Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

налоговая экономия Что за проблемы посерьезнее? Организации с черной меткой попадают в базу инспекторов «Риски», что по- вышает риск выездной налоговой проверки. Этот информационный ресурс контролеры используют при составлении плана проверок. Налоговики сообщат о недостоверных данных в ЕГРЮЛ в банк и опера- торам электронного документооборота. Банк вправе закрыть расчетный счет или отключить систему «Клиент-банк» организации с сомнительными при- знаками (письмо ФНС от 23.12.2011 № АС-4-2/22130@). Как можно скорее известите банкиров, что вы работаете над исправлением отметки. Как прави- ло, банки идут навстречу давним клиентам и не отказываются их обслужи- вать лишь из-за отметки в ЕГРЮЛ. Партнеры отказываются сотрудничать с компанией, которой руководит директор с черной меткой. Популярные сервисы проверки контрагентов (на- пример, 1cont.ru) покажут такую информацию всем пользователям. Для по- ставщиков иметь дело с компанией с сомнительным директором небезопасно с финансовой точки зрения. А покупатели опасаются потерять вычеты по НДС и налоговые расходы. Если у организации есть черная метка, то операторы электронного доку- ментооборота не выдадут ей сертификат электронной подписи (ч. 2.3 ст. 18 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Перед выпуском ЭЦП опера- торы проверяют достоверность сведений о компании. Если закончился срок действия старой ЭЦП, компания не сможет переоформить ее. Голословно уверять контрагентов в своей благонадежности неэффектив- но. Лучше постараться как можно скорее снять отметку. Сомневающимся можно показать копии заявления о внесении изменений в ЕГРЮЛ. Стоит ли обращаться в суд? Да, есть решения в пользу налогоплательщиков. Например, АС Уральского округа в постановлении от 27.06.2018 № Ф09-2800/18 рассмотрел спор, в котором налоговики отказались принять декларацию, так как директор компании, по их мнению, был номинальным. Судьи решили, что НК не дает инспекторам полномочий оценивать достоверность подписи лица на на- логовой декларации и определять, реально ли руководитель исполнял свои обязанности. К аналогичным выводам пришел АС Уральского округа и в по- становлении от 23.01.2019 № Ф09-8916/18. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 51

экономный документ реальность расходов Справка, которая докажет реальность привлечения подрядчика Валерий Провоторов,  в договоре работ, включая информа- цию о наличии достаточного количе- ведущий юрист ства сотрудников для выполнения ра- бот, а также необходимых материалов налоговой практики и оборудования; – информацию о квалификации сотруд- юридической компании ников контрагента. Но иногда для того, чтобы выиграть Coleman Legal Services дело, стоит проявить инициативу и пред- ставить специфичные документы. Напри- Как документ позволит сэкономить. мер, как сделала компания в деле № А27- Чтобы доказать несоответствие сделок 26656/2018. статье 54.1 НК, налоговики используют Организацию обвиняли, что она вы- специализированный программный ком- полнила монтажные работы самостоя- плекс АСК-НДС 2. Чаще всего претензии тельно. Тогда как по документам это возникают при проверке организаций, делал подрядчик. У этого подрядчика привлекающих подрядчиков. якобы отсутствовали трудовые ресурсы, чтобы исполнить договор. Налоговики для проверки доказа- Налогоплательщик представил справ- тельств вправе запросить как первичную ки о занятости имеющихся в штате мон- документацию, так и пояснения относи- тажников в период выполнения спорных тельно хозяйственных операций с под- работ. Их составили исходя из штатных рядчиком (ст. 93 и 93.1 НК). Если у про- расписаний организации в спорный пе- веряющих будут подозрения, они помимо риод. На их основе компания рассчита- первички запросят документы для под- ла количество свободных работников из тверждения должной осмотрительности. имеющихся в организации и не занятых Стоит также приготовить к проверке: на иных объектах. – деловую переписку о согласовании ус- Налогоплательщик рассчитал челове- ко-часы, необходимые для выполнения ловий выполнения договора; определенного вида работ в количестве, – детализированную расшифровку о том, когда, кем и как выполнялись работы; – сведения о наличии у контрагента воз- можности выполнения заявленных 52 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия указанном в актах КС-2. В суммовом www.nalogplan.ru выражении как в сметных расчетах, так и в КС-2 стоимость была одинаковой. На нашем сайте все читатели Это свидетельствовало о достоверности журнала могут скачать полную объемов, указанных в сметных расчетах. версию справки в формате Word. Налогоплательщик также представил от- веты субподрядчиков о распределении выполнить работы. У них не было квали- своих работников по объектам и штатные фицированных сотрудников. Оспорить расписания. доначисления помогли два обстоятель- ства: Суды решили, что расходы налого- – налоговики детально не исследовали плательщика на выполнение спорных ра- бот третьими лицами реальны (постанов- возможность привлечения субподряд- ление АС Западно-Сибирского округа от ных контрагентов; 22.11.2019 № А27-26656/2018). – у контрагентов было достаточно ква- лифицированных сотрудников для В другом деле налогоплательщику выполнения работ по договорам. удалось отстоять расходы на привлече- Рассмотренные выше примеры поло- ние подрядчика, у которого не было ос- жительных споров показывают, что для новных средств и трудовых ресурсов для подтверждения реальности понесенных выполнения строительных работ (поста- расходов по взаимоотношениям с под- новление АС Западно-Сибирского окру- рядчиком налогоплательщикам поможет га от 21.03.2019 № А67-8873/2017). заранее подготовленный защитный доку- Суды признали доначисления незакон- мент-справка. В нем должна быть инфор- ными. Контрагент общества представил мация о проверке подрядчика на предмет в качестве подтверждения факта реаль- должной осмотрительности. Кроме того, ности выполненных работ детализирован- в бумагу стоит включить сведения о том, ную расшифровку сотрудников, которые какие конкретно сотрудники подрядчика участвовали в работах. Кроме того, он выполняли те или иные работы, а также предъявил договоры аренды техники. подтверждение их квалификации. Если работы реальны, справка спасет В деле № А40-237095/17 общество от формальных претензий проверяющих. также отстояло правомерность приня- тых расходов по привлечению подряд- В каком виде составляется. Установ- чиков (постановление АС Московского ленной формы справки нет. Организация округа от 18.02.2019 № А40-237095/17). вправе составить ее произвольно. Лучше Основанием для доначисления налога на всего использовать бланк компании. прибыль и НДС послужил вывод налого- виков о фиктивном привлечении подряд- ных организаций. Инспекция посчитала, что спорные взаимозависимые контрагенты не могли №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 53

экономный документ реальность расходов Фрагмент справки о занятости работников на объекте Справка по организации ООО «Подрячик», подтверждающая проверку должной осмотрительности Общая информация о контрагенте Н/п Наименование Дата полу- Содержание мероприятия, чения / подтвержда- составле- ющего реаль- ния ность взаимо- отношений обратите внимание на даты 1 Проверка 14.01.2019 Выгрузка из системы Проверяйте контрагента должной осмо- «Проверка.ру» (приложение № 1 до заключения сделки трительности к справке) важно 2 Краткая инфор- 14.01.2019 1. ООО «Подрядчик» зарегистри- Поименно укажите исполнителей работ мация из систе- ровано 17.02.2015. мы выгрузки 2. Руководителем / учредителем является Иванов Иван Иванович, не числится в качестве массово- го руководителя /учредителя. 3. Сведения об участии в других организациях отсутствуют. 4. Среднесписочная числен- ность – 10 человек. 5. Сведения о наличии неис- полненных решений судов от- сутствуют. 6. Сведения о наличии недоимки по налогам отсутствуют Детализированная информация о лицах и технике, задействован- ных для выполнения работ на объекте 1, на основании полученной от ООО «Подрячик» информации согласно письму от 04.06.2019 Н/п Вид работы Ф. И. О. сотрудников / название техники 1 Прокладка Иванов И.И., Петров П.П., коммуникаций Васильев В.В. 2 Установка пожарной сигна- Сотрудники привлеченного суб- лизации подрядчика ООО «НетПожару» 3 Создание траншеи под ком- Техника (экскаватор Volvo свид. муникации регистрации № 010000001) суб- подрядчика ООО «Роем» 54 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Что обязательно должно быть в доку- ходимо собирать до момента заключения менте. В справке стоит сделать два ос- договора. Например, собрать распечатки новных блока. Первый – общая инфор- с сайта налоговой или из специальных ре- мация о контрагенте. В блоке должны сурсов ФНС. быть: – сведения из учредительных докумен- В деле № А40-229344/2018 общество не смогло оспорить претензии проверяю- тов, а также документов, подтверж- щих о проверке контрагента на добросо- дающих полномочия руководителя на вестность, поскольку все выгрузки были заключение договора. Данные паспор- датированы более поздним числом (по- та директора и подтверждение его дей- становление Девятого ААС от 27.08.2019 ствительности. Выписки из ЕГРЮЛ № А40-229344/2018). и ИФНС о постановке на учет; – информация о проверке контрагента Если переписку с контрагентом вы ве- на должную осмотрительность; дете по электронной почте, сохраняйте – контактные данные руководства под- скриншоты. Иначе доказать, что органи- рядчика; зация и подрядчик действительно о чем- – сведения о причинах выбора подряд- то договаривались, будет проблематично. чика; Так, в деле № А40-145781/2018 непред- – данные о количестве сотрудников ставление адресов электронной почты контрагента; и деловой переписки с контрагентами по- – подтверждение наличия оборудования служило одним из доказательств нереаль- и техники у контрагентов. ности операций в целом (постановление Второй блок должен включать подроб- АС Московского округа от 05.03.2019 ную информацию об условиях выполне- № А40-145781/2018). ния сделки: – деловую переписку о согласовании су- Стоит как можно детальнее раскры- щественных условий договора, а так- вать информацию об оказанных услугах же о ходе его исполнения; контрагентами. В деле № А40-217747/16 – расшифровку информации о том, ка- налоговики попытались признать работы кие сотрудники задействованы для по подготовке проектной документации, исполнения условий договора между осуществленной спорным контрагентом, подрядчиком и организацией; фиктивными. – расшифровку информации о том, ка- кую технику использовали при выпол- Общество оспорило доначисления, нении работ. представив помимо первичной докумен- тации (акты выполненных работ, счета- Дополнительные меры безопасности. фактуры) документы, подтверждающие Всю информацию по проверке контраген- факт выполнения проектных работ, под- тов на должную осмотрительность необ- писанные контрагентом, а также процесс согласования проектной документации (постановление АС Московского округа от 25.07.2017 № А40-217747/16). №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 55

