Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 51 Формула 2. Общая фактическая зарплата и среднеотраслевая Доходы из всех справок 2-НДФЛ, : Количество месяцев, ≥ Среднеотраслевая зарплата которые относятся к оплате труда, в которых сотрудники получали в данном регионе России в целом по налоговому агенту такие вознаграждения Эта формула новая. Она стала корректнее — теперь со среднеотрасле- вой инспекторы намерены сравнивать среднюю зарплату по организации, а не выплаты каждому конкретному работнику, как было раньше. Понятно, что подогнать зарплату каждого сотрудника до среднеотраслевой просто невозможно. Другое дело, что налоговики в принципе не вправе требовать от ком- пании платить работникам зарплату не ниже среднеотраслевых значений. Такого положения нет в Трудовом кодексе. Закон требует ориентироваться на региональный минимум (ст. 133.1 ТК). Инспекторы руководствуются Концепцией системы планирования вы- ездных налоговых проверок. В ней есть критерии оценки рисков, которые контролеры используют при отборе компаний для выездной налоговой про- верки (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). И критерий № 5 — это выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже средне- го уровня по виду экономической деятельности в регионе. Среднеотраслевую зарплату в вашем регионе и по вашему виду деятельности можно посмотреть в сервисе «Прозрачный бизнес» по адресу: pb.nalog.ru/calculator.html. Если сумма по конкретному сотруднику (формула 1) или по всем работ- никам (формула 2) окажется меньше, инспекторы потребуют пояснения. Запрос они оформят в рамках камеральной проверки расчета 6-НДФЛ за год. Ведь справки 2-НДФЛ они не камералят, а в 6-НДФЛ данных по со- трудникам нет, в этом отчете только общие сведения. В ФНС считают, что ошибка в 2-НДФЛ автоматически означает и про- мах в 6-НДФЛ. У вас будет пять рабочих дней, чтобы направить в налого- вую пояснения расхождений или представить уточненные отчеты. За опо- здание компанию оштрафуют на 5 тыс. руб. (п. 3 ст. 88 и п. 1 ст. 129.1 НК). Главное, не игнорируйте их запрос. Ответьте так, как сочтете нужным (см. образец на с. 52). Если инспекторов не устроят пояснения, вас могут (письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ и п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков): — вызвать на комиссию по легализации налоговой базы и базы по стра- ховым взносам; — включить в план выездных проверок. Новая форма расчета по взносам — НА ЗАМЕТКУ с отчета за I квартал ФНС утвердила новую форму РСВ, прежняя строки о начисленных страховых взносах утрачивает свою силу с отчета за I квартал на пенсионное страхование за последние 2020 года (приказ от 18.09.2019 № ММВ-7- три месяца. Вслед за этим могут поменяться 11/470@). В новой форме, помимо прочего, и контрольные соотношения. Как только изменится нумерация строк в разделе 3. это произойдет, мы опубликуем в журнале новые Например, из раздела 3.2 исключили итоговые формулы

52 Отчетность Образец Пояснения об уровне заработной платы в компании Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] В ИФНС России № 10 по г. Москве Исх. № 75 от 28.02.2020 Пояснения по уровню средней заработной платы ООО «Компания» было получено из ИФНС России № 10 по г. Москве письмо от 26.02.2020 № 115. В нем указано, что на основании сведений из приложений к справкам 2-НДФЛ за 2019 год средний размер месячной заработной платы со- трудников компании ниже среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности (оптовая торговля) в г. Москве. Этот показатель за 2019 год составил 129 870 руб. В связи с этим сообщаем следующее. Месячная заработная плата сотрудника, работающего на территории соответствующего субъекта РФ и состоящего в трудовых отношениях с работодателем, на которого региональное соглашение о минимальной заработной плате рас- пространено в порядке, установленном частями 6—8 ст. 133.1 Трудового кодекса РФ, не может быть ниже размера ми- нимальной заработной платы в этом субъекте РФ при условии, что указанным работником полностью отработана за этот период норма рабочего времени и выполнены нормы труда (трудовые обязанности) (ст. 133.1 ТК РФ). Минимальный размер заработной платы в г. Москве с 1 июля 2019 года составляет 19 351 руб., с 1 октября 2019 года — 20 195 руб. Средняя заработная плата на одного работника в Обществе за 2019 год составляет 69 515 руб. Расчет средней зара- ботной платы и штатное расписание прилагаются. Заработная плата в Обществе превышает минимальную заработную плату по региону более чем в три раза. Таким образом, уровень заработной платы на одного работника в Обществе соответствует требованиям законодательства. Общество выплачивает заработную плату без задержек, два раза в месяц. Удержанный с заработной платы НДФЛ Общество своевременно перечисляет в бюджет. Задолженность по НДФЛ у Общества отсутствует. Исходя из Положения об индексации, текущего состояния рынка и собственного финансового положения, Общест- во проиндексировало заработную плату своим сотрудникам с 1 февраля 2020 года на 3 процента. Приложения: 1) расчеты средней заработной платы; 2) штатное расписание. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов Приглашение на комиссию вы можете получить в том числе и из ре- гионального департамента финансов. В уведомлении вы также увидите ссылку на данные инспекторов, из которых следует, что зарплата в ком- пании ниже МРОТ или среднеотраслевой. На комиссии с вашими работ- никами пообщаются не только налоговики, но и трудинспекторы, а также представители ПФР. Что с чем должно сходиться в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за год Инспекторы сопоставят отчеты по пяти контрольным соотношениям. Если цифры не сойдутся, они потребуют пояснения. В 2020 году эти соотношения поменялись из-за новых правил, по которым вы теперь показываете дивиденды в отчетности. Даже когда вы уже сдали 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, проверьте свои отчеты. Если вы обнаружите ошибки до на- логовиков и успеете внести исправления, штраф вам не грозит (п. 6 ст. 81 НК).

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 53 КОНТРОЛЬНОЕ СООТНОШЕНИЕ 1: ДОХОДЫ Первое контрольное соотношение — равенство доходов по справ- кам 2-НДФЛ и строке 020 формы 6-НДФЛ. Формула 3. Доходы Строка 020 «Сумма начисленного дохода» = Сумма строк «Общая сумма дохода» формы 6-НДФЛ за 2019 год справок 2-НДФЛ Контрольное соотношение может не выполняться по трем причинам: — дивиденды акционерам-физлицам вы отразили в приложениях № 2 к декларации по налогу на прибыль, 2-НДФЛ на них не заполняли; — вы заполнили не все справки 2-НДФЛ; — применили разные подходы при отражении частично облагаемых выплат в 2-НДФЛ и в 6-НДФЛ. Акционерным обществам больше не нужно показывать дивиденды физлицам в приложениях № 2 к декларации по налогу на прибыль (Феде- ральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ и письмо Минфина от 05.12.2019 № 03-04-07/94678). Пункт 4 статьи 230 НК, который обязывал это делать, с 1 января утратил силу. Теперь все налоговые агенты заполняют на по- лучателей дивидендов справки 2-НДФЛ с признаком 1. Это касается и доходов 2019 года. Следовательно, теперь сравнивать доходы инспекторы будут иначе. Вместе с тем в новой форме декларации по налогу на прибыль прило- жение № 2 сохранилось (приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). При этом никаких переходных положений в Законе № 325-ФЗ нет. По- этому за 2019 год компания может выбрать, как ей показать дивиденды акционерам — в справках 2-НДФЛ или в приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль. Такой вывод сделали в Минфине, а налоговая служба разослала эти рекомендации по инспекциям (письмо ФНС от 12.12.2019 № БС-4- 11/25567@). Если вы выбрали второй вариант, сложите вручную сумму показателей по справкам 2-НДФЛ и приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль. Получилось равенство с 6-НДФЛ, значит, у вас все верно. И у инспекторов не будет претензий к вашему отчету. КОНТРОЛЬНОЕ СООТНОШЕНИЕ 2: ДИВИДЕНДЫ Второе контрольное соотношение — это равенство дивидендов в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Формула 4. Дивиденды Строка 025 «Сумма начисленного дохода в виде дивидендов» = Доходы по коду 1010 формы 6-НДФЛ за 2019 год «Дивиденды» справок 2-НДФЛ Если ваша компания — АО, выплачивала в 2019 году дивиденды акци- онерам-физлицам и показала их в декларации по налогу на прибыль, по- казатели не совпадут. Чтобы убедиться, что в отчете нет ошибки, сложите вручную показатели по дивидендам справок 2-НДФЛ и приложений № 2 к «прибыльной» декларации. Если есть равенство со строкой 025 формы 6-НДФЛ — все верно.

