Налоговед. Февраль 2021

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 2№ Февраль 2021 Разграничение внутригрупповых услуг 13 и акционерной деятельности 35 45 ICAP 2.0: плюсы и минусы 51 Об участии представителя налогоплательщика в допросе свидетеля Должны ли премии от поставщика увеличивать базу НДС у покупателя? w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Доходное дело следствия № 2 (206), 2021 ПОИСК РЕШЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке Ю.А. Осипова, А.А. Щербинин юридической компании 13 Разграничение внутригрупповых услуг «Пепеляев Групп» и акционерной деятельности: зарубежный Адрес редакции: 125047, опыт и российская действительность Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, д. 39, стр. 1 Письмо ФНС России о расходах на внутригрупповые услуги – Тел.: (495) 211-00-33 важный шаг на пути решения проблем их квалификации. Однако e-mail: [email protected] вопрос о разграничении таких услуг с акционерной деятельностью требует дополнительной проработки с учетом зарубежного опыта Учредители: ООО «Пепеляев Групп», 22 Без права на обжалование? ООО КФЦ «Актион» Свидетельство о регистрации Определение СКЭС ВС РФ по делу о привлечении контроли- ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 рующих должника лиц к субсидиарной ответственности вновь Издается с 2004 г. подняло вопрос об отсутствии надлежащей охраны прав экс- Журнал включен в Российский главы компании на защиту при обжаловании решения инспек- индекс научного цитирования ции. Опрос «Налоговеда» показывает: проблема обостряется (РИНЦ) Журнал включен в перечень МНЕНИЯ рецензируемых научных изданий Минобрнауки России М.В. Никонова 35 Международная программа соответствия Издатель: ООО «Актион-МЦФЭР» требованиям налогового законодательства Подписка и распространение: ICAP 2.0 (495) 785-01-13 Подписано в печать 02.02.2021 В статье – о программе ICAP, о том, кому она подойдет, какие Дата выхода в свет 16.02.2021 этапы включает, а также к каким рискам и периодам может при- Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 меняться, ее плюсы и минусы, уровень определенности Тираж: 3 000 экз. Заказ № 26102 Отпечатано в типографии ПОЛЕМИКА ООО ПО «Периодика» © ООО «Пепеляев Групп», 2020 К.А. Сасов © ЗАО КФЦ «Актион», 2020 45 Об участии представителя налогоплательщика в допросе свидетеля в налоговом органе Указано на пробел в ст. 90 НК РФ, которая регулирует про- ведение допроса свидетеля в ходе выездной налоговой провер- ки. Считая неубедительной позицию Минфина и ФНС, автор полагает законным участие представителя налогоплательщика в таком допросе. Представляем также комментарий руководи- теля налогового департамента компании Teva А.В. Торопцева | №2 Февраль 2021 1

СОДЕРЖАНИЕ С.А. Сосновский, Р.Р. Галияхметов Редакционный совет: 51 Должны ли премии от поставщика С.Г. Пепеляев, увеличивать базу по НДС у покупателя? канд. юрид. наук – главный редактор На примере конкретной ситуации, когда поставщик выплачи- В.М. Зарипов – вает премию покупателю, рассматривается в целом природа заместитель главного редактора НДС как косвенного налога на потребление. Авторы приходят к выводу, что обложение премии НДС противоречит природе М.В. Завязочникова – этого налога заместитель главного редактора КОММЕНТАРИИ Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – П.С. Алпатов литературный редактор 63 Реализация полномочий субъектов РФ Редакционная коллегия: по регулированию инвестиционных льгот по налогу на прибыль Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, старший партнер «Пепеляев В статье предложены три варианта, как можно решить про- Групп»; блему соответствия законов субъектов РФ об инвестиционных налоговых вычетах и региональных инвестпроектах целям этих А. Бланкенагель, профессор в от- льгот ставке кафедры публичного права, российского права и сравнительно- ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ го правоведения юридического фа- СУД ЕС О НАЛОГАХ культета Берлинского университета им. Гумбольдта (ФРГ); А.М. Крохина 73 Обзор налоговых решений судов ЕС Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, профессор, заведующий кафедрой Представляем очередной обзор недавних решений Суда ЕС финансового права Уральского и Европейского суда общей юрисдикции, которые могут быть государственного юридического интересны российским налоговедам университета; НОВЫЙ ВЗГЛЯД А.В. Демин, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерче- А.