международное планирование переезд компании в новую юрисдикцию Как и зачем перевозят компанию в новую иностранную юрисдикцию Как перевезти компанию из офшора на Кипр Как снизить налоговые риски при смене юрисдикции Чем поможет регистрация филиала или «дочки» Марина Заверуха, старший юрист компании GSL Law & Consulting П ристальное внимание со сторо- стве обеих стран должны быть положе- ны налоговых органов и адми- ния о редомициляции. нистративное давление услож- нили работу компаний. Страны Сейчас в России происходит прора- усилили контроль в части раскрытия ботка законодательства с целью приня- бенефициаров, многие из них ввели ре- тия на свою территорию компаний из естры бенефициаров: Германия, Вели- других государств в порядке редомици- кобритания, Люксембург, Нидерланды, ляции. Ирландия, Мальта, Эстония и пр. В частности, власти определи- Власти вводят требования о предо- ли правовое положение международ- ставлении реестра директоров и акцио- ных компаний, зарегистрированных неров, хранении реестра бенефициаров в ЕГРЮЛ посредством редомициля- в офисах агентов, об экономическом ции (Федеральный закон от 03.08.2018 присутствии в стране регистрации. Это № 290-ФЗ «О международных компа- вынуждает собственников переводить ниях и международных фондах», приказ бизнес в новые юрисдикции. Минфина от 29.10.2018 № 217н «О вне- сении изменения в порядок ведения Редомициляция – переезд компании ЕГРЮЛ»). Проанализируем, как без- из одной юрисдикции в другую. Чтобы опасно перевезти старую организацию провести эту процедуру, в законодатель- в новую юрисдикцию. 56 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Переезд офшорной компании редавать имущество иными способами. в белую юрисдикцию При передаче имущества от одного лица к другому возникают налоговые обяза- Рассмотрим варианты трансформации тельства. При этом сделки должны быть офшорных компаний. В учредительных возмездными и экономически обоснован- документах, акционерных соглашениях ными. Продавать имущество следует по и других бумагах не должно быть запрета рыночной стоимости. Редомициляция по- на редомициляцию. зволяет избежать этих налоговых рисков. Редомициляция возможна только Компания как таковая не ликвидиру- в том случае, если компания пребыва- ется и не перестает существовать, а лишь ет в хорошем состоянии (good standing) переводит свой офис в другую юрисдик- и не находится в процессе ликвидации. цию. При этом организация может вести У компании не должно быть задолжен- деятельность без каких-либо перерывов. ности перед бюджетом. Нельзя провести редомициляцию, если организация на- Пример. Как перевезти ходится в процессе банкротства или уча- компанию с БВО на Кипр ствует в судебном споре из-за нарушения законов страны регистрации. Законодательство Кипра разрешает редо- мициляцию. Перед переездом проверьте Не все страны поощряют редомици- в госреестре Кипра наименование компа- ляцию. К примеру, в законодательстве нии на предмет его уникальности. Если Великобритании и Гонконга нет норм, наименование совпадает с уже существу- разрешающих переезд компании из од- ющими, то регистратор потребует его из- ной юрисдикции в другую. менить. Собственнику компании придет- ся с этим согласиться. Процесс переезда Налоговые преимущества компании на Кипр можно разделить на два этапа. Редомициляция позволит сохранить старую компанию, счет в банке, теку- Первый этап. На этом этапе компании щие контракты, а также существующее следует собрать пакет документов в стра- имущество, бизнес-отношения и дело- не регистрации. В 2018 году власти БВО вую репутацию. Нет необходимости ре- приняли закон об экономическом при- гистрировать новое юрлицо, передавать сутствии (Economic substance (Companies обязательства и права требования по кон- and Limited Partnerships) Act, 2018). трактам другому лицу. Поэтому многие компании сейчас пере- езжают с БВО на Кипр. Редомициляция позволит сохранить активы, в том числе интеллектуальную Чтобы провести процедуру редо- собственность: товарные знаки, фирмен- мициляции, собственнику необходимо ные наименования и пр. Не надо заклю- представить в кипрский госреестр сви- чать договоры купли-продажи или пе- №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 57

международное планирование переезд компании в новую юрисдикцию детельства об инкорпорации (certificate того, как она получит временное свиде- of incorporation), о занимаемых должно- тельство, то госреестр Кипра аннулирует стях (certificate of incumbency), о хоро- ее заявление о переезде. шем состоянии компании (certificate of good standing). Далее госреестр БВО выдаст компа- нии свидетельство о прекращении дея- Кроме того, следует подгото- тельности (certificate of discontinuance). вить реестр директоров и акционеров. После чего собственники получат фи- Пригодится специальное свидетельство, нальное свидетельство о продолжении подтверждающее, что компания мо- деятельности на Кипре (certificate of жет продолжить деятельность вне БВО continuation). Этот документ подтвер- (special certificate). На документах дол- дит, что компания изменила страну ре- жен быть апостиль. Кроме того, все бу- гистрации. маги необходимо заверить у нотариуса. Как снизить риски при Второй этап. На этом этапе следу- переезде ет собрать пакет документов на Кипре. Собственнику необходимо представить Представьте уточненное уведомление в госреестр аффидавит, устав, а также об участии в иностранных компаниях. форму НЕ-2, необходимую для смены При редомициляции собственникам при- наименования компании. Все документы дется подать уточненное уведомление. следует перевести на греческий язык. При редомициляции компании меняются ее регистрационный номер, код налого- Аффидавит – документ, в котором плательщика, адрес и страна, регистра- указаны наименование компании, дата ционный агент и пр. ее регистрации и название юрисдикции, в которой она зарегистрирована. К аф- Если название компании совпадает фидавиту надо приложить уведомление с уже существующими в новой юрисдик- о переводе на Кипр, которое компания ции, то придется его изменить. Минфин представила в госреестр старой юрисдик- считает, что изменение сведений при ции. Аффидавит подтверждает, что орга- редомициляции – основание для пода- низация платежеспособна и не участвует чи уточненного уведомления (письмо от в судебных процессах. 30.08.2019 № 03-12/2/66873, подп. 3 п. 5 ст. 25.14 НК). После того как сотрудники кипрско- го госреестра проверят пакет докумен- Основанием для подачи уведомле- тов, компания получит временное сви- ния является одно из следующих собы- детельство о редомициляции (temporary тий: учреждение иностранной структу- certificate of continuation). До заверше- ры без образования юридического лица, ния процедуры редомициляции у компа- участие в иностранной организации с до- нии есть еще шесть месяцев. Если компа- лей более 10 процентов, изменение раз- нию исключат из старого госреестра до мера доли участия (п. 1 ст. 25.14, п. 3.1 58 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Редомициляция позволит сохранить старую компанию, текущие контракты, а также существующее имущество и бизнес-отношения ст. 23 НК). Юрлица подают уведомле- Если аудиторской проверки в компа- ние исключительно в электронном виде. нии никогда не было, то, чтобы составить А вот граждане – по своему усмотрению: промежуточную отчетность, потребуются в электронной форме или на бумаге (п. 4 данные управленческого учета. Если ор- ст. 25.14 НК). ганизация не вела управленческий учет, то пригодятся расчеты по активам и пас- Подготовьте первичку, отчетность сивам: имущество, задолженность и пр. и проведите аудит. Соберите первич- При отсутствии этих сведений нужны ные документы, а также бухгалтерскую, первичные документы с момента реги- управленческую и налоговую отчетность страции компании до момента подготов- компании до момента редомициляции. ки отчетности. Эти документы помогут сократить затра- ты на учет и аудит. Особенно если компа- Альтернатива переезду ния переезжает из офшора на Кипр. Откройте филиал. Из-за наличия ак- После смены юрисдикции компании тивов и обязательств собственникам за- придется представлять отчетность и про- частую нецелесообразно ликвидировать водить аудит каждый год. Документы старую компанию и открывать новое компании, составленные до редомициля- юрлицо. Не обязательно перевозить ком- ции, позволят узнать входящие остатки панию в другую юрисдикцию, можно от- по счетам. крыть там филиал. Это позволит сохра- нить счет в банке. При переезде на Кипр компании при- дется представить промежуточную отчет- Открывать филиал стоит только в ре- ность. Если деятельность организации спектабельных юрисдикциях, не вхо- ранее проверяли аудиторы, то, чтобы со- дящих в черные списки FATF, ОЭСР, ставить отчетность, ей потребуются бан- стран Евросоюза и пр. Создание филиала ковские выписки, договоры и первичные позволит получить налоговое резидент- документы по сделкам, а также отчет- ство и создать реальный офис в другой ность с детализацией статей, проверен- стране. ная аудитором. Зарегистрируйте «дочку». Регистрация Пригодится не только первичка, дочерней компании – промежуточ- оформленная в текущем периоде, но ное звено в реструктуризации бизнеса. и бумаги, действие которых распростра- Создавать «дочку» имеет смысл, если за- няется на этот период. Это, к примеру, конодательство новой юрисдикции запре- договоры займа, подписанные в преды- щает редомициляцию. дущем периоде, но обязательства по ко- торым погашаются в текущем периоде. пример Собственники зарегистрировали голов- Соберите документы с момента последней ную компанию на БВО, после чего решили соз- аудиторской проверки до момента состав- ления промежуточной отчетности. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 59

международное планирование переезд компании в новую юрисдикцию дать «дочку» в Гонконге. Головная компания пере- Компания может подтвердить, что ведет реальную деятельность, например, с по- дала свои активы в уставный капитал «дочки». мощью первичных документов, договоров с контрагентами и пр. Впоследствии собственники ликвидировали Белая юрисдикция. Зачастую компа- головную компанию, чтобы минимизировать рас- нии, осуществляющие внешнеэкономи- ческую деятельность, открывают счет ходы на администрирование. не в стране регистрации, а за рубежом. Иностранный банк охотнее откроет счет, Если у головной компании нет ре- если компания зарегистрирована в белой ального офиса в стране регистрации, юрисдикции, не входящей в черные спи- банк может отказать в открытии счета. ски FATF, ОЭСР, ЕС. Однако если у компании есть «дочки», зарегистрированные в респектабельных Экономическое присутствие. Банки юрисдикциях, банк может открыть счет. запрашивают документы, подтвержда- Главное, чтобы у дочерней организации ющие реальное присутствие компании были офис, сотрудники, сайт и т. д. в стране регистрации. Чтобы подтвердить место ведения деятельности, представьте Клиенту необходимо представить в банк учредительные и регистрационные в банк корпоративные документы «доч- документы. Также пригодятся докумен- ки». Это позволит продолжить функцио- ты, подтверждающие наличие офиса, нирование расчетного счета офшорной местного телефонного номера, почтового компании. Банк признает дочернюю ор- адреса. ганизацию частью группы компаний кли- ента. «Дочка» выполняет особую функ- Представьте в банк договор аренды цию, например, собственники используют или субаренды офисного помещения либо ее при расчетах с иностранными контр- свидетельство о праве на собственность. агентами. Виртуальный офис и массовый адрес ре- гистрации вызовут подозрения у служа- Сейчас именно банки выбирают удоб- щих банка. ных клиентов, а не клиенты выбирают, куда понесут свои деньги. Собственникам Циркуляр, выпущенный Центро- приходится адаптировать свой бизнес под банком Кипра 14 июня 2018 года, ввел новые условия. понятие «компания-пустышка» (shell companies). Под это понятие подпадают Как избежать отказа организации, не осуществляющие реаль- при открытии счета ную деятельность в стране регистрации. У таких компаний нет отдельного офиса, Прозрачный бизнес. Банки более ло- они располагаются по адресу массовой яльно относятся к компаниям, имеющим регистрации. понятную бизнес-модель. В этом случае контрагенты, механизм привлечения кли- ентов и поток денежных средств соответ- ствуют заявленным видам деятельности. 60 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия В настоящее время именно банки выбирают удобных клиентов, а не клиенты выбирают, куда понесут свои деньги Однако компании, владеющие акци- на работу, договоры с аутсорсинговыми ями других обществ, по-прежнему могут компаниями. открыть счет в кипрском банке, даже ес- ли они не присутствуют в стране реги- Отсутствие номиналов. Компаниям, страции. В этом случае важно, чтобы до- имеющим номинальных директоров или чернии организации не подпадали под акционеров, банки нередко отказывают критерии пустышек. Следует подтвердить в открытии счета. Сейчас использовать реальность их работы. номинальный сервис не всегда целесооб- разно, так как многие страны подключи- Аудит. Представьте в банк отчетность, лись к автоматическому обмену налоговой проверенную аудитором. Наличие аудита информацией. Российские контролирую- подтвердит достоверность и прозрачность щие лица обязаны уведомлять налоговые отчетности. органы о КИК, об участии в иностранных компаниях и т. д. (п. 3.1 ст. 23 НК). Трудовые договоры. Трудовые кон- тракты с сотрудниками также подтвер- Добросовестные партнеры. Банк по- дят экономическое присутствие компании требует раскрыть информацию о контр- в стране регистрации. Представьте в банк агентах компании. Если среди них будут документы, подтверждающие выдачу зар- организации с плохой репутацией, то это платы и перечисление зарплатных нало- может стать поводом для отказа в откры- гов в бюджет. Пригодятся разрешения тии счета. Формула успеха при открытии счета в банке Белая юрисдикция, Отсутствие Банковский понятная номинального счет бизнес-модель сервиса Офис в стране Трудовые договоры регистрации с сотрудниками №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 61

