Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

налоговая экономия Чем законный представитель Полномочия директора он подтверждает отличается документами, которые удостоверяют его от уполномоченного лица служебное положение. Законные представители компании  – это Уполномоченным представителем орга- лица, которые вправе представлять эту орга- низации может быть и другое юридическое низацию. Или на основании закона, или ее или физическое лицо. Но предваритель- учредительных документов. Законный пред- но компания обязана наделить его такими ставитель без доверенности действует от полномочиями. Основа представительства – имени компании. Он вправе представлять ее доверенность. Она должна быть подписа- интересы и совершать сделки. на руководителем компании (ст.  185 ГК). Удостоверять такую доверенность у нотари- Как правило, таким представите- уса не обязательно. лем является руководитель организации. В другом похожем деле суд первой в свободной форме. Однако сейчас ФНС инстанции и вовсе встал на сторону нало- придала ему официальный статус. говой инспекции. Он посчитал, что про- верять достоверность документов, кото- Подать налоговую декларацию по рые поступают в инспекцию, налоговики НДС от имени компании получит право не обязаны. Подлинная доверенность или только ее законный представитель. Если нет – проблема самой компании. Только ее подало иное уполномоченное лицо, ин- апелляционная жалоба спасла организа- спекция откажет в приеме документа. цию (постановление Тринадцатого ААС от 30.03.2021 № А56-70896/2020). Уведомление заполняется в электрон- ной форме. Подписывает его директор ФНС предлагает страховку с помощью электронно-цифровой под- писи. В инспекцию оно направляется Ситуация с фальшивками стала крити- посредством телекоммуникационных ческой. ФНС разработала собственные средств связи. Применяется такое уве- механизм защиты. Налоговики утвердили домление с 1 июля 2021 года. форму и формат уведомления о запрете приема налоговых деклараций по НДС, Уведомление позволит компаниям представленных уполномоченными лица- смело апеллировать к новым нормам ми (письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4- НК – пунктам 4.1 и 4.2 статьи 80 НК. 15/9014@). Здесь сказано, что подписание налоговых деклараций неуполномоченным лицом И раньше компании имели возмож- влечет признание деклараций непредстав- ность направлять подобные уведомления ленными. Это обязывает сотрудников на- логовой инспекции сообщать об этом ком- пании в течение пяти рабочих дней. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 51

международное планирование контролируемые иностранные компании Как отказать в представлении документов по КИК Как составить письменной отказ в представлении документов Как обосновать отказ ссылками на нормы НК Как правильно заполнить уведомление о КИК Павел Бушуев, юрисконсульт К онтролируемая иностранная Какие документы требуют компания (КИК) – это ино- налоговики странное юрлицо или иная структура, которую контроли- Если компания или гражданин не пред- рует налоговый резидент РФ (п. 2 ст. 11, ставит документы вместе с деклараци- п. 2 ст. 25.13 НК). Российские бенефици- ей, налоговики выставят требование ары КИК обязаны подавать в инспекцию: (п. 2 ст. 25.14-1 НК). Его нужно испол- – декларацию по налогу на прибыль нить в течение одного месяца. Нельзя иг- норировать такие требования, безопаснее или НДФЛ; написать письменный отказ со ссылками – отчетность КИК; на нормы НК. Иначе контролеры ош- – заключение аудитора по отчетности. трафуют компанию или физлицо за не- представление документов на 1 млн руб. Этого требует пункт 5 ста- (п. 3 ст. 25.14-1, п. 1.1-1 ст. 126 НК). тьи 25.15 НК. Однако бенефициары Тогда штраф придется оспаривать уже не горят желанием подавать докумен- в суде, а это трата времени и денег. ты и в некоторых случаях имеют на это право. Рассмотрим, когда можно не от- Вместе с декларацией по налогу читываться за КИК, как отказать в пред- на прибыль или НДФЛ по умолчанию ставлении документов и избежать штрафа нужно представлять финансовую отчет- в 1 млн руб. 52 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Признаки контроля над КИК – вправе распоряжаться прибылью ино- странной компании (п. 10 ст. 25.13 НК); Признаков того, что российская компания или физлицо контролирует иностранную – владеет более чем 10 процентами УК компанию, много (ст. 25.13 НК). В частности, иностранной компании, если доля рези- контролирующее лицо: дентов РФ в этом юрлице превышает – использует компанию в собственных 50 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК); интересах или интересах своих несо- – владеет более чем 25 процентами устав- вершеннолетних детей или супруга (п. 6 ного капитала иностранной компании ст. 25.13 НК); (подп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК). ность КИК, составленную по личным за- ления финансового результата КИК конам компании за финансовый год. (п. 2 ст. 25.14-1 НК). Если такой отчетности нет, нель- Документы к отчетности зя просто отправить налоговикам от- ранее 2020 года каз. Нужно представить иные докумен- ты, которые подтверждают прибыль или Налоговики вправе истребовать докумен- убыток. Инспекторы будут оценивать ты по КИК за три года, которые пред- в каждом конкретном случае, достаточ- шествовали направлению требования но ли им представленных документов (п. 1 ст. 25.14-1 НК). Из-за этой нормы (письмо ФНС от 29.12.2020 № ШЮ-3- инспекторы иногда требуют документы, 13/8817@). которые подтверждают финансовый ре- зультат КИК по отчетности за 2019 год Кроме того, нужно представить ауди- и ранее. Это неправомерно. торское заключение по финансовой отчет- ности КИК. Но только если по личному Право истребовать подтверждающие закону или корпоративным документам документы действует только с отчетности этой КИК аудит обязателен или аудит за 2020 год (п. 7.2 ст. 3 Федерального был проведен добровольно. закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ). Если у фискалов есть сведения об иностранной Эти документы нужно представлять компании, которую контролировал нало- независимо от того, обязаны ли рос- гоплательщик именно в 2020 году, то они сийская компания или физлицо учиты- вправе в 2021 году истребовать у него до- вать прибыль КИК в своей налоговой кументы о финансовом результате КИК базе (п. 5 ст. 25.15 НК, письмо ФНС за 2020, 2019 и 2018 годы. от 12.07.2021 № ШЮ-4-13/9711@). Также необходимо представить пере- Если же налогоплательщик контроли- вод на русский язык той части доку- ровал иностранную компанию, например, ментов, которая нужна для опреде- №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 53

международное планирование контролируемые иностранные компании Какой налог платят + (34 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) 15%)). с фиксированной прибыли КИК Это следует из  пункта 2.1 статьи  210, пункта 1  статьи 224  НК, пункта 2  ста- Фиксированную прибыль КИК установи- тьи 2 Федерального закона от 23.11.2020 ли в размере 38 460 000 руб. за 2020 год № 372-ФЗ, письма Минфина от 28.01.2021 и  34  000  000  руб.  за  2021  год и  после- № 03-12-12/5289. дующие  годы (подп.  10  п.  1  ст.  228, п.  2  ст.  227.2  НК, п.  1, 2  письма ФНС Учтите, что фиксированная при- от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504). Эта сумма быль установлена именно за  календар- не зависит от количества КИК у одного рос- ный  год, то  есть налоговый период в  РФ сийского бенефициара. То есть за 2020 год (п.  2  ст.  227.2  НК). Финансовый период налог физлица, который контролирует одну по КИК может не совпадать с календар- или несколько иностранных компаний, будет ным  годом, тогда фактическую прибыль равен 4 999 800 руб. (38 460 000 руб.   13%). по КИК нужно пересчитать за год. Это помо- жет понять, получил ли выгоду бенефециар За  2021  год налог считайте по  про- от перехода на уплату налога с фиксирован- грессивной ставке. Его сумма будет равна ной прибыли. 5 000 000 руб. ((5 000 000 руб. 13% ) + в 2018 году, а в 2019 году утратил та- Таким образом, на ООО «Компания» не рас- кой контроль, то проверяющие не вправе пространяются требования статьи 25.14-1 НК, ко- истребовать документы по такой КИК. торая действует только с отчетности за 2020 год Ведь в 2020 году у налогоплательщика (п. 7.2 ст. 3 Закона № 368-ФЗ). Аналогичный вывод не было контролируемой иностранной следует из письма ФНС от 12.07.2021 № ШЮ-4- компании. 13/9711@. К письму прилагаем документы по про- даже доли в уставном капитале «Company». формулировки для отказного письма. В ответ на требование от 02.09.2021 сооб- Документы уже представляло щаем, что ООО «Компания» не обязано другое контролирующее лицо представлять документы по финансовому результату юридического лица «Company» У одной КИК может быть несколько кон- за 2018–2020 годы. Ведь ООО «Компания» тролирующих лиц в РФ. Соответственно, утратило контроль на данной иностранной если одно из них уже представляло в ин- компанией еще в 2019 году, поскольку прода- спекцию документы по финансовому ре- ло свою долю в уставном капитале. зультату КИК, то налоговики не вправе требовать эти же документы у других В  2020  году данное юрлицо не  является контролирующих лиц. Право не пред- КИК для ООО «Компания». Других КИК у ООО ставлять в этом случае документы прямо «Компания» нет и не было. 54 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия прописано в пункте 9 статьи 25.13-1 НК. лог с фиксированной прибыли КИК. В этом случае в уведомлении о КИК Экономия возникает, если реальная при- нужно указать название российской ор- быль КИК превышает фиксированную. ганизации, которая представила эти до- кументы в инспекцию. Тогда получается, что сумма превы- шения не облагается российским налогом Остается открытым вопрос, может ли на прибыль. Минус такого порядка упла- компания отказаться представлять доку- ты – нельзя применять льготы. Кроме то- менты, если она не указала в своем уве- го, нельзя уменьшать налог. Например, домлении ту организацию, которая уже на налог, уплаченный на территории дру- представила эти бумаги. Формально гой страны, а также нельзя переносить она не выполнила требование НК, кото- убыток за эти периоды. рое позволило бы ей отказаться. Однако на практике этого может быть достаточ- Если налоговики затребуют у граж- но. Все зависит от конкретной налоговой данина документы по КИК, по которой инспекции. Ввиду неопределенности во- он платит НДФЛ с фиксированной при- проса рекомендуем написать отказное были, он вправе отказать. Основание – письмо в максимально вежливом тоне. пункт 9 статьи 25.15 НК. В письменном отказе укажите свое право не представ- формулировки для отказного письма лять документы. Приложите копию уве- В ответ на требование от 03.09.2021 сообща- домления о том, что платите налог исходя из фиксированной прибыли КИК. ем, что ООО «Компания» не обязано представ- формулировки для отказного письма лять документы по финансовому результату юри- В ответ на требование от 04.09.2021 сообщаю, дического лица «Company» за 2018–2020 годы. что я, Иванов И. И., не обязан представлять доку- Ведь данные документы уже представила дру- менты по финансовому результату юридического гая контролирующая российская организация – лица «Company» за 2018–2020 годы. Ведь в отно- ООО «Дружественная организация». шении данной КИК я перешел на уплату НДФЛ В уведомлении, поданном ООО «Компания», исходя из фиксированной прибыли. указан этот факт. В  этом случае пункт 9 ста- В этом случае российский налогоплатель- тьи 25.13-1 НК дает право не представлять до- щик не обязан представлять документы, кото- кументы по КИК повторно. К письму прилагаем рые подтверждают финансовый результат КИК копию уведомления о КИК от 15.05.2021. (п. 9 ст. 25.15 НК). Физлицо платит НДФЛ с фиксированной Прибыль КИК освобождена прибыли КИК от налогообложения С 2020 года у граждан РФ, имеющих В статье 25.13-1 НК содержится большой бизнес за рубежом, появилась еще одна перечень условий, при соблюдении кото- возможность сэкономить: заплатить на- рых прибыль КИК может быть освобож- №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 55