54 Отчетность КОНТРОЛЬНОЕ СООТНОШЕНИЕ 3: ИСЧИСЛЕННЫЙ НДФЛ Третье контрольное соотношение позволяет сопоставить суммы исчис- ленного НДФЛ. Сверяйте суммы налога, рассчитанного по одной ставке. Формула 5. Исчисленный НДФЛ с учетом налога с дивидендов акцио- неров АО Строка 040 «Сумма исчисленного налога» = Сумма строк «Сумма налога исчисленная» формы 6-НДФЛ за 2019 год справок 2-НДФЛ Если вы учли налог с дивидендов акционеров АО, остаются две причины ошибки в третьем контрольном соотношении между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ: — завысили сумму вычетов; — неправильно округлили суммы налога. Следите, чтобы общая сумма вычетов в отчете не превышала доходы. В строке 020 вы указываете общие доходы. Сумма по строке 030 «Сум- ма налоговых вычетов» не может быть больше показателя в строке 020 «Сумма начисленного дохода». Никаких сумм с минусом в 6-НДФЛ быть не должно. То же самое касается справок 2-НДФЛ. НДФЛ по каждому сотруднику вы определяете в целых рублях (п. 6 ст. 52 НК). В справках 2-НДФЛ вы покажете исчисленную сумму по работнику, а в 6-НДФЛ по строке 040 — общую сумму налога по всем сотрудникам. Чтобы получить правильный показатель в строке 040 формы 6-НДФЛ, нужно сложить все суммы НДФЛ, исчисленные отдельно по каждому работнику. Нельзя умножать разницу сумм в строках 020 и 030 на ставку из строки 010 формы 6-НДФЛ. Она может не сойтись на несколько руб- лей с суммой налога, исчисленной по каждому сотруднику. Чиновники допускают погрешность в 1 руб. на каждого человека (п. 1.3 приложения к письму ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). КОНТРОЛЬНОЕ СООТНОШЕНИЕ 4: КОЛИЧЕСТВО ЧЕЛОВЕК В 6-НДФЛ И ЧИСЛО СПРАВОК 2-НДФЛ Четвертое контрольное соотношение — равенство количества физлиц, по- лучивших доход, с суммой всех справок 2-НДФЛ и числа приложений № 2 к декларации по прибыли. Формула 6. Количество получателей дохода Строка 060 «Количество физических лиц, = Количество справок 2-НДФЛ получивших доход» формы 6-НДФЛ за 2019 год с признаком 1 Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль участвует в сверке показателей только у акционерных обществ, которые платили дивиденды физлицам в 2019 году и эти выплаты показали в декларации. Чтобы сопоставить отчеты, сложите вручную количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 и количество приложений № 2 к декларации по прибыли. Если сумма равна показателю в строке 060 формы 6-НДФЛ, контрольное соотношение выполнено. Когда в строке 060 число больше, значит, сдали справки или включили в декларацию не всех физлиц. Проверьте, кому в течение года вы выпла-

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 55 чивали доход. Если кого-то забыли, заполните на него справку 2-НДФЛ с признаком 1. КОНТРОЛЬНОЕ СООТНОШЕНИЕ 5: СУММА НЕУДЕРЖАННОГО НАЛОГА Пятое контрольное соотношение касается суммы неудержанного налога. Формула 7. Неудержанный налог Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» = Сумма строк «Сумма налога, не удержанная налого- формы 6-НДФЛ за 2019 год вым агентом» справок 2-НДФЛ Расхождение может быть вызвано тем, что в строку 080 включили НДФЛ с декабрьской зарплаты, который удержали в январе. Так делать не нужно. В строку 080 вписывают только налог, который компания не мо- жет удержать. Например, с доходов в натуральной форме (письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@). В случае с декабрьской зарплатой организация удержит налог, но толь- ко в январе. Поэтому не включайте НДФЛ с декабрьской зарплаты ни в строку 080, ни в строку «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ. КАКИЕ СООТНОШЕНИЯ МОГУТ НЕ ВЫПОЛНЯТЬСЯ Чаще всего нестыковки возникают в сумме удержанного налога. Не нужно исправлять такое несовпадение или подгонять показатели отчетов. Это не ошибка. Например, строка 070 «Сумма удержанного налога» годового рас- чета 6-НДФЛ может не совпадать с аналогичным показателем справок 2-НДФЛ. Такого соотношения среди контрольных нет. Не пугайтесь, если у вас эти показатели не сойдутся. Для 6-НДФЛ действует правило: доходы в раздел 2 включайте в периоде, когда операция завершена. Налог компания удерживает при выплате, поэтому в строке 070 вы отразите только НДФЛ с выданной зарплаты. Если, к примеру, зарплату за декабрь перечислили сотрудникам только в январе, значит, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2019 год этой суммы не должно быть (письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@ и от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@). Не будет НДФЛ с этого дохода и по строке 070 расчета. Для 2-НДФЛ установлен иной порядок. Инспекторы считают, что если на момент сдачи справки зарплата выплачена, то и налог надо в ней отразить как удержанный и перечисленный с дохода прошлого года, а не того, в котором его перечислили в бюджет фактически (письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283). Получается, что в таком случае неизбежно возникнут обоснованные расхождения между показателями 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Вот пример, когда сумма удержанного НДФЛ будет одинакова в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Вы выплатили зарплату 31 декабря и в этот же день удержали налог. Крайний срок его уплаты — 9 января. Значит, эту выплату вы покажете в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2020 года. Но удержанный налог включите в показатель по строке 070. По этой операции нестыковок между разделом 1 годового 6-НДФЛ и справками 2-НДФЛ не будет.

56 Отчетность Как теперь проверяют зарплату по РСВ В расчете по взносам приводят не только сводные данные по всей ком- пании, но и отдельно по каждому сотруднику — в разделах 3. Но теперь инспекторы будут высчитывать среднюю зарплату по работникам — за период с начала года (письмо ФНС от 17.01.2020 № БС-4-11/529@). При этом с МРОТ налоговики по-прежнему будут сравнивать зарплату конкретного сотрудника: Формула 8. Зарплата сотрудника и МРОТ Сумма выплат за каждый месяц Выплаты по гражданско-правовым Количество месяцев, с начала расчетного периода договорам за каждый месяц – с начала расчетного периода : в которых сотрудник ≥ МРОТ по каждому сотруднику по этому сотруднику получал (строка 210 подраздела 3.2) (строка 230 подраздела 3.2) вознаграждения А со среднеотраслевыми значениями — выплаты в целом по компании: Формула 9. Общая зарплата фактическая и среднеотраслевая Сумма выплат за каждый – Выплаты по гражданско-пра- : Количество месяцев, ≥ Среднеотраслевая месяц с начала расчетно- вовым договорам за каждый в которых зарплата в данном месяц с начала расчетного го периода в целом периода в целом по компании сотрудники получали регионе России по компании (строка 210 (строка 230 подраздела 3.2) вознаграждения подраздела 3.2) Раньше чиновники сравнивали выплаты помесячно и по каждому работнику, что неизбежно приводило к расхождениям. Ведь зарплата многих сотрудников компании будет меньше среднеотраслевой. Формула выглядела так, как показано ниже. Формула 10. Выплаты сотруднику в сравнении с МРОТ и среднеотра- слевой зарплатой Сумма выплат за каждый месяц Выплаты по гражданско-правовым договорам ≥ МРОТ (строка 210 подраздела 3.2) (строка 230 подраздела 3.2) – Среднеотраслевая зарплата в данном регионе России ≥ Теперь массовых запросов можно не опасаться. Но если и новые соот- ношения не будут выполнены, инспекторы заподозрят, что организация занижает базу по взносам, и запросят пояснения. В ответ укажите те же самые причины, что и по НДФЛ. Если не можете поменять оклады по объективным причинам, то на- пишите о них в пояснениях. К примеру, у компании снизились продажи, заказчики задерживают оплату, увеличились расходы и т. п. Наконец, сведения в отчетах очень приблизительные и вы вправе доказать, что при точном расчете зарплата и так соответствует отраслевой или МРОТ. Приложите к пояснениям подробные расчеты. Если после таких запросов решите повысить оклады, не меняйте их слишком резко. Быстрое повышение косвенно говорит о том, что в ком- пании была серая зарплата. А значит, есть риск получить приглашение на зарплатную комиссию и попасть на выездную проверку.