как проверяют налоговая задолженность Как налоговики собираются бороться с выводом активов в 2020 году Какие новые полномочия появились у налоговиков Как воспользоваться пробелами в законодательстве Безопасные схемы вывода активов останутся. Но мало Валерий Провоторов,  ведущий юрист налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services У налоговиков появилось боль- решения о взыскании. Если недоимка ше полномочий. Их дал превышает 1 млн руб. и организация не Федеральный закон от исполнила решение о взыскании по ста- 29.09.2019 № 325-ФЗ. Боль- тье 46 НК в течение десяти дней, налого- шинство поправок вступили в силу вики вправе: с начала 2020 года, а некоторые начнут – провести осмотр территории, помеще- действовать с 1 апреля 2020 года. К при- меру, с весны проверяющим станет легче ний и предметов организации при на- собирать долги и пресекать схемы вывода личии согласия самой компании (из- имущественных активов. менения в п. 1 ст. 92 НК, подп. «а» п. 32 ст. 1 Закона № 325-ФЗ); Компаниям дали десять дней – истребовать у налогоплательщика до- кументы о принадлежащем ему иму- С 1 апреля 2020 года налогоплательщи- ществе, имущественных правах и обя- кам стоит внимательнее следить за раз- зательствах (изменения в п. 2.1 ст. 93 мером недоимки и сроками исполнения НК, подп. «а» п. 32 ст. 1 Закона № 325-ФЗ); 62 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность – истребовать информацию об имуще- ний и имущества. Для этого нужно два стве или имущественных правах на- условия: логоплательщика у иных лиц. Это – неисполненное в десятидневный срок возможно, если компания, не ис- полнившая решение, не представи- решение о взыскании недоимки в раз- ла ответ на требование инспекции мере более 1 млн руб.; в установленный срок, а иные лица – согласие организации должника на располагают такими документами (из- проведение осмотра. менения в п. 2.1 ст. 93 НК, подп. «а» Однако, скорее всего, норму еще бу- п. 32 ст. 1 Закона № 325-ФЗ). дут дорабатывать. Иначе, если оставить формулировку такой, как сейчас, органи- В законе остаются пробелы зация вправе отказать в осмотре. Причем без негативных последствий. Дополнительных разъяснений о том, Если весной к вам придут инспекто- как именно нововведения будут исполь- ры с просьбой об осмотре офиса, оцени- зовать инспекторы на местах, от ФНС те, что в данный момент лучше: пустить и Минфина пока нет. Однако даже без их и не портить отношения либо отказать них понятно, что поправки увеличат риск в допуске и ждать потенциальных по- привлечения к ответственности за непод- следствий. Реальной практики примене- чинение требованиям налоговиков. ния новой нормы статьи 92 НК еще нет. Поэтому стоит отслеживать появление но- Осмотр помещений. Полномочия по ос- вых разъясняющих писем. мотру помещений и имущества четко не прописаны. Действующая редакция ста- Истребование документов. Порядок тьи 92 НК позволяет налоговикам на ос- применения нормы тоже не проработан. новании мотивированного постановления, Согласно новой редакции статьи 93.1 вынесенного в рамках выездных и каме- НК, налоговики вправе запросить до- ральных проверок, проводить осмотр кументы и сведения о принадлежащем территории, документов или предметов налогоплательщику имуществе, имуще- налогоплательщика. Также инспекторы ственных правах и обязательствах в со- вправе провести осмотр документов или ответствии с перечнем от ФНС (п. 2.1 предметов, если получили их с согласия ст. 93.1 НК). Однако служба этот пере- владельца. чень еще не разработала. Соответственно, не совсем понятно, какие конкретно до- В редакции статьи 92 НК, вступаю- кументы они смогут запрашивать. щей в силу с 1 апреля 2020 года, нало- говики помимо указанных выше видов Также вызывает вопросы формули- осмотра смогут не более одного раза по ровка абзаца 2 пункта 2.1 новой редак- одному решению о взыскании недоимки ции статьи 93.1 НК. Без методических проводить осмотр территорий, помеще- рекомендаций ни налогоплательщикам, ни самим инспекторам пока не ясно, как №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 63

как проверяют налоговая задолженность в тех или иных случаях определять, есть каждый непредставленный документ. Суды трех ли у иных лиц данные об имуществе должника. Также непонятно, как будут инстанций поддержали компанию, ведь у нее фак- действовать проверяющие, если те отка- жутся представлять сведения или в дей- тически отсутствовали запрашиваемые товар- ствительности ими не располагают. ные накладные. Следовательно, вины компании В новой редакции нормы указано: ес- ли налогоплательщик не отвечает на тре- в непредставлении указанных документов нет. бование о представлении сведений о при- надлежащем ему имуществе, налоговики Если вы получите требования от про- вправе запросить документы у иных лиц. веряющих, для начала внимательно оз- Однако ни НК, ни Закон № 325-ФЗ не накомьтесь с их содержанием и опреде- раскрывают порядок определения иных лите, входят ли истребуемые документы лиц. Скорее всего, Минфин и ФНС уре- в перечень, который до весны утвердит гулируют вопрос позже. ФНС. Также проверьте, есть ли бумаги у вас в наличии. Если документы отсут- Если документы не представить, по- ствуют, не оставляйте запрос без ответа. тенциально инспекторы смогут при- Лучше направить мотивированный ответ влечь к ответственности по статье 126 с пояснениями о том, по каким причинам НК (200 руб. за каждый непредстав- бумаг нет. ленный документ) или к администра- тивной ответственности по статье 15.6 Поправки понадобились, КоАП (от 100 до 300 руб. для граждан; чтобы затруднить вывод от 300 до 500 руб. для должностных лиц) имущества (п. 8 письма ФНС от 17.07.2013 № АС- 4-2/12837). Избежать ответственности В целом налоговики и так располагают получится, если налогоплательщик или сведениями об имуществе должника. иное лицо не имеет соответствующих до- Новые правила понадобились для не- кументов и может доказать это. Анализ скольких целей: судебной практики это подтверждает. – установить действительный перечень пример 1 Организация оспорила решение имущества, на которое может быть обращено взыскание и которое может о привлечении к ответственности по статье 126 быть сокрыто организацией; – оперативнее предотвращать вывод ак- НК (постановление АС Московского округа от тивов. Например, если у инспекции есть подозрения, что недоимка приве- 26.03.2019 №  А40-189501/2018). Налоговики дет к банкротству; – установить иные лица, которым ор- запросили 3 тыс. документов, в том числе товар- ганизация передала имущество. Это нужно для последующего оспари- ные накладные, подтверждающие передачу вания сделок по передаче в рам- ках процедуры банкротства (ст. 61.2 товара. Общество представило ответ о невоз- можности представить запрашиваемые бумаги. Инспекторы оштрафовали фирму на 200 руб. за 64 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность Федерального закона от 26.10.2002 тельности (определение ВС от 26.11.2018 № 127-ФЗ «О несостоятельности № 305-ЭС15-12239). (банкротстве)»). Также налоговики могут использовать сведения для взы- С 1 апреля 2020 года налоговикам ста- скания недоимки с иных лиц на осно- нет легче искать такие схемы. Например, вании статьи 45 НК. они смогут установить, что фактический Новые полномочия инспекторов кос- контроль над имуществом так и остался венно повлияют и на подходы налогови- у организации-должника, а сделка по его ков к установлению фактов вывода иму- продаже совершена формально. щества организаций. Например, в тех случаях, когда недоимка образовалась Если недоимка уже образовалась, вы- по результатам проверки. Проверяющие водить активы станет еще рискованнее. смогут быстрее получить информацию Это же касается ситуаций, когда есть о том, на каком основании и в пользу ко- предпосылки для возникновения дол- го передали имущество, что предшество- га (например, идет выездная налоговая вало передаче и кто фактически исполь- проверка). Помимо рисков по признанию зует имущество, ранее принадлежавшее сделок по передаче активов недействи- должнику. То есть в первую очередь «по- тельными совершение таких операций страдают» схемы, при которых организа- может привлечь внимание и правоохра- ция передает активы по цепочке прямо не нителей. Есть вероятность, что они по- взаимозависимых контрагентов к конеч- считают подобные сделки действиями по ному выгодоприобретателю. сокрытию имущества, за счет которых должно производиться взыскание нало- пример 2 Налоговики доказали, что долж- гов. А это уже состав преступления по статье 199.2 УК. ник осуществил ряд фиктивных сделок с помо- Наиболее безопасным способом защи- щью технических  компаний, которые контро- ты активов по-прежнему является забла- говременное перераспределение активов лировал учредитель должника (постановление на лиц, не являющихся прямо взаимо- зависимыми. При таком способе выво- АС Поволжского округа от 22.07.2019 № Ф06- да имущества организация отчуждает активы сторонней организации или дру- 25832/2017). Суд удовлетворил требование о при- жественному ИП, взаимосвязь которых с собственником доказать сложно. Если знании цепочки сделок недействительными и вер- компания заблаговременно оформляет сделку, шансов оспорить ее у налогови- нул имущество должнику. ков мало. Также действенным вариантом будет первоначальное приобретение иму- В более сложной конструкции подоб- щества на дружественное доверенное ли- ной схемы конечный выгодоприобрета- цо, которое прямо не будет аффилирова- тель, как правило, выступает в качестве но с организацией. добросовестного покупателя. Формально ему не может быть известно о том, что ранее имущество принадлежало органи- зации-должнику с признаками несостоя- №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 65

как проверяют исключение из госреестра Что делать компании с черной меткой в ЕГРЮЛ. Ответ арбитражного суда Кому грозит метка о недостоверности сведений в реестре Почему стоит регулярно проверять выписку из ЕГРЮЛ Как работать, чтобы компанию не исключили из госреестра Александр Тарасов, адвокат, управляющий партнер юридической компании «АВТ Консалтинг» С тало известно, какие обстоя- стра. Это правило действует с 1 сентября тельства приведут к тому, что 2017 года (п. 5 ст. 21.1 Федерального за- компания получит черную кона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О госре- метку в ЕГРЮЛ. И какие гистрации юрлиц и ИП»). Из обзора АС аргументы заставят налоговиков такую Дальневосточного округа стало ясно, что отметку убрать. АС Дальневосточного стоит предпринять компании, которая по- округа выпустил обзор судебных реше- лучила от налоговиков черную метку. ний по вопросам достоверности сведений в ЕГРЮЛ. Читатели «ПНП» могут ска- Черные метки появляются чать этот документ с сайта nalogplan.ru. из-за номиналов Черная метка в ЕГРЮЛ может по- На допросе гражданин пояснил, что яв- явиться у любого налогоплательщика. ляется руководителем и учредителем трех Она свидетельствует о недостоверности организаций. Точных названий этих юр- данных. Если не исправить информацию лиц не помнит, к их деятельности отно- в течение шести месяцев, инспекторы шения не имеет. вправе исключить компанию из госрее- 66 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность Одна из этих компаний обратилась а назначенный учредителем директор в суд. Инспекторы внесли в ЕГРЮЛ за- фиктивный. Кроме того, контролеры пись о недостоверности данных о руко- решили, что учредитель компании но- водителе и учредителе. Апелляция и кас- минал. Он дважды не явился на допрос сация признали действия инспекции в качестве свидетеля. На этом основании правомерными. фискалы внесли в ЕГРЮЛ запись о недо- стоверности сведений об учредителе. Существенную роль сыграл не только допрос, но и другие факторы. Компания Однако владелец компании настаи- не располагалась по адресу регистра- вал, что данные достоверные. Суд первой ции. Инспекторы направляли компании инстанции встал на его сторону. и ее руководителю уведомления о недо- стоверности адреса, однако ответов не Налоговики пытались доказать недо- получили. Суды решили, что компания бросовестность компании. В ходе каме- фиктивная, а ее руководитель номинал ральной проверки декларации они обна- (постановление АС Дальневосточного ружили разрывы по НДС на сумму более округа от 01.08.2018 № А51-18975/2017). 16 млн руб. В другом деле суд установил, что Суд не нашел никакой связи между компания имела признаки однодневки. разрывами и спорной записью в госрее- Организация не располагалась по юр- стре. Инспекторы не доказали, что ком- адресу, ресурсов и хозяйственных расхо- пания участвовала в налоговых схемах. дов не было. К тому же компания заяви- В ходе допроса директор подтвердил, что ла значительную долю вычетов по НДС: реально руководит компанией, ответил на более 98 процентов. все вопросы. Налоговики настаивали, что собствен- По поводу сомнительного юрадреса ник использует компанию для фиктив- судьи указали: отсутствие в офисе со- ного документооборота и получения не- трудников – не основание для призна- обоснованной выгоды. Суд решил, что ния адреса недостоверным. Инспекторы инспекторы обоснованно внесли в госре- посетили объект, дверь в офис оказалась естр запись о недостоверности сведений закрыта, на ней висела табличка с назва- об учредителе и руководителе (постанов- нием компании. ление АС Дальневосточного округа от 17.12.2018 № А73-6137/2018). Суд указал, что наличие сомнитель- ных признаков – не повод признать све- Разрывы по НДС – не повод дения об учредителе недостоверными. внести в реестр черную метку Это лишь «субъективное мнение налого- вого органа, не основанное на допусти- В одном из споров инспекторы пыталась мых и относимых доказательствах». Суд доказать, что компания не ведет деятель- признал действия инспекторов незакон- ность, не располагается по юрадресу, ными, они не стали подавать апелляцион- ную жалобу (решение АС Хабаровского края от 25.09.2018 № А73-10473/2018). №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 67

