Налоговед. Декабрь 2021

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов №12 Декабрь 2021 Принцип разумных ожиданий: 17 разумно ли ожидать его в РФ 37 О легализации налоговых комиссий 71 Электронная торговля товарами: НДС в ЕС, ЕАЭС и России w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Эпоха налогового прагматизма № 12 (216), 2021 МНЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке И.С. Хейфец юридической компании 17 Принцип защиты разумных ожиданий «Пепеляев Групп» налогоплательщика: особенности Адрес редакции: применения в российской судебной практике 123022, г. Москва, 1-й Земельный переулок, д. 1 Отмечена специфика реализации в РФ этого принципа Тел.: (495) 211-00-33 в сравнении с зарубежным опытом, выделены основные e-mail: [email protected] особенности его применения и сделан вывод о необходимо- сти закрепить его в НК РФ. Эксперты дополнили примеры Учредители: из практики ООО «Пепеляев Групп», ООО КФЦ «Актион» П.А. Попов Свидетельство о регистрации 29 «Налоговая ценность» имущества: ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 Издается с 2004 г. сложившаяся застройка важнее разрешенных Журнал включен в Российский видов землепользования индекс научного цитирования (РИНЦ) Некоторым земельным участкам присваивается «дорогой» Журнал включен в перечень вид разрешенного использования, но это не должно повышать рецензируемых научных изданий налоговое бремя для существующей застройки, если она ис- Минобрнауки России пользуется иначе Издатель: ПОИСК РЕШЕНИЯ ООО «Актион-МЦФЭР» Подписка и распространение: В.В. Ваюкин (495) 785-01-13 37 Комиссии по легализации налоговой базы Подписано в печать 30.11.2021 Дата выхода в свет 14.12.2021 нуждаются в легализации Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 Тираж: 3 000 экз. Заказ № 26794 Порядок и правила использования этого инструмента не за- Отпечатано в типографии креплены законодательно, что открывает налоговым органам ООО ПО «Периодика» возможности для злоупотребления полномочиями. Позицию © ООО «Пепеляев Групп», 2021 автора дополняет комментарий эксперта © ЗАО КФЦ «Актион», 2021 К. Демейер 46 Quo vadis, Комиссия по предварительному разрешению налоговых вопросов? Освещены статус, основания и принципы работы бельгийской Комиссии. Отмечено, что первые дела об оспаривании нало- говой службой ее решений вызвали инициативы по реформи- рованию Комиссии. Этот опыт может быть полезен и для России | №12 Декабрь 2021 1

СОДЕРЖАНИЕ Е.В. Рябова Редакционный совет: 54 Удаленная работа и налогообложение С.Г. Пепеляев, Имеет ли значение для налогообложения факт изменения фак- канд. юрид. наук – главный редактор тического места нахождения работника на удаленке? В поисках ответа автор анализирует правовые подходы в США. Этот опыт В.М. Зарипов – может быть полезен для России, где обсуждаются варианты заместитель главного редактора пересмотра системы распределения НДФЛ М.В. Завязочникова – ПОЛЕМИКА заместитель главного редактора Ж.Г. Попкова Н.С. Пояркова, 63 Можно ли уплатить налог и тем самым канд. филол. наук – литературный редактор нарушить закон? Редакционная коллегия: Автор утвердительно отвечает на этот вопрос и приводит примеры. То, что с точки зрения НК РФ будет исполнением Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, обязанности, с точки зрения иного федерального закона может старший партнер «Пепеляев оказаться нарушением Групп»; КОММЕНТАРИИ А. Бланкенагель, профессор в от- ставке кафедры публичного права, Н.С. Милоголов российского права и сравнительно- 71 Влияние на Россию реформы правил НДС го правоведения юридического фа- культета Берлинского университета при электронной торговле товарами в ЕС им. Гумбольдта (ФРГ); Выделены общие черты и различия европейского и российско- Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, го подходов к обложению таможенными пошлинами импорта профессор, заведующий кафедрой товаров в рамках электронной торговли. Позицию автора финансового права Уральского комментирует эксперт государственного юридического университета; ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ А.В. Демин, докт. юрид. наук, Н. Тьонц, Л. Роос профессор кафедры коммерче- 81 Реформа швейцарского налога у источника: ского, предпринимательского и финансового права Сибирского международные аспекты федерального университета; Показаны возможности, которые появятся у международных В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, компаний и частных иностранных инвесторов в результате доцент кафедры финансового права реформы 2023–2024 гг. МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: С.