58 Отчетность Готовые шпаргалки и образец для СЗВ-СТАЖ за 2019 год Не запутайтесь в правилах Как указывать периоды работы Как исправлять недочеты в СЗВ-СТАЖ Олеся Гаврилина, Крайний срок для сдачи СЗВ-СТАЖ за 2019 год — 2 марта. эксперт журнала Мы подготовили три шпаргалки, с помощью которых вы легко «Российский составите отчет, а если потребуется — быстро исправите его. налоговый курьер» Скачать их вы сможете в электронной версии статьи на e.rnk.ru. На кого и кому сдавать СЗВ-СТАЖ СЗВ-СТАЖ — это отчет о стаже, но не из трудовой книжки. В нем вы пока- зываете не только тех, кто работал у вас в компании по трудовому договору, но и тех, с кем вы заключали гражданско-правовые соглашения. Сдавать Шпаргалка 1 Кто, как и на кого подает СЗВ-СТАЖ Вопрос Ответ Кто сдает 1. Организации и их обособленные подразделения, у которых есть отдельный расчетный и лицевой счета и они сами платят работникам зарплату и иные вознаграждения за труд. Такие подразделения отчитываются самостоятельно; 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, частные детективы. Нулевого отчета по СЗВ-СТАЖ быть не может. В каждой организации есть хотя бы директор- учредитель, которого нужно включить в отчет, даже если он не получает зарплату. Исключение — предприниматель без наемного персонала. Нулевой СЗВ-СТАЖ он не сдает На кого сдавать В отчет включайте всех работников, с которыми заключили: — трудовые договоры, в том числе и тех, кто находится в «детских» или административных отпусках; — гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг; — договоры авторского заказа и лицензионные договоры. Кроме того, укажите в отчете и единственного учредителя, который в одном лице является и руководителем компании независимо от того, заключили с ним договор или нет (письма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846, ПФР от 29.03.2018 № ЛЧ-08-24/5721) На кого не надо Не заполняйте форму на тех «физиков», с выплат которым не нужно платить взносы. сдавать Это, к примеру, самозанятые, предприниматели или арендодатели По какой Форму бланка возьмите из постановления Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п форме сдавать В каком виде Подавайте отчет в электронной форме, если застрахованных лиц 25 и более. По своему выбору — на бумаге или электронно, когда их 24 и меньше Когда До 2 марта включительно. По общему правилу срок сдачи — 1 марта. В 2020 году он выпадает сдавать отчет на воскресенье — выходной день, поэтому дедлайн переносится на ближайший рабочий день за 2019 год

Образец СЗВ-СТАЖ за 2019 год Харин Российский налоговый курьер № 4 / 2020 Укажите период работы Эту графу заполняйте только сотрудников в 2019 году при увольнении 31 декабря 59

60 Отчетность Шпаргалка 2 Как отмечать периоды работы Ситуация Как заполнить раздел 3 отчета Сотрудник работал по договору Период работы сотрудника по договору подряда отразите в отдельной строке. подряда В графе 11 проставьте один из трех кодов: — «ДОГОВОР», когда в 2019 году начислили вознаграждение по договору; — «НЕОПЛДОГ», если в отчетном периоде не успели расплатиться по договору ГПХ; — «НЕОПЛАВТ», когда не расплатились по авторскому договору. Если работник трудился и по трудовому договору, и по ГПД, сначала укажите сведения о работе по договору подряда Работник брал ежегодный Не выделяйте период отпуска отдельной строкой. В графах 6 и 7 заполните оплачиваемый отпуск период работы сотрудника и трудился в обычных условиях Сотрудник уходил в отпуск без Укажите отдельной строкой в графах 6 и 7 даты отпуска за свой счет. сохранения заработной платы В графе 11 проставьте код «НЕОПЛ» В компании только директор, Если директор не получает зарплату, заполняйте на него СЗВ-СТАЖ и он не получает зарплату с кодом «НЕОПЛ». Неважно, оформлен трудовой договор или нет (письмо ПФР от 07.06.2018 № 08/30755) Работница находилась Отразите в графах 6 и 7 период с 01.01.2019 по 02.11.2019, когда сотрудница в отпуске по уходу за ребенком находилась в отпуске по уходом за ребенком, а в графе 11 проставьте код до полутора лет с начала года «ДЕТИ». по 2 ноября, а с 3 ноября В следующей строке проставьте период работы без кода «ДЕТИ», до 31 декабря трудилась также не указывайте и долю ставки неполный рабочий день в нормальных условиях труда Сотрудник уходил В графах 6 и 7 укажите весь период болезни по больничному листу. В графе 11 на больничный: первые три проставьте код «ВРНЕТРУД». ПФР не важно, кто выплачивал пособие дня оплачивал работодатель, оставшиеся — ФСС Работник уходил на больничный Заполните период по уходу за ребенком отдельной строкой, а в графе 11 по уходу за ребенком проставьте код «ВРНЕТРУД». Код «ДЕТИ» в этом случае не подходит Сотрудник заболел во время Укажите отдельной строкой период нетрудоспособности и поставьте код ежегодного отпуска «ВРНЕТРУД». Впишите периоды до болезни и после нее без кода, если сотрудник работает в обычных условиях труда. Когда специалист занят на вредных и опасных работах, даты отпуска и период, на который его продлили, заполните с кодом «ДЛОТПУСК» Работник проходил медосмотр Не выделяйте. Для него нет специальных кодов или диспансеризацию Сотрудник уезжал Не выделяйте время командировки в отдельных строках. Служебные поездки в командировку входят в период основной работы сотрудников Работник трудился Заполняйте сведения о внешних совместителях так же, как и по обычным по совместительству сотрудникам. Долю ставки не указывайте, когда он трудится в обычных условиях. Если совместитель внутренний, покажите только основную работу по трудовому договору. Исключение — работа по внутреннему совместительству дает сотруднику право на досрочное назначение пенсии Сотрудник уволился Отразите в графах 6 и 7 фактический период работы сотрудника. Заполните графу 14, если он уволился 31 декабря — напишите 31.12.2019 Работник получил премию Укажите только фактические периоды работы. Неважно, когда выплатили после увольнения премию. Ее вы покажете в другом отчете — РСВ

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 61 Шпаргалка 3 Как исправлять ошибки в СЗВ-СТАЖ В ЧЕМ ПРОБЛЕМА ОШИБЛИСЬ В ДАННЫХ, КОТОРЫЕ ЗАБЫЛИ ВКЛЮЧИТЬ В ОТЧЕТ В ОТЧЕТЕ УКАЗАЛИ ФОНД УЖЕ УЧЕЛ НА ЛИЦЕВОМ СЧЕТЕ СОТРУДНИКА ИЛИ ДОПУСТИЛИ ЛИШНЕГО СОТРУДНИКА. СОТРУДНИКА. К ПРИМЕРУ, УКАЗАЛИ ОШИБКУ, ИЗ-ЗА КОТОРОЙ ФОНД К ПРИМЕРУ, БЫВШЕГО НЕ УЧЕЛ СВЕДЕНИЯ НА ЛИЦЕВОМ СЧЕТЕ НЕВЕРНЫЙ СТАЖ В ПРЕДЕЛАХ РАБОТНИКА. К ПРИМЕРУ, НЕВЕРНО РАБОТНИКА ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА ИЛИ ЗАПИСАЛИ Ф. И. О., СНИЛС И Т. Д. ПРОПУСТИЛИ ПЕРИОД РАБОТЫ ЧТО СДЕЛАТЬ ПОДАЙТЕ СЗВ-КОРР С ТИПОМ ЗАПОЛНИТЕ СЗВ-СТАЖ С ТИПОМ ПОДАЙТЕ СЗВ-КОРР «КОРР» НА СОТРУДНИКОВ, В ЧЬИХ «ДОПОЛНЯЮЩАЯ» НА СОТРУДНИКОВ, С ТИПОМ «ОТМН» ПО КОТОРЫМ ФОНД НЕ УЧЕЛ СВЕДЕНИЯ. НА ЛИШНЕГО ЧЕЛОВЕКА. СВЕДЕНИЯХ ОШИБЛИСЬ. ЗАПОЛНИТЕ РАЗДЕЛЫ 1 И 2 ЗАПОЛНИТЕ РАЗДЕЛЫ 1—3 И 6 ЗАПОЛНИТЕ РАЗДЕЛЫ 1—3 ОДНОВРЕМЕННО С СЗВ-СТАЖ И С СЗВ-КОРР НАПРАВЬТЕ В ФОНД ОПИСЬ ОДВ-1 С ТИПОМ «ИСХОДНАЯ» СЗВ-СТАЖ обязаны все организации и предприниматели, у которых есть сотрудники. В какие сроки и по какой форме отчитываться, смотрите в шпаргалке 1 на с. 58. Какие коды ставить в СЗВ-СТАЖ Период работы вы указываете в графах 6 и 7 формы (см. образец на с. 59). Если у сотрудника были особые периоды работы, отразите их в графе 11. Например, внесите в нее сведения: — о неотработанных периодах, например о больничном; — периодах работы во вредных или особых территориальных условиях. Если отражаете периоды работы по гражданско-правовому договору, то одновременно в графе 11 укажите один из кодов: — «ДОГОВОР» — когда в отчетном периоде была оплата по договору; — «НЕОПЛДОГ» или «НЕОПЛАВТ» — когда оплаты еще не было. Кодом «ДЛОТПУСК» в графе 11 отмечайте только периоды работы в особых условиях труда, за которые отсутствуют данные о начислении взносов по доптарифу. То есть «ДЛОТПУСК» указывайте исключительно в сочетании с кодами особых условий труда в графе 9. Как заполнить раздел 3 в СЗВ-СТАЖ в различных ситуациях, смотрите в шпаргалке 2 слева. Как поправить СЗВ-СТАЖ Если фонд вообще не принял отчет, подайте СЗВ-СТАЖ заново с типом «Исходная» в разделе 1. Когда ПФР принял годовой отчет полностью или частично, повторно отчет с признаком «Исходная» не сдавайте — фонд его не примет. Как исправить СЗВ-СТАЖ в таком случае, смотрите в шпаргалке 3 выше.