международное планирование контролируемые иностранные компании дена от налогообложения. Например, это Какие обязанности есть возможно при выполнении одного из сле- у контролирующего лица дующих условий: – КИК образована по законам госу- У компаний и граждан, которых призна- ли контролирующими лицами, возникают дарства из ЕАЭС и имеет постоянное обязанности (п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 местонахождение в этом государстве НК). Контролирующее лицо обязано: (письмо ФНС от 29.12.2020 № ШЮ- – уведомить инспекцию о своем уча- 3-13/8817@); – эффективная ставка налогообложения стии в иностранной организации или доходов (прибыли) для КИК состав- учреждении структуры без образова- ляет не менее 75 процентов средне- ния юрлица; взвешенной ставки по налогу на при- – уведомить инспекцию о контролируе- быль; мых иностранных компаниях и струк- – КИК – активная, холдинговая или турах без образования юрлица; субхолдинговая компания. – рассчитать и уплатить налоги с дохо- Если российская компания восполь- дов КИК; зовалась таким освобождением и ука- – отчитаться по доходам КИК. зала это в уведомлении о КИК, то она Уведомление об участии в иностран- не обязана представлять документы, ко- ной организации нужно представить в ин- торые подтверждают размер финансово- спекцию в течение трех месяцев с даты, го результата КИК (письмо Минфина когда возникло основание для его пода- от 05.04.2021 № 03-12-11/2/24909). Ведь чи (п. 3 ст. 25.14 НК). Контролирующее освобождение не зависит от размера при- лицо могут оштрафовать на 50 тыс. руб. были КИК. в отношении каждой организации, сведе- ния о которой подали с нарушениями ли- формулировки для отказного письма. бо не подали вовсе (п. 2 ст. 129.6 НК). Компании должны представить уве- В ответ на требование от 05.09.2021 сообщаем, домление о КИК не позднее 20 марта го- да, следующего за годом, в котором при- что ООО «Компания» не обязано представлять знали прибыль или определили убыток. Физлица должны подать уведомление не документы по финансовому результату юридиче- позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором признали прибыль или ского лица «Company» за 2018–2020 годы. Ведь определили убыток (п. 2 ст. 25.14 НК). Контролирующее лицо могут оштрафо- в отношении данной контролируемой иностранной вать на 500 тыс. руб. по каждой КИК, в отношении которой представили недо- компании применяется освобождение от налого- стоверные данные либо не представили вовсе (п. 1 ст. 129.6 НК). обложения прибыли. В уведомлении, поданном ООО «Компания», указан этот факт и приложены документы, кото- рые подтверждают право на освобождение (пись- мо Минфина от 05.04.2021 № 03-12-11/2/24909). К письму прилагаем копию уведомления о КИК от 15.05.2021. 56 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021



как проверяют НДС с аванса Как защититься от уплаты НДС с неполученного аванса Почему суд поддержал инспекцию Когда пригодится налоговая оговорка Как действовать с «забывчивым» поставщиком Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса П ри уплате и вычете НДС с пред- арбитраж встал на сторону инспек- оплаты постоянно возника- ции и взыскал налог (постановление ют разногласия с налоговыми АС Московского округа от 12.07.2021 органами. В результате ком- № Ф05-15437/2021). На первый взгляд пании вынуждены переплачивать НДС. решение суда выглядит парадоксальным. В частности, АС Московского округа решил, что налогоплательщик обязан Как так получилось. Компания по до- платить НДС с предоплаты, которую говору строительного подряда выстави- он фактически не получал (постановле- ла заказчику счета-фактуры на аванс. ние от 12.07.2021 № Ф05-15437/2021). Но деньги на расчетный счет от него Как поступать в сложных ситуациях – не получила. Поэтому счета-фактуры на в нашей статье. авансы аннулировала. Почему требуют НДС Контрагент же авансовые счета-фак- с неполученного аванса туры в декларации по НДС отразил. Налог предъявил к вычету. В результате Компания отказалась платить НДС возник налоговый разрыв. с аванса. Она его не получила. Однако Аванс действительно не получен в полном объеме. Счета-фактуры постав- 58 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Зачем заранее подписывают акты шать сроки и отчитаться перед заказчиками, что средства освоены в срок. Строительные работы часто ведутся с  привлечением бюджетных средств или Однако подписи на актах выполненных по договорам генерального коммерческо- работ часто подводят подрядчиков и суб- го подряда. Здесь обычно прописаны сроки подрядчиков в строительстве в части НДС. выделения средств и выполнения работ. Налоговики получают право начислить налог Компания-подрядчик сама просит контр- по формальным основаниям. Они видят под- агента подписать акты выполненных работ писанные акты и требуют отразить в учете заранее. Это позволяет формально не нару- подрядчика реализацию работ и услуг. щик аннулировал. Но контрагента не из- Значит, в спорном деле речь идет вестили об их аннулировании. По факту об отгрузке, а не о предоплате. Ведь ак- контрагент заявил вычет ошибочно, так ты выполненных работ были уже подпи- как деньги по предоплате не перечислял. саны, и никто их не аннулировал. Налоговики обнаружили во время ка- Не правы по сути, правы по существу. мералки комплект неучтенных авансовых Компания должна была составить не- счетов-фактур и использовали их, чтобы авансовые счета-фактуры. Нужны были доначислить налог. На первый взгляд это обычные отгрузочные – на сумму реали- произвол налоговой инспекции. зованных строительных работ. Аванс против отгрузки. Момент, когда Но судьи в решении рассуждают возникает налоговая база по НДС, про- о правомерности авансовых счетов-фак- писан в пункте 1 статьи 167 НК. Это или тур. И принимают эти аннулированные день предоплаты, или день отгрузки то- документы к рассмотрению. Это и вы- варов, работ или услуг. звало недоумение. Получилось, будто бы инспекторы доначислили НДС на суммы Кассация указала, что между компа- неполученного аванса. ниями был подписан полный комплект первичной документации. В том чис- Опасность сохраняется. Сумма НДС ле акты о приемке выполненных работ. доначислена верно. Но инспекторы взя- Акты оказались идентичны у обеих сто- ли сумму из авансовых счетов-фактур. рон. Документы подписаны директора- Именно в них был отражен недостающий ми без замечаний и скреплены печатями. в бюджете НДС. Налоговики решили, Даты актов в решениях судов не указа- что так сделать удобнее. ны. Но никто не заявил, что они ошибоч- ны, аннулированы или относятся к дру- И арбитраж допустил ошибку. гому периоду. Нарушена квалификация налоговой ба- №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 59

как проверяют НДС с аванса Как получить счет-фактуру Однако тогда продавец вправе и  сам без налоговой оговорки подать на вас в суд. Основание для оплаты товара – факт поставки и приемка товара Продавцы обязаны выставлять счета-фак- покупателем. Отсутствие счета-фактуры – туры (п. 3 ст. 169 НК). Однако в НК «забыли» это не повод не платить (постановления ФАС установить обязанность продавца передать Западно-Сибирского округа от 19.03.2014 документ покупателю. А «выставить» и «пере- №  А81-784/2013 и Поволжского округа дать» – это разные вещи (определение ВАС от 15.08.2013 № А06-8025/2012). от 15.01.2008 № 17818/07). Обратитесь в суд. Укажите, что отказ В договор можно включить условие, что предоставить счет-фактуру – это нарушение, вы оплатите товар только после получения которое лишает покупателя законного права всех документов, включая счет-фактуру. на вычет входного НДС (постановления АС Но это небезопасно. Есть судьи, которые Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 согласны с  таким условием (постановле- № Ф04-1700/2017 и Московского округа ние ФАС Московского округа от 12.03.2010 от 13.08.2014 № Ф05-8652/2014). № А40-31216/09-151-132). зы. НДС надо было начислить с реализа- ку и выставит требование, налог уже бу- ции, а не с суммы аванса. дет доплачен. Теперь инспекторы будут ссылаться Это выгодно. Ведь размер налоговых на этот прецедент. Компаниям придется пеней зачастую меньше, чем проценты отстаивать права в суде, хотя прежде та- по кредиту в банке. При этом кредит еще ких претензий не возникало. надо получить. А вычет по НДС, чтобы снизить сумму налога к уплате, можно Как правильно поступить. Если по- предъявить самому. ставщик выставил счет-фактуру на сум- му аванса, но деньги ему не перечислили, Как действовать, счета-фактуры надо аннулировать. При когда партнер не выставил условии, что акты выполненных работ счет-фактуру уже не подписаны. Аванс реально перечислен. Однако счет- О ликвидации счетов-фактур опове- фактура не выставлен и в налоговую де- стите партнера-покупателя. Оформите кларацию не включен. это оповещение в форме претензии. Поставщик нарушил права покупа- Если денег нет, компания-покупатель теля. Авансовый счет-фактура должен имеет возможность корректировать обя- быть составлен в течение пяти календар- зательства уточненками. Пока налоговая ных дней со дня, когда аванс получен инспекция проведет камеральную провер- 60 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность (п. 3 ст. 168 НК). А если последний день не уплатил. Налоговики быстро устано- выпал на выходной, то не позднее сле- вят этот факт. дующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК). Вины покупателя в этом нет. Если вы сомневаетесь в поставщи- Он не отвечает за ошибки, которые со- ке, примените налоговую оговорку. вершил контрагент (п. 10 постановления Включите в договор пункт об обязатель- Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). ном выставлении счета-фактуры. Наказать компанию инспекторы впра- Предусмотрите штраф за сам факт, ве, если докажут, что она действовала не- что документ не выставлен. В качестве осмотрительно и неосторожно. Или да- налоговой оговорки укажите, что постав- же сознательно. Когда она должна была щик обязан возместить сумму НДС, ко- знать о налоговых нарушениях контр- торую потерял покупатель. Основание – агента. Например, в силу взаимозависи- он не выставил счет-фактуру. Или мости или аффилированности с ним. выставил с ошибками, которые не позво- лили получить вычет. Однако на практике налоговой ин- спекции, где компания-покупатель состо- Если счет-фактура от продавца посту- ит на учете, все равно, что аванс не от- пил с опозданием, то покупатель имеет ражен у поставщика. Налоговики видят право на вычет. Но только в том налого- разрыв. Видят, что в бюджете нет источ- вом периоде, когда документ фактически ника для возмещения налога. И наказы- получен покупателем (письма Минфина вают покупателя. от 30.12.2020 № 03-07-11/116098 от 16.04.2019 № 03-07-09/27004). Тогда поступите так. Надо срочно связаться с поставщиком. Потребуйте Если счет-фактура получен до сда- у него письменные пояснения, почему чи налоговой декларации, можно полу- он не включил авансовый счет-фактуру чить вычет и в этой декларации (п. 1.1 в налоговую декларацию. Главное – за- ст. 172 НК). Но это правило действует фиксировать, что вы такие объяснения только для реализации. К авансам эта у поставщика затребовали. Даже если он льгота не относится (письмо Минфина ничего вам не ответит. от 24.03.2017 № 03-07-09/17203). Сформируйте ответ налоговикам. Как действовать, Приложите подписанный счет-фактуру, когда партнер не уплатил платежное поручение, запрос поставщи- налог с аванса ку. Если есть ответ от поставщика – обя- зательно приложите ответ. Встречаются ситуации, когда покупате- лем деньги перечислены. Счет-фактура В письменных пояснениях инспекции поставщиком выставлен. Но документ подчеркните, что уплата налога для по- есть, а поставщик не включил счет- ставщика не право, а законная обязан- фактуру в декларацию и налог с нее ность. Ваша налоговая инспекция долж- на известить инспекцию поставщика, что закон нарушен на их стороне. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 61

как проверяют защита от обвинений в сомнительности Как защититься от клеветы налоговиков Как инспекторы могут погубить ваш бизнес Почему арбитры покрывают налоговиков Как реально защитить компанию Гузель Валеева, старший партнер АНП Зенит О тбиться от претензий налого- дения о работниках. А потом нарушил вой инспекции по контраген- условие договора: не выполнил работы там сложно, долго, дорого своими собственными силами. и не всегда возможно. Суды на стороне проверяющих. Но отбиваться Однако судьи отказали во взыскании необходимо. Иначе налоговики своими убытков с подрядчика. Они посчитали, подозрениями способны уничтожить биз- что компания обязана была тщательнее нес компании. Вот как это сделать. проверять партнеров (определение ВС от 21.07.2021 № А33-3832/2019). Налогоплательщики боятся друг друга Взыскать налоговые потери с неради- вого партнера сложно. В результате ком- Налоговая практика показывает, что пании отказываются от работы с постав- инспекторы за налоговые нарушения щиками и подрядчиками при малейших контрагента наказывают добросовестных подозрениях в их благонадежности. налогоплательщиков. Ведь с работающей компании проще взыскать деньги. Информацию о сомнительности контрагентов организации получают Есть показательное решение Верхов- от самих же налоговиков. Например, ного суда. За нарушение подрядчика на- в требованиях о представлении поясне- казали самого заказчика. ний и документов, информационных письмах, на заседаниях комиссий. Подрядчик ввел заказчика в заблуж- дение. Он представил недостоверные све- Чаще всего налоговики ссылаются на признаки недобросовестных компа- ний, которые им перечислили в письме 62 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. Эти Судьи признают действия признаки таковы: налоговиков законными – на момент сделки неизвестно реальное Арбитры признают право инспекторов местонахождение компании; оклеветать компанию «за глаза». При – невозможность выполнить сделку этом отказывают налогоплательщи- кам в праве защищать свое доброе имя. в принципе – нет персонала, основ- Рассмотрим показательный пример. ных средств, производственных ак- тивов, складских помещений, транс- Настоятельные рекомендации. В хо- порта, обязательных разрешений де камеральной проверки по НДС ком- и лицензий; пания «СпецМонтажПроект» получила – невозможность выполнить сделку приглашение на комиссию. В уведом- фактически – по времени, из-за рас- лении из налоговой было указано, что положения, нехватки ресурсов; контрагент организации – ООО «Союз – нет оснований, чтобы возложить вы- Альянс» – явно сомнителен. полнение сделки на третье лицо, так как никаких обязательств между но- У него значительные обороты в на- минальным поставщиком и таким ли- логовой отчетности. Однако минималь- цом нет; ные суммы налога к уплате в бюджет. – нестандартные расходные операции Он не имеет управленческого и производ- по банковскому счету; ственного персонала, в том числе у не- – нет иной хозяйственной активности – го нет сотрудников по договорам граж- недостоверные сведения о руководстве, данско-правового характера. Кроме того, отсутствие своего сайта и рекламы. у сомнительного партнера номинальное Проблема в том, что признаки недо- имущественное положение. бросовестности компаний достаточно ус- ловны. Трактовать их можно по-разному. Инспекторы заявили, что с такими Скажем, для перепродажи товаров признаками контрагента наверняка при- не нужны большой штат работников и ос- знают проблемным. Сделки, которые за- новные средства. А, например, низкая ключили с ним, посчитают сомнитель- налоговая нагрузка может быть связана ными. Поэтому компании лучше всего с большими капитальными вложениями. пересмотреть свои налоговые обязатель- И это уже не минус, а, скорее, плюс. ства. Как будто и не было такого контр- Однако, узнав о таких сомнительных агента. Соответственно, подать уточненку. признаках партнера, компании проще перестраховаться. И вообще отказаться Слухи и домыслы. Испуганная ком- от сделок с тем партнером, на которого пания сразу же обратилась к партнеру. указали налоговики. Она потребовала опровергнуть данные В результате из бизнеса оказываются инспекции. Представить дополнительные выключены добросовестные компании. документы и информацию. В противном №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 63