как проверяют исключение из госреестра Это дело ФНС включила в обзор по спо- щения, указанного в ЕГРЮЛ в качестве рам с участием регистрирующих органов юрадреса компании. На двери не было (письмо от 28.12.2018 № ГД-4-14/25946). вывесок и табличек, контролеры решили, что адрес фиктивный. Чаще всего метки появляются из-за недостоверного Арбитры указали, что фискалы не ис- юрадреса кали владельцев квартиры, не запроси- ли правоустанавливающие документы, не Налоговики провели проверку и уста- опросили соседей. Кроме того, директор новили, что офис компании закрыт. компании подтвердил реальность адреса. Вывески с режимом работы на двери не Это свидетельствует о достоверности дан- было. На этом основании они сочли юр- ных в ЕГРЮЛ. адрес липовым. Контролеры направили компании и ее учредителю уведомление Само по себе отсутствие вывески с просьбой уточнить адрес регистрации, не говорит о том, что связь с юрли- но никто не ответил. цом отсутствует (постановление АС Дальневосточного округа от 27.12.2017 Кроме того, налоговики обнаружи- № А73-5679/2017). Если в квартире бу- ли, что компания стала представлять дет зарегистрировано несколько десятков нулевую отчетность. Директор являлся юрлиц, суд встанет на сторону инспекции массовым, он был учредителем и руко- (постановление АС Поволжского округа водителем в других организациях, заре- от 19.09.2017 № А65-17822/2016). гистрированных в разных регионах РФ. Инспекторы проанализировали банков- В другом деле суд установил, что ру- ские выписки. Компания не перечисляла ководитель и учредитель компаний дал деньги за аренду офиса. Судьи пришли отказные показания. Налоговики внесли к выводу, что юрадрес фиктивный (по- в ЕГРЮЛ запись о недостоверности све- становление АС Дальневосточного округа дений о руководстве организаций. После от 01.11.2018 № А73-2128/2018). чего гражданин подал заявления о том, чтобы инспекторы сняли черную метку. Как оспорить недостоверность юрадреса Контролеры не провели соответствую- щую проверку, сделали записи в госрее- Если налоговики поставили компании стре на основании слов гражданина. Суд черную метку из-за недостоверного адре- признал эти записи незаконными (поста- са, настаивайте, что они обязаны найти новление АС Дальневосточного округа от собственников помещения, запросить 04.02.2019 № А51-5591/2018). правоустанавливающие документы. АС Дальневосточного округа устано- В одном из дел суд установил, что на- вил, что компания решила сменить юри- логовики провели осмотр жилого поме- дический адрес и представила в инспек- цию заявление о регистрации изменений в ЕГРЮЛ. В заявлении она не указа- ла номер офиса, корпуса или строения. 68 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность Инспекторы отказали компании в реги- нарушили процедуру проверки нахож- страции изменений. дения компании по юрадресу. Ведь при осмотре объекта должны присутствовать Компания представила договор без- двое понятых, иначе проверяющим при- возмездного пользования имущественным дется вести видеозапись (подп. «г» п. 4.2 комплексом, заключенный с администра- ст. 9 Закона № 129-ФЗ). цией. Владелец комплекса не возражал против регистрации компании по адресу. Компания представила договор арен- Суд обязал контролеров зарегистриро- ды помещения. Собственник подтвердил, вать изменения в ЕГРЮЛ (постанов- что общество располагается по заявлен- ление АС Дальневосточного округа от ному адресу. Отсутствие указания на но- 18.06.2018 № А16-2471/2017). мер офиса – не основание для признания адреса недостоверным. Налоговики долж- Суды и ранее приходили к выводу ны оценивать это обстоятельство в сово- о том, что если организация не указала купности с другими доказательствами не- номер офиса, то это не повод вносить достоверности (постановление Девятого запись о недостоверности адреса. В од- ААС от 24.09.2018 № А40-67716/18). ном из дел суд указал, что инспекторы №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 69

защита налоговых схем место регистрации компании Безопасный переезд. Как защититься от обвинений в фиктивной миграции Каких формальных претензий ждать от налоговиков Почему регистрация в бизнес-центрах опасна Как убедить налоговиков и суд в достоверности данных Диана Вершинина, эксперт «ПНП» Н алоговики стали активно бо- дущие проекты в разных российских ре- роться с фиктивной миграцией гионах. Подобные действия незаконны. и официально назвали такую Вот как их можно оспорить в суде. борьбу одним из приоритетов работы службы. Подготовьте документы Однако сами чиновники признают, Вести бизнес разрешено на территории что им сложно отличить фиктивную ми- любого субъекта. Поэтому компании грацию от настоящей. Пока ФНС раз- пользуются таким инструментом нало- рабатывает четкие критерии, проверяю- гового планирования, как смена адреса щие находят любые отговорки и доводы, регистрации. Например, чтобы восполь- чтобы не регистрировать смену адре- зоваться льготами, сократить расходы на са в ЕГРЮЛ. Чаще всего с проблемами аренду или доставку грузов. Но какой бы сталкиваются арендаторы офисов в биз- ни была причина переезда, смену адреса нес-центрах. Добросовестные компании необходимо регистрировать в ЕГРЮЛ. незаслуженно вносят в список фирм с адресом массовой регистрации. Также Чтобы сменить местонахождение, проблемы испытывают застройщики, ве- обращайтесь в инспекцию в течение 70 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность трех дней, как приняли решение о пере- Разберемся, что под ним подразумевают езде. Для этого подайте заявление по инспекторы. форме Р14001 (утв. приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Не меняйте юрадрес слишком Приложите к нему документы, под- часто тверждающие право пользования офи- сом (абз. 3 п. 6 ст. 17 Федерального Когда компания часто меняет один адрес закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О го- на другой, причем не только в рамках сударственной регистрации юридических субъекта, а перемещается по стране, на- лиц и индивидуальных предпринима- логовики заподозрят ее в стремлении телей», письмо от 13.12.2018 № ГД-4- уйти от проверки и уплаты налогов. 14/24342@). К примеру, свидетельство о собственности, договор аренды. У налоговиков появилось право про- верять достоверность данных, которые Эти документы обязательные. Если они получают для регистрации в реестре. их не будет, споров с инспекцией не из- Они вправе не просто придраться к бума- бежать. Причем налоговики будут пра- гам, но и приостановить процедуру сро- вы, ведь вы проигнорировали пункт 6 ком до месяца (п. 4.2, 4.4 ст. 9 Закона статьи 17 Закона № 129-ФЗ. Его не № 129-ФЗ, приказ ФНС от 11.02.2016 соблюдают лишь в случаях, когда реги- № ММВ-7-14/72@). Тут и начинаются стрируют компанию по месту жительства проблемы, поскольку эти контрольные участника с долей более 50 процентов мероприятия проводят под эгидой «Стоп или адресу того, кто вправе действо- миграция». Причем под нее подпадают вать без доверенности (письмо ФНС от как «покупные», так и добропорядочные 11.01.2016 № ГД-4-14/52). компании. Им отказывают в регистрации со ссылкой на подпункт «р» пункта 1 ста- Выходит, спор с инспекцией может тьи 23 Закона № 129-ФЗ: возникнуть из-за отсутствия документов или противоречий в них. Но существу- дословно «Наличие у регистрирующего органа ют и иные основания, по которым мо- подтвержденной информации о недостоверности гут отказать в регистрации. Их перечень содержащихся в представленных в регистрирую- есть в статье 23 Закона № 129-ФЗ. Это, щий орган документах». к примеру, непредставление заявителем необходимых документов или подпись Норма дозволяет налоговикам подкре- неуполномоченного лица на них. Также пить свои сомнения законом. И даже ког- отказать могут из-за того, что налогопла- да это фактически не требуется. К приме- тельщик представил документы в ненад- ру, если документы компании в порядке, лежащий регистрирующий орган. подала она их правильно и в нужный регистрирующий орган. Но ее адрес все Однако в перечне отсутствует понятие равно могут осмотреть, если: «фиктивная миграция», которое в прак- тике часто используют проверяющие. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 71

защита налоговых схем место регистрации компании Письмо контрагента, который подтвердит адрес компании Общество с ограниченной ответственностью «Собственник» 125284, г. Москва, ул. Беговая, д. 3, к. 1 ИНН 7714617793, ОГРН 1057748288850 Исх. № 126 от 27.01.2020 Гарантийное письмо ООО «Собственник» предоставляет юридический адрес: г. Москва, ул. Басманая, 26, корп. 3, этаж 4, офис 112 для государственной регистрации ООО «Компания» (ИНН 7715962150, ОГРН 1137746374875). Данным помещением ООО владеет на праве собственности с 14 марта 2010 года (свидетельство: 63-АЕ № 135341, запись в рее- стре: 63-63-01/101-2010-451). Его кадастровый номер: 63:01:0637004:258852. После государственной регистрации ООО «Компания» будет оформлен договор аренды с правом размещения исполнительного органа. Приложение: – копия свидетельства о праве собственности – 1 экз.; – поэтажный план – 1экз. Генеральный директор И.И. Петров ООО «Собственник» – адрес массовый: там числятся пять – адрес используется иным юридиче- и более организаций; ским лицом: там располагаются госу- дарственные ведомства, воинские ча- – адрес не существует: здание разруше- сти и т. д. но или объективно не находится по Если итоги осмотра не убедили на- указанным координатам; логовиков в достоверности данных, вам – поступили возражения о том, что соб- предложат их подтвердить. ственник не предоставлял право поль- зования зданием или офисом; Представьте письмо контрагента, ко- торый удостоверит факт аренды, или то- – представленные вами сведения расхо- го, что безвозмездно разрешил пользо- дятся с данными, которые есть в веде- ваться офисом. нии инспекции; Письмо не гарантирует, что адрес без- – в отношении компании не заверши- оговорочно зарегистрируют. Вероятность лась проверка; 72 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность Если итоги осмотра не убедили налоговиков в достоверности данных, вам предложат их подтвердить отказа со стороны налоговиков все равно пример 1 Акционерное общество выбрало еди- остается даже из-за формальностей. ноличным исполнительным органом управляющую компанию. И в заявлении о регистрации вписало Не повторяйте известных ее адрес: название улицы и номер дома, но без ошибок номера корпуса и помещений. Компания вправе оспорить отказ в реги- Инспекторы выяснили, что по этому адресу страции. Но прежде выясните, в чем суть находится комплекс строений и корпусов и у по- претензий. Разберем примеры из арби- мещений есть номера. Выходит, организация от- тражной практики. разила не все сведения, а это осложняет способ связи. Ей отказали в регистрации. Бизнес-центр. Регистрацию юридическо- го адреса в торговом или бизнес-центре АО оспорило отказ и выиграло дело. Все налоговики автоматически признают мас- строения по адресу – в собственности общества. совой, так как на площади разом числят- Никаких трудностей для связи с управляющей ся десятки разных организаций. Поэтому компанией нет, письма передают через проход- в фиктивности их подозревают чаще все- ную. Поэтому адрес нельзя считать недостовер- го. Особенно когда в договоре аренды вы ным только из-за того, что в нем нет номера кор- не детализировали адрес, а ограничились пуса (постановление АС Северо-Западного округа номером здания или вовсе перепутали от 21.05.2018 № Ф07-5613/2018). данные. Вывеска. При переезде компании не сра- К примеру, указали «блок Б» бизнес- зу успевают утрясти организационные центра, а здание официально числится моменты: закупить оборудование и ме- как «строение 2». Соответственно, в ходе бель, поместить обозначающие вывески осмотра контролеры могут вас не найти и сообщить соседям, что в офисе теперь и отказать в регистрации. Причем закон- будет работать ваша компания, а не пред- но, ведь им не удалось идентифицировать шественник. адрес. Так считают судьи (определение ВС от 29.10.2015 № 306-КГ15-13565). Но для инспекторов это повод при- Поэтому в ваших интересах прописывать знать адрес компании недостоверным. сведения подробно. К примеру, если выехали на осмотр, но им никто не открыл дверь, отсутствовала вывеска. Номер корпуса. Безопаснее заполнять пример 2 Компания обратилась в инспекцию, заявление на регистрацию с указанием чтобы сменить адрес. Но контролеры отказались точного номера корпуса и помещений. его регистрировать. Оказалось, что после получе- Налоговики считают, что без этих сведе- ния документов они трижды выезжали на указан- ний невозможно найти компанию. Но это ное место, но компанию там не нашли. На здании формальный довод, поэтому оспаривайте отсутствовала вывеска, и не было признаков, что отказ в регистрации. именно там она ведет свою деятельность. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 73

