Налоговед. Апрель 2020

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 4№ Апрель 2020 Необходимость формализации 35 предпроверочного анализа 45 69 Статья 54.1 НК РФ: допустимость переквалификации «Налого-мотивированные» трансграничные сделки w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Налоговый напряжёметр № 4 (196), 2020 МНЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке С.В. Овсянников юридической компании 21 Перспективы мировых соглашений «Пепеляев Групп» с налоговыми органами по делам Адрес редакции: 125047, о банкротстве в свете судебной практики Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, д. 39, стр. 1 ВС РФ указал, что заключение мирового соглашения по этой Тел.: (495) 211-00-33 категории дел противоречит налоговому законодательству e-mail: [email protected] в связи с продолжительностью отсрочки уплаты налогов. Автор статьи считает эту позицию ошибочной и приводит аргументы Учредители: в пользу такой формы завершения процедуры банкротства. ООО «Пепеляев Групп», Проблему также комментируют партнеры «Пепеляев Групп» ООО КФЦ «Актион» Ю.В. Литовцева и К.Ю. Литвинова Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 С.А. Сосновский Издается с 2004 г. 35 Необходимость формализации Журнал включен в Российский индекс научного цитирования предпроверочного анализа (РИНЦ) Журнал включен в перечень По мнению автора, назначение налоговой проверки фактиче- рецензируемых научных изданий ски превращается в возбуждение производства по делу о на- Минобрнауки России логовом нарушении. Во многом это связано с тем, что контроль перемещается на стадию предпроверочного анализа, про- Издатель: цедуры которого не формализованы. Между тем полномочия ООО «Актион-МЦФЭР» налоговых органов на этой стадии почти не ограничены Подписка и распространение: (495) 785-01-13 С.А. Тараканов Подписано в печать 31.03.2020 45 Статья 54.1 НК РФ: допустимость Дата выхода в свет 14.04.2020 Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 переквалификации отношений Тираж: 3 000 экз. Заказ № 25393 Отпечатано в типографии Дискуссию вокруг ст. 54.1 НК РФ продолжает сотрудник ФНС ООО ПО «Периодика» России. Предлагается толкование положений этой статьи © ООО «Пепеляев Групп», 2020 с учетом подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, рекомендаций Европейской © ЗАО КФЦ «Актион», 2020 комиссии и разъяснений Пленума ВАС РФ КОММЕНТАРИИ 57 Правовые позиции Верховного Суда РФ Регулярный мониторинг передаваемых в ВС РФ налоговых дел позволяет отбирать наиболее интересные для практики реше- ния. В новом выпуске эксперты «Пепеляев Групп» обсуждают борьбу с формализмом в налоговых проверках, а также подхо- ды высшей судебной инстанции к спорам о банкротстве | №4 Апрель 2020 1