как проверяют защита от обвинений в сомнительности случае грозилась полностью разорвать де- он самостоятельно оценил риски работы ловые отношения. со своим партнером. Документ выражает мнение налоговиков и необязателен к ис- ООО «Союз Альянс» было изумлено. полнению компаниями. Никаких признаков сомнительности об- щество у себя не наблюдало. Инспекция только предупредила о ри- сках. То, что сделки с обществом могут Оно ведет деятельность по адресу по- признать сомнительными, – только пред- стоянной регистрации. В установленные положение. А выводы надо сделать тому, сроки сдает налоговую отчетность. кому это было адресовано. Общество получает стабильный до- Есть и юридические препятствия. ход. Численность работников компании Уведомление – это официальный доку- за последние годы выросла и составляет мент налоговой инспекции. Его нельзя уже 54 человека. опровергнуть по правилам статьи 152 ГК «Защита чести, достоинства и деловой Нет никаких официальных докумен- репутации». Оспорить документ вправе тов, где общество признают проблемным лицо, в отношении которого он вынесен. или фирмой-однодневкой. Ему не предъ- Права и законные интересы ООО «Союз явлено обвинений ни в использовании на- Альянс» уведомление не нарушает. Оно логовых схем, ни в иных подобных нало- ему не направлено. говых нарушениях. Более того, причин для защиты как Выводы инспекции по численности бы и нет. Документ дает возможность работников и имущества сделаны на ос- контрагентам подготовить необходимый нове отчетности за 2019 год. Более позд- пакет документов. Они в состоянии под- ние периоды налоговики просто не про- твердить реальность хозяйственных опе- веряли. Анализ имущества, которое было раций. Это опровергнет сомнения налого- у общества на ином вещном или обяза- вой инспекции. тельственном праве, не проводился. Вопрос о том, будет ли покупатель Не клевета, а благо для общества. дальше сотрудничать с поставщиком, – Так как проблемы из-за указаний на- вне компетенции суда. Это зависит логовой инспекции появились у ООО не от спорного уведомления, а от других «Союз Альянс», оно и обратилось в суд. факторов. Например, насколько покупа- Был подан иск о защите чести и досто- тель сам уверен в добросовестности свое- инства (постановление Четвертого ААС го поставщика. от 28.07.2021 по делу № А19-2189/2021). Займитесь самопроверкой Но арбитраж встал на сторону налого- виков. Оказалось, что инспекторы могут Подавать в суд на налоговиков беспо- говорить все что угодно. Ведь налогови- лезно. Арбитры полагают, что инспек- ки ни на чем не настаивают. Уведомление торы в принципе не способны опорочить носит чисто информационный харак- тер. Оно направлено покупателю, чтобы 64 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность честь и деловую репутацию компании. Уведомление из инспекции содер- Как и причинить ей убытки. жит не факты, а только суждение про- веряющих. Инспекторы вправе дать его Нет оснований. Судьи не будут про- и с негативной окраской. Ведь у налого- верять обоснованность и законность виков есть ограниченное количество ин- действий налоговиков. В деле о защите формации и документов в рамках каме- деловой репутации это не тот предмет, ралки (постановление Тринадцатого ААС который нужно доказать. А то, что ком- от 26.01.2021 № А56-24694/2020). пания не согласна с запросами инспек- Выводы сделаны только на их основе. ции, – не основание для иска. Закрытая информация. Есть арбитры, Запросы – обычная работа инспек- которые согласны с тем, что характери- ции. Если у организации нет прямых стика компании как однодневки портит доказательств, что налоговики собира- деловую репутацию. Однако оснований лись причинить ей вред, то в арбитраж для наказания налоговиков нет (решение обращаться не надо (постановление АС Ярославской области от 23.04.2021 АС Московского округа от 14.07.2021 по делу № А82-19172/2020). по делу № А40-113294/2020). Они не распространяют указанные Аналогичная ситуация – с рассылкой сведения. Комиссия по легализации на- налоговиками писем. Компании в жало- логовой базы проводилась в кабинете на- бах ссылаются на статью 198 АПК. Есть чальника инспекции. В ней участвовали право оспорить действия налоговиков, ес- только компания и инспекция. ли они мешают заниматься бизнесом. Протокол для всеобщего обозрения Однако судьи не принимают такие ар- не выставлялся. Нет оснований полагать, гументы (постановление Восьмого ААС что спорные сведения стали известны не- от 27.04.2021 № А46-12981/2020, опре- определенному кругу лиц. деление ВС от 26.04.2016 № А40- 43028/2015). Они не считают, что письма Как убедить партнера в своей поря- налоговиков нарушают права организа- дочности. По возможности избегайте ций. Ведь они необязательны. признаков фирм-однодневок. Заранее приготовьте документы для объяснений. Нет признаков. Действующее россий- ское законодательство не содержит опре- Создавайте долговременные деловые деления таких понятий, как «проблемный связи. В этом случае партнеры будут уве- налогоплательщик» и «сомнительные рены друг в друге. операции». Поэтому у них нет признаков для квалификации. Поэтому проверить Проверяйте, как выглядит ваша ком- указанные сведения с точки зрения до- пания в справочных системах. Делайте стоверности и действительности нельзя. запросы. Это покажет вам те точки, кото- Не с чем сравнивать. рые кажутся сомнительными со стороны. Постарайтесь их исправить. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 65

как проверяют схемы в производстве Девять претензий к производственным организациям Какие типичные «производственные» схемы ищут инспекторы Чего опасаться производственным компаниям на проверках Как доказать реальность расходов на производство Гузель Валеева, старший партнер АНП Зенит К онтролеры знают о схемах, из споров они усомнились в реально- которые используют производ- сти сделок по приобретению транспорт- ственные компании. Но дока- ных услуг. Они указали, что продукцию зать нарушения в суде им уда- до торговых точек доставляли водители – ется не всегда. Рассмотрим, что ждет собственники автомобилей. производственные компании в ходе про- верок и как снизить риски. Фискалы заявили, что организацией перевозок и обучением водителей зани- Претензия 1. Сотрудничали мался сам налогоплательщик, а не заяв- с однодневками ленные контрагенты. Погрузку, раз- грузку и экспедирование контролировал Как доказывают схему. Собирают до- отдел логистики общества. Обналиченные казательства «проблемности» контраген- деньги сомнительные контрагенты воз- тов. Это, в частности, отсутствие мате- вращали учредителю компании в виде риальных и трудовых ресурсов, низкая векселей. На этом основании контролеры налоговая нагрузка, номинальные руко- сняли расходы и вычеты НДС по транс- водители или учредители. портным услугам. Инспекторы стараются доказать, ВС решил, что налоговой реконструк- что операции нереальны. Так, в одном ции здесь не место. Ведь налогоплатель- щик активно участвовал в схеме и не под- 66 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность твердил размер фактических расходов ли на сторону инспекторов (поста- (определение ВС от 19.05.2021 № 309- новление АС Восточно-Сибирского ЭС20-23981). округа от 18.02.2021 № А19-12789/2019, оставлено в силе определением ВС Как снизить риски. Будьте избиратель- от 26.05.2021 № 302-ЭС21-6805). ны с связях с контрагентами. Сохраняйте доказательства добросовестности постав- Судьи установили, что груз шел щиков и реальности сделок. напрямую из Индии без какого-ли- бо участия иностранных посредников. Претензия 2. Закупали сырье Поставщик из Индии сообщил, что со- у перепродавцов трудничал с компанией напрямую. Учредитель производителя – бенефици- Как доказывают схему. Проводят до- арный собственник и единственное лицо, просы, истребуют документы у контр- которое имело доступ к счетам посредни- агентов. Привлекают экспертов, чтобы ков из офшорных зон. оценить, соответствуют ли цены рыноч- ному уровню. Как снизить риски. Откажитесь от ис- кусственных конструкций. Докажите, что Часто в качестве перепродавцов вы- сотрудничество с иностранными посред- ступают компании, зарегистрированные никами обусловлено деловыми целями, в офшорах. В этом случае контролеры не связанными с экономией. Сохраняйте анализируют информацию, полученную доказательства реальности операций. от иностранных коллег и из открытых Подтвердите рыночный уровень цен. баз данных. Претензия 3. Скрыли Так, суд установил, что производи- реализацию продукции тель лекарственных средств закупал то- вар через посредников, зарегистрирован- Как доказывают схему. Обращают ных в офшорных юрисдикциях. внимание на повышенный расход сырья, тары и комплектующих. Проводят допро- Инспекторы настаивали, что у про- сы, назначают экспертизы. изводителя была возможность приобре- сти товар напрямую, минуя посредников. Так, контролеры обнаружили, что Эти контрагенты нужны лишь для того, часть сырья завод закупал на подкон- чтобы искусственно завысить цены на то- трольные компании, а не от своего имени. вар. Контролеры установили, что при Неучтенную продукцию (пиво) продава- прохождении через цепочку посредни- ли через розничные магазины, оформлен- ков стоимость товаров могла увеличиться ные на зависимых ИП. в 3 раза, в 28 раз и даже в 1310 раз. Проверяющие выяснили, что сырье Суд первой инстанции поддержал налогоплательщику и подконтрольным компанию-производителя. Но выше- компаниям доставляли одним рейсом. стоящие суды, в том числе ВС, вста- №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 67