защита налоговых схем место регистрации компании Как действовать, если обвинили в фиктивной миграции Отказ Жалоба в УФНС Жалоба в ЦА ФНС Суд (срок рассмотрения (срок рассмотрения (срок 6 месяцев) 15–25 дней) 15–25 дней) З месяца З месяца З месяца Разрешено обратиться одновременно с жалобой в ФНС Отказ компания оспорила. Пояснила, что ложила к заявлению договор аренды, который арендовала помещение. Только из-за того, что и так подтверждает согласие собственника на то, на здании нет вывески, нельзя считать адрес фик- что организация будет находиться и осуществлять тивным. свою деятельность в его помещении. Вдобавок организация представила поясне- Судьи согласились с ней. Закон № 129-ФЗ не ния арендодателя, где он рассказал о нумера- требует представлять такой отдельный документ, ции кабинетов. Поэтому отсутствие вывески – как «согласие». Это скорее прихоть налоговиков. не основание для отказа в регистрации адреса Даже если они ссылаются на пункт 4 постанов- (постановление АС Северо-Западного округа ления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61 «О неко- от 26.02.2019 № Ф07-17611/2018). торых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридическо- Согласие собственника. Обычно ин- го лица», согласно которому регистрация в жилом спекции знают крупных владельцев зда- помещении допустима только в тех случаях, ког- ний, которые располагаются в их районе. да собственник дал на это согласие. Этот довод Поэтому могут созвониться с ними по неубедительный, поскольку в законе о госреги- телефону, чтобы уточнить, давали ли они страции отсутствуют такие нормы (постановление согласие на регистрацию. Третьего ААС от 13.03.2018 № А33-12806/2017). Владельцев более мелких зданий Квартира директора. Компания не обя- они не знают, связываются с ними ред- зана вести какую-то деятельность по ме- ко. И тем не менее настойчиво требу- сту своего нахождения. Ее можно заре- ют их согласие на регистрацию адреса. гистрировать даже по адресу, где живет Такие действия выходят за рамки Закона руководитель. Если инспекторы отказы- № 129-ФЗ. ваются это сделать, их доводы формаль- ные, их можно оспорить. пример 3 Компания представила докумен- ты, чтобы внести изменения в реестр и сменить пример 4 Компания вела деятельность по про- адрес. Однако налоговики отказали ей в регистра- даже ювелирных изделий, решила сменить место ции со ссылкой на недостоверные данные. Тогда исполнительного органа на место жительства ди- компания обратилась в суд. Настаивала, что при- 74 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность Какие аргументы помогают отстоять позицию в суде Победные аргументы Судебный акт Представители компании не обязаны присутствовать Решение АС Москвы от 19.04.2019 по новому адресу до регистрации. Отказ незаконный № А40-34074/2019 Инспекторы незаконно получили от собственника воз- Решение АС Москвы от 22.03.2019 ражения на регистрацию. Есть договор аренды и дру- № А40-255631/2018 гие документы, подтверждающие право пользования помещением Отсутствие номера офиса не означает, что с компа- Решение АС Москвы от 13.03.2019 нией невозможно связаться № А41-102299/2018 Реальность адреса подтверждают договор аренды, Постановление Второго ААС фотографии и показания директора от 22.08.2019 № 02АП-5491/2019 Налоговики провели осмотр помещения в нерабочее Решение АС Республики Марий Эл время. При этом не звонили по телефону, указанному от 28.03.2019 № А38-9190/2018 у дверей. Это означает, что они формально провели выезд. Отказывать в регистрации из-за этого нельзя Предположения инспекторов о том, что после смены Постановление Четвертого ААС адреса компания ликвидируется, несостоятельны. от 17.10.2019 № 04АП-3987/2019 Из-за этого нельзя отказывать в регистрации Отсутствие вывески не свидетельствует, что компания Решение АС Приморского края не находится по адресу от 21.01.2019 № А51-14268/2018 Нельзя отказать в регистрации только из-за того, Решение АС Омской области что во время осмотра директора не было в офисе. от 26.02.2019 № А46-1125/2019 Его постоянное присутствие необязательно Тот факт, что директор не обосновал причину смены Постановление Одиннадцатого ААС адреса, не повод для отказа в регистрации от 04.07.2019 № 11АП-9355/2019 Не обязательно отражать в заявлении этаж здания, Постановление Девятого ААС где располагается адрес компании от 14.09.2018 № 09АП-39567/2018 Сведения о местонахождении не требуют подтверж- Постановление Пятого ААС дения, что компания будет вести заявленный вид от 28.05.2018 № 05АП-2993/2018 деятельности Нельзя отказать в регистрации адреса, по которому Постановление АС Восточно-Сибир- находится комната в коммунальной квартире, только на ского округа от 08.10.2019 основании возражений собственников других комнат № Ф02-4690/2019 №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 75

защита налоговых схем место регистрации компании ректора. Но инспекторы отказались регистриро- Ее можно подать в УФНС или через ин- вать изменения, поскольку по новому адресу нет спекцию, отказ которой оспариваете (п. 1 офисного помещения и необходимого оборудова- ст. 25.3, ст. 25.4 Закона № 129-ФЗ). ния для бизнеса. Жалобу рассматривают в тече- Суды признали отказ незаконным. Спорное ние 15 рабочих дней (ст. 25.6 Закона жилое помещение – место жительства руководи- № 129-ФЗ). За это время представьте теля компании. дополнительные документы, чтобы укре- пить позицию. Тогда шансы, что ваши Собственник дал согласие на размещение ис- требования удовлетворят, увеличатся. полнительного органа и приложил его к заявле- Если вы получили отрицательный резуль- нию о регистрации нового адреса компании. Там тат, не расстраивайтесь. будет располагаться бухгалтерия и документация. Фактически деятельность по продаже ювелирных Еще есть возможность оспорить изделий будет проводиться по другому адресу. как решение ИФНС, так и УФНС. Обращайтесь в центральный аппарат Это не противоречит закону (постановле- ФНС (п. 5 ст. 25.6 Закона № 129-ФЗ). ние Девятнадцатого ААС от 24.08.2017 № 19АП- Чтобы сэкономить время, одновременно 5371/2017). с заявлением в ФНС направьте заявление в суд (см. схему). Жалуйтесь в УФНС и в суд В суде потребуйте, чтобы инспек- Прежде чем обращаться в суд, выпол- торы подтвердили свои доводы о яко- ните досудебный порядок. Для этого от- бы фиктивной миграции. Обычно у них каз в регистрации обжалуйте в УФНС. нет доказательств, только подозрения. Причем по месту той инспекции, кото- Запросите протокол, который состави- рая находится по новому адресу, а не ли во время осмотра. В нем должно быть в регистрационный орган, куда сдавали обоснование причин, из-за которых вам документы (абз. 2 п. 1 ст. 25.2 Закона отказали в регистрации. Затем на основа- № 129-ФЗ). нии полученной информации подготовьте защитную позицию. Оспорить отказ можно в течение трех месяцев, как получили решение инспек- Если судьи признают незаконным ре- ции. Но, как правило, компании не вы- шение об отказе, то обязуют инспекцию жидают это время, а одновременно вме- провести регистрацию исходя из ранее сте с жалобой подают новое заявление на представленных документов. Повторно регистрацию. Так вы подтверждаете се- их подавать не нужно. рьезность намерений и уверенность в сво- ей правоте. Также в этом случае вы вправе воз- местить судебные расходы на услуги Впрочем, поступать так не обязатель- юристов. Одной из компаний это уда- но. Главное – правильно сформируйте лось, она получила 20 тыс. руб. (реше- жалобу и отразите в ней все аргументы ние АС Москвы от 19.04.2019 № А40- со ссылками на практику (см. таблицу). 34074/2019). 76 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020



защита налоговых схем услуги мерчендайзинга Как продвинуть товар, не потеряв налоговые расходы Какие документы подтвердят реальность услуг мерчендайзинга Как доказать целесообразность услуг и подготовиться к допросу Как снизить налоговые риски при проведении мерчендайзинга Наталья Головач, юрист практики «Налоговые споры» компании «Лемчик, Крупский и Партнеры» К онтролеры часто сомневаются материальные и трудовые ресурсы, необ- в реальности услуг, связан- ходимые для оказания услуг. Компания ных с продвижением товара. вправе уменьшить налоговую базу при Инспекторы настаивают, что условии, что сделку исполнил сам контр- налогоплательщики склонны искусствен- агент или тот, кто должен это сделать но раздувать расходы за счет мерчендай- вместо него по договору или по закону зинга. Налоговикам проще всего снять (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК). Суд может такие расходы и надеяться, что компа- встать на сторону проверяющих, если они нии не удастся доказать свою правоту. докажут, что контрагент не обладает не- Однако если вы детально задокументиру- обходимыми ресурсами. ете процесс оказания услуг и их резуль- тат, расходы удастся сохранить. К примеру, в одном из дел спор шел о том, действительно ли контрагент Докажите, что у контрагента оказывал компании услуги мерчендай- есть ресурсы зинга и предоставлял ей в пользование торговое оборудование. Инспекторы про- В первую очередь контролеры проверят, анализировали бухгалтерскую отчетность есть ли у мерчендайзингового агентства и справки 2-НДФЛ контрагента. Они вы- яснили, что он не имел на балансе тор- 78 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность Что такое мерчендайзинг щение рекламных плакатов и т. д. В услугах мерчендайзинга заинтересованы дистри- Это комплекс мероприятий в розничных бьюторы известных торговых марок и опто- торговых точках по продвижению опре- вые продавцы товаров. Продвижение товара деленного товара или брэнда. Например, в рознице потенциально повышает выручку оформление витрин, проведений промоак- оптовых торговцев. ций и конкурсов, выкладка товара, разме- гового оборудования. У него не было дайзинга» само по себе не может свиде- управленческого персонала и исполни- тельствовать о факте оказания услуг. телей. Руководитель контрагента в ходе допроса также подтвердил, что общество Инспекторы выяснили, что услуги не имело собственного персонала и при- мерчендайзинга оказывали и сами торго- влекало третьих лиц. вые сети. Они изучали спрос на товары, размещали рекламные материалы в тор- Инспекторы обнаружили, что контр- говых залах, контролировали выкладку агент привлек четырех соисполните- товаров, консультировали потребителей. лей, которые также не имели ресурсов Контролеры решили, что компания со- и обладали признаками однодневок. знательно заключила договор с контр- Руководители и учредители соисполни- агентом, не имеющим ресурсов для ис- телей отказались от участия в деятельно- полнения сделки (постановление Девятого сти организаций. Контрагент привлекал ААС от 24.09.2019 № А40-68851/2019). соисполнителей без согласования с ком- панией, что указывает на отсутствие ка- АС Поволжского округа также ре- кого-либо контроля с ее стороны. шил, что, если у контрагента нет трудо- вых ресурсов для оказания услуг мер- Представители торговых сетей под- чендайзинга, он не мог продвигать товар твердили, что компания размещала обо- в 142 магазинах. Судьи согласились с ин- рудование в магазинах. Однако они ука- спекторами: услуги по выкладке товара зали, что контрагенты первого и второго оказывали сами торговые сети (постанов- уровня им не знакомы, мерчендайзеры ление от 27.11.2019 № А57-3949/2019). в магазинах не присутствовали. Грамотно оформляйте акты Контрагент оказывал услуги во и отчеты множестве торговых точек, например, в IV квартале 2014 года – в 472 мага- Контролеры проверят первичные доку- зинах. Следовательно, при отсутствии менты по сделкам. Они обратят особое трудовых ресурсов он фактически не мог внимание на оформление актов и отчетов оказать услуги. Перечисление платежей по услугам менчендайзинга. В договоре с назначением «за оказание услуг мерчен- №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 79