62 Отчетность Тест по отчетности 1. За опоздание с 6-НДФЛ компании грозит штраф 1 тыс. руб. Причем его посчитают за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 122 НК). В какой крайний срок нужно сдать в инспекцию 6-НДФЛ за 2019 год? а) 1 февраля; б) 1 марта; в) 2 марта; г) 1 апреля. 2. С 1 января лимит по численности работников, в пределах которого отчетность по НДФЛ можно сдать в инспекцию на бумаге, снизили с 25 до 10 человек. Распространяется ли новое требование на расчет 6-НДФЛ за 2019 год? а) да; б) нет; в) официальных разъяснений пока нет. 3. Бухгалтер обнаружила, что не удержала с доходов подрядчика- «физика» НДФЛ. Может ли компания заплатить налог за счет собст- венных средств? а) да; б) нет. 4. Компания выплачивает сотрудникам ежемесячную премию не с зар- платой, а позже, когда подводит производственные итоги за этот ме- сяц. Какую дату получения дохода для такой премии нужно указать в 6-НДФЛ? а) последний день месяца, за который ее начислили; б) день выплаты премии. 5. ФНС в январе скорректировала контрольные соотношения для зар- платных отчетов. Со среднеотраслевой зарплатой теперь инспекторы будут сравнивать: а) зарплату каждого работника; б) среднюю зарплату в целом по компании; в) налоговиков не интересует этот показатель. 6. Зарплата в организации существенно не дотягивает до средней по от- расли. Могут ли назначить выездную проверку? а) да; б) нет. 7. В строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» формы 6-НДФЛ за 2019 год бухгалтер включила НДФЛ с декабрьской зарплаты, который удержала в январе. Правильно ли она сделала? а) да; б) нет.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 63 Правильные ответы и пояснения 1в — на подготовку 6-НДФЛ за 2019 год у вас на месяц меньше времени, чем раньше. Сдать отчет нужно не до 1 апреля, как прежде, а до 2 марта (перенос с 1 марта). За просрочку с отчетом инспекторы могут не только начислить штраф, но и заблокировать расчетный счет компании, если опоздаете более чем на 10 рабочих дней. При подготовке годового расчета 6-НДФЛ учтите и другие важные поправки в Налоговый кодекс. Обо всех изменениях мы рассказали на с. 42. 2а — да, расчет по НДФЛ за 2019 год нужно сдавать с учетом нового лимита. И вот почему. Новое ограничение по численности работников для перехода на электронную сдачу 6-НДФЛ вступило в силу в 2020 году. Никаких переходных положений законодатели не установили. А годовой расчет вы сдаете уже в 2020 году. Поэтому на него распространяются новые требования (письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@). Интересно, что НК разрешает бумажный отчет компаниям, у которых «до 10 человек». Но чиновники в ФНС трактуют это как до 10 человек включительно. Таким образом, отчитываться по электронке обязаны ор- ганизации, в которых трудится 11 человек и больше. Подробнее об этом — на с. 42. 3б — уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента воз- можна лишь в одном случае — инспекторы по итогам проверки доначислили НДФЛ, который вы неправомерно не удержали. Как при этом заполнять зарплатные отчеты, читайте на с. 42. 4б — если ваша система премирования предполагает существенную задержку в расчете ежемесячной премии, считайте датой получения до- хода день ее выплаты. Это упростит работу — как минимум не придется каждый раз уточнять 6-НДФЛ. По общему правилу премии являются частью оплаты труда (ч. 1 ст. 129 ТК). Поэтому и дата получения дохода такая же, как у зарплаты, — последний день месяца, за который премия начислена. Но ситуация ме- няется, когда ежемесячная премия выплачивается позже зарплаты. Даты выплаты не совпадают, если для расчета бонуса нужно прежде подвести итоги работы за месяц, определить, выполнил ли работник показатели пре- мирования. О других нюансах при выплате премий мы рассказали на с. 42. 5б — теперь со среднеотраслевой инспекторы намерены сравнивать среднюю зарплату по организации, а не выплаты каждому конкретному ра- ботнику, как было раньше (письмо ФНС от 17.01.2020 № БС-4-11/529@). Где можно посмотреть среднеотраслевую зарплату, узнайте на с. 50. 6а — если инспекторов не устроят пояснения, вас могут вызвать на комиссию по легализации налоговой базы по взносам и включить в план выездных проверок. На какие нормы опираются налоговики, читайте на с. 50. 7б — не включайте НДФЛ с декабрьской зарплаты в строку 080 расчета 6-НДФЛ. В эту строку вписывают только тот налог, который компания не может удержать. Например, с доходов в натуральной форме (письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@). А в случае с декабрь- ской зарплатой компания удержит налог только в январе. Поэтому если вы включите НДФЛ с декабрьской зарплаты в строку 080, не будет вы- полняться одно из контрольных соотношений. Что это за соотношение, читайте на с. 50.

64 Документ Подайте в ФСС заявление, чтобы с I квартала не переплачивать взносы на травматизм Проверьте документы по контрольным точкам В расчет принимайте только бухгалтерскую выручку Когда пояснительная записка к балансу не нужна Валентина Цветаева, ФСС и его региональные отделения призывают компании эксперт журнала досрочно подтвердить основной вид деятельности, чтобы «Российский не переплачивать взносы уже в I квартале. Но учтите опыт налоговый курьер» прошлогодних ошибок. Рекомендации в статье и контроль- ные точки на образцах помогут вам подготовить для фонда идеальный пакет документов. Почему лучше подать документы до крайнего срока Компания обязана сообщить ФСС, какой вид деятельности для нее является основным, не позднее 15 апреля. На основе полученных от вас сведений ФСС определит класс профессионального риска и установит тариф взносов на травматизм на 2020 год. Пока вы не получите уведомление о новом тарифе, «несчастные» взно- сы будете платить по прошлогодней ставке (п. 11 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55, далее — Порядок). Если фонд установит вам другой класс риска, придется пересчитать взносы с 1 января (см. схему на с. 67). Вы не вправе самостоятельно уменьшить ставку, даже если точно зна- ете, что тариф вам снизят. Поэтому, чем раньше вы подтвердите основной вид деятельности, тем меньше переплатите и избавите себя от пересчетов. Есть и еще один момент. Если отложить подачу документов на край- ний срок, уведомление из фонда вы можете получить уже после того, как отчитаетесь за I квартал. Тогда понадобится сдать еще и уточненку. Что включить в пакет документов Заполните и отправьте в фонд заявление, справку-подтверждение и ко- пию пояснительной записки к балансу за 2019 год (п. 3 Порядка). Пакет документов не изменился. Прежними остались и бланки. Возьмите их из приложений № 1 и 2 к Порядку (см. образцы 1 и 2 справа и на с. 66). Как и раньше, малые предприятия вправе не прикладывать пояснения. Но убедитесь, что компания есть в реестре «малышей» на сайте rmsp.nalog.ru. В поисковой строке забейте ее ИНН, ОГРН или название. Остальные документы все организации заполняют по единым прави- лам. Основной из них — справка-подтверждение. Именно в ней вы при- водите все расчеты, а в заявление просто переносите результат.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 65 Образец 1 Что проверить в справке-подтверждении основного вида экономической деятельности Крайний срок подтверждения — 15 апреля. Оптимальный — сразу после сдачи годовой бухотчетности Укажите дату госрегистрации из ЕГРЮЛ ФСС требует, чтобы коды ОКВЭД совпадали с теми, что указаны в ЕГРЮЛ Цифры должны соответ- ствовать данным пояснитель- ной записки Может не совпадать с основным видом деятельности компании из ЕГРЮЛ Иванов Петрова