как проверяют схемы в производстве Доверенности на водителей выписывали Контролеры решили, что организа- в одной бухгалтерской программе. При ция реализовала арестованный алко- этом подконтрольные компании никак голь третьим лицам. На этом основании не использовали сырье и не отражали его они доначислили НДС (п. 2 ст. 154 НК). в учете. Суд поддержал проверяющих (поста- новление АС Северо-Кавказского окру- Проверяющие выявили повышен- га от 16.12.2019 № А63-15207/2016). ный расход воды и комплектующих. Розничные магазины закупали тару в го- Суд установил, что слить в канали- раздо больших объемах, чем требовалось. зацию 350 кубометров коньяка в тече- Кроме того, завод приобрел дополнитель- ние двух дней невозможно. Подобные ное оборудование для варки пива. манипуляции в сжатые сроки неизбежно повлияли бы на качество сточных вод. Инспекторы вычислили реальный Сотрудники Водоканала не зафиксиро- объем выпущенной продукции и доначис- вали отклонений, свидетельствующих лили производителю акцизы и НДС рас- о сливе спиртосодержащей жидкости четным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК). в очистные сооружения. Это подтверди- При этом они учитывали технические ла и экологическая экспертиза. нормативы и объем сырья, отгруженного подконтрольным компаниям. Суд их под- Арбитры подчеркнули: организация держал (постановление АС Западно- обязана доказать, что имущество вы- Сибирского округа от 17.11.2020 № А70- было по независящим от нее причинам: 12698/2018). из-за порчи, боя, хищения и т. д. Иначе ей придется уплатить НДС (п. 10 поста- В другом споре суд установил, что новления Пленума ВАС от 30.05.2014 Федеральная служба по регулирова- № 33 «О некоторых вопросах, возникаю- нию алкогольного рынка привлекла щих у судов при рассмотрении дел, свя- организацию к ответственности за ра- занных с НДС»). боту без соответствующей лицензии (ч. 4 ст. 14.17 КоАП). Чиновники нало- Как снизить риски. Проверьте расче- жили арест на алкогольную продукцию, ты проверяющих. Обоснуйте причины суд обязал ее уничтожить. сверхнормативного расхода сырья, мате- риалов и тары. Организация решила самостоятельно уничтожить алкоголь и слила в канализа- Претензия 4. Злоупотребили цию 350 кубометров коньячного дистил- давальческой схемой лята. Но проверяющие в это не поверили. А все потому, что компания утилизиро- Как доказывают схему. Анализируют вала продукцию самостоятельно – без договоры на переработку давальческого приставов, понятых и представителей сырья и первичку. Допрашивают сотруд- Росалкогольрегулирования. К тому же ников, проводят экспертизы. компания уничтожила больше алкоголя, чем требовал протокол ареста. 68 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Контролеры анализируют внутренние документы по списанию сырья, материалов, комплектующих и тары. Проверяют нормы расхода и их соблюдение При давальческой схеме заказчик пе- Претензия 5. Создали редает другой организации свое сырье хранителя активов на переработку, чтобы получить гото- вый продукт. При этом и сырье, и гото- Как доказывают схему. Контролеры вая продукция остаются в собственности выяснят, в чьих интересах приобрели заказчика. Исполнитель выполняет ус- актив. Они попытаются узнать, кто фи- ловия договора подряда: предоставляет нансировал сделку, кто фактически экс- свои мощности и рабочую силу за возна- плуатировал объект. граждение. Если хранителя активов ввели в груп- Завод оказывал двум компаниям ком- пу компаний искусственно только для по- плекс услуг по рециклингу цветных ме- лучения налоговой экономии, проверяю- таллов: закупал лом, перерабатывал его щие предъявят претензии. в сплавы и продавал третьим лицам. За это завод получал скромное возна- В одном из дел суд установил, что граждение, с которого и платил налоги. компания приобрела лесопильный ста- Вознаграждение не покрывало всех рас- нок и предъявила к вычету НДС. В хо- ходов по переработке сырья. де проверки инспекторы стали выяснять, для чего компании это оборудование. В ходе проверки налоговики призна- В штате числятся всего два человека, зна- ли договоры с контрагентами фиктивны- чит, работать за станком будет некому. ми и вменили всю выручку заводу. Суд Помещений, где можно его установить, их поддержал. тоже нет. К тому же компания занимает- ся экспортом, а не производством лесо- У завода и контрагентов были одни материалов. и те же сотрудники. Собственное и да- вальческое сырье хранили на одном В ходе осмотра контролеры обнару- складе. Готовую продукцию также ни- жили, что станок установили на терри- как не разделяли. Контрагентов создали тории взаимозависимого общества. Эта незадолго до совершения спорных опе- организация несла все расходы по экс- раций, а потом сразу ликвидировали. плуатации оборудования (пусконала- Налоги с выручки они не платили (по- дочные работы, электроэнергия и пр.). становление АС Северо-Западного округа У взаимозависимой компании были от 05.12.2019 № А56-6016/18). и люди, и материально-техническая база, и иностранные покупатели. Как снизить риски. Откажитесь от вы- сокорисковых схем. Сохраняйте доказа- Но поскольку эта организация при- тельства реальности операций и добросо- меняла упрощенку и не могла принять вестности контрагентов. Вознаграждение, к вычету НДС, то станок намеренно при- которое получает исполнитель, должно обрели на хранителя активов. Арбитры покрывать все расходы по переработке поддержали проверяющих (постанов- сырья. ление АС Восточно-Сибирского округа от 03.04.2019 № А19-13725/2018). №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 69

как проверяют схемы в производстве Как снизить риски. Докажите реаль- трат на прямые и косвенные. Докажите, ность хранителя активов. У него должны что разделение расходов экономически быть сотрудники и материально-техни- оправдано и обусловлено технологией ческая база. Расходы, связанные с экс- производства. плуатацией актива, должен нести именно хранитель. Документально закрепите ис- Претензия 7. Манипулировали пользование активов в группе компаний. ценами Например, оформите договоры аренды. При этом арендная плата должна соот- Как доказывают схему. Контролеры ветствовать рыночному уровню. сравнивают цены, привлекают экспертов. Под особый контроль попадают сделки Претензия 6. Необоснованно с взаимозависимыми лицами. сократили перечень прямых расходов Завод по производству сахара перера- батывал давальческое сырье. За услуги Как доказывают схему. Инспекторы по переработке брал «натурой», то есть анализируют положения учетной по- свеклой. Стоимость услуг и свеклы литики, а также регистры учета по пря- в договоре стороны прописать забыли. мым и косвенным расходам. Проверяют Только они не учли, что по бартерным связь косвенных расходов с основ- операциям цены определяют с учетом ным производством (постановление правил трансфертного ценообразования АС Поволжского округа от 22.06.2020 (п. 2 ст. 154 НК). № А55-22358/2019). Контролеры пересчитали стоимость Суд установил, что завод включил свеклы. Они использовали метод сопоста- в состав косвенных расходов затраты вимых рыночных цен и взяли за основу на ремонт и техобслуживание оборудо- расценки других поставщиков. На этом вания в цехах. Контролеры решили, что основании они доначислили НДС. Суд это прямые расходы. Судьи с ними согла- оставил доначисления в силе (постанов- сились. Спорные расходы связаны с под- ление АС Северо-Кавказского округа держанием производственного оборудова- от 20.06.2019 № А32-25754/2018). ния в работоспособном состоянии. Как снизить риски. Проверьте коррект- Затраты на восстановление полез- ность расчетов инспекторов. Докажите ных свойств оборудования направлены их необоснованность. Часто фискалы на продление срока его эксплуатации (по- сравнивают несопоставимые сделки. становление АС Северо-Западного округа от 15.04.2021 № А05-15361/2019). Так, в одном из споров производите- лю удалось доказать обоснованность цен. Как снизить риски. Пропишите в учет- Он закупал свеклу у зависимых компа- ной политике методику распределения за- ний. Контролеры заявили, что цены за- вышены. 70 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Проверьте корректность расчетов инспекторов, докажите их необоснованность Компания указала, что цены зави- товления готовой продукции – не осно- сели от объема приобретаемой свеклы. вание для доначислений (постановление Закупка свеклы в больших объемах АС Поволжского округа от 21.06.2021 позволила обеспечить производствен- № А57-11635/2020). ные мощности необходимым сырьем. Производителю удалось увеличить объ- Претензия 9. Провели ем готовой продукции (сахара). Он до- реконструкцию, а не ремонт казал наличие деловой цели (решение АС Воронежской области от 31.03.2021 Как доказывают схему. Выявляют, № А14-4599/2020). какие расходы компания списала едино- временно. Анализируют, какие работы Претензия 8. Не доказали провели и как они отразились на харак- расход материалов теристиках объекта. Как доказывают схему. Фискалы ана- Суд установил, что компания провела лизируют внутренние документы по спи- работы в сырном цехе. Отремонтировала санию материалов и сырья. Проверяют кровлю, смонтировала вентиляцию и ка- нормы расхода и их соблюдение. нализацию, сделала отмостки и подъезды к цеху. И сразу списала эти затраты. Как снизить риски. Приведите в поря- док учет. Подготовьте документы, кото- Налоговики решили, что компания рые подтвердят реальность расхода сы- провела реконструкцию, а не ремонт. рья и материалов. Апелляция и кассация их поддержали. Свидетели пояснили, что помещение сыр- Компания занималась изготовлением ного цеха до момента проведения спор- изделий из пластика. В качестве дока- ных работ не эксплуатировали. Объект зательств расхода материалов она пред- технически устарел. ставила ежемесячные акты на списание. Проверяющие решили, что этого мало. В цехе не было инженерных сетей, Нужны заказы, спецификации, сметы. полов, перегородок, отсутствовала часть Даже требования-накладные не убеди- коммуникаций. После проведенных ра- ли налоговиков. Они сняли все расходы бот появилось новое производство, уве- на закупку материалов. личились количество продукции и выруч- ка. К тому же в самих актах о приемке Но суды не согласились с таким выполненных работ стороны указали подходом. Компания подтвердила ре- на реконструкцию объекта (постанов- альность приобретения спорных ма- ление АС Западно-Сибирского округа териалов. Она произвела из них гото- от 11.02.2021 № А70-1980/2020). вые изделия и продала третьим лицам. Отсутствие внутренних документов по от- Как снизить риски. Докажите, что ка- пуску материалов со склада в цех изго- чественные и количественные характери- стики объекта не изменились. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 71

как проверяют работа с банками Как банки проверяют операции клиентов на чистоту Чем поможет в работе анализ запроса банка О каких операциях банки сообщат в Росфинмониторинг Где искать рекомендации и подзаконные акты Роман Францев, руководитель практики коммерческих споров московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры» Б анки обязаны проверять клиен- – выявление подозрительных операций. тов на предмет противозакон- По результатам каждого этапа контро- ных операций, которые связаны с отмыванием доходов и финан- ля банки вправе отказать клиенту в об- сированием терроризма (Федеральный служивании. В рамках реализации дан- закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Однако ных мер и поступают в основе своей все излишнее рвение кредитных учреждений запросы от банков к своим клиентам. создает проблемы добросовестным компа- ниям. Рассказываем о контроле и спосо- Идентификация. Банк собирает и обра- бах защитить свои интересы. батывает всю необходимую информацию о потенциальном клиенте банка и других Три этапа контроля лицах. Идентификацию проводят с це- лью оценить степень риска проведения Закон № 115-ФЗ предписывает прово- клиентом операций, связанных с отмыва- дить три этапа контроля: нием незаконных доходов и финансиро- – идентификация клиента; ванием терроризма. – обязательный контроль отдельных Идентификацию проводят перед тем, операций; как принять клиента на обслуживание. Банк не откроет организации и ИП рас- 72 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Рекомендации ФАТФ нию преступных доходов и финансирова- ния терроризма. Организацию создали Большое влияние на  российское зако- в 1989 году по решению стран «Большой нодательство оказали рекомендации семерки». Россия – член данной организа- ФАТФ (Financial Action Task Force on Money ции с 2003 года. ФАТФ мы обязаны нали- Laundering). Почти все рекомендации этой чием всех контрольных мер в российском международной организации отразили антиотмывочном законодательстве и соот- в законах РФ. ветствующих финансовых затрат на их реа- лизацию. ФАТФ вырабатывает мировые стан- дарты в сфере противодействия отмыва- четный счет до того, как проведет иденти- № 375-П). В данном перечне есть, напри- фикацию. Если какая-либо информация мер, следующие признаки: в отношении организации или ИП вызо- – запутанный или необычный характер вет подозрение у банка, банк вправе от- казать в открытии расчетного счета или сделки, не имеющей очевидного эко- обслуживании клиента. номического смысла или очевидной законной цели; Контроль. Банки обязаны контроли- – несоответствие сделки целям деятель- ровать определенный законом перечень ности организации из учредительных операций. Даже если они не вызывают документов; подозрений. Полный перечень подкон- – отказ клиента представить банку до- трольных операций прописан в статье 6 кументы и информацию; Закона № 115-ФЗ. – нестандартные или необычно сложные инструкции по порядку расчетов, от- Обратите внимание, что с 10 января личающиеся от обычной практики. 2021 года банки дополнительно контро- Это лишь несколько признаков из пе- лируют операции: речня ЦБ. Банк вправе счесть подозри- – с наличными в сумме от 600 тыс. руб.; тельными и иные операции клиента. – лизинговые платежи на сумму Проанализируйте запрос от 600 тыс. руб.; банка – с недвижимостью на сумму Антиотмывочный контроль характеризу- от 3 млн руб. ется: – обширным перечнем лиц, отнесен- Подозрительные операции. Кредитные организации ориентируются на призна- ных к сфере регулирования Закона ки, разработанные Банком России (при- № 115-ФЗ; ложение к Положению от 02.03.2012 №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 73