защита налоговых схем услуги мерчендайзинга Как учесть расходы Суды придерживаются аналогичной на продвижение товара точки зрения (постановление АС Уральского округа от 10.06.2016 № А60-40179/2015). Минфин считает, что расходы на мерчен- В одном из дел суд учел, что согласно оборо- дайзинг уменьшают базу по налогу на при- там налогоплательщика сумма расходов на быль в пределах 1 процента от выручки (п. 4 мерчендайзинг составляет менее 1 процента ст. 264 НК). Затраты на мерчендайзинг сле- от выручки. Компания правомерно учла рас- дует включать в состав нормируемых расхо- ходы (постановление АС Уральского округа дов на рекламу (письмо от 22.04.2015 № 03- от 08.12.2016 № А71-1202/2015). 03-06/22913). и актах стоит подробно описать действия услуг, зафиксируйте дату и время съем- исполнителя по продвижению товара. ки. Желательно показать, что мерчендай- Например, выкладка товара, размещение зеры одеты в специальную форму. информации о нем (постановление АС Северо-Западного округа от 10.05.2017 Проверяющие запросят техническое № А56-33525/2016). задание на изготовление рекламной про- дукции. В нем должно быть наимено- В постановлении от 24.09.2019 вание услуг: изготовление баннера на- № А40-68851/2019 Девятый ААС под- стенного календаря, рекламного воблера черкнул, что акты оказанных услуг со- и т. д. К акту и отчету приложите образец держали лишь общие сведения об объ- рекламной продукции. В документах не- еме и характере услуг мерчендайзинга. обходимо указать количество рекламной Компания не приложила фотоснимки, продукции, израсходованной в процессе а также не предъявила контролерам пе- продвижения товара. В служебной запи- речень лиц, непосредственно участвовав- ске следует обосновать необходимость из- ших в оказании услуг. готовления рекламной продукции. В актах не было сведений о пример- Докажите целесообразность ном количестве посетителей, обратив- приобретения услуг шихся к рекламным стойкам с товарами компании. Не было сведений, свидетель- Контролеры признают сделку по приоб- ствующих о качестве оказанных услуг. ретению услуг мерчендайзинга реальной, если она будет иметь убедительную дело- В акте надо обязательно зафиксиро- вую цель (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК). вать перечень услуг со ссылкой на адреса объектов. В отчете следует указать спи- К примеру, Девятый ААС подчерк- сок лиц, оказывающих услуги, а также нул: компания не доказала, что приоб- даты проведения мероприятий. К отчету ретение услуг мерчендайзинга способ- приложите фотографии c места оказания 80 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность ствовало увеличению объема продаж В одном из дел суд указал, что факт (постановление от 24.09.2019 № А40- оказания услуг мерчендайзинга подтвер- 68851/2019). Представьте документы, дили бухгалтер компании и другие свиде- свидетельствующие о том, что мерчендай- тели (постановление Двенадцатого ААС зинг способствовал увеличению выручки. от 04.09.2019 № А57-3949/2019). Это может быть бухгалтерская и налого- вая отчетность, анализ динамики продаж Подтвердите в разрезе каждого товара. Докажите, что добросовестность мероприятия по продвижению товара по- контрагента могли предотвратить распространение на рынке товаров конкурентов. Запросите у контрагента регистрацион- ные и учредительные документы, а также Подготовьте сотрудников бухгалтерскую и налоговую отчетность к допросу с отметкой инспекции. Запросите копии приказов и доверенностей, подтверж- Чтобы опровергнуть реальность услуг, дающих полномочия должностных лиц контролеры проведут допросы сотруд- контрагента. Проанализируйте деятель- ников проверяемой компании. Они по- ность исполнителя с помощью сервиса пытаются выяснить, кто именно из ра- «Проверь себя и контрагента» на сайте ботников компании взаимодействовал nalog.ru. с представителями контрагента, кто со- гласовывал перечень услуг и цены. Сохраните визитки контрагента, дело- вую переписку. Изучите сайт контрагента Инспекторы поинтересуются, поче- и отзывы о нем. Установите его фактиче- му компания заключила договор именно ское местонахождение. с этим контрагентом, кто его нашел. Они будут выяснять, кто подписывал догово- Двенадцатый ААС учел, что контр- ры, допсоглашения к ним, счета-фактуры агент – реально действующее юрлицо, и иную первичку как от имени компании, располагается по адресу регистрации. так и от имени контрагента. Он перечислял налоги, представлял от- четность. Руководитель контрагента под- Сотрудники компании должны знать, твердил факт оказания услуг мерчен- какие именно услуги оказал контрагент, дайзинга (постановление от 04.09.2019 адреса магазинов и даты проведения ме- № А57-3949/2019). роприятий. Контролеры постараются вы- яснить, присутствовали ли мерчендайзе- В другом деле суд подчеркнул, что ры на объектах в заявленные даты. Для компания представила лишь копии сви- этого они проверят наличие пропусков на детельств о регистрации и постановке на объекты. Инспекторы вызовут на допрос учет. Эти сведения не позволяют квали- лиц, непосредственно проводивших меро- фицировать исполнителя услуг как до- приятия по продвижению товара. бросовестного (постановление Девятого ААС от 24.09.2019 № А40-68851/2019). №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 81

как раскрыли схему скрытая реализация на чем экономили НДС ключевая ошибка Слить в канализацию 350 кубометров коньяка в течение двух дней невозможно. Сотрудники Водоканала не зафиксировали повышения показа- телей, свидетельствующих о сливе большого количества спирта. Компания уничто- жила больше алкоголя, чем требовал протокол ареста. Она утилизировала продук- цию в отсутствие представителей Росалкогольрегулирования Как компании доначислили НДС за коньяк, слитый в канализацию Описание схемы. Федеральная служба уничтожения. Скорее всего, она реали- по регулированию алкогольного рынка зовала арестованный алкоголь третьим привлекла компанию к административной лицам. На этом основании контролеры ответственности за производство продук- доначислили НДС (п. 2 ст. 154 НК). ции без соответствующей лицензии (ч. 4 ст. 14.17 КоАП). Чиновники наложили Затраты, связанные с приобретением арест на спорную алкогольную продук- продукции, которую впоследствии при- цию. Суд обязал ее уничтожить (поста- шлось уничтожить, компания включила новление АС Северо-Кавказского округа в состав внереализационных расходов от 18.05.2015 № А63-13598/2013). (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК). Инспекторы сняли эти затраты и уменьшили убыток. Компания решила самостоятельно Суд поддержал проверяющих (постанов- уничтожить алкоголь и слила его в кана- ление АС Северо-Кавказского округа от лизацию. Руководитель компании издал 16.12.2019 № А63-15207/2016). соответствующий приказ. Как раскрыли схему. Начальник пред- Из акта утилизации следовало, что приятия, занимающегося водоснабжени- компания слила в канализацию 350 кубо- ем и канализацией, сообщил, что допу- метров коньячного дистиллята, в том стимое содержание этилового спирта числе 20-летней выдержки. Однако нало- в канализационных стоках – 0 процентов говики в это не поверили. Они заявили, и слить в канализацию 350 кубометров что организация не подтвердила факт 82 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность Скрытая реализация арестованной продукции компания Скрытая реализация продукции вместо уничтожения третье лицо НДС Арест продукции бюджет Росалкогольрегулирование коньячного дистиллята в течение двух циальным организациям (Положение, дней невозможно. Водоканал исполь- утв. постановлением Правительства от зует насосы, которые при поступлении 22.05.2013 № 430). в канализационную систему такого объ- ема спиртосодержащей жидкости могут Компания не уведомила Федеральную выйти из строя или даже взорваться. службу по регулированию алкогольного рынка о том, что решила утилизировать Присутствие спирта было бы видно алкоголь. Она слила продукцию в кана- в результатах регулярно проводимых лизацию в отсутствие представителей анализов сточных вод. Однако каких- Росалкогольрегулирования. К тому же либо отклонений, свидетельствующих из акта утилизации следовало, что ком- о сливе спиртосодержащей жидкости пания уничтожила больше алкоголя, чем в очистные сооружения, сотрудники требовал протокол ареста. Водоканала не зафиксировали. Организация настаивала, что выбы- Компания представила видеозапись тие активов по причинам, не связанным того, как работники сливают алкоголь. с реализацией и безвозмездной переда- Однако из записи невозможно устано- чей, не подпадает под обложение НДС вить место проведения съемки. Дата (ст. 39, 146 НК). Контролеры не дока- и время начала слива алкоголя, указан- зали, что организация не стала уничто- ные в видеозаписи, не совпадают с датой жать спорную продукцию, а реализовала и временем, зафиксированными в акте. ее третьим лицам. При этом на протяжении длительного времени представители компании утверж- Cуд подчеркнул: компания обязана дали, что не проводили видеосъемку. доказать, что актив выбыл по не завися- щим от нее причинам: из-за порчи, боя, Налогоплательщик не относится хищения и пр. Иначе ей придется запла- к органам, уполномоченным на унич- тить НДС (п. 2 ст. 154 НК, п. 10 поста- тожение продукции по решению суда. новления Пленума ВАС от 30.05.2014 Уполномоченные органы обязаны пере- № 33). Общество не представило доку- дать продукцию на уничтожение спе- ментов, доказывающих обратное. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 83

возражения на акт проверки затягивание сроков проверки что проверяли Налог на прибыль. НДС. Транспортный и земельный налоги. Налог на имущество. НДФЛ и ЕНВД какие претензии предъявили Организация своевременно не представила доку- менты. Налоговики решили дважды продлить проверку, сорвав все сроки проведе- ния ревизии. Компания с этим не согласилась цена вопроса Неизвестна Инспекция затянула проверку. Компания доказала, что это незаконно Марина Марчук, ствительности запрашивают бумаги либо налоговый юрист заранее, либо после того, как проверка группы «Стабильность» возобновится (постановления АС Северо- Западного округа от 11.09.2015 № Ф07- Незаконные решения или действия долж- 7311/2015, Ф07-7433/2015). ностных лиц инспекций необходимо оспа- ривать в суде. Для успеха в споре нало- Доказать, что инспекторы необосно- гоплательщику придется доказать, что ванно затягивают проверку, получается контроль в отношении него был излиш- не всегда. Нередко суды поддержива- ним или необоснованным (п. 14 ст. 101 ют налоговиков, вынося решения фор- НК). Например, если инспекция по свое- мально (постановления АС Московского му усмотрению неоднократно приостанав- от 22.04.2019 № Ф05-5015/2019, ливает или продлевает сроки проверки, Уральского от 08.07.2019 № Ф09- стоит обратиться в суд. 3704/19, Центрального от 28.10.2019 № Ф10-4552/2019 округов). Но есть Нередко налоговики приостанавли- и успешные примеры того, как можно вают ревизию, чтобы запросить допол- добиться отмены незаконных решений нительные документы. Однако в дей- налоговиков о неоднократном затяги- вании сроков проверки (постановление Тринадцатого ААС от 13.12.2019 № А56- 53853/2019). 84 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность Компанию проверяли тверждает приложение № 1 к акту проверки, ин- дольше года спекторы этот факт не оспаривают. То, что пору- чения об истребовании документов у контрагентов Налоговики проверяли транспортно-экс- налоговики направили в период возобновления педиторскую организацию. В ходе реви- проверки, свидетельствует, что проверяющие зии они трижды принимали решения имели возможность продолжать проверку, не о приостановлении проверки, а затем приостанавливая ее. дважды – о продлении сроков. Общая продолжительность проверки превыси- Кроме того, в период другого приостановле- ла один год. ния инспекторы дважды допросили сотрудника проверяемой организации. При этом они потре- Налогоплательщик обратил вни- бовали от него документы, связанные с хозяй- мание на нарушение сроков проверки ственной деятельностью организации. Это прямо и попытался обжаловать каждое реше- противоречит режиму приостановления проверки ние о приостановлении в вышестоящем и доказывает фактическое продолжение провер- органе. Однако в управлении ему отка- ки вопреки ограничениям пункта 9 статьи 89 НК. зали. Признать решения незаконными в досудебном порядке тоже не получи- Реальной необходимости в приостанов- лось. В результате организация обрати- лении проверки у налогового органа не было. лась в суд. Она смогла добиться отмены Проверяющие приняли решение формально, всех неправомерных решений, но только чтобы продлить общий срок проверки. В итоге в апелляции. общество находилось в избыточно длительном нахождении в состоянии проверки. Это не дава- Налоговикам были нужны документы ло возможности грамотно планировать деятель- контрагентов. Проверяющие аргумен- ность и препятствовало нормальным финан- тировали приостановление проверки тем, сово-хозяйственным операциям (таким как что им надо было получить документы вложения в основные средства, кредитование, от контрагентов компании. Они сомнева- участие в тендерах, расширение круга заказчи- лись в правильности начисления налогов ков и поставщиков услуг и т. п.). Компания поте- и для подтверждения подозрений плани- ряла заказчиков и доходы из-за репутационных ровали собрать больше доказательств по издержек, связанных с затянувшейся проверкой». нескольким сделкам. Впрочем, в решении о приостановлении они указали не всех Налоговикам вовремя не представи- интересующих их контрагентов. ли все документы. Инспекторы в ходе выездной проверки заявили 17 требова- текст возражений «За весь период приоста- ний о представлении документов. Часть из них компания представила с наруше- новления проверки налоговый орган не направил нием сроков. На этом основании про- веряющиеся обратились в вышестоящее в инспекции по месту учета контрагентов поруче- управление, попросив продлить проверку (подп. 5 п. 2 Порядка продления срока ния об истребовании документов. Их направили только после возобновления проверки. Это под- №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 85

