: налогообложения цифровых компаний и каковы перспективы решения этого вопроса в России, – в статье Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, старший партнер «Пепеляев РА Ц П Р Е Д Л О Ж Е Н И Е Групп»; С.В. Разгулин А. Бланкенагель, профессор в от- 67 Об использовании при налогообложении ставке кафедры публичного права, российского права и сравнительно- ставки рефинансирования Банка России го правоведения юридического фа- культета Берлинского университета Рассмотрено, какая из ставок – ключевая или ставка рефинан- им. Гумбольдта (ФРГ); сирования ЦБ РФ – должна применяться при уплате налогов, и предложены поправки в НК РФ Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, профессор, заведующий кафедрой РЕЦЕНЗИЯ финансового права Уральского государственного юридического М.В. Юзвак университета; 73 Проблемы диссертаций по налоговому праву: А.В. Демин, докт. юрид. наук, критика, институты, междисциплинарный профессор кафедры коммерче- подход, зарубежный опыт ского, предпринимательского и финансового права Сибирского Выявлены наиболее характерные изъяны современных иссле- федерального университета; довательских работ М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ доцент, завкафедрой финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; Э. Вердье 83 Социальные сети под надзором французской В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права налоговой администрации МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); Во Франции признана конституционной норма, позволяющая С.В. Овсянников, канд. юрид. налоговым органам использовать экспериментальное программ- наук, доцент кафедры государ- ное обеспечение для сбора сведений о налогоплательщиках ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: дарственного университета; 6 КАРТИНА МЕСЯЦА 86 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А Г.П. Толстопятенко, 95 TABLE OF CONTENTS докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №3 Март 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА О козе и корове Новая законопроектная инициатива в отношении нало- С.Г. Пепеляев, говых статей УК РФ предусматривает установление твер- главный редактор, дых сумм недоимок, превышение которых квалифициру- ется как преступление1. Если не уплаченная компанией канд. юрид. наук сумма превышает 15 млн руб., есть признак уклоне- ния от налогов в крупном размере, а если 45 млн руб. – в особо крупном размере. Авторы инициативы предлагают отказаться от учета доли недоимки в общей сумме налоговых обязательств. Сейчас УК РФ не считает преступлением уклонение от налогообложения, если недоимка не выше опреде- ленного процента от совокупных платежей налогопла- тельщика. Этот маневр объясняется большими сложностями для следователей: те не могут правильно обосновать превышение границ, не в состоянии доказать наличие состава преступления. Должны ли эти интересы ставиться во главу угла? Означает ли это предложение, что введенные в 2003 г. президентским законопроектом2 поправки в УК РФ об установлении процентных критериев были ошибоч- ными и не оправдали себя? На оба вопроса следует ответить отрицательно. Для оценки качества бизнес-отчетности применяется принцип существенности: любые погрешности в ней сопоставляются с общим объемом отраженных показа- телей. Бухгалтеры не проверяют достоверность докумен- тов, обосновывающих мелкие траты. Аудиторы не копа- ются в показателях, несущественных для общего вывода о финансовом состоянии компании. Принцип существенности реализован и в законода- тельстве об административной ответственности. Гру- бым нарушением правил бухгалтерского учета и отчет- ности, за которое предусмотрено взыскание, признается 4 №3 Март 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Законопроект № 871811-7 искажение сумм начисленных налогов не менее чем «О внесении изменений на 10% или искажение любой статьи (строчки) формы в Уголовный кодекс Россий- бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 ской Федерации и статью 28-1 КоАП РФ). Уголовно-процессуального ко- декса Российской Федерации Ни о каких трудностях, связанных с применением этой (в части совершенствования нормы, не известно. Да и может ли уголовное законода- уголовно-правового регулиро- тельство идти вразрез с законодательством о бухучете вания в сфере экономических и международной практикой, устанавливающими коли- отношений)». чественные характеристики уровня существенности? 2 Федеральный закон Некоторые радетели перемен исходят из того, что от 08.12.2003 № 162-ФЗ в качестве критерия криминализации недоимки дол- «О внесении изменений и до- жен учитываться вред бюджету, да и только. «Какая раз- полнений в Уголовный кодекс ница, – говорят они, – кто не заплатит 15 миллионов Российской Федерации». рублей: мелкий или крупный налогоплательщик. И в том и другом случае сто бабушек не получат пенсии». Но это все равно, что сравнивать корову с козой и бра- нить ее за то, что сегодня она недодала 100 г молока, ведро не до краев, а примерная коза дала всю положен- ную ей полулитровую банку. Говоря же юридически, при установлении любого взы- скания следует соблюдать конституционный принцип соразмерности. Он предполагает дифференциацию ответ- ственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и вида причиненного ущерба, иных обстоятельств, суще- ственных для индивидуализации взыскания. Именно учет доли недоимки в общем объеме платежей в бюджет (сопоставление плохо с хорошо, вреда с благом) обеспечивает соразмерность при оценке деяния как адми- нистративного проступка или преступления. Страна должна быть благодарна тем, кто дает ей «ведро молока», и не доставать острый нож при мелком недоливе. С уважением, С.Г. Пепеляев | №3 Март 2020 5