как проверяют работа с банками Разъяснения и подзаконные акты Банка России и Росфинмониторинга Реквизиты документа Содержание документа Информационное письмо Банка России Кредитным организациям разъяснили, как они № 1 «По вопросам применения Федераль- должны применять Закон № 115-ФЗ. Установили ного закона “О противодействии легали- обязательный контроль над операциями свыше зации (отмыванию) доходов, полученных 600 тыс. руб. Их необходимо включать в отчет преступным путем и финансированию для Росфинмониторинга терроризма”» Письмо Банка России от 06.04.2005 № 56-Т Утвердили Методические рекомендации по про- «О Методических рекомендациях по прове- ведению проверок соблюдения кредитными орга- дению проверок соблюдения кредитными низациями требований Закона № 115-ФЗ. Мето- организациями требований законода- дология проверок адресована банкам, но оказы- тельства Российской Федерации и нор- вает косвенное влияние на клиентов банка. Как мативных актов Банка России в области субъектов предпринимательской деятельности, противодействия легализации (отмыванию) так и просто физических лиц. Ведь банковские доходов, полученных преступным путем, служащие при проведении клиентских операций и финансированию терроризма» вынуждены действовать с оглядкой на методичку Банка России Приказ Росфинмониторинга от 22.04.2015 Приказ регламентирует, каким образом № 110 «Об утверждении Инструкции и из каких источников Росфинмониторинг должен о представлении в Федеральную службу получать информацию об операциях, вызываю- по финансовому мониторингу информации, щих подозрение в противоправной направлен- предусмотренной Законом № 115-ФЗ» ности – экстерриториальным принципом дей- пании или контрагента, не представля- ствия; ется возможным. Данные меры носят скрытый характер. Банковским служа- – отсутствием полного и свободного щим запрещено раскрывать методологию доступа к методикам обнаружения проверки. сомнительных операций. Эти обстоятельства предоставляют Условно все запросы банка при про- ведении антиотмывочных мероприятий банкам широкий простор для истребо- можно разделить на два блока: вания информации от клиентов. В связи – хозяйственная обоснованность опера- с чем основной рекомендацией для ми- нимизации рисков будет внимательная ций. Банк просит разъяснить природу оценка запросов и последующих ответов. ваших взаимоотношений с клиентом, Даже один непродуманный ответ повле- представить договоры, акты, перепи- чет за собой череду уточняющих запро- ску, счета; сов, а операции по счетам приостановят. – происхождение средств. В первую очередь речь идет о внесении налич- Точно определить, какие именно дей- ных, о вкладах на пополнение оборот- ствия банк предпринял по проверке ком- 74 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность ных средств копании, взносах в устав- ным исполнением Закона № 115-ФЗ. ный капитал и т. д. Основной посыл документа – судам не- При работе с иностранными пар- обходимо привлекать Росфинмониторинг тнерами важно учитывать список в качестве третьего лица к участию в ан- офшорных зон от российских ре- тиотмывочных спорах. Также судам ре- гуляторов. Список офшорных зон комендуют привлекать к участию в граж- формируют Минфин и Банк России данских делах в качестве третьих лиц (приложение № 1 к Указанию Банка налоговую инспекцию и прокуратуру. России от 07.08.2003 № 1317-У, приказ Минфина от 13.11.2007 № 108н). При Суды исполняют указание Прези- взаимодействии с офшорными компания- диума ВС. Представителей Росфинмо- ми необходимо готовиться к множествен- ниторинга привлекают практически в лю- ным запросам из банка. бой спор. Недавно в закрытом городе Сарове городской суд на всякий случай Учитывайте судебную привлек к участию Росфинмониторинг практику по гражданскому спору между физиче- ским и юридическим лицами. Сформировалась правоприменительная практика, основные моменты которой Также из обзора следует, что органы учитывайте в работе с банками. прокуратуры и финмониторинга вправе обращаться в суд с заявлением об отме- Определение КС  от  29.09.2020 не судебного приказа или решения суда № 2203-О. Суд рассмотрел заявление по вновь открывшимся обстоятельствам. компании «Кутекс» об оспаривании кон- Основание – подозрения в нарушении ституционности норм Закона № 115-ФЗ. антиотмывочного законодательства. По мнению заявителя, эти нормы позво- ляют лишать компании и физлиц имуще- Президиум ВС подтвердил право суда ства без законных оснований. Без доказа- отказать в удовлетворении тех или иных тельств вины и без решения суда. требований, если из обстоятельств дела видно, что требования базируются на мни- Конституционный суд не принял жа- мой или притворной сделке, совершенной лобу. Такое решение усилило позицию с целью придания правомерного вида пе- банковского сектора в стремлении испол- редаче денежных средств или имущества. нять предписания Росфинмониторинга о запросах дополнительной информации Ознакомьтесь по операциям клиентов. с подзаконными актами Обзор Президиума ВС от 08.07.2020. Помимо норм Закона № 115-ФЗ в ра- Президиум ВС сделал подборку по во- боте важно учитывать разъяснения просам судебной практики, связан- и подзаконные акты Банка России и Росфинмониторинга. Самые важные из них – в таблице. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 75

опасная схема взыскание недоимки Как не дать взыскать налоговую недоимку Александр Анищенко, налоговый консультант, эксперт «ПНП» Развитие событий. Общество находит- Налоговики не вправе взыскивать ся в состоянии банкротства. Суд ввел средства с лицевого счета в казначействе внешнее управление. Деньги у компании (письмо Минфина от 29.11.2019 № 09-01- были. Но ни бывший директор, ни управ- 08/93450). Поэтому очередность на взы- ляющий, не торопились гасить налоговые скание средств с компании-банкрота не долги. Налоговики обратились в суд. имеет отношения к делу (постановление АС Поволжского округа от 21.01.2021 Оказалось, что общество получило № А57-3954/2015). госконтракт на строительство дороги. Целевые средства зачислили на лицевой Как раскрыли схему. Налоговики счет компании в Федеральном казначей- отправились с жалобой в Верховный суд. стве. Казначейство контролирует их рас- И указали, что общество создало налого- ход (ст. 166.1 БК). Поэтому средства на вую схему, используя пробел в законода- счете – не собственность получателя. Их тельстве (определение ВС от 07.06.2021 нельзя взыскать в пользу кредиторов. № 306-ЭС19-13670 (6,7)). Свою работу банкрот поручил суб- Компания была в процедуре наблюде- подрядчику. У того отдельный баланс ния пять лет. Она исполняет госконтракт, и расчетный счет. Долгов по налогам нет. но не платит текущие обязательные пла- Целевые бюджетные средства переводили тежи. Имеет большую задолженность по этому субподрядчику. НДС. К уплате текущих платежей пятой очереди должник не приступал. Действительно, у общества есть долги по НДФЛ и взносам в ПФР. Но это Должнику от заказчика по контракту не имеет отношения к расходу средств поступило 3,6 млрд руб. Общество отпра- с лицевого счета в казначействе. вило субподрядчику 99 процентов из этих средств. На оплату налогов ушел 1 про- Арбитраж налоговиков не поддержал. цент. Лицевые счета – не банковские. Арест счета и взыскание денег с него невозмож- Основная деятельность должника свя- ны (ст. 239 БК). Для взыскания нужно зана с контрактом. Она убыточна. При решение суда (постановление Пленума этом в работе над контрактом задейство- ВС от 28.05.2019 № 13). 76 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность вана большая часть работников общества, Средства, поступившие на лицевой а не только одного филиала. Изначально счет, распределяются в особом порядке. у субподрядчика не было столько работ- Но это не отменяет контроль над ними. ников и средств, чтобы выполнить спор- ный контракт. Казначейство обязано сверять инфор- мацию из госконтракта с данными Общество перевело в штат субподряд- общества и проверять структуру цены чика часть работников. Оно создало из госконтракта (письмо Федерального себя «центр убытков». При этом субпо- казначейства от 03.02.2021 № 22-01- дрядчик получает прибыль. 08/1933-ДСП). Оно это не сделало. На общество приходится основная В затратную часть госконтракта вклю- налоговая нагрузка. Оно формально чены все налоги и сборы. Все средства содержит штат сотрудников, производ- обществу перечислены. Но текущие нало- ственную базу и обязано платить нало- ги им не уплачивались. Судьи обязаны ги. При этом денежный поток выведен на были установить причину неплатежей субподрядчика. и оценить действия руководства. В результате схемы стоимость акти- Они это не сделали. Не оценили дово- вов должника упала в три раза. Источник ды о создании налоговой схемы. Поэтому средств, чтобы погасить долги перед бюд- дело отправлено на новое рассмотрение. жетом, отсутствует. Комментарий «ПНП». Теперь во всех Почему ВС отправил дело на пере- делах, где у налоговиков нет формаль- смотр. Материал был передан на рас- ных оснований для претензий, они будут смотрение Судебной коллегии по эконо- ссылаться на добросовестность. Так, рас- мическим спорам ВС. Она отменила все смотрение дел переходит от изучения решения нижестоящих судов. тонкостей законодательства и фактов к морально-нравственным оценкам. Компании обязаны действовать добро- совестно (п. 4 ст. 1, п. 2 ст. 6, ст. 10 ГК). Отметим, что никто не заявил в суде, Арбитражный управляющий обязан что дорога, на которую государство выде- соблюдать интересы как самой организа- лило средства, не строилась. Тогда, что ции-банкрота, так и всех ее должников. выгоднее государству: чтобы его заказ В том числе соблюдать без особых напо- был выполнен или часть бюджетных минаний очередность удовлетворения денег на этот заказ вернулась обратно? требований (ст. 134 Федерального зако- При этом сам заказ может зависнуть на от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоя- из-за отсутствия средств. тельности (банкротстве»). Такой курс ведет к тому, что добро- Основные доходы общества связаны совестным будет считаться только мак- с выполнением госконтракта. При этом симально возможная уплата налогов. почти все целевые средства были пере- А любую налоговую оптимизацию поста- числены субподрядчику. вят вне закона. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 77

защита налоговых схем оспаривание решения по формальному признаку Какие упущения контролеров помогут оспорить доначисления Какие нарушения процедуры считаются существенными Как оспорить решение по формальному признаку Когда процедуру проверки суды посчитают нарушенной Диана Вершинина, налоговый консультант Е сли удастся найти нарушения Мы изучили судебную практику процедуры проверки, то шан- за 2019–2021 годы. Рассмотрим, какие сы на победу в споре увели- огрехи контролеров позволят отменить чатся. Суд вправе отменить решение по формальному основанию. доначисления, не вдаваясь в суть спо- ра (п. 14 ст. 101 НК, постановление Не приложили к акту Девятого ААС от 22.07.2021 № А40- документы 162676/20). Но это исключение из пра- вил. Желательно, чтобы ваши аргументы Вместе с актом проверки инспекторы по существу были основными, а про- обязаны вручить компании документы, цедурные нарушения стали дополнитель- которые послужили основанием для до- ными доводами против доначислений. начислений. Их оформляют в виде при- ложений (п. 3.1 ст. 100 НК, письмо ФНС Инспекторы часто допускают ошибки от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55). Если компа- в ходе проверок. Но не каждый их про- ния получила акт без документов, значит, мах является основанием для безуслов- налоговики существенно нарушили про- ной отмены доначислений. Существенны цедуру проведения проверки. лишь те ошибки, из-за которых компания была лишена возможности защищаться НК гарантирует право компании и давать объяснения. на ознакомление со всеми материалами 78 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность проверки, включая документы, истребо- Редакция «ПНП» благодарит ванные у контрагентов и банков. за помощь в подготовке статьи Исключение есть лишь для бумаг, Павла Зюкова, руководителя налоговой которые представила в инспекцию сама практики юридической компании Coleman организация. А если документы содер- Legal Services жат коммерческую, налоговую или бан- ковскую тайну, то проверяющие должны ки до того, как вынесут решение. Раз они этого представить их в виде выписок (к приме- не сделали, значит, их действия незаконные (по- ру, определение ВС от 28.07.2020 № 309- становление АС Уральского округа от 25.02.2019 ЭС20-9602). № А60-26901/2018). Когда будете представлять возраже- Подобные споры встречаются ча- ния, заявите, что не получили докумен- сто, но судьи не всегда прислушиваются ты. Инспекторы постараются принять к требованиям компании. Они считают, меры, чтобы реабилитироваться. Могут что налоговики не обязаны раскрывать предложить ознакомиться с материалами всю информацию, если документы со- проверки или перенести дату их рассмо- держат коммерческую или банковскую трения. Они знают, что, если спор дойдет тайну (определения ВС от 01.04.2021 до суда, им не удастся скрыть или оправ- № 305-ЭС21-2241, от 06.11.2020 № 304- дать такое нарушение. ЭС20-16889, от 12.11.2019 № 309-ЭС19- 20846). пример 1 По итогам выездной проверки ин- спекторы доначислили компании НДС. Они Если информация нужна, чтобы до- казать невиновность компании, самосто- усомнились в реальности сделки по приобре- ятельно получите эти данные. Направьте партнеру запрос (постановление тению металлопроката. Контролеры составили АС Московского округа от 21.01.2020 № А40-308148/2018). Также можно лич- акт и приложили к нему документы на 91 листе. но прийти в инспекцию и ознакомиться с материалами проверки. Но и в этом Но не стали прикладывать бумаги, которые полу- случае контролеры могут чинить препят- ствия. Например, не позволяют сделать чили от контрагента, где он подтверждал реаль- копии документов. Судьи считают, что это законно. ность сделки. пример 2 Инспекторы вручили компании акт Организация узнала о нарушении и попросила с приложениями на 230 листах, тогда как в деле представить материалы для ознакомления. Но ин- спекторы категорически отказали. Они заявили, что НК не предусматривает возможность знако- миться с материалами уже после того, как приня- ли окончательное решение по проверке. Компания обратилась в суд, чтобы признать действия налоговиков незаконными. Судьи пош- ли навстречу и приняли решение в ее пользу. Они разъяснили, что инспекторы обязаны вручать на- логоплательщику все приложения к акту провер- №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 79

