Налоговед. Ноябрь 2020

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов №11 Ноябрь 2020 Мотивированные мнения налогового органа 13 Новые налоговые подходы ВС РФ 31 к внутригрупповому финансированию Международные инструменты создания 53 налоговой определенности w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Автоматических решений быть № 11 (203), 2020 не должно издается при интеллектуальной и информационной поддержке МНЕНИЯ юридической компании «Пепеляев Групп» Н.С. Коваленко, Е.М. Леонов 13 Мотивированные мнения налогового Адрес редакции: 125047, Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, органа д. 39, стр. 1 Тел.: (495) 211-00-33 Рассматривается институт мотивированного мнения e-mail: [email protected] налогового органа. С учетом его особенностей предлагаются пути усовершенствования, в частности формирование Учредители: публичной базы таких документов. Представляем также ООО «Пепеляев Групп», комментарий представителя компании – участницы монито- ООО КФЦ «Актион» ринга Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 К.Г. Астахов Издается с 2004 г. 22 Цифровая валюта: перспективы Журнал включен в Российский индекс научного цитирования налогообложения в России (РИНЦ) Журнал включен в перечень По мнению автора, действующее налоговое законода- рецензируемых научных изданий тельство пока не в полной мере адаптировано к обраще- Минобрнауки России нию цифровой валюты. В статье отмечены актуальные вопросы налогообложения таких активов у организаций Издатель: и физических лиц и предложены пути их решения. Коммен- ООО «Актион-МЦФЭР» тирует юрист налоговой практики «Пепеляев Групп» Подписка и распространение: В.В. Яковлева (495) 785-01-13 Подписано в печать 27.10.2020 КОММЕНТАРИИ Дата выхода в свет 10.11.2020 Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 А.А. Никонов, К.Ю. Литвинова, Тираж: 3 000 экз. Заказ № 25885 В.В. Воинов Отпечатано в типографии 31 Новые налоговые подходы ООО ПО «Периодика» к внутригрупповому финансированию © ООО «Пепеляев Групп», 2020 © ЗАО КФЦ «Актион», 2020 ВС РФ принял определение, в котором отошел от формального применения правил ст. 269 НК РФ С.А. Сосновский 45 Верховный Суд РФ об исчислении налога на имущество в судах Исчисление налога происходит в рамках налоговых правоотношений. Но в исключительных случаях опреде- ление правильного размера налога может быть перенесено в суд | №11 Ноябрь 2020 1

