Налоговед. Октябрь 2019

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов №10 Октябрь 2019 (Не)обоснованность налоговой выгоды 13 в условиях ежегодного повышения 23 ставок акцизов 45 79 Доказательственное значение сведений АИС «Налог-3» Право на взимание налога с оборота криптоактивов Обзор налоговых решений Суда ЕС w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Признак преступления – обман № 10 (190), 2019 ПОЛЕМИКА издается при интеллектуальной и информационной поддержке О.А. Ногина юридической компании 13 (Не)обоснованность налоговой выгоды «Пепеляев Групп» в условиях ежегодного повышения ставок Адрес редакции: 125047, акцизов Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, д. 39, стр. 1 На протяжении десяти лет табачные компании в условиях ре- Тел.: (495) 211-00-33 гулярного повышения ставок акцизов распродавали товарные e-mail: [email protected] запасы в начале нового года по более низким ставкам предыду- щего года, а налоговые органы не начисляли им дополнитель- Учредители: ные суммы акцизов. Ситуация изменилась, когда в НК РФ были ООО «Пепеляев Групп», внесены поправки ООО КФЦ «Актион» Свидетельство о регистрации МНЕНИЯ ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 Издается с 2004 г. П.С. Алпатов Журнал включен в Российский 23 Доказательственное значение сведений АИС индекс научного цитирования (РИНЦ) «Налог-3» Журнал включен в перечень рецензируемых научных изданий Представляем мнение автора статьи о том, как оценивать све- Минобрнауки России дения из «налоговых автоматов» с точки зрения относимости и допустимости доказательств и обеспечивать процессуальное Издатель: равенство сторон в налоговых спорах в условиях информатиза- ООО «Актион-бухгалтерия» ции налогового контроля Подписка и распространение: (495) 785-01-13 О.Э. Гончарова Подписано в печать 23.09.2019 32 Иностранные налогово прозрачные Дата выхода в свет 09.10.2019 Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 компании: порядок применения льгот Тираж: 3 000 экз. Заказ № 24939 по налоговым соглашениям Отпечатано в типографии ООО ПО «Периодика» Исходя из зарубежного опыта рассматривается возможный © ООО «Пепеляев Групп», 2019 российский подход к применению налога у источника с учетом © ЗАО КФЦ «Актион», 2019 действующих в РФ правил фактического права на доход. Проблему комментируют также эксперты «Пепеляев Групп» А.В. Кириллов и П.А. Попов ПОИСК РЕШЕНИЯ А.Д. Левашенко, А.А. Коваль 45 Право на взимание налога с оборота криптоактивов Расширению сферы применения цифровых финансовых активов сопутствует риск уклонения от уплаты налогов. | №10 Октябрь 2019 1