66 Документ Как определить основной вид деятельности В табличной части справки-подтверждения перечислите ваши виды дея- тельности, которые вели в 2019 году. Вам нужно указать код по ОКВЭД2, сумму дохода от видов деятельности и рассчитать долю по каждому из них. Доходы считайте по данным бухучета за прошлый год. Из оборота по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» вычтите операции Образец 2 Что проверить в заявлении о подтверждении основного вида экономической деятельности Приложение № 1 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и про- фессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхова- теля, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 (в ред. приказа Минздравсоцразвития РФ от 22.06.2011 № 606н) 02 марта 2020 (число) (месяц (прописью)) (год) В Филиал № 6 Московского регионального отделения ФСС РФ (наименование территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации) ЗАЯВЛЕНИЕ о подтверждении основного вида экономической деятельности От ООО «Компания» (полное наименование страхователя в соответствии с учредительными документами) Регистрационный номер 7 7 0 6 0 0 0 0 0 1 Код подчиненности 77061 Государственное (муниципальное) учреждение Укажите прошлый год. Именно за него вы подтверждаете вид деятельности В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального ри- ска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 года № 713, и учредитель- ными документами (устав, положение) прошу считать основным видом экономической деятельности за 2019 год вид экономической деятельности: Перенесите основной вид экономической производство пылесосов деятельности из справки-подтверждения Код по ОКВЭД 2 7 . 5 1 . 3— Основание: Субъекты малого предпринимательства 1. Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности. пояснительную записку не представляют 2. Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. Приложение: на 2 листах. Руководитель организации Иванов И.И. Иванов (расшифровка подписи) (подпись) Заявление принято (число) (месяц (прописью)) (год) (заполняется территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации) Штамп территориального органа Фонда (подпись ответственного лица) (расшифровка подписи) социального страхования Российской Федерации

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 67 Схема Как пересчитать страховые взносы после получения уведомления из фонда ФОНД ИЗМЕНИЛ ВАМ ТАРИФ? Нет Да В ЭТОМ ГОДУ ПОРЯДОК ТАРИФ СТАЛ ВЫШЕ? УПЛАТЫ ВЗНОСОВ Да Нет ДЛЯ ВАС НЕ ИЗМЕНИТСЯ. ПРОДОЛЖАЙТЕ ПЛАТИТЬ ДОПЛАТИТЕ ВЗНОСЫ С НАЧАЛА ГОДА. ФОНД ДОЛЖЕН САМ ЗАЧЕСТЬ ПО ПРИВЫЧНОМУ ТАРИФУ ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ МОЖНО ПЕРЕПЛАТУ В СЧЕТ БУДУЩИХ ВЗНОСОВ. НЕ БОЯТЬСЯ, ВЕДЬ ВЫ НИЧЕГО НО ЛУЧШЕ ПОДСТРАХОВАТЬСЯ НЕ НАРУШИЛИ. НО ПРИДЕТСЯ СДАТЬ И ПОДАТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ ИЛИ О ВОЗВРАТЕ. БЛАНКИ ВОЗЬМИТЕ УТОЧНЕННЫЙ РАСЧЕТ 4-ФСС ИЗ ПРИКАЗА ФСС ОТ 17.11.2016 № 457 по дебету счета 90 субсчет «НДС». А долю доходов по каждому из видов бизнеса определите по формуле: Доходы без НДС и целевые посту- : Общая сумма доходов без НДС × 100% пления по виду деятельности и целевых поступлений Основным для вашей компании будет тот вид деятельности, на который в прошлом году пришлась наибольшая доля доходов. Если максимальная доля совпала у нескольких из них, выберите тот, у которого наиболее вы- сокий класс профессионального риска (п. 14 Правил, утв. постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713, далее — Правила). Классификацию рисков вы найдете в приказе Минтруда от 30.12.2016 № 851н. Обратите внимание: если новый основной вид деятельности вы указали в ЕГРЮЛ в качестве дополнительного, вносить изменения в реестр не нуж- но. Другое дело, когда этого бизнеса нет в ЕГРЮЛ. Тогда дополните виды деятельности в реестре. Для этого подайте заявление по форме № Р14001 (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ и приказ ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Как направить документы в фонд и когда ждать ответ Вы вправе выбрать, как подать пакет документов в ФСС: лично, отправить по обычной почте или отослать через интернет. Последний вариант самый оптимальный — на отправку бумаг у вас уйдет не более пяти минут. Под- робности — на с. 94. Ответ из фонда вы получите в течение двух недель. Что будет, если не представите документы в срок ФСС установит тариф исходя из самого рискованного бизнеса в ЕГРЮЛ, если не подтвердите основной вид деятельности (п. 13 Правил). Например, вы посредник по продаже недвижимости (код ОКВЭД2 — 68.31). А в ЕГРЮЛ включили также покупку и продажу собственного недвижимого имущества (код ОКВЭД2 — 68.10). Посреднические услу- ги — это 1-й класс риска, покупка и продажа недвижимости — 11-й класс (приказ Минтруда от 30.12.2016 № 851н). Если опоздаете, фонд установит тариф 1,2 процента, а не 0,2 процента. Оспаривать это решение, скорее всего, придется в суде (определения Верховного суда от 12.11.2018 № 304- КГ18-9969 и от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926).

68 Проверки и штрафы Шесть фактов о камералках: они сбивают с толку даже опытных бухгалтеров Чем стали опасны камералки Полномочия инспекторов значительно расширились Суды закрывают глаза на нарушения проверяющих Роман Авалян, Камералки перестали быть безобидными. И если раньше счита- эксперт журнала лось, что их основная цель — предупредить нарушение, то те- «Российский перь такие ревизии все чаще заканчиваются доначислениями налоговый курьер» и штрафами. Причем в большинстве случаев санкции становятся неприятным сюрпризом для бухгалтеров. В статье мы собрали шесть новых правил камеральных проверок, которые прямо в кодексе не предусмотрены. Каждое из них мы оценили и составили рекомендации. Они помогут вам избежать доначислений и штрафов. Камералка может растянуться на несколько лет Строго по кодексу камералка не может продолжаться дольше трех месяцев. Если речь идет о декларации по НДС, то она вообще должна закончиться за два месяца, если, конечно, ее не продлят еще на месяц (п. 2 ст. 88 НК). Формально несоблюдение этих сроков — нарушение. Как на практике. Если срок камералки истек и компания не получила акт проверки, бухгалтеры считают, что у инспекторов нет к отчету претен- зий. Но на практике ревизия может растянуться на несколько месяцев и даже лет. Известен случай, когда камералка длилась три года. Судьи не по- считали это нарушением (определение Верховного суда от 01.10.2019 № 308-ЭС19-13627). Доначисления по такой затянувшейся проверке они оставили в силе. И это не единичное судебное решение в пользу инспекто- ров (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.08.2019 по делу № А40-44663/2018). Что делать. Отслеживайте срок камералки. Он начинает исчисляться с даты сдачи отчета. Не рассчитывайте на то, что сможете отменить дона- числения только из-за несоблюдения сроков. Вам нужно собрать доказа- тельства более существенных процедурных нарушений (п. 14 ст. 101 НК). Например, вам не дали возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки или давать объяснения. Чаще всего срабатывают такие аргументы: — вас не известили о времени и месте «разбора полетов» (постанов- ление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.09.2019 по делу № А51-24/2019);