СОДЕРЖАНИЕ ПОИСК РЕШЕНИЯ Редакционный совет: М.В. Никонова С.Г. Пепеляев, 53 Международные инструменты по созданию канд. юрид. наук – главный редактор налоговой определенности В.М. Зарипов – заместитель главного редактора Начинаем серию статей об инструментах, позволяющих предотвратить налоговые споры и сделать налогообложение М.В. Завязочникова – предсказуемым и определенным. Разберемся, в чем достоинства заместитель главного редактора и недостатки каждого из них и как выбрать наиболее подходя- щий под конкретные задачи компании Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – ПОЛЕМИКА литературный редактор В.А. Роменко Редакционная коллегия: 63 Является ли вычет на строительство личного Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, жилья налоговой льготой? старший партнер «Пепеляев Групп»; Проанализирована правовая природа имущественного вычета по НДФЛ, предоставляемого в размере расходов на строитель- А. Бланкенагель, профессор в от- ство или приобретение личного жилья. Разграничены понятия ставке кафедры публичного права, валового и чистого дохода. Сделанный вывод отличается от по- российского права и сравнительно- зиции КС РФ по этому вопросу. Позицию автора дополняет руко- го правоведения юридического фа- водитель аналитической службы «Пепеляев Групп» В.М. Зарипов культета Берлинского университета им. Гумбольдта (ФРГ); СТРАНИЧК А ВАЛЮТЧИК А Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, Л.В. Ромащенко профессор, заведующий кафедрой 73 Административная ответственность финансового права Уральского государственного юридического за неисполнение обязанности репатриации: университета; поправки 2020 г. А.В. Демин, докт. юрид. наук, В статью 15.25 КоАП РФ, устанавливающую ответственность профессор кафедры коммерче- за нарушения валютного законодательства, внесены одни из са- ского, предпринимательского мых значительных поправок за все время ее существования. и финансового права Сибирского Рассмотрим наиболее важные федерального университета; НОВЫЙ ВЗГЛЯД М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, доцент, завкафедрой финансового А.В. Демин права МГУ им. М.В. Ломоносова; 83 Трансформация международного В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, налогообложения. Новый взгляд доцент кафедры финансового права МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); Предлагаем основные тезисы статьи Рут Мэйсон „The Transfor- mation of International Tax“. В этой публикации рассмотрено С.В. Овсянников, канд. юрид. всеобъемлющее воздействие, оказываемое Планом BEPS на си- наук, доцент кафедры государ- стему международных налоговых отношений ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: дарственного университета; 8 КАРТИНА МЕСЯЦА 91 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А Г.П. Толстопятенко, 95 TABLE OF CONTENTS докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №11 Ноябрь 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА Автоматических С.Г. Пепеляев, решений быть главный редактор, не должно канд. юрид. наук СКР отчитался, что за девять месяцев 2020 г. направ- лено в суд 695 уголовных дел о налоговых преступле- ниях. За время следствия по ним удалось добиться воз- мещения недоимок на сумму почти 20 млрд руб.1 По уголовным делам, не дошедшим до суда, прекра- щенным из-за амнистии, истечения срока преследования и другим подобным обстоятельствам, взысканием недои- мок занимаются налоговые органы и прокуратура. По их мнению, если подозреваемый или обвиняемый не был оправдан, не обжаловал постановление о прекращении уголовного дела по нереабилитирующим обстоятель- ствам, то, стало быть, признал вину. Ссылаясь на эти обстоятельства, налоговые органы и прокуратура заявляют иски к менеджменту и владель- цам компаний о взыскании ущерба, причиненного госу- дарству, или в банкротном производстве требуют при- влечения этих лиц к субсидиарной ответственности за налоговые долги организации. Нередко это приводит к незаконному задвоению взысканий2. Суды зачастую поддерживают такую практику и аргу- ментируют решения о взыскании теми же ссылками на имевшее место уголовное преследование, не закон- чившееся оправданием. В известном Постановлении «по делу Ахмадеевой»3 КС РФ высказался о том, что прекращение уголовного преследования не означает освобождения лица от иных негативных последствий. КС РФ «ПО ДЕЛУ АХМАДЕЕВОЙ» Акты налоговых органов и другие материалы налоговых проверок, материалы предварительного расследования 4 №11 Ноябрь 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА не могут предрешать выводы суда о возможности при- влечения к гражданско-правовой ответственности лица, в отношении которого уголовное преследование по об- винению в налоговом преступлении прекращено по не- реабилитирующим основаниям. Суд не связан решением о прекращении уголовного дела в части установленности состава гражданского правонарушения. Материалы про- верки и предварительного расследования не обладают большой доказательственной силой в отношении иных доказательств, представленных ответчиком. 1 Российская газета – Фе- Налоговые органы и прокуратура уяснили позицию деральный выпуск. 2020. КС РФ так, что у них есть правомочие обращаться в суд № 239 (8293). с иском о возмещении вреда к физлицам, которые были осуждены за налоговые преступления или в отношении 2 Определение СКЭС ВС РФ которых уголовное преследование за такие преступления от 03.07.2020 по делу № А40- было прекращено по нереабилитирующим основаниям. 203647/2015 ООО «ДИС». Но без внимания осталась позиция, что обязанность 3 Постановление КС РФ возместить причиненный вред как мера гражданско-пра- от 08.12.2017 № 39-П. вовой ответственности предполагает самостоятельное выявление судом всех элементов состава гражданского 4 Перевод текста решения правонарушения: вреда, противоправности поведения, публикуется на сайте «Налого- причинно-следственной связи, вины. Сам факт вынесе- веда» nalogoved.ru. ния обвинительного приговора или прекращение уголов- ного дела не может расцениваться судом как безусловно подтверждающий виновность лиц в причинении имуще- ственного вреда. Иное, указывает КС РФ, означало бы необоснованное смешение разных видов юридической ответственности, нарушение принципов справедливости, соразмерности и правовой определенности. Позиция КС РФ нашла подтверждение в Решении ЕСПЧ 15.09.2020 по делу «Агапов против России»4. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА ДЕЛА И РЕШЕНИЕ СУДА ПЕРВОЙ ИНСТАНЦИИ Заявитель возглавлял компанию, в отношении которой со- стоялась налоговая проверка и начислена недоимка. Позже компания была признана банкротом и ликвидирована. | №11 Ноябрь 2020 5

ОТ РЕД АКТОРА В возбуждении уголовного дела в отношении руководителя организации было отказано по причине давности событий. Налоговая инспекция предъявила ему иск о возмещении ущерба, причиненного совершенным уголовным престу- плением. Суд удовлетворил иск, аргументируя свою пози- цию тем, что «не может согласиться с доводом заявителя о том, что его вина не доказана, учитывая, что уголовное производство по его делу прекращено по не исключающим вину основаниям». В ЕСПЧ представители Правительства РФ просили в удовлетворении жалобы отказать на том основании, что заявитель не был оправдан в уголовно-правовом порядке, он не оспаривал постановление следователя о прекращении дела по нереабилитирующим основа- ниям, что следует расценивать как признание им вины. ЕСПЧ отверг эти доводы. Он указал, что в нарушение основополагающих правовых принципов налоговый орган и суды истолковали отсутствие оправдательного приговора по уголовному делу заявителя как автома- тическое и достаточное основание для привлечения его к ответственности за ущерб, возникший из-за невозмож- ности взыскания недоимки с организации. Как и КС РФ, Суд указал, что процессуальное прекращение уголов- ного дела не должно исключать возможность привлече- ния лица к гражданской ответственности по возмещению ущерба. Такие иски должны рассматриваться по общим принципам деликтного права. Нельзя, не изучив ника- ких доказательств и не сделав собственных независи- мых выводов в соответствии с применимыми положе- ниями гражданского законодательства, просто сослаться на вывод налогового органа или следователя, что ответ- чик уклонился от уплаты налогов. С уважением, С.Г. Пепеляев 6 №11 Ноябрь 2020 |