защита налоговых схем оспаривание решения по формальному признаку было 7533 листа. Компания потребовала пред- Изменили сумму ставить недостающие бумаги, но фискалы ей от- доначислений казали со ссылкой на налоговую и банковскую тайну. Тогда она заявила ходатайство об озна- Выявленные на проверке нарушения комлении с документами, направила в инспек- и обоснование своих доводов инспекторы цию представителя. Но ему не удалось получить излагают в акте, а затем принимают ре- всю информацию, проверяющие запретили сни- шение. После они не вправе корректиро- мать копии. вать доначисления, даже в части штраф- ных санкций. В протоколе ознакомления представитель указал, что пришлось знакомиться с документа- Но на практике бывают инциденты, ми визуально. Суд первой инстанции поддержал когда инспекторы пытаются корректиро- компанию. Арбитры разъяснили, что проверяю- вать суммы после того, как уже приняли щие ограничили компанию в способе ознакомле- окончательное решение. Это незаконно, ния с материалами выездной проверки. Тем са- если новые доначисления ухудшают по- мым они нарушили ее права и интересы. ложение организации. Но такой довод не признали судьи апелляции пример 3 По итогам выездной проверки ин- и кассации. Они отменили решение суда первой спекторы составили акт. Они доначислили ком- инстанции. Проверяющие не обязаны знакомить пании недоимку, пени и штрафы на 6,7 млн руб. компанию с документами, которые представила и  предложили уменьшить убытки по  ЕСХН она сама. И то, что представителю дали на ви- на 55,6 млн руб. Но после налоговики под видом зуальное ознакомление более 5000 документов, допмероприятий внесли существенные изменения не нарушает права компании (определение ВС и дополнения в акт проверки. от 28.07.2020 № 309-ЭС20-9602). Контролеры пытались скрыть ошибку, но ком- Суды стараются объективно взглянуть пания обратилась в суд. Арбитры ее поддержали. на ситуацию. Если выяснится, что ин- Они пояснили, что цель допмероприятий – уточне- спекторы намеренно мешали знакомить- ние обстоятельств, связанных с уже обнаружен- ся с документами или отнеслись к про- ными правонарушениями, а не выявление новых. цедуре халатно, их действия признают незаконными. Налоговики не вправе вносить в первоначаль- ное решение изменения, ухудшающие положение К примеру, суд установил, что ком- компаниии. Исключение –  исправление описок, пании предоставили мало времени для опечаток и арифметических ошибок (п. 44 поста- изучения большого количества разроз- новления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ненных, непрошитых, незаверенных и непронумерованных документов. Суд Но в дело, которое рассматривал АС Северо- признал действия контролеров неправо- Кавказского округа, инспекторы внесли суще- мерными (постановление АС Восточно- ственные изменения и дополнения в содержа- Сибирского округа от 13.07.2020 № А19- ние резолютивных частей акта и решения. Это 10393/2018). незаконно (постановление от 22.10.2020 № А63- 16274/2019). 80 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Судьи не против поправок в решении, если недоимка стала меньше. Допускается вносить правки, улучшающие положение компании Судьи не против поправок в реше- и вовсе на шесть месяцев. Из-за этого проверка нии, если по итогам корректировки сум- длилась год, но организация все равно не полу- ма недоимки стала меньше. Допускается чила акт вовремя. Ей вручили его лишь в декабре, вносить правки, улучшающие положе- хотя документ подготовили двумя месяцами ра- ние компании, в том числе путем отме- нее – в октябре. Поэтому компания обратилась ны решения или его части. Делать это в суд, чтобы оспорить действия инспекции. можно даже после того, как решение ин- спекции вступило в силу (постановление Компания пояснила, что проверку приоста- АС Поволжского округа от 27.07.2020 навливали на 179 дней, но в этот период фиска- № А57-10038/2018). лы не требовали документы. Выходит, они искус- ственно тянули время, их действия незаконные. Произвольно приостановили Но судьи опровергли этот довод. Выяснилось, проверку что инспекторы четко рассчитали дни, на кото- рые они вправе приостановить и продлить про- Приостановить выездную проверку ин- верку. В этой части нарушений нет, заявили судьи. спекторы вправе несколько раз, если Но поскольку акт вручили поздно, значит, фиска- на это есть весомые основания. К при- лы все-таки нарушили процедуру (определение ВС меру, если им необходимо допросить от 28.09.2020 № 307-ЭС20-12647). свидетелей, запросить документы или провести экспертизу (п. 9 ст. 89 НК). Рассмотрели материалы Максимальный срок приостановки проверки без компании не должен превышать шести месяцев. Но часто этот срок нарушают. Если вы получили готовое решение по проверке, но не участвовали в рассмо- Если под разным предлогом кон- трении материалов, это серьезное нару- тролеры оттягивают время, пресекай- шение. Но только если удастся доказать, те их действия. Однако учтите, что ре- что инспекторы не присылали пригла- шение по проверке не удастся отменить шение. Компанию лишили возможности только из-за того, что проверяющие на- представлять объяснения и аргументы рушили сроки. Суды не считают это су- для защиты. щественным нарушением процедуры (п. 14 ст. 101 НК, п. 2 письма ФНС Иногда инспекторы высылают изве- от 22.09.2017 № СД-4-3/19092@). щение задним числом, но это легко до- Потребуется собрать иные доказатель- казать. Проверяйте даты составления до- ства, чтобы оспорить недоимку. кументов, отправки корреспонденции, сверяйте штампы на почтовых конвер- пример 4 Инспекторы приостанавливали выезд- тах. Есть шансы отменить решение ин- спекции. ную проверку шесть раз, чтобы истребовать до- пример 5 Инспекторы доначислили компании кументы и допросить свидетелей. После чего они НДС в сумме 28,9 тыс. руб. Но организация оспо- продлили ревизию: сначала на четыре, а потом №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 81

защита налоговых схем оспаривание решения по формальному признаку рила решение инспекции в суде. Она пояснила, компания не смогла представить возражения. что ей не вручили акт, а также не известили о дате Судьи согласились, что это существенное нару- и месте рассмотрения материалов проверки, что шение процедуры проверки. само по себе влечет недействительность решения контролеров. Действия, для совершения которых установ- лен срок, нужно выполнить до 24 часов послед- Налоговики поставили в акте отметку о том, него дня (п. 8 ст. 6.1 НК). Полномочия представи- что компания уклонялась от вручения докумен- теля еще действовали на момент рассмотрения та. Его направили почтой, но на квитанции сто- материалов проверки. Действия инспекторов не- ит дата 2 апреля, а сам акт оформили 10 апре- законны (определение ВС от 17.04.2019 № 309- ля. Выходит, у инспекции не было подтверждений ЭС19-4991). об отправке документов, в том числе извещения о дате и времени рассмотрения материалов про- Если вы отозвали доверенность пред- верки (постановление АС Восточно-Сибирского ставителя, не забудьте известить об этом округа от 01.06.2020 № А69-1971/2019). проверяющих. Не пустили представителя пример 7 Предприниматель отозвал доверен- на рассмотрение ность у своего представителя, но не уведомил об этом инспекцию. Ненадлежащий представи- Присутствовать на рассмотрении мате- тель участвовал в контрольных мероприятиях. риалов проверки может не только дирек- ИП пытался доказать в суде, что налоговики нару- тор, но и другие представители компании шили процедуру проверки – допустили к участию по доверенности. Прежде чем их допу- представителя без доверенности. В результате стить, инспекторы проверяют полномо- законный представитель ИП был лишен возмож- чия. Если окажется, что у представителя ности защищать интересы ИП. недостаточно прав, чтобы защищать ком- панию, его не пустят на рассмотрение. Однако суд решил, что бизнесмен сам вино- вен в ошибке. Он не известил инспекцию о смене Если действия контролеров необъек- представителя. К тому же все документы по про- тивные, оспаривайте их. верке налоговики направляли предпринимателю по почте. Поэтому ему не удалось убедить судей, пример 6 Компания направила представите- что он был лишен возможности участвовать в про- ля в инспекцию, чтобы он защищал ее интересы. верке. Следовательно, оснований для отмены ре- Доверенность действовала до дня мероприятия. шения нет (постановление АС Уральского округа Но замначальника инспекции не допустил пред- от 20.01.2021 № А76-40667/2019). ставителя на рассмотрение материалов проверки. Он заявил, что сроки полномочий по доверенно- Подписали решение сти истекли. за коллегу Организация обратилась в суд. Она пояснила, Проверьте, чьи подписи стоят в акте про- что инспектор не пустил представителя на рас- верки и могли ли эти люди действительно смотрение материалов проверки. В связи с этим 82 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Если вместо инспекторов, проводивших проверку, акт или решение подписали их коллеги, это может стать основанием для отмены решения подписать акт. Возможно, инспекторы, ми, но они все равно могут стать основа- которые проводили проверку на мо- нием для отмены решения ИФНС. мент подписания акта, были в отпуске, на больничном или отсутствовали из-за Налоговики не спешат вручать ком- семейных обстоятельств. Если акт подпи- пании акт проверки, различными спо- сал кто-то за них, это незаконно и может собами оттягивают время. Они знают, стать основанием для отмены решения по что позднее вручение акта не считается проверке. существенным нарушением процедуры (в частности, письмо ФНС от 25.01.2021 пример 8 По итогам налоговой проверки ин- № СД-4-2/778@). Судьи их поддержива- спекторы доначислили организации недоимку. ют (определение ВС от 12.11.2019 № 307- Но она оспорила их решение. Компания заяви- ЭС19-20073, постановление АС Северо- ла, что акт проверки подписал не инспектор, ко- Кавказского округа от 15.06.2020 торый проводил проверку, а неизвестное лицо. № А53-14838/2019). Подпись проверяющего сфальсифицировали. Это подтвердил специалист, который проводил Арбитры подчеркивают, что позд- экспертизу. нее вручение акта само по себе не ведет к принятию неверного решения. Срок, Следовательно, решение ИФНС незаконно. установленный для проведения провер- Документы должны визировать участники про- ки, не является пресекательным, и его ис- верки, но налоговики нарушили это требова- течение не препятствует выявлению на- ние (п. 2 ст. 100 НК). Если один из проверяющих рушений (п. 9 информационного письма не участвовал в составлении акта, то выявленные Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71, им обстоятельства могли и не отразить. определение ВС от 15.10.2020 № 307- ЭС20-14760). Значит, эти обстоятельства не учли и в ре- шении по итогам проверки. Следовательно, кон- Но налогоплательщики все равно мо- тролеры нарушили сам порядок принятия тако- гут обернуть просрочку в свою пользу. го решения, что могло привести к ошибкам при Так, если из-за этого вы не смогли оз- доначислении налогов. Судьи с этим согласи- накомиться с материалами проверки, лись (постановление АС  Поволжского округа представить возражения, то решение ин- от 02.04.2019 № А55-1247/2018). спекции можно отменить (п. 14 ст. 101, п. 12 ст. 101.4 НК, определение ВС Вручили акт с опозданием от 18.03.2020 № 304-ЭС20-2124). Не ограничивайте себя в сборе доказа- Бывает и так, что инспекторы пута- тельств. Ошибки налоговиков помогут ются и выносят решение по совсем иному признать их действия незаконными, акту проверки, никак не относящемуся а значит, поставят под сомнение доначис- к компании. В этом случае судьи одно- ление налогов. Некоторые оплошности значно признают решение проверяющих проверяющих не признают существенны- незаконным (постановление АС Западно- Сибирского округа от 08.05.2019 № А81- 5225/2018). №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 83