В. Демин ского, предпринимательского 83 Налоговая политика в условиях пандемии и финансового права Сибирского федерального университета; COVID-19: реакции регуляторов М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, Исследуются ответы законодателей и ученых разных стран доцент, завкафедрой финансового на беспрецедентные вызовы пандемии права МГУ им. М.В. Ломоносова; ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, 8 КАРТИНА МЕСЯЦА доцент кафедры финансового права 89 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); 95 TABLE OF CONTENTS С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №2 Февраль 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА Доходное дело следствия Следственный комитет РФ выступил с тремя «налого- С.Г. Пепеляев, выми» инициативами1. главный редактор, канд. юрид. наук Первая – следователи предлагают усилить ответ- ственность физических лиц, уклоняющихся от уплаты О СРОКАХ налогов. Увеличить максимальные сроки лишения Статья 198 «Уклонение свободы до шести лет нужно им для того, чтобы прод- от уплаты налогов с физи- лить срок давности привлечения к уголовной ответ- ческих лиц» УК РФ пред- ственности с двух лет до десяти, так как преступление усматривает максимальный формально перейдет в категорию тяжких. В нынеш- срок лишения свободы три ние сроки следствие и суд не укладываются (см. текст года. Это деяние относится на полях). к преступлениям неболь- шой тяжести (п. 2 ст. 15 Вторая инициатива – обязать налоговые органы УК РФ), срок давности направлять материалы проверки следствию не по исте- по ним два года (п. 1 ст. 78 чении двух месяцев, отведенных налогоплательщику УК РФ). для добровольного погашения недоимки и других дона- числений (п. 3 ст. 32 НК РФ), а немедленно, как только проверяющие «вскроют преступную схему». Третье предложение – сохранять арест имущества осужденного лица, если есть перспектива обращения взыскания на это имущество в дальнейшем, за рам- ками уголовного процесса, в гражданско-правовом порядке. Естественно, приводятся развернутые обоснования всех этих инициатив. И можно представить много дово- дов об их несостоятельности2. Но поговорим о мотивах СКР. В последнее время, отчитываясь о своих достижениях, генералы на первое место ставят финансовые показатели. Данные о возбужденных, расследованных и т. п. делах – вторичная статистика. За предшествующие десять лет недобор налогов из-за уклонений составил 450 млрд руб.; 208 млрд 4 №2 Февраль 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Интервью замглавы СКР ге- руб. удалось взыскать с помощью уголовно-правового нерал-полковника Е. Леоненко нажима. Притом что число возбужденных дел по нало- «Выступаем за усиление уго- говым статьям УК РФ относительно невелико: 2560 дел ловной ответственности для в 2019 г., а прирост за десять лет составил всего 44% физических лиц» // Известия. (менее 5% за год). Но увеличился шанс попасть в кате- 18.01.2021. URL: https://iz.ru. горию обвиняемых, если налоговая инспекция передает материалы проверки следствию. В 2011 г. всего по 17% 2 В СК предложили ужесточить материалов возбуждались уголовные дела. В 2020-м этот уголовную ответственность показатель составил 66%3. за неуплату налогов для ИП // Business FM Санкт-Петербург. Почему показатель возбуждаемости дел вырос 18.01.2021. URL: https:// в четыре раза? Можно, конечно, говорить о повышении bfmspb.ru. качества налоговых проверок, лучшей обоснованности претензий к налогоплательщикам и др. Однако нельзя 3 При передаче дела в суд сбрасывать со счетов и заинтересованность самого СКР. шансов получить оправдатель- Если традиционно за место главного бюджетного добыт- ный приговор и вовсе мало: чика спорили ФНС и ФТС России, то теперь в деле и СКР. 1,5–1,8%. За девять месяцев Конечно, 208 млрд руб. за десять лет не такая значимая 2020 г. состоялся всего один сумма4, но и не маленькая5. оправдательный приговор по налоговой статье. С учетом такой «отдачи» проще ставить перед руко- водством страны вопросы о бюджетном финансирова- 4 Налоговые доходы консо- нии ведомства, расширении штатов, званиях, наградах лидированного бюджета РФ и т. п. за девять месяцев 2020 г. – 17 трлн руб. Но прогноз о доле СКР в доходах бюджета «неутеши- телен». Законодатель в 2016 г. поднял в 7,5 раза суммы 5 Примерно по 20 млрд руб. на- криминализируемых недоимок: для возбуждения уго- логов в год уплачивают такие ловного дела сумма недоимки физического лица должна компании, как Газпромбанк, составлять не менее 2,7 млн руб., а юридического – «Уралкалий», «Русгидро», 15 млн руб. Ранее эти суммы составляли соответственно «Металлоинвест», НЛМК. См.: 0,6 млн и 2 млн руб. Исследование РБК: круп- нейшие налогоплательщики Уголовных дел стало меньше (см. текст на полях). России // РБК. 15.08.2017. URL: Между тем главное – это ежегодное сокращение https://www.rbc.ru. числа выездных налоговых проверок. По данным ФНС России, их количество за десять лет уменьши- 6 Налог с доставкой // Россий- лось почти в восемь раз. В 2010 г. таких проверок было ская газета. 