В. Овсянников, канд. юрид. 6 КАРТИНА МЕСЯЦА наук, доцент кафедры государ- 10 ПРОФЖИЗНЬ ственного и административного 88 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А права Санкт-Петербургского госу- 95 TABLE OF CONTENTS дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.А. Хаванова, докт. юрид. наук, профессор департамента публичного права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики»; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №12 Декабрь 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА Эпоха налогового С.Г. Пепеляев, главный редактор, прагматизма канд. юрид. наук На традиционной ежегодной встрече главы государства ЦИФРЫ с руководителем ФНС России первым прозвучал вопрос: НК РФ, часть первая: на- «Как работа идет, как план выполняется? Важнейший чало действия – 01.01.1999 вопрос»1. (за исключением отдель- ных положений). Далее пошел разговор о процентах и перевыпол- Изначально было 20 глав нениях. и 142 статьи. Сейчас 38 глав и 242 статьи. Правовая наука считает, что сферы налогового адми- НК РФ, часть вторая: нистрирования и контроля должны быть организа- в исходной редакции вводи- ционно разделены. Иначе цели администрирования лась в действие с 01.01.2001, (собрать побольше) доминируют над целями контроля но фактически не действо- (обеспечить соблюдение закона) и искажают их. вала, так как были внесены изменения. Примеров этого влияния предостаточно. И в этом Изначально состояла из номере «Налоговеда» они есть2. Причина в том, что нало- 4 глав по обложению НДС, говые органы объединяют обе функции, а двум медведям акцизами, НДФЛ и ЕСН тесновато. (взносу). Всего 142 статьи. Сейчас 20 глав и 509 статей. Об этом надо помнить, когда нам предлагают перепи- Всего принято законов, сать НК РФ – такой громоздкий и неудобный (см. текст внесших изменения на полях). в НК РФ: в часть первую – 156, в часть вторую – 586. В нынешнем декабре исполнилось ровно 30 лет с тех пор, как был принят блок первых налоговых законов пореформенной России, заложивших основу современ- ной системы налогообложения. То время часто называют эпохой налогового роман- тизма. Появились нормы о строгих ограничениях для налоговых органов, о защите прав налогоплательщи- ков. Суды эффективно устраняли очевидные ляпы моло- дого законодательства и, страшно сказать, удовлетво- ряли до 76% исковых требований налогоплательщиков. Романтическим то время кажется только тем, кто к правовым ценностям относится прохладно. Таких немало. Во все эпохи вопрос о цели и средствах получал разные ответы. Но неразборчивость в средствах всегда приводила к глубоким кризисам. 4 №12 Декабрь 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Встреча с руководителем Сейчас активно происходит девальвация налогового ФНС Даниилом Егоровым // права. У этого процесса много проявлений: неконститу- Сайт «Президент России». ционное установление обязательных платежей за рам- 22.11.2021. URL: http:// ками НК РФ, отказ от строгого следования разреши- kremlin.ru. тельному принципу при установлении полномочий налоговой службы, игнорирование ретроспективного 2 Читайте комментарии А.И. Те- правоприменения и т. д. рещенко и А.А. Рябова к статье И.С. Хейфеца на с. 24–28. Звучит предложение вообще отказаться от регла- ментации контрольных полномочий инспекций и ограничиться принципами их взаимодействия с налогоплательщиками3. На всей стране ставятся административные экспери- менты, например внедрение в деловую практику нало- говых оговорок. Переписывание НК РФ в таких условиях будет озна- чать только одно: что открываются широкие возможно- сти исключить из НК РФ все те правозащитные положе- ния, которые теперь, в эпоху налогового прагматизма, кажутся ненужными и смешными. Отмечая 30-летие налоговой системы России, надо признать значительный прогресс и в законодательной, и в организационно-контрольной сферах. Но нельзя не отметить существенное снижение доверия к закону, который перестает быть гарантией прочности правового положения налогоплательщиков, к налоговым органам, в чьих руках закон весьма подвижен, и к судам, стреми- тельно теряющим самостоятельность. С уважением, С.Г. Пепеляев 3 Сессия «Налоговая систе- ма России: образ будущего. Отвечая на вызовы» в рамках ПМЭФ-2021. URL: https:// forumspb.com. | №12 Декабрь 2021 5