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 69 — уведомление о рассмотрении материалов проверки вручили неуста- новленному лицу (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибир- ского округа от 29.03.2018 по делу № А33-22682/2016); — в решении нет ссылок на документы, из-за чего невозможно про- верить правильность доначислений (постановление Двенадцатого арби- тражного апелляционного суда от 25.04.2018 по делу № А06-7063/2017); — в акте стоит подпись не того, кто проводил проверку (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.04.2015 по делу № А49- 5413/2014). Учтите, что инспекторы вправе запрашивать у вас пояснения и доку- менты, например для подтверждения льгот или вычетов, только в рамках установленных сроков камералки. Безопаснее, конечно, ответить и на запо- здавшие запросы. Но если налоговики не сообщили о продлении проверки, вы сможете избежать санкций за непредставление бумаг (см. комментарий ниже). В рамках камералки инспекторы теперь вправе проводить допросы Камеральная проверка по определению связана с анализом ваших отчетов (п. 1 ст. 88 НК). Инспекторы вправе запросить пояснения, если в деклара- циях или расчетах что-либо не сходится либо сведения в них противоречат информации, которая есть у налоговиков. А вот проведение допросов кодекс прямо не предусматривает. Как на практике. Сейчас в проверочной программе инспекторов значи- тельно больше сведений, чем раньше. Поэтому у контролеров возникают вопросы даже к идеальным отчетам. Чтобы их развеять, они вызывают на допрос директора или главбуха. ФНС считает, что это не противоречит требованиям НК (письмо от 09.08.2019 № ЕД-4-15/15859@). И неважно, в рамках какой проверки — камеральной или выездной — потребовались показания свидетелей. Ведь инспекторы вправе получать необходимые им для контроля за уплатой налога сведения вне зависимости от вида контрольного мероприятия (п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1, подп. 4 и 12 п. 1 ст. 31 НК). Соответственно, показания свидетелей учи- тывают при составлении акта проверки и вынесении решения. У судей аналогичная позиция. Поэтому оспорить действия инспекции сложно (постановления арбитражных судов Московского от 20.05.2019 по делу № А41-78565/2018 и Уральского от 07.06.2019 по делу № А60- 52305/2018 округов). Штраф можно оспорить, если компания не знала КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА о продлении камералки Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Компания вправе не представлять документы по требованию, которое пришло из ИФНС за пределами камералки. Если инспекторы официально не уведомили вас о продлении проверки, санкций быть не должно. Ведь в таком случае вины компании нет (п. 1, 3 и 4 ст. 110 НК)»

70 Проверки и штрафы Схема Что ответить на требование о представлении документов ЗАПРОШЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ ВЫ РАНЕЕ ПРЕДСТАВЛЯЛИ В ИНСПЕКЦИЮ? Да Нет СООБЩИТЕ ОБ ЭТОМ ВЫ УСПЕВАЕТЕ ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ В СРОК, В ИНСПЕКЦИЮ. У ВАС ЕСТЬ УКАЗАННЫЙ В ТРЕБОВАНИИ? 10 РАБОЧИХ ДНЕЙ С ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ Да Нет ПРЕДСТАВЬТЕ ПОПРОСИТЕ ИНСПЕКЦИЮ ПРОДЛИТЬ ЗАПРОШЕННЫЕ СРОК. УКАЖИТЕ ДАТУ, К КОТОРОЙ ДОКУМЕНТЫ ВЫ СМОЖЕТЕ ПЕРЕДАТЬ ДОКУМЕНТЫ Что делать. Не игнорируйте вызов на допрос. Иначе инспекторы выпишут штраф — 1 тыс. руб. (ст. 128 НК). Но хуже того, из-за неявки есть риск, что налоговики назначат углубленную проверку. Если по объективным причинам не можете прийти в назначенное вре- мя, сообщите об этом в инспекцию. На практике в большинстве случаев налоговики идут навстречу и переносят срок. А у вас в неформальной беседе появится возможность выяснить, что конкретно интересует про- веряющих, и заранее подготовиться к встрече. Как правило, вызову на допрос в рамках камералки предшествует тре- бование инспекторов представить пояснения. Проанализируйте его. Скорее всего, в нем вы найдете подсказку, что именно насторожило проверяющих. На камеральных проверках выезды инспекторов стали обычным делом Камералку проводят по месту нахождения инспекции (п. 1 ст. 88 НК). В об- щем случае выезд налоговиков на территорию компании не предполагается. Из этого правила есть исключение — проверка декларации по НДС, в которой заявили налог к возмещению или занизили сумму к уплате. Тогда инспек- торы вправе осмотреть помещения, чтобы убедиться в реальности сделок. Но проверяющие могут появиться на пороге компании и по другой причине. Как на практике. Налоговики вправе изъять документы, которые вы не пе- редали им по требованию (ст. 94 НК и п. 2.8 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Вид контрольного мероприятия не имеет значения. Нюанс в том, что речь идет именно о непредставлении документов по требованию инспекции. В то же время в рамках камералки у вас могут их запросить в строго определенных случаях. Например, применяете льготы, заявляете НДС-вычеты, воспользовались инвестиционным вычетом и т. п. На камеральных проверках налоговики сообщают компаниям о вы- явленных расхождениях и предлагают прояснить ситуацию или подать уточненку. На практике организации к пояснениям обычно прикладывают подтверждающие документы. Но так поступают не по запросу инспекции, а по собственной инициативе, чтобы снять подозрения проверяющих. Поэтому оснований для выемки в таких случаях нет. Что делать. Не игнорируйте требования инспекторов о представлении документов. У вас есть три варианта действий (см. схему выше).

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 71 1. Представить необходимые документы в указанный срок. По общему правилу на это отводится 10 рабочих дней с даты получения требова- ния (п. 3 ст. 93 НК). 2. Попросить о продлении срока. Для этого не позднее следующего дня после получения требования направьте в инспекцию уведомление. Форма утверждена приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. В нем укажите причины, по которым не успеваете передать документы, и срок, когда выполните требование. Образец Жалоба в региональное УФНС на решение инспекции о привлечении к ответственности Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] В УФНС России по г. Москве, 125284, г. Москва, Хорошевское шоссе, д. 12а Через Инспекцию ФНС России № 10 по г. Москве Исх. № 123 от 27.02.2020 Жалоба на решение ИФНС России № 10 по г. Москве от 20.02.2020 № 789 24.10.2019 ООО «Компания» представило в ИФНС России № 10 по г. Москве налоговую декларацию по НДС за III квартал 2019 года. В соответствии с данной декларацией сумма налога к уплате составила 1 000 000 руб. 22.11.2019 ИФНС России № 10 по г. Москве прислала в адрес ООО «Компания» требование № 4567 о представле- нии пояснений в отношении декларации по НДС за III квартал 2019 года. 26.11.2019 ООО «Компания» представило в ИФНС России № 10 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал 2019 года с суммой НДС к уплате 1 200 000 руб. Перед подачей уточненной налоговой декларации ООО «Компания» платежными поручениями от 25.11.2019 № 456 и 457 доплатило в бюджет налог в сумме 66 667 руб., а также пени за период просрочки в сумме 464,45 руб. (расчет пеней и копии платежных поручений прилагаются). 28.01.2020 ИФНС России № 10 по г. Москве составила акт камеральной налоговой проверки № 1596, в котором отразила налоговое правонарушение ООО «Компания», заключающееся в неполноте отражения сведений в налого- вой декларации, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Решением от 20.02.2020 № 789 ООО «Компания» было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13 333 руб. При этом возражения ООО «Компания» относительно самостоятель- ного выявления ошибки в декларации ИФНС России № 10 по г. Москве во внимание не приняла. При рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки и вынесении решения о привлечении ООО «Ком- пания» к налоговой ответственности ИФНС России № 10 по г. Москве не учтено следующее. ООО «Компания» уточнило свои обязательства по уплате НДС до составления акта проверки. Перед подачей уточ- ненной декларации общество перечислило в бюджет недоимку и соответствующую сумму пеней. Условия для освобож- дения от ответственности, установленные подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, выполнены. Аналогичной позиции придерживается и ФНС (письма от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@ и от 20.08.2018 № АС-4-15/16075). На основании изложенного, руководствуясь ст. 137—140 НК РФ, ПРОШУ: решение ИФНС России № 10 по г. Москве от 20.02.2020 № 789 признать недействительным в связи с отсутствием осно- ваний для привлечения ООО «Компания» к налоговой ответственности. Приложения: 1) копии первоначальной и уточненной налоговых деклараций по НДС за III квартал 2019 года; 2) копия требования о представлении пояснений от 22.11.2019 № 4567; 3) заверенные копии платежных поручений от 25.11.2019 № 456 и 457; 4) расчет пеней; 5) копия акта камеральной налоговой проверки 28.01.2020 № 1596; 6) копия решения о привлечении к налоговой ответственности от 20.02.2020 № 789. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов

72 Проверки и штрафы Таблица Основные критерии для самостоятельной оценки риска выездной проверки Критерий Комментарий редакции Налоговая нагрузка компании Налоговую нагрузку вы можете узнать с помощью калькулятора на сайте ниже средней по отрасли nalog.ru («Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» → «Электронный сервис “Прозрачный бизнес”» → «Калькулятор») В бухгалтерской или налоговой Есть несколько законных способов не показывать в отчетах убытки, чтобы отчетности убытки на протяжении не привлекать внимание инспекторов. Читайте о них на с. 24 нескольких периодов Заявлены сверхлимитные вычеты Безопасные доли НДС-вычетов по регионам за IV квартал 2019 года по НДС смотрите в статье «Негласное контрольное соотношение к декларации по НДС: сверьте свои показатели» // РНК, 2020, № 3 По данным отчетности, расходы растут Инспекторы используют сведения из бухотчетности и декларации быстрее доходов от реализации по прибыли. Внереализационные доходы и расходы в расчет не берут Среднемесячная зарплата работников Среднеотраслевую зарплату можно узнать на сайте gks.ru («Статистика» → ниже среднеотраслевой в регионе «Официальная статистика» → «Рынок труда, занятость и заработная плата») Привлекаете посредников Речь идет об уклонении от налогов с помощью искусственного введения без деловой цели в цепочку компаний-посредников (ст. 54.1 НК) Не представляете пояснения Подать пояснения или исправить отчетность нужно в течение пяти по требованиям инспекторов рабочих дней с даты получения требования. Если требование пришло о расхождениях в отчетности по ТКС, квитанцию о получении отправьте в течение шести рабочих дней. Иначе счет компании заблокируют Компания «мигрирует» Инспекторы считают подозрительным, если организация меняет юрадрес между налоговыми органами во время выездной проверки Рентабельность по данным бухучета Рентабельность вы можете узнать с помощью калькулятора на сайте на 10 процентов и более ниже nalog.ru («Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» → «Электронный среднеотраслевого уровня сервис “Прозрачный бизнес”» → «Калькулятор») Компания ведет деятельность С рискованными способами ведения бизнеса можно ознакомиться с высоким налоговым риском на сайте nalog.ru («Налогообложение в РФ» → «Контрольная работа» → «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок») 3. Сообщить, что документы были представлены ранее. Отправьте налоговикам уведомление также на бланке из приказа ФНС № ММВ-7- 2/204. В нем укажите, когда и в какую инспекцию их отправляли, а также приведите реквизиты сопровождающего письма. Инспекторы умалчивают о неточностях в отчетности Строго по кодексу при обнаружении нестыковок в отчетности инспекция должна направить требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК). Если проверяющие сразу составили акт о выявленных ошибках — это нарушение. Как на практике. При расхождениях в отчетности программа налоговиков выставляет автотребования на представление пояснений. Но из-за посто- янных обновлений «АИС Налог-3» что-то может пойти не так. И нередко о расхождениях бухгалтер узнает только из акта. Что делать. Оспаривайте решение по проверке в региональном УФНС, если об ошибках вас не уведомили. Шансы его отменить достаточно ве- лики. Минфин считает, что налоговики должны сообщать о выявленных расхождениях (п. 1 письма от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400).

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 73 Сразу заявляйте и о других процессуальных нарушениях. Иначе в суде уже не сможете на них сослаться (постановления арбитражных судов Волго-Вятского от 05.07.2019 по делу № А29-18240/2017 и Северо-Кав- казского от 27.06.2019 по делу № А32-38747/2017 округов). Уточненка во время камералки не освобождает от штрафа Компания обязана сдать уточненку, если в отчете ошибка, которая привела к недоимке. Но чтобы избежать штрафа, найти неточность надо прежде, чем ее обнаружат налоговики. Получается, что, если вы уточняете нало- говые обязательства до того, как инспекция составила акт по проверке, штрафовать вас не должны. Как на практике. Налоговики назначают штрафы, даже если уточненку сдали до составления акта проверки. И суды их поддерживают (опреде- ление Верховного суда от 19.03.2019 № 305-ЭС19-2226). Что делать. Прежде чем подать уточненку, погасите недоимку и заплатите пени. Иначе условия об освобождении от ответственности вы не выполните. Обжалуйте штраф в региональном УФНС (см. образец на с. 71). Со- шлитесь на письма ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075 и от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@. В них четко сказано, что требование о представлении по- яснений не говорит о том, что налоговики обнаружили ошибку. Нарушение фиксируется в акте проверки. Пока этот документ не составлен, штрафовать компанию за исправление промахов нельзя. Итоги камералки не страхуют от доначислений при выездной проверке Камеральная и выездная проверки могут охватывать один и тот же пе- риод. И даже если вы успешно прошли камералку, не факт, что выездная проверка не закончится доначислениями (определение Верховного суда от 11.07.2019 № 306-ЭС19-10256). При проверке на «своей территории» контролеры выявляют не все нарушения. Поэтому им может понадобиться более глубокая выездная проверка (определение Конституционного суда от 18.07.2019 № 2116-О). Кодексу это не противоречит. Как на практике. Сейчас камеральные проверки все больше становятся по- хожи на выездные. У инспекторов появилось право запрашивать не только пояснения и документы, но и проводить осмотры помещений, допросы. А вот количество выездных проверок постоянно снижается. По данным ФНС, за последние 10 лет их стало меньше в 5 раз. Правда, «выезды» стали более продуктивными — по итогам таких мероприятий инспекторы доначисляют миллионы. Что делать. Оцените риск выездной проверки. Критерии возьмите из письма ФНС от 31.07.2007 № 06-1-04/505. Именно по ним налоговики отбирают кандидатов на выездную проверку. Компания рискует попасть в их число, если совпадут сразу несколько критериев. Самые проблемные смотрите в таблице слева.

74 Проверки и штрафы В инспекциях настоящий переполох из-за ваших отчетов по НДФЛ. Касается каждого бухгалтера! ФНС ввела двойной контроль за НДФЛ Формы отчетов изменят, а общаться с налоговиками придется чаще Крайними за отчеты по НДФЛ сделали бухгалтеров Наталья Яковенко, Отчетная кампания за 2019 год пройдет не так, как обычно. эксперт журнала На инспекторов навалилось сразу несколько новых для них «Российский задач. И все бы ничего, но от того, как они их решат, напрямую налоговый курьер» зависит работа бухгалтеров на ближайшие полгода. Мне уда- лось разговорить одного налоговика, который занимается зарплатными отчетами. По вполне понятным причинам он согласился раскрыть секреты своей работы инкогнито. И, пользуясь случаем, обратился за помощью… к бухгалтерам. С чего все началось… «Два года я сижу в инспекции на камералках зарплатных отчетов. Послед- ние полгода — не работа, а полный адреналин. Это так только кажется, что мы целыми днями в программу свою таращимся. И нам прямо в удовольст- вие от нечего делать — взять да дернуть какого-нибудь бухгалтера — пусть пояснения попишет да документы поксерит. Все не так. Спустили нам, значит, осенью новые контрольные соотношения к 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и РСВ (речь идет о письмах ФНС от 17.10.2019 № БС- 4-11/21381@ и № БС-4-11/21382@. — Примеч. ред.). Благо, их хотя бы в программу сразу не загрузили. Там по всему было видно, что эти соот- ношения сойдутся разве что у единичных компаний. Например, в которых два-три сотрудника. И то при условии, что они работают на полную ставку и это не директор с охранником. Я, интереса ради, взял одну из своих самых-самых крупных организа- ций и протестировал новые формулы на ее предыдущих отчетах. Ну, чтобы оценить размер стихийного бедствия. И да… Показатели конкретно не сошлись. Вышло, что более чем у половины сотрудников зарплата меньше средней по отрасли. Но даже я знаю, что никаких зарплатных схем там не практикуют. И вообще-то это почетный работодатель в нашем регионе с самыми высокими зарплатами. В общем, бред полнейший. И стал я предвкушать, как весело будет проходить отчетная кампания по НДФЛ в марте. Все будем при деле — бухгалтеры будут отписываться, почему контрольные соотношения не сходятся. А нам придется обраба- тывать сотни таких пояснений и писать отчеты для своего управления. Честно говоря, думал, что хуже уже и быть не может. Но оказалось, что это только цветочки, а все ягодки еще впереди».