19.11.2020. URL: 70 тыс., в 2020-м – 90006. Это стало возможным вслед- https://rg.ru. ствие развития ФНС России налогового мониторинга, действий комиссий, «мягко убеждающих» налогопла- 7 Сасов К.А. О налоговых тельщиков увеличить платежи7, и применения других комиссиях // Налоговед. 2020. № 12. С. 43–50; Оценка деятельности комиссий на- логовых органов // Там же. С. 51–53. | №2 Февраль 2021 5

ОТ РЕД АКТОРА добровольно-принудительных методов принуждения ЦИФРЫ к законопослушанию. В Москве в 2018 г. было На всех уровнях, причастных к борьбе с уклонени- возбуждено 243 уголовных ями от налогообложения (налоговые органы, следствие, дела о налоговых престу- суды), реализуется принцип «с паршивой овцы хоть плениях, в 2019-м – 236, шерсти клок». Главная задача каждого – любыми мето- а в 2020-м – чуть более 200. дами и только в крайнем случае уголовной репрессией Только в 2019 г. из нало- заставить погасить недоимку и, конечно, пени со штра- говых органов поступило фами. на 42% меньше материалов, чем в 2018-м. Сначала подозреваемого в уклонении налогоплатель- См.: Интервью началь- щика – да и вообще всех потенциально «внушаемых» – ника ГСУ СКР по Москве приглашают на специальные комиссии, где туманно А. Стрижова // Коммер- намекают на ставшие известными налоговым инспек- сантъ. 14.01.2021. URL: торам некие обстоятельства его бизнеса и предлагают https://www.kommersant.ru. добровольно увеличить платежи. Многие робкие пла- тят, даже если не чувствуют за собой вины. Возможность доплатить и «закрыть вопрос» есть и в ходе налоговой проверки, и в процессе следствия, и даже во время суда до удаления в совещательную ком- нату для постановления приговора. Дело лишь в том, кто отчитается о «добыче». Ини- циативы СКР – это перетягивание каната. Пусть лавры достанутся не тем, кто недоимку обнаружил, а тем, кто выжал соки. Конечно, каждый борется за место под солнцем, даже СКР. Однако при этом не надо предлагать варианты, явно идущие вразрез с политикой создания в стране комфорт- ной бизнес-среды и ограничения вторжения силовиков в эту область. ИЗ ПОСЛАНИЯ ПРЕЗИДЕНТА РФ ФЕДЕРА ЛЬНОМУ СОБРАНИЮ ОТ 20.02.2019 «Добросовестный бизнес не должен постоянно ходить под статьей, постоянно чувствовать риск уголовного или даже административного наказания. Уже обращал внима- ние на эту проблему в одном из посланий, приводил соот- ветствующие цифры. Ситуация, к сожалению, не сильно изменилась». 6 №2 Февраль 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА С задачами по сбору выявленных недоимок налоговые органы и так успешно справляются. О СБОРЕ НЕДОИМОК По результатам контрольной работы налоговых органов в прошлом году (по состоянию на 1 октября 2020 г.) всего проведены 4162 камеральные и выездные налоговые про- верки компаний, ИП и физлиц, дополнительно начислено, включая пени и штрафы, более 126 млрд руб. По итогам сопровождения процедур банкротства в 2019 г. в бюджетную систему поступило почти 131 млрд руб. с ро- стом на 3,9%, в том числе по согласительным процедурам более 47 млрд руб. (на 21% больше). А если судить по решению ЕСПЧ от 15.09.2020 по делу «Агапов против России»8, даже чересчур справляются. Не выдерживает критики и сам подход к оценке тяже- сти преступлений: не из объективных оценок характера и степени общественной опасности деяния, а из интере- сов следствия, которому не хватает оперативности в рас- следовании. Но это не тот критерий, который положен уголовным законодательством в основу классификации преступлений по степени тяжести. С уважением, С.Г. Пепеляев 8 Пепеляев С.Г. Автоматиче- ских решений быть не долж- но // Налоговед. 2020. № 11. С. 4–7. О решении также см.: К вопросу об ответствен- ности руководителя за долги компании // Сайт «Налогове- да». 16.11.2020. URL: https:// nalogoved.ru. | №2 Февраль 2021 7