возражения на акт проверки затягивание сроков проверки Акт выездной налоговой проверки некорректный аргумент Межрайонная инспекция ФНС на основании решения № ________ от 28.08.2017 провела выездную налоговую проверку общества Для этого у налоговиков с ограниченной ответственностью «Организация» по вопросам пра- не было причин вильности и своевременности исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавлен- важно ную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога с организаций, земельного налога, единого налога на вме- Инспекторы нарушили ненный доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы сроки продолжительно- физических лиц за период, иных налогов, предусмотренных законо- сти проверки дательством РФ за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Организация в проверяемом периоде осуществляла вид деятельности – транс- обратите портно-экспедиторская деятельность. внимание Налоговая проверка проводилась по местонахождению Компания не имела воз- налоговой инспекции посредством направления запросов и требо- можности подготовить ваний о представлении информации и документов от налогоплатель- все бумаги в срок щика и его контрагентов, а также получения информации в ходе допро- сов свидетелей и иных сведений, полученных налоговым органом. В ходе выездной налоговой проверки на основании решений от 26.10.2017, от 17.11.2017, от 31.01.2018 проведение выездной налоговой проверки приостанавливалось. Общий срок приоста- новления не превысил 180 дней, таким образом, сроки про- ведения проверки не выходят за пределы, установленные действующим законодательством, все действия налогового органа в ходе проверки являются законными, обусловлены факти- ческой необходимостью получения информации, в связи с чем нару- шений прав и законных интересов налогоплательщика не допущено. ... В период приостановления проверки налоговым органом были запрошены документы у контрагентов Организации – А, В, С и дру- гих. Также в этот период были получены документы от сотрудника Организации А (руководитель Организации) и допрошен сотрудник С. … Инспекция направляла в адрес налогоплательщика требования о представлении документов – всего было направлено 17 тре- бований, некоторые были исполнены с нарушением сроков (п. 3 ст. 93 НК). Кроме того, на основании решений Управления ФНС от 17.04.2018 № 574, от 18.06.2018 № 585 сроки выездной проверки продлевались до 4 (четырех) и до 6 (шести) месяцев соот- ветственно. 86 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая безопасность проведения выездной налоговой провер- Проверяющие объяснили задержку со- ки (приложение № 4 к приказу ФНС гласованием с управлением. Приложения от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@)). к акту передали компании еще позже. Управление решение выдало. Якобы нужно было время на их подго- товку. Согласование акта предполага- текст возражений «Выездную проверку про- ет, что управление может внести в него водят по местонахождению налогового органа коррективы. То есть текст, составленный только в случае, если у налогоплательщика нет 22 октября 2018-го, – не окончательный. возможности предоставить помещение для реви- зии (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК). Налоговики не пред- Инспекторы указывали, что их дей- ставили доказательств невозможности проведе- ствия законны и обусловлены фак- ния проверки на территории компании, где был тической необходимостью получения бы обеспечен доступ к оригиналам первичных информации. Никаких нарушений прав документов и у инспекции отсутствовала бы не- и законных интересов налогоплательщи- обходимость в истребовании у общества копий ка в ходе проверки не было. первичных документов. текст возражений «Изготовление акта про- Организация не имела реальной возможно- верки продолжалось фактически четыре меся- сти быстро подготовить копии всех запрошенных ца вместо двух, предусмотренных законом (п. 1 документов, даже направив на эту работу все воз- ст. 100 НК). В частности, акт проверки датирован можные трудовые ресурсы. Объем запрошенных 22 октября 2018 года, но компания получила его документов исчисляется сотнями тысяч страниц. только 21 декабря 2018 года. Последние прило- Все бумаги нужно было подобрать, скопировать жения к акту проверки организации выдали спустя или отсканировать, заверить копии, сшить или почти три месяца по истечении установленного поместить эти копии на СD-диски, составить к ним законом срока для написания акта. сопроводительные письма и пояснительные запи- ски, реестры и затем передать в инспекцию. Позднее составление акта нельзя оправ- дать его согласованием с управлением ФНС. НК При этом значительный объем истребуемых не предусматривает возможности продлевать инспекцией документов составляли товарно- сроки изготовления акта по указанной причине. транспортные накладные. Они не являются доку- Налоговый орган не был лишен возможности про- ментами, необходимыми для исчисления и уплаты вести указанные действия в течение двух месяцев, налогов для организаций, осуществляющих транс- предоставленных пунктом 1 статьи 100 НК. портно-экспедиторскую деятельность». До настоящего момента проверяющие так Сроки проверки не выходят за пре- и не приняли решение по результатам налоговой делы, установленные законода- проверки. Это прямо нарушает сроки, установ- тельством. Инспекция считала, что ленные статьей 101 НК. Такие действия ущемляют не нарушила сроков проведения вы- права и законные интересы налогоплательщика, ездной проверки. Акт, датированный затрудняют ведение нормальной хозяйственной 22 октября 2018 года, вручили позднее. деятельности и отвлекают ресурсы на взаимодей- ствие с контрольным органом». №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 87

экономный справочник возврат переплаты Как оспорить многократное взыскание налога при дроблении. Справочник Максим Гордон,  налоговый адвокат (Екатеринбург) Когда инспекторы обвиняют группу ком- другие члены группы, становятся пере- паний в искусственном дроблении, они платой. Налоговики не торопятся ее вер- объединяют налоговые базы и доначисля- нуть. Однако эти деньги можно и нужно ют налоги одной из компаний холдинга. взыскать с государства. Вот аргументы, При этом налоги, которые ранее уплатили которые сработают. Реквизиты дел Суть спора Комментарий «ПНП» О праве и сроках на корректировку налоговых обязательств Постановление Налоговики прове- К участию в споре привлекли третьих лиц, чьи АС Северо- ряли другое общество, права затронули результатами выездной нало- Западного округа которое, по их мнению, говой проверки по эпизоду дробления бизнеса. от 25.09.2019 создало группу взаимо- Судьи указали, их нельзя лишать возможности № Ф07- зависимых фирм. В их откорректировать налоговые обязательства по 10060/2019 число вошла и компания. упрощенке по итогам спора. Для налогоплатель- По итогам проверки щиков имеют юридическое значение все судеб- инспекция объединила ные акты в налоговых правоотношениях. Суды доходы одиннадцати установили, что общество перечислило налог взаимозависимых орга- по УСН за 2013 год платежным поручением низаций. Решение потом от 11.03.2014 № 29. С заявлением о возврате признали недействитель- общество обратилось только 24 июля 2018-го. ным, но в возврате пере- Это выходит за пределы трехлетнего срока платы отказали. Компа- (п. 7 ст. 78 НК). В то же время в определении ния пожаловалась, что от 21.06.2001 № 173-О КС указал, что пункт 7 инспекция не отразила статьи 78 НК не препятствует в случае пропу- в карточке расчетов ска срока обратиться в суд с иском о возврате с бюджетом результаты в порядке гражданского или арбитражного признанной недействи- судопроизводства. В этом случае действуют тельной проверки общие правила исчисления срока исковой 88 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

Реквизиты дел Суть спора Комментарий «ПНП» давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК). Согласно правовой позиции Президиума ВАС, вопрос определения времени, когда налогопла- тельщик узнал или должен был узнать об излиш- ней уплате налога, стоит разрешать с учетом совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, надо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; выяснить, была ли у него воз- можность правильно исчислить налог, менялось ли законодательство и пр. Обстоятельства суд потенциально вправе признать достаточными и признать срок на возврат налога не пропущен- ным (постановление от 25.02.2009 № 12882/08) Решение АС Инспекция проверяла Налоговое администрирование предполагает Ставрополь- ского края ресторанную сеть. Нало- учет законных интересов плательщиков налогов от 12.07.2019 № А63- говики выяснили, что и недопустимость создания формальных усло- 13674/2017 сеть занимается дроб- вий для взимания налогов сверх того, что требу- лением бизнеса, в том ется по закону (п. 35 Обзора судебной практики числе вовлекая в работу ВС 4 (2018), утв. Президиумом ВС 26.12.2018). ИП на упрощенке (дело Инспекция в решении предлагала внести необ- № А63-8101/2017). Сети ходимые исправления в документы бухгал- ресторанов доначислили терского и налогового учета. Следовательно, налоги. уменьшение налога, уплачиваемого при при- ИП потребовала от меж- менении УСН в карточке расчетов с бюджетом, районной инспекции вер- осуществляется на основании уточненной нуть переплату по УСН декларации. Ее подали за период, который с процентами ранее охватывала выездная проверка. Суд решил, что инспекторы вправе уменьшить сумму налога в карточке расчетов с бюджетом. Основание – поданная уточненная декларация. Она не изменяет результаты выездной про- верки. Перерасчет налоговых обязательств в этом случае не корректирует «выездное» решение, так как здесь другое основание – уточненная декларация О спорах по поводу переплаты Постановление Общество на упрощенке Если в решении о привлечении к ответственности АС Западно- решило создать еще нет вердикта об учете переплаты по упрощенке, Сибирского одну компанию на УСН. это не свидетельство незаконности решения округа от Руководителем и учре- в части доначисления по общей системе налого- 20.06.2019 дителем в обеих фирмах обложения. Указание инспекции на предложение № Ф04-2065/2019 был один и тот же чело- уплатить недоимку по налогу без учета имею- век. Налоговики посчи- щейся на момент вынесения решения переплаты – тали это дроблением еще не нарушение прав компании (постановление №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 89

экономный справочник возврат переплаты Реквизиты дел Суть спора Комментарий «ПНП» и пересчитали налоги по Президиума ВАС от 25.09.2012 № 4050/12). Более общей системе. Дока- того, это не может быть основанием для призна- зать, что дробления не ния решения недействительным. было, налогоплатель- Переплату налоговики обязаны учитывать на щики не смогли. Однако момент принудительного исполнения решения. они заявили о переплате Вопросы зачета переплат по другим налогам по упрощенному налогу. в счет доначислений по рассматриваемой про- Факт уплаты они под- верке относятся к порядку исполнения решения твердили налоговыми и потому на его законность не влияют. декларациями, выпи- В рассматриваемом случае инспекция устано- сками по лицевым сче- вила, что общество неправомерно применяло там. В решении и выстав- спецрежим. Оно незаконно занижало налоговую ленном на его основании базу. Имеющаяся у общества на момент вынесе- требовании налоговики ния решения переплата по упрощенке (даже при указывали на необхо- ее наличии) не опровергает факт совершения димость уплаты недо- налогового правонарушения и необходимость имки в полном объеме исполнения обязанности по уплате доначислен- без учета переплат по ных налогов. единому налогу в связи Кассация признала необоснованным вывод с применением УСН судов о необходимости определения налоговых обязательств в части доначисления с учетом ранее уплаченного УСН. Этот налог не уча- ствует в расчете доначисленных налогов. Его сумму возможно учесть лишь в ходе исполнения решения. В том числе подав уточненку. Вопрос о зачете переплаты (равно как и сумм налогов к возмещению) в счет погашения доначисленной задолженности по налогам инспекция решает самостоятельно на этапе исполнения ее реше- ния (ст. 69, п. 4 ст. 89, п. 7, 8 ст. 101, п. 1, 3 ст. 101.3 НК, постановления Президиума ВАС от 25.09.2012 № 4050/12, от 16.04.2013 № 15638/12) Об истечении трехлетнего срока на возврат Постановление Налогоплательщик после Налоговики доказывали, что о наличии излишне АС Северо-Кав- акта проверки предста- уплаченных налогов предприниматель заведомо казского округа вил уточненные декла- знал с момента создания схемы дробления. от 14.10.2019 рации по упрощенке Суды установили, что 134 тыс. руб. ЕНВД нало- № Ф08-7923/2019 и ЕНВД. Они свидетель- гоплательщик уплатил за пределами трехлетнего ствовали о переплате. срока до даты обращения в инспекцию с заявле- Налогоплательщик обра- нием о возврате. Поэтому в возврате отказали. тился с заявлением на Суды отклонили довод предпринимателя, что возврат. Инспекция ему срок надо исчислять с даты проведения выезд- отказала, ссылаясь на ной проверки (п. 7 ст. 78 НК). пункт 7 статьи 78 НК Бизнесмен пропустил и общий срок исковой давности. Он начинается с даты, когда налого- плательщик узнал о нарушении своего имуще- ственного права (о переплате налога) 90 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

