Налоговед. Ноябрь 2019

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов №11 Ноябрь 2019 Затягивание сроков по налоговым 11 проверкам – защита или нарушение прав 21 налогоплательщиков? 33 Несовершенство процедурных норм о повторной выездной налоговой проверке Налоговый комплаенс – путь к доверию или инструмент контроля? w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Градус упрямства № 11 (191), 2019 МНЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке Е.М. Леонов юридической компании 11 Затягивание сроков на принятие актов «Пепеляев Групп» и решений по налоговым проверкам – защита Адрес редакции: 125047, или нарушение прав налогоплательщиков? Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, д. 39, стр. 1 Проанализированы причины, по которым сложилась практика Тел.: (495) 211-00-33 затягивания налоговыми органами установленных законом e-mail: [email protected] сроков. Поскольку такая ситуация противоречит целому ряду налогово-правовых принципов, предложены варианты реше- Учредители: ния проблемы ООО «Пепеляев Групп», ООО КФЦ «Актион» С.А. Черепанов Свидетельство о регистрации 21 Повторная выездная налоговая проверка как ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 Издается с 2004 г. пример несовершенства процедурных норм Журнал включен в Российский Налогового кодекса РФ индекс научного цитирования (РИНЦ) С учетом практики высших судебных инстанций изучены спор- Журнал включен в перечень ные аспекты повторной проверки и сделан вывод о необходи- рецензируемых научных изданий мости законодательно внести корректировки в процедурные Минобрнауки России нормы части первой НК РФ Издатель: ПОИСК РЕШЕНИЯ ООО «Актион-бухгалтерия» Подписка и распространение: А.Д. Левашенко, А.А. Коваль (495) 785-01-13 33 Налоговый комплаенс – путь к доверию или Подписано в печать 29.10.2019 Дата выхода в свет 13.11.2019 инструмент контроля? Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 Тираж: 3 000 экз. Заказ № 25010 Рассмотрено, какие в странах ОЭСР есть системы комплаенса, Отпечатано в типографии каковы истинные цели введения новых форм налогового адми- ООО ПО «Периодика» нистрирования и в чем должна заключаться совместная работа © ООО «Пепеляев Групп», 2019 компаний и национальных регуляторов. Оценены перспективы © ЗАО КФЦ «Актион», 2019 налогового комплаенса в России А.А. Артемьев 41 Таможенная стоимость вывозимых товаров: включать ли в нее компенсации? Должен ли покупатель ввезенных из-за границы товаров учесть в составе таможенной стоимости компенсацию расходов, связанных с поставкой, продавцу? На этот вопрос дан положи- тельный ответ исходя из установленных законодательством и подзаконными актами РФ и ЕАЭС норм, позиций ВС РФ | №11 Ноябрь 2019 1

СОДЕРЖАНИЕ и нижестоящих судов. Комментирует партнер, руководитель Редакционный совет: практики таможенного и внешнеторгового регулирования «Пепеляев Групп» А.А. Косов С.Г. Пепеляев, канд. юрид. наук – главный редактор ПОЛЕМИКА В.М. Зарипов – Ю.С. Мирзоев заместитель главного редактора 51 Налогообложение при выявлении М.В. Завязочникова – бездоговорного и безучетного потребления заместитель главного редактора Правовая природа и отраслевое регулирование бездоговорного Н.С. Пояркова, и безучетного потребления – в частности, электроэнергии – канд. филол. наук – различаются, что влияет на размер налога на прибыль и НДС литературный редактор для сетевых и электроснабжающих организаций. Предприня- тый в статье анализ дополняет партнер, руководитель налого- Редакционная коллегия: вой практики «Пепеляев Групп» А.А. Никифоров Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, КОММЕНТАРИИ старший партнер «Пепеляев Групп»; А.М. Рабинович 63 Налог на имущество организаций: новое А. Бланкенагель, профессор в от- ставке кафедры публичного права, в учете недвижимости как основного средства российского права и сравнительно- го правоведения юридического фа- С внедрением в России МСФО меняются правила бухучета культета Берлинского университета недвижимости, предоставленной в аренду или лизинг. Автор им. Гумбольдта (ФРГ); предлагает оптимальное и для налогоплательщиков, и для бюд- жета решение возникающих вопросов. Представляем также Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, взгляд на эту проблему ведущего юриста «Пепеляев Групп» профессор, заведующий кафедрой П.А. Попова финансового права Уральского государственного юридического 76 Правовые позиции Верховного Суда РФ университета; Определением СКЭС ВС РФ признан недопустимым фор- А.В. Демин, докт. юрид. наук, мальный подход к привлечению страхователей к ответствен- профессор кафедры коммерче- ности за нарушение порядка представления отчетности. Такая ского, предпринимательского позиция применима и к другим схожим налоговым правоот- и финансового права Сибирского ношениям федерального университета; НОВЫЙ ВЗГЛЯД М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, доцент, завкафедрой финансового А.В. Демин права МГУ им. М.В. Ломоносова; 83 Роботы и налогообложение В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, Предлагаем обзор зарубежных публикаций о проблемах доцент кафедры финансового права автоматизации экономики, роботизации и искусственного МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); интеллекта в контексте современного налогообложения С.