защита налоговых схем оспаривание решения по формальному признаку Не пустили на допрос юриста Если инспекторы не пускают юриста на допрос, несмотря на наличие у него Инспекторы вправе допросить любого, доверенности, они нарушают ваши за- кому что-либо известно о сделке, дея- конные права и интересы. Такие действия тельности компании или ее контрагентов. можно оспорить, но нарушение не будет На беседу могут пригласить как генераль- считаться существенным. На этом основа- ного директора и главбуха, так и кладов- нии отменить решение инспекции не по- щика, водителя или иного рядового со- лучится. трудника. Протокол допроса можно будет при- Безопаснее приходить на встречу знать ненадлежащим доказательством, вместе с юристом или адвокатом, чтобы если инспекторы исказят показания не допустить злоупотреблений со сторо- свидетелей (постановление АС Северо- ны проверяющих. Порой они оказывают Кавказского округа от 14.06.2020 № А32- на свидетелей давление, чтобы получить 26020/2019). нужные показания. Убедитесь, что в протоколе допроса В присутствии адвоката оказать налоговики зафиксировали только то, что давление сложнее. Поэтому инспекто- сказал свидетель. А если они допросили ры отказываются пускать на допрос некомпетентных специалистов, поставь- адвокатов и юристов, считая их уча- те под сомнение результаты этих допро- стие излишним. Это незаконно, право сов. Суды соглашаются: если сотрудни- на юридическую помощь гарантировано ки сообщили неточные сведения, нужны статьей 48 Конституции (письмо ФНС другие доказательства (постановление от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@). АС Уральского округа от 07.02.2020 № А34-11664/2019). В НК нет исчерпывающего перечня тех, кто может присутствовать на допро- Арбитры отмечают, что к протоколу се. Круг участников не ограничен, зна- допроса предъявляют особые требования. чит, директор может прийти на допрос В нем следует указать Ф. И. О. долж- вместе с представителем. Но прежде под- ностных лиц инспекции, которые прово- готовьте доверенность, чтобы представи- дили допрос. А также сведения о вруче- тель мог подтвердить полномочия. нии копии протокола свидетелю. Юрист может одновременно пред- Кроме того, в протоколе должна ставлять интересы и компании, и того, быть собственноручная запись свидете- кого инспекторы пригласили на беседу. ля «с моих слов записано верно, мною Но для этого на юриста нужно оформить прочитано». Без таких данных прото- две доверенности – от имени организа- кол становится ненадлежащим дока- ции и от имени физлица. Причем судьи зательством, и использовать сведения разъясняют, что физлицо должно выдать из него налоговики не вправе (постанов- нотариальную доверенность (определе- ление АС Западно-Сибирского округа ние ВС от 16.06.2020 № 301-ЭС20-8110). от 19.02.2020 № А03-5201/2019). 84 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Безопаснее приходить на встречу вместе с юристом или адвокатом, чтобы не допустить злоупотреблений со стороны проверяющих Не указали реквизиты пример 9 В ходе выездной налоговой проверки изъятых документов инспекторы потребовали у предпринимательни- цы документы (подп. 3 п. 1 ст. 31 НК). Она под- В протоколе выемки фискалы должны готовила их, о чем заранее уведомила налоговую перечислить все изъятые документы, инспекцию. их точное наименование и количество. Если контролеры изъяли технику, то Но проверяющие сочли, что предпринима- в протоколе они должны указать ее ин- тельница может подделать, исправить, заменить дивидуальные признаки и стоимость. или уничтожить нужные им подлинные бумаги. И поэтому решили изъять их. Если в протоколе будут только дан- ные о наименовании изъятых папок и ко- Предпринимательница посчитала выем- робок, арбитры признают выемку не- ку документов незаконной. Арбитры ее под- законной (к примеру, постановление держали (постановление АС Поволжского АС Поволжского округа от 20.12.2019 округа от 20.12.2019 № А06-841/2019, оставлено № А06-841/2019). в силе определением ВС от 01.04.2020 № 306- ЭС20-3977). №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 85

возражения на акт проверки расходы ИП без регистрации статуса что проверяли НДФЛ какие претензии предъявили Налоговики доначислили физлицу без статуса ИП НДС на доходы от сдачи имущества в аренду. А при расчете НДФЛ отказались принимать фактические затраты на содержание имущества цена вопроса  1,3 млн рублей Как снизить доход, если человека заставили стать предпринимателем Марина Кирейчик, Почему апелляция налоговый поддержала налоговиков консультант Налоговики посчитали арендную дея- Гражданка сдавала недвижимость в арен- тельность гражданки коммерческой. Они ду. Статуса индивидуального предприни- принудительно присвоили ей статус пред- мателя у нее не было, поэтому НДФЛ из принимателя и доначислили НДС. суммы арендной платы удерживали нало- говые агенты – арендаторы. Но предприниматели имеют льготы по НДФЛ. Они вправе учесть затраты, Однако после проверки налогови- которые связаны с суммой полученного ки присвоили физическому лицу ста- дохода. Новоявленная предприниматель- тус индивидуального предпринимателя. ница попыталась уменьшить налоговую Поэтому на полученный доход они дона- базу на расходы по налогу на имущество. числили НДС. С этим предпринимателю Налог она уплатила за объекты, которые пришлось согласиться. сдавала в аренду. Однако уже при расчете НДФЛ фак- Судьи указали, что предприниматели тические затраты на содержание имуще- действительно вправе учесть такие затра- ства инспекторы принимать отказались. ты в налоговых расходах. Если есть под- Пришлось отбиваться в АС Московской тверждающие документы и имущество области (определение от 13.07.2021 было использовано для предприниматель- № А41-31644/2020). ской деятельности. Если таких подтверждающих доку- ментов нет, предприниматель вправе рас- считывать на иной вычет. Это 20 про- 86 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Какие расходы доступны тальное подтверждение. Кроме того, они предпринимателю должны быть непосредственно связаны с его предпринимательской деятельностью. Граждане, которые официально получили статус ИП, обязаны платить НДФЛ (подп. 1 Состав расходов предприниматель опре- п. 1 ст. 227 НК). При этом они получают пра- деляет самостоятельно. Для этого он вправе во на налоговые вычеты (п. 1 ст. 221 НК). использовать порядок определения расхо- дов из главы «Налог на прибыль организа- Вычеты допустимы в суммах, которые ций» НК. фактически произведены и имеют докумен- центов от суммы доходов, которые он тель вправе воспользоваться професси- получил от своего бизнеса. ональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных им и доку- Однако гражданка не регистрирова- ментально подтвержденных расходов, лась в качестве предпринимательницы. непосредственно связанных с извлече- А эта льгота не действует на тех лиц, нием доходов. Это следует из пункта 1 которые вели бизнес без государственной статьи 221 НК. регистрации. Право на профессиональ- ный налоговый вычет получают только При этом исходя из правовой пози- те, кто официально имел статус предпри- ции Конституционного суда, приведенной нимателя в проверяемом периоде. в постановлении от 27.12.2012 № 34-П, отсутствие государственной регистрации Кассация защитила права в качестве предпринимателя само по себе предпринимательницы не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в каче- Когда обычного человека рассматривают стве предпринимательской, если по своей в качестве предпринимателя, он получает сути она фактически является таковой. и новые налоговые обязанности, и новые налоговые права. Кассация решила, что Абзацем четвертым пункта 2 ста- гражданка, которая принудительно стала тьи 11 НК предусмотрено, что физи- индивидуальным предпринимателем, ческие лица, не зарегистрировавшиеся вправе претендовать на вычет налоговых в качестве предпринимателей в наруше- расходов. Если, конечно, на эти расходы ние требований гражданского законода- есть все подтверждающие их документы. тельства, при исполнении налоговых обя- занностей не вправе ссылаться на то, что Текст возражений. КС в определении они не являются предпринимателями. от 14.07.2011 № 1017-О-О разъяснил, что индивидуальный предпринима- При невыполнении гражданином вышеуказанной законной обязанности налоговые органы вправе осуществить №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 87

возражения на акт проверки расходы ИП без регистрации статуса ИФНС № … необоснованный по Московской области… довод Акт № _______ Это не причина отказать камеральной налоговой проверки в профессиональных индивидуального предпринимателя налоговых вычетах Как следует из представленной предпринимателем 19.07.2019 уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год, налого- плательщиком заявлен профессиональный налоговый вычет в раз- мере 5857430 руб., уменьшающий налогооблагаемую базу по НДФЛ в размере 24187377 руб., в связи с чем по рассматриваемой декла- рации сумма налога к уплате составила 2382893 руб., то есть на 1327453 руб. меньше уплаченного налоговыми агентами предпри- нимателя за 2015 год. Основанием для доначисления НДФЛ послужил вывод инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на заявленные профессиональные вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ по причине того, что в спорный период гражданин не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Руководитель отдела И.И. Иванова камеральных проверок ИФНС № __ по Московской области налогообложение гражданина по прави- пункта 1 статьи 221 НК. Эта норма дает лам, установленным для его предприни- право индивидуальному предпринима- мательской деятельности. телю при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональ- При этом налоговые обязательства ный налоговый вычет в определенном должны быть определены таким образом, этой нормой размере. Но это право не как если бы гражданин изначально был лишает его возможности доказывать фак- зарегистрирован в качестве предприни- тический размер соответствующих расхо- мателя. То есть с учетом права на при- дов применительно к правилам подпунк- менение предусмотренного подпунктом 1 та 7 пункта 1 статьи 31 НК. статьи 221 НК профессионального нало- гового вычета. Соответственно, запрет на профес- сиональный налоговый вычет в разме- Пленум Высшего арбитражного суда ре 20 процентов общей суммы доходов в пункте 8 постановления от 30.07.2013 в отношении физических лиц, ведущих № 57 разъяснил положения абзаца 4 88 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая безопасность Как обеспечить гражданину так, как если бы он сразу был всем налогоплательщикам ИП (п.  32 Обзора судебной практики ВС равные права № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019). Налоговики, которые изымают налоги, обя- Нельзя учитывать только доходы пред- заны действовать правомерно (ст. 15, 18 принимателя. Нужно учесть и расходы. При Конституции). Сбор налогов должен быть та- условии что он в состоянии эти затраты под- ким, чтобы не взимать суммы сверх тех, что твердить документами. положены по закону (п. 2 ст. 22 НК). Если учитывать только доходы, рас- Формальный расчет налогов только чет налога будет неверен. Это недопустимо для удобства их исчисления недопустим. (определения ВС от 16.02.2018 № 302-КГ17- Налоговики обязаны исчислить налоги 16602, от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557). предпринимательскую деятельность без При этом имеющееся в абзаце четвер- образования юридического лица, но не том пункта 1 статьи 221 НК прямое ука- зарегистрированных в качестве индиви- зание на то, что это положение не распро- дуальных предпринимателей, не исклю- страняется на физических лиц, ведущих чает обязанности предоставить данному предпринимательскую деятельность без физическому лицу профессиональный образования юридического лица, но не вычет в сумме документально подтверж- зарегистрированных официально в каче- денных расходов. стве индивидуальных предпринимателей, не установлено в отношении всего текста Обратное не вытекает из правовой пункта 1 названной статьи. позиции Конституционного суда, изло- женной в определении от 29.01.2015 Принимая во внимание все вышеиз- № 223-О. Суд говорит об отсутствии ложенное, физические лица, ведущие у гражданина, неправомерно не заре- предпринимательскую деятельность без гистрировавшегося в качестве индиви- образования юридического лица и не дуального предпринимателя, права на зарегистрированные в качестве предпри- использование дополнительной гаран- нимателей, при определении налоговой тии, установленной абзацем четвертым базы по НДФЛ имеют право на профес- пункта 1 статьи 221 НК. сиональный налоговый вычет в виде фак- тических расходов. Право на вычет они Она заключается в возможности при- обязаны подтвердить документально. менить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей Данная арбитражная позиция суммы доходов, полученной индивиду- изложена в определениях Верховного альным предпринимателем от его пред- суда от 04.06.2021 № 309-ЭС21-9331 принимательской деятельности. и от 08.06.2021 № 309-ЭС21-7461. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 89

экономный справочник неналоговые платежи Справочник основных неналоговых платежей Елена Констандина, старший юрист юридической фирмы «Гин и партнеры» Ежедневно наряду с налогами мы платим говой и таможенно-тарифной политики. большое количество платежей, пошлин, Как на 2021-й, так и на плановый период сборов. Например, за то, чтобы получить 2022 и 2023 годов. государственные услуги. Предполагалось систематизировать Эти платежи к налогам не относят- неналоговые платежи. А часть – вклю- ся. Однако доля неналоговых платежей чить в НК. Кроме того, в кодекс хотели может быть существенна для компаний. включить ряд платежей, которые сейчас При этом государство постоянно колеб- взимают за выдачу сведений из государ- лется в вопросе их статуса. ственных реестров. В 2018 году мы писали, что прави- В настоящее время законопроект не тельство планирует определить будущее внесен в Госдуму. Вновь появились со- неналоговых платежей. Предлагалось мнения в правомерности поправок. Часть включить часть неналоговых платежей экспертов против того, чтобы включить в НК. Тогда же был разработан проект неналоговые платежи в НК. Ведь харак- федерального закона. тер этих сборов противоречит определе- нию налогов. В кодекс предлагали, в частности, включить: Сейчас ряд неналоговых доходов фе- – утилизационный и экологический дерального бюджета закреплен в БК – пункт 4 статьи 20, статья 51. Он открыт. сбор; В частности, неналоговые доходы форми- – сбор за пользование автомобильными руются за счет следующих финансовых поступлений. дорогами федерального назначения; – налог на операторов сети связи обще- Платы за услугу. Это платежи за пре- доставление государственных услуг. го пользования; Например, плата за то, что федеральные – гостиничный сбор. В конце 2019 года Минфин утвердил основные направления бюджетной, нало- 90 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

