Налоговед. Июль 2021

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 7№ Июль 2021 Общественная опасность уклонения: 21 новые подходы 47 73 «Налоговые оговорки»: 83 перспективы и риски Льготы цифровому бизнесу: трудности применения Международная реструктуризация компаний: опасные приемы w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Крючок для инвесторов № 7 (211), 2021 МНЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке С.Г. Пепеляев юридической компании 21 К вопросу об общественной опасности «Пепеляев Групп» уклонения от уплаты налогов Адрес редакции: 125047, Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, От определения того, что именно является объектом обще- д. 39, стр. 1 ственной опасности налоговых преступлений, зависит, на- Тел.: (495) 211-00-33 сколько жесткие меры применяются к налогоплательщикам. e-mail: [email protected] Анализ законодательства, позиций КС РФ и ФНС России заставляет усомниться в том, что такой объект – непоступление Учредители: средств в государственный бюджет ООО «Пепеляев Групп», ООО КФЦ «Актион» М.А. Бус Свидетельство о регистрации 30 Предпосылки налогообложения «цифровых» ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 Издается с 2004 г. доходов иностранных компаний Журнал включен в Российский индекс научного цитирования В статье изучены такие предпосылки в России. Проанализи- (РИНЦ) рованы новые общественные отношения по извлечению не- Журнал включен в перечень резидентами «цифровых» доходов и юридические конфликты рецензируемых научных изданий из-за того, что некоторые правовые институты неприменимы Минобрнауки России в регулировании этой сферы Издатель: ПОИСК РЕШЕНИЯ ООО «Актион-МЦФЭР» Подписка и распространение: О.А. Мясников (495) 785-01-13 37 Вычет НДС при реализации концессионных Подписано в печать 29.06.2021 Дата выхода в свет 13.07.2021 соглашений Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 Тираж: 3 000 экз. Заказ № 26436 Остается нерешенным вопрос о праве компании в рамках Отпечатано в типографии концессионного соглашения принять к вычету НДС. Кроме ООО ПО «Периодика» консервативного подхода к этой проблеме в статье отмечен © ООО «Пепеляев Групп», 2021 также альтернативный. Позицию автора дополняет партнер © ЗАО КФЦ «Актион», 2021 «Пепеляев Групп» С.А. Сосновский 47 Налоговый комплаенс: механизмы и рамки Не приведут ли предложения ФНС России по внедрению в де- ловой оборот гражданско-правовых институтов и, в частности, «налоговых оговорок» к переложению налогового бремени недобросовестных компаний на крупнейших налогоплатель- щиков и двойному взысканию налогов? Эти и другие вопросы обсудили на ПМЮФ 9 3/4 | №7 Июль 2021 1