СОДЕРЖАНИЕ ПОИСК РЕШЕНИЯ Редакционный совет: И.А. Хаванова С.Г. Пепеляев, 69 «Налого-мотивированные» трансграничные канд. юрид. наук – главный редактор сделки: тест основной цели, стандарт и бремя В.М. Зарипов – доказывания заместитель главного редактора Предлагаем развитие темы прошлогодней публикации в журна- М.В. Завязочникова – ле «Налоговед» c выводом о том, что положение о «разумности заместитель главного редактора заключения» сделки встроено в модель доказывания. Пред- ставляем авторский подход к передаче содержания правила Н.С. Пояркова, тестирования основной цели сделки. Дополняет его старший канд. филол. наук – юрист «Пепеляев Групп» Ю.С. Захарова литературный редактор К.А. Пономарева Редакционная коллегия: 79 Переходный налог на цифровые услуги в ЕС Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, В условиях глобализации и цифровизации экономики появ- старший партнер «Пепеляев ляются новые налоги и подходы к налогообложению. В статье Групп»; рассматривается процесс введения налога на цифровые услуги и его соответствие Договору о функционировании Евросоюза. А. Бланкенагель, профессор в от- Представляем также комментарий руководителя аналитиче- ставке кафедры публичного права, ской службы «Пепеляев Групп» В.М. Зарипова российского права и сравнительно- го правоведения юридического фа- ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: культета Берлинского университета 8 КАРТИНА МЕСЯЦА им. Гумбольдта (ФРГ); 12 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЖИЗНЬ 90 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, 95 TABLE OF CONTENTS профессор, заведующий кафедрой финансового права Уральского государственного юридического университета; А.В. Демин, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерче- ского, предпринимательского и финансового права Сибирского федерального университета; М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, доцент, завкафедрой финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №4 Апрель 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА Налоговый напряжёметр Для управления бизнес-рисками ежегодный отчет ФНС С.Г. Пепеляев, России дает много полезной информации. главный редактор, В 2019 г. 76% поступлений консолидированного канд. юрид. наук бюджета РФ администрировалось налоговой службой. За последние семь лет объем средств, прошедших через налоговиков, вырос в два раза. Этим в первую очередь определяется аппаратный вес ведомства и готовность власти в целом потакать его нуждам. Однако, поскольку в основном прирост поступлений обусловлен экономи- ческими, структурными и законодательными факторами, качество работы самих налоговых органов определяется другими показателями. Хорошо было бы использовать для этого напряжё- метр – прибор для определения уровня конфликтно- сти налоговых отношений, действующий с поправкой на «заслуги» законодателя. Но пока такого прибора нет, отдельные показатели отчета позволяют прояснить, куда склонилась бы его стрелка. На протяжении последних двадцати лет последова- тельно реализуется курс на снижение числа выездных налоговых проверок в пользу повышения их предсказу- емой результативности. Мало кто помнит, что в 2000 г. выездных проверок было проведено 1 млн 355 тыс., а среднее доначисление составило 188 тыс. руб. Это кон- цепция улья: по капле натаскали полные соты. Но как назойлив пчелиный рой! За двадцать лет число выездных проверок сокра- тилось в 146 раз! В 2019 г. их было проведено 9300. А результативность выросла в 115 раз: средний размер доначислений составил 21 млн 700 тыс. руб. Это, безусловно, качественное преобразование, не предусматривающее «поиск пыльцы в каждом цветке». 4 №4 Апрель 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА Оно отразилось и в переименовании контрольной функ- ции ФНС России в контрольно-аналитическую. По результатам контрольно-аналитической работы в бюджет в 2019 г. поступило 346 млрд руб. Доля выезд- ных проверок в этих сборах составила 56%. Доля каме- ральных – всего 6% (20 млрд руб.; см. рис. 1). Значительная часть поступлений 2019 г. – 38% (131 млрд руб.) – «добровольные уплаты по результатам контрольно-аналитической работы». Это следствие того, что налогоплательщиков вызывали на ковер (комиссии по недоимкам и т. п.), направляли им письма о выявлен- ных несоответствиях и др. Есть мнение, что эти не урегулированные законом мероприятия – акции устрашения, а резкий рост «добро- вольных уплат» (в 1,7 раза по сравнению с 2018 г.) – про- явление «налогового деспотизма». Вряд ли с таким мнением можно согласиться. ФНС России сообщает, что в 2019 г. она установила свыше 40% заказчиков налоговых схем. Процент рас- крытия учредителей цепочек однодневок и других подоб- ных изобретений растет, в том числе благодаря автома- тизированным аналитическим инструментам. Значительно меньше стало расхождений в суммах налоговых вычетов, заявленных в декларациях по НДС (см. рис. 2). Практика налогового консультирования «Пепе- ляев Групп» показывает, что значительное число нало- гоплательщиков, причем не только мелких и средних, не поспевают за реалиями налогового администриро- вания и мыслят категориями туманной, непрозрачной давности. «Новости» им лучше и безболезненнее полу- чать в виде предупреждений и предложений доплатить, а не в форме актов проверок и вызовов на допросы. Притом что альтернатива – обратиться к консуль- танту, вежливо поблагодарить инспекцию и отказаться от ее предложения – имеется. Однако верно и то, что «контрольно-аналитическая работа» зачастую ведется методами, характерными | №4 Апрель 2020 5

ОТ РЕД АКТОРА Рисунок 1 Снижение камеральных доначислений млрд руб. 102 100 80 61 55 60 40 37,7 2019 г. 20 0 2016 г. 2017 г. 2018 г. для полномасштабных проверок: истребуется большой объем документов, сотрудники компаний вызываются для дачи пояснений и допросов. Но в отсутствие регу- лирования такой «аналитической работы» претензии, выдвигаемые налогоплательщикам, часто плохо доку- ментированы и слабо мотивированы. Налогоплательщик не может объективно их оценить. В результате риск буду- щих споров и разногласий не снимается. Как и при кон- трольных мероприятиях, многие плательщики состав- ляют письменные возражения, подобно возражениям на акт проверки. Такие «аналитические мероприятия», хотя практиче- ски расцениваются налогоплательщиками как выездные проверки, не учитываются соответствующей статисти- кой. Поэтому информацию о снижении числа проверок следует воспринимать с известными допусками и крити- чески. ФНС России сообщает о резком снижении в 2019 г. жалоб, поданных в вышестоящие инспекции по резуль- татам выездных и камеральных проверок, – на 28,2%. 6 №4 Апрель 2020 |

ОТ РЕД АКТОРА Рисунок 2 Расхождения в суммах вычетов по НДС, заявленных в налоговых декларациях 2016 г. 8% 2018 г. 0,84% 2019 г. 0,47% Это примерно соответствует уменьшению числа выезд- ных проверок (на 34%) и доначислений по камеральным (на 32%). Результативность же такого способа защиты прав и интересов налогоплательщиков чуть выше среднего десятилетнего уровня: если средний уровень – 15% удов- летворенных требований по суммам, то в 2019 г. – 17%. Те налогоплательщики, чьи жалобы не были удов- летворены в досудебном порядке и которые обратились в суд, выиграли в суммовом исчислении около 15% дел: 23 млрд из 157 млрд руб. рассмотренных требований. В совокупности около 30% сумм доначислений уда- лось отстоять упорным в защите своих прав налогопла- тельщикам. И это неплохой показатель в современных условиях. С уважением, С.Г. Пепеляев | №4 Апрель 2020 7