органы государственной власти предо- применения мер гражданско-правовой, ставят заинтересованному лицу сведения административной и уголовной ответ- или документы. Данная информация ственности. В том числе штрафы, конфи- содержится в государственных реестрах скации, а также средства в возмещение или регистрах, которые и ведут эти госу- вреда, причиненного государству. дарственные органы. Иных поступлений. К этой категории Платы за пользование ресурсами. неналоговых поступлений относятся, Платежи вносят за использование объ- например, доходы от использования ектов государственной собственности. имущества, которое находится в государ- Например, за пользование недрами, ственной или муниципальной собствен- водными объектами, лесами. ности. Обычно это арендная плата. Штрафов, санкций, возмещения Неналоговые платежи регулируются ущерба. Сюда входят, например, сред- отдельными законодательными актами. ства, которые получены в результате Ниже приведен перечень основных нена- логовых платежей. Основные неналоговые платежи Наименование Особенности ставок платежа и платежей Госпошлина за предоставле- Предоставление лицензии – 7,5 тыс. руб. ние, переоформление и выдачу Переоформление лицензии – 3,5 тыс. руб. дубликата лицензии Выдача дубликата лицензии – 750 руб. Продление – 750 руб. Федеральный закон Лицензированию подлежит в том числе, например: от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицен- – разработка, производство, распространение шифровальных зировании отдельных видов дея- (криптографических) средств, информационных и телекомму- тельности» (ст. 10). никационных систем, защищенных с использованием шифро- Подпункт 92 пункта 1 вальных (криптографических) средств; статьи 333.33 НК – разработка, производство, реализация и приобретение в целях продажи специальных технических средств, предна- значенных для негласного получения информации; – деятельность по выявлению электронных устройств, пред- назначенных для негласного получения информации; – разработка и производство средств защиты конфиденци- альной информации; – производство и реализация защищенной от подделок поли- графической продукции; – разработка, производство, испытание и ремонт авиацион- ной техники; – разработка, производство, испытание, установка, монтаж, №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 91

экономный справочник неналоговые платежи Наименование Особенности ставок платежа и платежей 92 техническое обслуживание, ремонт, утилизация и реализация вооружения и военной техники (на дату опубликования статьи) и с 01.03.2022 дополнено: разработка, производство, испыта- ние, хранение, реализация и утилизация боеприпасов; – разработка, производство, испытание, хранение, ремонт и утилизация гражданского и служебного оружия и основ- ных частей огнестрельного оружия, торговля гражданским и служебным оружием и основными частями огнестрельного оружия (на дату опубликования статьи) и с 01.03.2022 в новой редакции: разработка, производство, испытание, ремонт и утилизация гражданского и служебного оружия и основных частей огнестрельного оружия, раз- работка, производство, испытание, утилизация патронов к гражданскому и служебному оружию и составных частей патронов; – с 01.03.2022 лицензированию также будут подлежать хране- ние и торговля гражданским и служебным оружием и основ- ными частями огнестрельного оружия, патронами к граждан- скому и служебному оружию и составными частями патронов; – эксплуатация взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности; – деятельность по тушению пожаров; – деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зда- ний и сооружений; – производство лекарственных средств; – частная охранная деятельность; – оказание услуг связи; – телевизионное вещание и радиовещание; – образовательная деятельность; – геодезическая деятельность; – медицинская деятельность; – фармацевтическая деятельность; – космическая деятельность; – с 01.01.2022 – деятельность по содержанию и использова- нию животных в зоопарках, зоосадах, цирках, зоотеатрах, дельфинариях, океанариумах; – с 01.01.2022 – деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов; – с 01.01.2022 – деятельность по скупке у физических лиц ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и дра- гоценных камней, лома и таких изделий; – с 23.11.2021 – сервисное обслуживание вооружения и воен- ной техники. Выписка из реестра лицензий на бумаге предоставляется за плату. Выписка в электронном виде – бесплатно «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

Наименование Особенности ставок платежа и платежей Таможенные пошлины и сборы От 775 руб. до 30 тыс. руб. таможенный сбор за операции, связанные с выпуском товаров, в зависимости от их тамо- Федеральный закон женной стоимости от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулирова- нии в Российской федерации». Таможенный кодекс Евразий- ского экономического союза. Постановление Правительства от 26.03.2020 № 342 «О ставках и базе для исчисления таможен- ных сборов за совершение тамо- женных операций, связанных с выпуском товаров» Плата за использование лесов От 0,03 до 4714 руб. за гектар (плата за единицу площади лесного участка при осуществлении видов деятельности Лесной кодекс от 04.12.2006 в сфере охотничьего хозяйства). № 200-ФЗ. Плата по договору купли-продажи лесных насаждений Постановление Правительства и аренда – от 0,04 руб. за 1 плотный куб. м в зависимости от 22.05.2007 № 310 «О став- от породы лесных насаждений (ст. 73, 94 Лесного кодекса) ках за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в феде- ральной собственности» Плата за пользование водными От 264 до 576 руб. за 1 тыс. куб. м – за забор водных ресур- объектами сов из поверхностных водных объектов. От 4,32 до 14,88 руб. за 1 тыс. куб. м – за забор водных Водный кодекс от 03.06.2006 ресурсов из водных объектов или их отдельных частей № 74-ФЗ. в пределах допустимого объема. Постановление Правительства От 5,28 до 14,52 руб. за 1 тыс. кВт · ч электроэнергии – от 30.12.2006 № 876 «О ставках за использование водных объектов для производства элек- платы за пользование водными трической энергии. объектами, находящимися От 157,2 до 448,8 тыс. руб. за 1 кв. км в год за использова- в федеральной собственности» ние акватории Плата за пользование водными От 10 до 35 тыс. руб. за 1 т за каждый объект водных био- биологическими ресурсами логических ресурсов, за исключением морских млекопита- ющих. Федеральный закон От 10 до 30 тыс. руб. за 1 т за каждый объект водных биоло- от 20.12.2004 № 166-ФЗ гических ресурсов – морское млекопитающее. «О рыболовстве и сохранении Кроме того, закон определяет обязанность взимания такс водных биологических ресур- за причинение вреда водным биологическим ресурсам. сов». Минимальная такса – 5 руб. Например, другие крабы, кото- Постановление Правительства рые не относятся к промысловым. от 03.11.2018 № 132 Максимальная – 479 500 тыс. руб. (кашалот). Конкретные таксы устанавливают постановлением Правительства №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 93

экономный справочник неналоговые платежи Наименование Особенности ставок платежа и платежей Плата за негативное воздей- От 0,1 до 13,4 млрд руб. за 1 т выбросов загрязняющих ствие на окружающую среду веществ в атмосферный воздух от стационарных источ- ников. Федеральный закон от От 0,5 до 73,5 млн руб. за 1 т сбросов загрязняющих 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране веществ в водные объекты. окружающей среды». От 1,1 до 4,6 тыс. руб. за 1 т за размещение отходов произ- Постановление Правительства водства и потребления по классу их опасности от 03.03.2017 № 255 «Об исчис- лении и взимании платы за нега- тивное воздействие на окружа- ющую среду». Постановление Правительства от 13.09.2016 № 913 «О ставках платы за нега- тивное воздействие на окружа- ющую среду и дополнительных коэффициентах» Консульские сборы От 10 до 1,25 тыс. долл. США. Тарифы консульских сборов утверждает глава дипломати- Федеральный закон ческого представительства РФ в государстве пребывания от 05.07.2010 № 154-ФЗ на основании единой методики расчета МИД «Консульский устав РФ». Постановление Правитель- ства от 11.11.2010 № 889 «Об утверждении ставок консульских сборов, взима- емых должностными лицами за совершение консульских действий» Патентные пошлины От 700 руб. до 24 тыс. руб. за совершение действий, связан- ных с патентом на изобретение, полезную модель, промыш- Часть четвертая Граждан- ленный образец. ского кодекса от 18.12.2006 От 800 руб. до 40 тыс. руб. за совершение действий, относя- № 230-ФЗ. щихся к регистрации товарного знака или знака обслужива- Постановление Правительства ния, географического указания, наименования места проис- от 10.12.2008 № 941. хождения товара и предоставления права на географическое Постановление Правительства указание, наименование места происхождения товара. от 14.09.2009 № 735. От 3,3 до 25 тыс. руб. за совершение действий, относящихся Приказ Роспатента к госрегистрации отчуждения исключительного права на от 05.01.1998 № 1 «Об учете результат интеллектуальной деятельности или средство инди- и контроле уплаты патентных видуализации, залога исключительного права либо предостав- пошлин и регистрационных ления другому лицу права использования такого результата сборов» или такого средства по договору, перехода исключительного права на такой результат или на такое средство без договора. От 1 до 40 тыс. руб. за действия, связанные с охраной объек- тов промышленной собственности в соответствии с междуна- родными договорами, участницей которых является РФ. 94 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

Наименование Особенности ставок платежа и платежей Пошлины платят за совершение юридически значимых дей- Утилизационные сборы ствий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение Федеральный закон От 20 до150 тыс. руб. в зависимости от категории транс- от 24.06.1998 № 89-ФЗ портного средства. Налогоплательщик платит сбор за каж- «Об отходах производства дое колесное транспортное средство, самоходную машину, и потребления». прицеп к ним, ввозимые или произведенные в РФ Постановление Правительства от 26.12.2013 № 1291. 3,73 руб. на 1 км пути для транспортного средства с разре- Постановление Правительства шенной максимальной массой свыше 12 т. Плата идет в счет от 06.02.2016 № 81 возмещения вреда автодорогам Плата за движение транспорт- ных средств 12 т по федераль- ным трассам Постановление Правительства В городе Москве. от 14.06.2013 № 504 От 4,9 до 81 тыс. руб. за квартал. Торговый сбор От 50 руб. до ~1 тыс. руб. за 1 кв. м торгового зала (в зави- симости от площади). Налоговый кодекс (гл. 33, п. 4 Торговый сбор включен в НК, относится к местным сборам ст. 12, п. 3 ст. 15). (п. 4 ст. 12, п. 3 ст. 15 НК). Ставки зависят от вида торговой Закон Москвы от 17.12.2014 деятельности, размера торгового зала, а также от того, № 62 «О торговом сборе» в каком административном округе расположен объект (что предусмотрено п. 2 ст. 410, ст. 415 НК). Период обложения Плата за заключение охот- сбора – квартал (ст. 414 НК) хозяйственного соглашения Плата взимается за заключение охотхозяйственных согла- Лесной кодекс (п. 5 ч. 1 ст. 25, шений. ч. 1 и 2 ст. 36). Сумма платы определяется как произведение ставки платы Федеральный закон от за единицу площади охотничьего угодья и площади соответ- 24.04.1995 № 52-ФЗ «О живот- ствующего охотничьего угодья. ном мире» (ст. 33, 41). Ставка платы в свою очередь рассчитывается как коли- Федеральный закон от чество рублей за 1 га охотничьего угодья и в зависимости 24.07.2009 № 209-ФЗ. от субъекта составляет от 1 до 10 руб. Постановление Правительства от 30.06.2010 № 490 №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 95

свои деньги Как пенсионеру сохранить льготу по налогу на имущество Пенсионеры получают дополнительный законный бизнес не будет (п. 2 постанов- доход, когда сдают свободную недвижи- ления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23). мость в аренду. Но при этом есть опас- ность потерять льготы по налогу на иму- Арендную плату признают предпри- щество физических лиц. нимательским доходом, если имущество явно не предназначено для личного поль- Если у пенсионера есть в собствен- зования. Есть несколько признаков ком- ности квартира, дом и гараж, налог на мерческой недвижимости: имущество платить не надо. Налоговики – купили для перепродажи; автоматически предоставят льготу по – купили, чтобы сдавать в аренду; информации из ПФР (ст. 401, подп. 10 – построили для коммерции. п. 1, п. 4 ст. 407 НК). Если пенсио- нер получит уведомление о налоге, ему Например, пенсионер купил торго- нужно написать заявление с реквизи- вое помещение. Или приобрел земель- тами справки из ПФР (письмо ФНС ный участок, на котором разрешено от 29.08.2019 № БС-4-21/17328@). размещать торговые объекты (опреде- ления ВС от 20.07.2018 № 16-КГ18-17, Однако льгота действует, только ес- от 11.12.2017 № 302-КГ17-18851). ли не использовать имущество в бизнесе (п. 2 ст. 407 НК). Чиновники дали реко- Сохранить льготу можно, если пенси- мендации, как сохранить льготу в такой онер докажет, что изначально не рассчи- ситуации (письмо Минфина от 17.06.2021 тывал на доход от аренды. Самый без- № 03-05-06-04/47771). опасный вариант – наследство. Предпринимательская деятельность Если недвижимость была куплена, основана на риске и систематическом то не стоит сдавать ее в аренду сразу. получении прибыли (п. 1 ст. 2 ГК). Лучше всего пожить в ней некоторое вре- Граждане, которые заняты такой дея- мя самому. тельностью, обязаны стать ИП или са- мозанятыми. Но каждый случай нужно Безопасна временная сдача в арен- рассматривать отдельно (определение КС ду, когда объект пустует по объективным от 16.07.2015 № 1770-О). причинам. Можно сдавать квартиру в те- плое время года, пока пенсионер живет Имущество для личных нужд можно на даче. И наоборот – сдавать дачу в хо- купить, получить в наследство или в по- лодное время. дарок. Оно может быть временно сво- бодно. Тогда владелец вправе сдать его Самый опасный вариант – покупка в аренду. Даже если он получит доход от и сдача недвижимости, которую мож- сделки, уголовной ответственности за не- но использовать в коммерческих целях. Например, если купить гараж и сдавать в аренду организациям. 96 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021