СОДЕРЖАНИЕ ПОЛЕМИКА Редакционный совет: С.А. Сосновский, В.В. Григорьев С.Г. Пепеляев, 59 Начисление процентов в случае канд. юрид. наук – главный редактор несвоевременного возмещения НДС: В.М. Зарипов – правовая природа и проблемы заместитель главного редактора Рассмотрены вопросы начисления процентов при несвоевре- М.В. Завязочникова – менном возмещении НДС, а также подходы ВАС РФ и КС РФ заместитель главного редактора к их решению. Авторы статьи рекомендуют налогоплатель- щикам нормы закона и правовые позиции, на которые следует Н.С. Пояркова, ориентироваться в подобных случаях канд. филол. наук – литературный редактор КОММЕНТАРИИ Редакционная коллегия: М.В. Никонова 73 Новые льготы для ИТ – новые вопросы Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, старший партнер «Пепеляев С 2021 г. ИТ-компании получили беспрецедентные налого- Групп»; вые льготы. Разберемся, с какими трудностями столкнулся цифровой бизнес при применении льгот по налогу на прибыль А. Бланкенагель, профессор в от- и страховым взносам ставке кафедры публичного права, российского права и сравнительно- ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ го правоведения юридического фа- культета Берлинского университета Л. Тьонц, Н. Роос им. Гумбольдта (ФРГ); 83 Проблемы возврата швейцарского налога Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, у источника в международных делах профессор, заведующий кафедрой финансового права Уральского Авторы делятся опытом защиты прав налогоплательщиков государственного юридического на применение нулевой или пониженной ставки налога на ди- университета; виденды в международных делах. Особое внимание уделено случаям, когда налоговая служба Швейцарии отказывала в воз- А.В. Демин, докт. юрид. наук, врате этого налога после продажи акций и реструктуризации профессор кафедры коммерче- компаний, принадлежащих налоговым резидентам РФ ского, предпринимательского и финансового права Сибирского ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: федерального университета; 8 КАРТИНА МЕСЯЦА 12 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЖИЗНЬ М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, 92 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А доцент, завкафедрой финансового 95 TABLE OF CONTENTS права МГУ им. М.В. Ломоносова; В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №7 Июль 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА Крючок для инвесторов Российское правительство вынашивает амбициоз- С.Г. Пепеляев, ные планы по запуску нового инвестиционного цикла1. главный редактор, Однако целый ряд крупных доначислений налогов ком- паниям, заключившим инвестсоглашения и вложившим канд. юрид. наук немалые средства в промышленные и инфраструктурные объекты, заставляют усомниться в прочности правового 1 Правительство РФ и про- положения инвесторов в России2. фильные министерства разрабатывают программу Если судить поверхностно, решения налоговых инвестиционного роста органов о доначислениях, казалось бы, соответствуют под названием «Новый букве закона. Но по существу в их основании – крючки инвестиционный цикл». и зацепки, инородные инвестиционным отношениям. См.: В России планируют Конституционный принцип защиты доверия должен ввести «кешбэк для ин- исключать применение норм, приводящих к «надува- весторов» // Ведомости. тельству» инвестора, когда в очередной раз реализу- 15.03.2021. URL: https:// ется известный подход: по форме правильно, по сути www.vedomosti.ru. издевательство. 2 Дела № А81-3063/2020 В основе дела Сабетты такие факты: компания вло- ООО «Международ- жила 18 млрд руб. в строительство аэропорта, но не могла ный аэропорт Сабет- его эксплуатировать из-за регуляторных ограничений. та»; № А57-14771/2018 Объект был продан «дочке», обладавшей необходи- АО «Северсталь – Сор- мыми разрешениями. Та и применила льготу, обещанную товой завод Балаково»; в обмен на инвестиции, поскольку фактически их профи- № А75-7926/2019 ком- нансировала. Результат – доначисления и штрафы на том пании «Салым Петроле- основании, что затраты на покупку аэропорта формально ум Девелопмент Н.В.»; не являются расходами на строительство объекта. № А23-1490/2019 АО «Ка- лужский завод путевых Очевидно, что в этой ситуации продажа объекта машин и гидроприводов»; соответствовала цели и духу инвестпроекта: аэропорт № А56-69080/2020 должен работать, принимать и отправлять самолеты. АО «Готэк Северо-Запад»; Общественно полезный результат, который и есть пер- № А68-3184/2014 вопричина налоговых льгот, полностью достигнут. АО «Готэк-Центр»; Отказ от того, чтобы учесть существо отношений, – отказ № А14-65/2020 АО «Воро- от самого права. нежсинтезкаучук». 4 №7 Июль 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА Другой пример – дело компании «Готэк», которая в расчете на предоставленные региональными властями льготы по налогу на имущество построила два завода; предприятия успешно работают. В одном из регио- нов из-за изменения экономических условий инвестор потратил больше, чем было определено соглашением об инвестициях, но свои обязательства выполнил. Соглашением предусмотрена льгота в отношении определенного комплекса имущества. Этот комплекс инвестором создан (без расширения, изменения и т. п.). Просто вышел он дороже. Но это предпринимательский риск, а не повод уличить инвестора в нарушении усло- вий соглашения, как это сделала налоговая инспекция. По ее мнению, у компании есть право льготировать только часть созданного имущества, «укладывающуюся» в зафиксированную в соглашении стоимость. В другом регионе налоговый орган признал приме- нение льготы неправомерным лишь на том основании, что имущество завода было приобретено по договорам не купли-продажи, а финансовой аренды. Существу договоренностей такой подход никак не отвечает. В деле компании «Северсталь», вложившей средства в строительство завода, речь шла о моменте, с которого начинается период применения льготы по налогу на при- быль. Региональный закон в общей форме определял, что она действует в течение пяти лет с момента отраже- ния затрат в бухгалтерском балансе. Инспекция приме- нила закон формально: как только затраты составили сумму, достаточную для льготы, срок начал свое течение. Но ведь с этого момента завод не стал работать, прино- сить выручку и прибыль. Чем масштабнее вложения, тем дальше начало производства от точки входа в льготный период, определенный таким образом. Используемое толкование противоречит логике поощрения инвестактивности и приводит к абсурду: льгота стимулирует лишь не слишком дорогие скоро- спелые проекты. | №7 Июль 2021 5

ОТ РЕД АКТОРА В последнее время принято немало нормативных 3 Федеральные законы актов, направленных на налоговое стимулирование от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О за- инвестактивности3, обсуждаются новые предложения4. щите и поощрении капита- Это хорошо. Однако для инвестиций главное – атмос- ловложений в Российской фера доверия, уверенность в сохранности вложен- Федерации»; от 29.12.2014 ных средств и хотя бы минимальная рентабельность № 473-ФЗ «О территориях инвестпроекта. опережающего социально- экономического развития В приведенных же случаях компании не только в Российской Федерации»; не получили налоговых преимуществ, но и, напротив, от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О сво- принуждены к лишним выплатам налогов и пеней, нака- бодном порте Владивосток»; заны штрафами. Возбуждены уголовные дела в связи от 27.11.2017 № 335-ФЗ в части с «уклонением от уплаты налогов». введения инвестиционного налогового вычета и др. Какие бы новые завлекательные меры ни предлага- лись бизнесу, реальные примеры безразличия, неблаго- 4 Обсуждаются законопро- дарности, потребительского отношения к инвесторам все екты, направленные на по- же пересиливают. вышение эффективности и инвестиционной привлека- Глава ФНС России Д.В. Егоров заявил, что Служба тельности ОЭЗ, – URL: http:// движется от подетального регулирования к станов- government.ru/news/41971/. лению общих принципов налогового администри- Правительство РФ подготови- рования5. Видимо, процесс в состоянии зародыша, ло проект Плана мероприятий поскольку, как убеждают примеры, нет ни качествен- («дорожной карты) по форми- ного, тем более подетального, регулирования, ни пони- рованию доступных финансов мания общих принципов, тем более желания применять для инвестиционных про- их на практике. ектов – см.: У инвесторов в иностранные бумаги хотят В отношении принципов гораздо результативнее отобрать налоговые льготы // действуют высшие суды. Скорее суды способны пону- Ведомости. 31.03.2021. URL: дить налоговые органы к их соблюдению, при этом https://www.vedomosti.ru. не забывая, что формальная определенность – та основа, на которой принципы «заземляются». 5 Выступление на сессии «На- логовая система России: образ С уважением, будущего. Отвечая на вы- С.Г. Пепеляев зовы». 03.06.2021. В рамках ПМЭФ-2021. URL: https:// forumspb.com. 6 №7 Июль 2021 |