В. Овсянников, канд. юрид. ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: наук, доцент кафедры государ- 6 КАРТИНА МЕСЯЦА ственного и административного 90 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А права Санкт-Петербургского госу- 95 TABLE OF CONTENTS дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №11 Ноябрь 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА Градус упрямства ФНС России высадила юридический десант в арбитраж- С.Г. Пепеляев, ный суд, рассматривавший дело скромного молокозавода главный редактор, об уплате сравнительно небольшой суммы налогов1. Шесть сотрудников центрального аппарата, региональ- канд. юрид. наук ной и местной инспекций отстаивали в суде позицию, которую, очевидно, хотели бы внедрить в самую широ- кую повсеместную практику. Суть в том, что налогопла- тельщик, даже подтвердив получение сырья и несение расходов на его приобретение, не вправе учесть эти про- изводственные затраты, если формальный (указанный в документах) и фактический поставщики – разные лица. Мнение налоговиков следующее: «При отсутствии реальных отношений с заявленными контрагентами, хотя бы и при реальности движения товара от третьих лиц и реальности произведенных расходов, налого- плательщик не вправе их учесть». Твердой опоры в законе оно не имеет. Ссылка дается на «законодатель- ную новеллу»: ст. 54.1 НК РФ. В тенденциозном истол- ковании ФНС России2 эта статья фактически исключает возможность учесть расходы и вычеты при исполнении сделки лицом, не указанным в первичных документах. Налоговая служба демонстрирует однобокое пони- мание и использование принципа приоритета существа над формой. Если обобщенно, его применение предпо- лагает пренебрежение формальной завесой отношений в пользу скрытой за нею сути. Не может быть такого, что за этой завесой ничего нет, что суть неважна, что учиты- вать ее не стоит. Сказал «А», скажи и «Б». Сделал первый шаг, сделай и следующие. Налоговые органы обязаны выявлять действительное содержание отношений и методом реконструкции опре- делять действительный размер налоговых обязательств. Они не могут освободить себя от этой обязанности, про- извольно толкуя закон. 4 №11 Ноябрь 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Решение АС Кемеровской Да и законодатель не может. Иное означало бы нару- области от 25.09.2019 по делу шение базовых конституционных принципов, форми- № А27-17275/2019. рующих налоговую систему. Нельзя на основе перетол- кования закона вводить санкции. А ведь отказ учесть 2 Письма ФНС России фактически понесенные расходы, необходимые произ- от 16.08.2018 № СА-4-7/16152@ водству, по причине формальных несоответствий – это и от 31.10.2017 № ЕД-4- именно санкция, которая приводит к произвольному взи- 9/22123@. манию налога, его начислению на сумму расходов. 3 Винницкий Д.В. Добросо- Не должно перетолкование закона вести к абсурд- вестность, обоснованность ной ситуации, когда лицо, вовсе не имеющее первичных выгоды, пределы осуществле- документов, оказывается в более выгодном положении. ния прав, или Как российское Ведь в отношении него налог может быть исчислен рас- налоговое право оказалось четным методом с применением типовых затрат. Это на передовых рубежах борьбы лучше, чем полный отказ от принятия затрат. со злом, гнездящемся в на- логоплательщиках // Закон. Такие доводы высказывались многими налоговыми 2018. № 11. С. 44–57; Попко- специалистами3. Даже если коллеги из ФНС России ва Ж.Г. Статья 54.1 НК РФ, не понимают и не принимают эти аргументы (что все же налоговая выгода и расчетный маловероятно с учетом высокого уровня квалификации метод определения суммы сотрудников налогового ведомства), то общий настрой налога: проблемы взаимодей- экспертного сообщества им наверняка известен. Стоит ли ствия // Вестник арбитражной так демонстративно пытаться достичь заведомо незакон- практики. 2018. № 5. С. 62–72; ной и неправедной цели, показывая всей стране, какая Савсерис С.В. Общая норма суть скрывается за фасадом налоговой службы как «сер- против уклонения от уплаты висного» ведомства? налогов: проблемы рекон- струкции налоговых послед- Арбитражный суд не поддержал позицию ФНС Рос- ствий при переквалификации сии. Он отметил, что отказ учесть экономически обо- сделок // Налоговед. 2017. № 8. снованные расходы по формальному признаку ведет С. 9–15; Ильин А.В. Расчетный к искажению реального размера налоговых обязательств метод исчисления налоговой в соответствии с действительным экономическим смыс- выгоды налогоплательщи- лом хозяйственных операций налогоплательщика. Пред- ка // Экономика, налоги, ложенная инспекцией трактовка ст. 54.1 НК РФ не отве- право. 2015. № 5. С. 133–139; чает правовым позициям высших судебных инстанций. Тютин Д.В. Расчетный способ исчисления налога с учетом Будем наблюдать за развитием событий и замерять распределения бремени дока- градус упрямства налоговой службы, достойного луч- зывания в налоговых спорах // шего применения. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Рос- С уважением, сийской Федерации 2014 года. С.Г. Пепеляев М., 2016. С. 31–38; Сасов К.А. Расчетный метод на службе налоговой справедливости // Налоговые споры. 2010. № 8. С. 60–66. | №11 Ноябрь 2019 5