Реквизиты дел Суть спора Комментарий «ПНП» Решение АС ИП организовал схему Суды указали, что налогоплательщик знал об Иркутской обла- сти от 18.03.2019 дробления единого биз- излишней уплате спорного налога еще в момент № А19- 27067/2018 неса по продаже кухонной уплаты в 2011–2013 годах. При этом уточненные мебели, в том числе соб- налоговые декларации по ЕНВД в инспекцию ственного производства, он не представил. В суд с заявлением о воз- и сопутствующих товаров. врате налога из бюджета налогоплательщик В торговой сети были дети обратился только в ноябре 2018 года. Это ИП и подставное лицо, свидетельствует о пропуске трехлетнего срока которые незаконно при- и является основанием для отказа в удовлетво- меняли ЕНВД. Единые рении заявленного требования торговые объекты фик- тивно делили между вза- имозависимыми лицами так, чтобы формально соблюдать положения статьи 346.26 НК. Сам ИП применял упрощенку, поскольку его доходы не превышали установлен- ного ограничения. Доходы подчиненных бизнесмена приплюсовали к доходам ИП. Дочь предпринима- теля потребовала вернуть переплату по ЕНВД, обра- зовавшуюся после дона- числений ИП Решение АС Предприниматель Суд указал, что спорная переплата возникла по Архангель- в 2013–2015 годах при- итогам выездной проверки. До этого момента не ской области менял ЕНВД. После было оснований считать, что налоговая обязан- от 22.04.2019 проверки ему дона- ность определена неверно. До вынесения акта № А05-2680/2019 числили единый налог. налоговой проверки заявитель не мог знать об Полагая, что ЕНВД за излишней уплате налогов. 2013–2015 годы уплачен Судьи подчеркнули, что признание налоговой им излишне, бизнесмен выгоды необоснованной не должно затрагивать обратился в инспекцию иные права налогоплательщика. У бизнесмена с заявлением о возврате. есть доказательства полной уплаты доначис- Налоговики ему отказали ленных налогов. Отказ в возврате ЕНВД, не со ссылкой на пропуск подлежащего уплате в спорный период, вле- трехлетнего срока, уста- чет убытки предпринимателя, неправомерное новленного пунктом 7 дополнительное имущественное наказание, не статьи 78 НК предусмотренное положениями НК О возврате переплаты при задолженности по другим налогам Решение АС Налоговики доказали, Задолженность подтверждала выписка из лице- Краснодар- что предприниматель вого счета, налогоплательщик ее не опровергал. ского края умышленно организовал В такой ситуации у налоговиков нет обязанности от 05.06.2019 схему по дроблению возвращать излишне уплаченные налоги. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 91

экономный справочник возврат переплаты Реквизиты дел Суть спора Комментарий «ПНП» № А32- единого бизнеса. Он Аналогичные выводы суды сделали в решениях 46666/2018 выводил из-под налого- АС Краснодарского края от 16.07.2019 № А32- обложения доходы, полу- 46665/2018, от 10.04.2019 № А32-11316/2019, ченные от реализации ме- постановлении АС Северо-Кавказского округа бели собственного произ- от 14.10.2019 № Ф08-7923/2019 водства, с помощью взаи- мозависимых участников торговой сети. Инспекция отказала в возврате 1 млн руб. налога по УСН. У налогоплательщика была задолженность по федеральным налогам, переплата камерально по налогу не подтверждена, начисления в карточке расчетов с бюджетом бы- ли недостоверны О пропуске срока на обжалование Решение АС ООО обратилось в арби- Ситуация нередкая: выездная проверка завер- Нижегород- траж с требованием шилась, инспекторы предъявили претензии, ской области вернуть 20 млн руб. компания их оплатила. Проблема возникает, от 07.11.2019 переплаты. Компания когда срок на обжалование решения налогопла- № А43-8186/2019 посчитала, что налоги, тельщик по каким-либо причинам пропустил. пени и штрафы уплачены Он вправе обратиться в суд с заявлением о воз- излишне, налоговики их врате налога. удерживают необосно- Допустим, налогоплательщик предъявил в суд ванно. одновременно оба требования. По требованию Общество обвинили неимущественного характера срок истек (ч. 4 в дроблении и при- ст. 198 АПК). В этом случае суд обязан рассмо- влекли к ответствен- треть по существу требование имущественного ности в соответствии характера. Такое требование налогоплательщик со статьей 122 НК. вправе предъявить в суд в течение трех лет, Компания обратилась считая со дня, когда узнал или должен был с апелляционной жало- узнать о нарушении своего права на возмеще- бой, инспекция ее не ние (п. 3 ст. 79 НК). удовлетворила. Затем При рассмотрении исков о возврате переплаты, налоговики выставили а также о признании не подлежащими исполне- требование, компания нию инкассовых поручений или постановлений его исполнила. Однако о взыскании налога за счет имущества судам налогоплательщик был необходимо исходить из того, что положения НК уверен, что требование не содержат специальных требований об обяза- незаконно, поэтому воз- тельной досудебной процедуре урегулирования никла переплата таких споров (п. 65 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК»). Поэтому указанные 92 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

Реквизиты дел Суть спора Комментарий «ПНП» имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспарива- ния ненормативных правовых актов. В том числе из-за необоснованности доначислений и после уплаты пошлины (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК). Верховный суд указывал: при разрешении споров, связанных с возвратом налогов, судам следует исходить из того, что налоги считаются взысканными, если компания перечислила их в бюджет в связи с принятием соответствую- щего решения инспекторов. Следовательно, добровольное перечисление налогов во испол- нение решения налогового органа – не препят- ствие для последующего возврата таких плате- жей (постановление Пленума ВС от 12.05.2016 № 18). В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования переплаты, суд также решает вопрос о законности ненор- мативного правового акта. Он вправе обязать инспекторов возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта. Аналогичную правовую позицию Вер- ховный суд сформулировал в определении от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143 №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 93

свои деньги Налоговые вычеты. Узнайте, сколько денег вам должен бюджет Андрей Дорохов,  аудитор С2020 года физлица вправе полу- Семь групп вычетов чить больше налоговых выче- тов по НДФЛ. Во-первых, Стандартные. К ним относятся вычеты расширили перечень имуще- для льготных категорий граждан (ст. 218 ственных вычетов. Добавили расходы НК), а также вычеты за каждый месяц на на погашение процентов по кредитам от родителей, усыновителей, на обеспечении банков (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК). Кроме которых находится ребенок. того, учесть можно также проценты по займам от организаций по программам Социальные. Это вычеты за пожертвова- помощи в сложной финансовой ситуации. ния и благотворительность. Также выче- ты положены за образование, медицину, В перечень лиц, имеющих право на на лекарства и пр. получение имущественного вычета, до- бавили родителей, опекунов, приемных Инвестиционные. Их возможно полу- родителей и попечителей детей и подо- чить по результатам операций с ценными печных, признанных судом недееспособ- бумагами (ст. 219.1 НК). ными (п. 6 ст. 220 НК). Имущественные. Налоговый вычет Стало проще получить вычет по рас- возможен при сделках купли-продажи ходам на лекарства. Убрали ограничение, недвижимости, движимого имущества по которому вычет был возможен исклю- и имущественных прав. чительно на медикаменты, входящие в ут- вержденный Правительством перечень Профессиональные. Они предусмо- (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК). Вернуть часть трены для граждан, профессии которых уплаченного НДФЛ теперь можно при перечислены в статье 221 НК (писатели, покупке любого препарата, назначенно- исполнители, изобретатели, художники, го врачом (13 процентов от стоимости, но адвокаты, нотариусы и пр.). не больше 15,6 тыс. руб.). Изменение ка- сается в том числе и расходов 2019 года. 94 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

свои деньги Вычеты при переносе на будущие Реформы 2020 года периоды убытков от операций с цен- ными бумагами. Они возможны по ре- Есть вероятность, что в 2020 году госу- зультатам операций граждан с ценными дарство увеличит вычеты на детей. В кон- бумагами (ст. 220.1 НК). це 2019 года депутаты вносили проект из- менений в статью 218 НК. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инве- Также не исключено, что законода- стиционном товариществе. Вычет по- тели повысят верхнюю планку дохо- лучают по результатам операций инвести- да, по достижении которого гражданин ционного товарищества (ст. 220.2 НК). теряет право на вычет: с 350 тыс. до 400 тыс. руб. в год. Сводная таблица по вычетам Категория лиц/вид вычета Сумма, руб. Пояснение Ссылка на НК Cоциальные Расходы на благотворитель- В размере фактически произведенных Пункт 1 статьи 219 ность расходов, но не более 25 процентов НК от суммы дохода Расходы на обучение (свое В размере За обучение своих детей Пункты 2–6 ста- и детей / подопечных). Обяза- тельна лицензия на осуществ- фактически (+ брат / сестра) по тьи 219 НК ление образовательной дея- тельности произведен- очной форме до 24 лет ных расходов, и обучение подопечных В случае нескольких но не более до 18 лет в размере вычетов налогопла- 120 000 за фактически произве- тельщик самостоя- налоговый денных расходов, но не тельно выбирает вид, период более 50 000 на каждого но в совокупности ребенка в общей сумме не более 120 000 за на обоих родителей налоговый период. Расходы на лечение (свое По рецепту врача в раз- Вычет не применя- и детей / подопечных) мере произведенных ется, если оплата фактических затрат обучения произво- Пенсионные взносы в НПФ дится средствами Договоры с НПФ заклю- материнского капи- чены на срок не менее тала пяти лет Дополнительные страховые В соответствии с Феде- взносы на накопительную часть ральным законом пенсии от 30.04.2008 № 56-ФЗ Расходы на прохождение неза- В соответствии с Феде- висимой оценки своей квали- ральным законом фикации от 03.07.2016 № 238-ФЗ №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 95

свои деньги Категория лиц/вид вычета Сумма, руб. Пояснение Ссылка на НК Инвестиционные Получение положительного Сумма положительного результата, Пункт 1 статьи 219.1 финансового результата но не более 3 000 000, умноженных НК от реализации ценных бумаг на коэффициент Кцб Деньги, внесенные на ИИС Не более 400 000 Пункт 3 статьи 219.1 НК Сумма положительного финан- Сумма положительного результата Пункт 4 статьи 219.1 сового результата по опера- по окончании действия договора НК циям ИИС на ведение ИИС не ранее трех лет с даты заключения договора Имущественные Доход при продаже движимого Фактически полученные доходы, но не Пункт 2 статьи 220 и недвижимого имущества более 1 000 000, если недвижимость НК была в собственности не менее трех лет Пункт 3 статьи 217.1 (наследование, дарение, приватизация, НК пожизненное содержание с иждиве- нием, нет иного жилого помещения или Регионы вправе его доли) или пяти лет (все остальное). уменьшить срок В иных случаях – фактически получен- минимального владе- ные доходы, но не более 250 000 ния вплоть до нуля Расходы на приобретение Фактические расходы, Пункт 3 статьи 220 НК недвижимости, строительство но не более 2 000 000 Расходы на уплату ипотеч- Фактические расходы, Пункт 4 статьи 220 ных процентов но не более 3 000 000 НК Продажа долей в уставном Фактические доходы, полученные от Пункт 17.2 ста- капитале продажи доли, но не более 250 000 тьи 217 НК Профессиональные Расходы, связанные с выпол- Фактические расходы, связанные с про- Пункт 1статьи 221 нением работ (услуг) фессиональной деятельностью НК Нормативы затрат (в процентах 20 процентов для ИП. Для налогопла- Пункт 3 статьи 221 к сумме начисленного дохода) тельщиков (не ИП) – от 20 до 40 процен- НК тов от суммы начисленного дохода Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами Суммы убытков от операций Размер вычета не может превышать Пункт 3 статьи 220.1 с ценными бумагами и произ- величину налоговой базы, определен- НК водными финансовыми инстру- ной по операциям в данном налоговом ментами периоде Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе Суммы убытков от операций Размер вычета не может превышать Пункт 3 статьи 220.2 инвестиционного товарищества величину базы, определенную по опера- НК циям в налоговом периоде 96 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020