СОДЕРЖАНИЕ Статья посвящена вопросам косвенного налогообложения опе- Редакционный совет: раций с криптоактивами в ЕС, США, Сингапуре и тенденциям в российском регулировании С.Г. Пепеляев, канд. юрид. наук – главный редактор Е.В. Кудряшова 52 Налоги криптовалютой: возможно ли это? В.М. Зарипов – заместитель главного редактора Уплата налогов цифровой валютой, о которой заявили не- которые страны, пока не реализована. Прежде, чем теория М.В. Завязочникова – превратится в практику, должен быть решен ряд проблем заместитель главного редактора МАСТЕР-КЛАСС Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – А.Ю. Гатина, Я.Н. Москалёва литературный редактор 58 ЭДО в помощь бизнес-процессам и работе Редакционная коллегия: с контролирующими органами Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, Непосредственные участники внедрения электронного до- старший партнер «Пепеляев кументооборота рассказывают о его эффективности и о том, Групп»; как эта система помогает взаимодействовать с налоговыми органами А. Бланкенагель, профессор в от- ставке кафедры публичного права, КОММЕНТАРИИ российского права и сравнительно- го правоведения юридического фа- 67 Правовые позиции Верховного Суда РФ культета Берлинского университета им. Гумбольдта (ФРГ); В очередном выпуске обсудим с экспертами решения по делам об оспаривании писем Минфина и ФНС об осмотре помещений Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, контрагента налогоплательщика и об изменении цены контрак- профессор, заведующий кафедрой та в связи с увеличением НДС, а также определение по вопросу финансового права Уральского о законности начисления таможенным органом пеней при на- государственного юридического личии переплаты по авансовым платежам университета; ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ А.В. Демин, докт. юрид. наук, СУД ЕС О НАЛОГАХ профессор кафедры коммерче- ского, предпринимательского А.М. Крохина и финансового права Сибирского 79 Обзор налоговых решений Суда ЕС федерального университета; Представляем обзор недавних решений по вопросам, схожим М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, с актуальными для России доцент, завкафедрой финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: 8 КАРТИНА МЕСЯЦА В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, 88 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А доцент кафедры финансового права 95 TABLE OF CONTENTS МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №10 Октябрь 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА Признак преступления – обман В преддверии завершения работы над проектом поста- С.Г. Пепеляев, новления Пленума ВС РФ о налоговых преступлениях1 главный редактор, хочу обратить внимание на два базовых подхода. канд. юрид. наук В преамбуле проекта указано, что постановление при- нимается в целях обеспечения единообразного примене- ния законодательства. Однако помимо целей правовой догматики есть и цели правовой политики. ВС РФ и в этом должен направлять деятельность судов. Президент РФ не раз давал указания ограничить при- менение уголовной репрессии в сфере экономических отношений. С учетом этого обеспечение единообразного приме- нения законодательства не может быть конечной целью. Ради чего к нему стремиться? Ответ очевиден: ради того, чтобы избежать нарушения прав налогоплательщиков из-за незаконного расширения сферы и оснований уго- ловного преследования. Это и должно быть прямо отражено в постановле- нии. Считается, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов состоит в непоступлении денежных средств в бюджет. Это действительно так. Но непоступление может быть следствием многих, в том числе непреступных, деяний. Соответственно, общественная опасность налогового преступления должна определяться не общим для пре- ступных и непреступных деяний последствием неплате- жей, а специфичным только для преступлений. Очевидно, что речь надо вести о характере действий, приведших к неплатежу. И именно в нем заключается 4 №10 Октябрь 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Сасов К.А. Ущерб бюджету общественная опасность с правовой, а не «обыватель- от налогового преступления: ской» точки зрения. кто возместит? // Налоговед. 2019. № 8. С. 29–36. Если лицо не уплатило налог, но в декларации отра- зило достоверные данные, преступления нет. Если декла- рация искажена – есть. Следовательно, для юриста общественная опасность налогового преступления состоит в обмане контролиру- ющих органов, приведшем к неплатежу налогов. Неслучайно традиционно в уголовном законодатель- стве и доктрине уклонение от налогов относится к пре- ступлениям против порядка управления. Это деяние, препятствующее деятельности органов управления: кон- тролю налоговой службы за полнотой и своевременно- стью уплаты налогов. Непоступление налогов в бюджет может быть пред- метом общественной опасности другого преступления: злостного неплатежа налогов вследствие массовых акций неповиновения. Такое преступление было известно УК РСФСР 1922 г. (ст. 78). Однако в современных условиях не стоит излишне политизировать тему налоговых преступлений. Лучше ограничить сферу их общественной опасности строго юридическим предметом: «общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов состоит в вос- препятствовании контролю налоговых органов за пол- нотой и своевременностью уплаты налогов в целях умышленного неисполнения конституционной обязан- ности каждого платить законно установленные налоги и сборы». Еще одно преимущество заключается в том, что такой подход позволяет четко обосновать решение вопроса о моменте завершения преступления. Оно завершено, когда состоялся обман налогового органа (подана иска- женная декларация) и реализована цель обмана (в уста- новленный срок не уплачен налог). Суть уклонения – в умышленном обманном неиспол- нении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы. А значит, преступление | №10 Октябрь 2019 5

ОТ РЕД АКТОРА состоит исключительно в нарушении обязывающих норм законодательства. Налоговый закон требует уплатить налог в полной сумме в определенный срок. Как только этот момент про- шел и обязанность осталась неисполненной, имеется уже оконченный деликт. И с этой точки зрения следует признать правильной позицию, по которой моментом окончания преступле- ния, предусмотренного ст. 198 и 199 УК РФ, необходимо считать фактическую неуплату налогов, сборов, страхо- вых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. С уважением, С.Г. Пепеляев 6 №10 Октябрь 2019 |