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 75 «Для вас же создали все условия» «Прилетела из УФНС контролька — комплексная проверка по 6- и 2-НДФЛ. Дескать, для вас создали все условия — теперь годовые отчеты вы получите одновременно (срок до 2 марта. — Примеч. ред.), программу вам донастроили, а значит, и обработаете их в два счета. А не будете му- солить по полгода. Для тех, кто не в курсе: комплексная проверка — это просто жесть — проверяют, как мы проверяем, извините за тавтологию. Есть стандартные мероприятия: — как сделали выборку, кто не сдал отчеты; — вовремя ли заблокировали счета таким “забывашкам”; — своевременно ли штрафы выписали, как оформили. Не забыли ли штрафануть главбуха (!). Именно главбуха, а не директора. Это у нас специальное указание; — как отработали 13-процентную ставку НДФЛ по нерезидентам. Далее мы должны сделать свой расчет налога и сравнить его с суммами по справкам и с данными из приложения 4 баланса. Все расхождения должны быть отработаны по полной. Запрос поясне- ний, вызов на комиссию и последний аккорд — когда ожидаем увеличение поступлений НДФЛ. А теперь представьте, куча пояснений для обработки, сжатые сроки, да за тобой все еще и перепроверят. Естественно, со всеми вытекающими». Небольшое послабление… «Не думайте, что мы молчим. Лично я уже сотни раз писал для отчета в региональное УФНС: “в ходе контрольного мероприятия налоговый агент пояснил, что база по взносам и НДФЛ в отчетах не совпадает, потому что объекты обложения разные” и т. д., и т. п. Как будто я сам не знаю, что они различаются. Писали мы с коллегами и о том, что совершенно бесполезно срав- нивать зарплату каждого работника организации со среднеотраслевой. Только зря время тратим и работать бухгалтерам мешаем. Но тут хотя бы достучались. К отчетной кампании за 2019 год контрольные соотношения За опоздание с отчетами штрафуют лично главбухов НА ЗАМЕТКУ За ряд налоговых нарушений инспекторы от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП). Но сумма могут наказывать не только саму компанию, увеличится в разы, если задержали но и ее должностных лиц. Как найти виновника, несколько деклараций. проверяющим подсказала ФНС в письме от 06.09.2018 № ЕД-18-15/652@. В первую Избежать ответственности вы сможете, очередь они должны изучить должностные если докажете, что вашей вины в нарушении инструкции подозреваемых. нет. Например, отчет направляли вовремя, но он «завис» из-за обновления проверочной Как правило, в обязанности главбуха программы в инспекциях. С такой проблемой входит сдача отчетности. Поэтому именно в прошлом году столкнулась каждая вторая его и привлекают к ответственности компания. Спасал отчет спецоператора за опоздание. Штраф в принципе не большой — о своевременной сдаче деклараций

76 Проверки и штрафы Почему ФНС решила усилить борьбу В ЦИФРАХ с серыми зарплатами Здесь-то как раз все просто. Еще в октябре Но самое интересное, что, по данным Рос- замглавы ФНС Светлана Бондарчук на всю стата, расходы граждан значительно превышают страну объявила, что практически все меры, их официальные доходы. Например, в Респуб- которые принимаются сейчас для обеления лике Татарстан — на 44,8 процента, а в Саратов- зарплат, потерпели фиаско (сообщение ской области — на 31,5. Это говорит о том, что на nalog.ru от 08.10.2019). По ее словам, в регионах с «конвертными» выплатами еще не покончено. по-прежнему зарплаты бывают даже ниже Поэтому в ФНС решили контролировать зарплату МРОТ и прожиточного минимума, не говоря уже каждого работника (письма ФНС от 17.10.2019 о среднеотраслевой. № БС-4-11/21381@ и № БС-4-11/21382@) все-таки поменяли (письмо ФНС от 17.01.2020 № БС-4-11/529@. — При- меч. ред.). Теперь сравнивать со среднеотраслевой будем зарплату в целом по организации, а не в разрезе каждого ее работника. Тоже не сказать, что корректное сравнение, но уж точно лучше прежнего». …и новая задача — а не хотите ли переписать кодекс и еще чего-нибудь? «Но на этом дело-то не закончилось. Как нам сказали, раз вы такие умные и вам то одно не нравится, то другое… Давайте-ка свои предложения, как оптимизировать работу зарплатной комиссии. Проще говоря, мы должны изложить, чего нам не хватает для того, чтобы вывести работодателей на чистую воду. Для этого нам дали заполнить специальную табличку. В ней меня позабавил один столбик. Там нужно перечислить возможные изменения в налоговое законодательство, “способствующие повышению эффектив- ности работы комиссий”. Честно говоря, самому мне что-то в голову сходу ничего не пришло. Поэтому стал общаться с коллегами из инспекций в других регионах. Креатив впечатляет. Вот только три самых выдающихся, на мой взгляд, предложения: — добавить в расчет по взносам графу, в которой бы бухгалтер указы- вал, на полную ставку работает “физик” или нет. Преподносится это так, что в результате бухгалтерам реже придется пояснения писать. Ну и что, что отчетность “раздуется”; — прямо в законе прописать, что зарплата работника не должна быть ниже среднеотраслевого уровня по ВЭД субъекта РФ. Сами посудите, насколько это реально; — разрешить инспекторам проводить рейды и осмотры для доказа- тельства нелегальной занятости. То есть сделать зарплатные проверки самостоятельным мероприятием налогового контроля. А основанием станут либо расхождения в отчетах, либо жалоба работника, а может, и еще что-нибудь такое этакое. Я надеюсь, что не всем предложениям коллег дадут ход. По мне так пока все идеи по большей части просто абсурдны. Но, как говорится, “на безрыбье и рак рыба”. Поэтому очень опасаюсь, что какой-нибудь креатив да проскочит».

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 77 От редакции Предлагаем не пускать дело на самотек. Представьте только, что в зарплат- ных отчетах вам придется указывать режим работы каждого сотрудника. Тут к гадалке не ходи, чтобы понять, к чему это приведет. Очевидно, что вскоре и этой информации инспекторам окажется недостаточно. Они вдруг вспомнят, что работники иногда болеют, ходят в отпуск или берут его за свой счет, например, по семейным обстоятель- ствам, а то и вовсе увольняются, да еще посреди месяца. Готовы все эти нюансы отражать в отчетах? Представляете, сколько на это будет уходить времени? Если вам не нравятся такие перспективы и есть идеи, как, по вашему мнению, можно вывести, наконец, зарплаты из тени и при этом не услож- нять свою собственную работу, пишите в редакцию — свои предложения вы можете оставить на полях в электронной версии статьи на e.rnk.ru. Мы передадим их непосредственно в Федеральную налоговую службу. Судя по всему, новый руководитель ФНС Даниил Егоров прислуши- вается к мнению бухгалтеров и с уважением относится к вашей работе (подробности — на с. 6). А как отчитаться по НДФЛ за 2019 год, что с чем сравнить, чтобы хотя бы сократить количество запросов от инспекций, читайте на с. 50. Издательская деятельность

78 Проверки и штрафы Хитрости главбухов, с помощью которых вы тоже упростите себе работу Когда НДС с аванса можно не платить Какие сделки на особом контроле у налоговиков Как вывести деньги со счета без запредельных комиссий Всоцсетях ваши коллеги охотно делятся своими успехами, как им удалось, например, отменить чрезмерные банковские комис- сии, сэкономить на взносах или НДС. Но не спешите перенимать их опыт. Далеко не все советы безопасны. Мы оценили три такие схемы. Из статьи вы узнаете, чем компания рискует, если станет применять их на практике. Олеся Гаврилина, Банк с его запредельными комиссиями эксперт журнала легко поставить на место «Российский налоговый курьер» «Банкиры нам заблокировали счет из-за подозрений в со- трудничестве с однодневкой. Мы предоставили им уже все возможные документы по их запросам, но воз и ныне там. Нам деньги нужны срочно — расплатиться с партнерами, уже все сроки сгорели. Я попросила сотрудников написать коллективное письмо в прокуратуру, что компания задерживает выплату зарплаты за прошедший месяц. Получила его копию со штампом и пошла к заведующей отделением банка. Она разрешила нам закрыть расчетный счет и получить свои деньги по обычной комиссии». В чем проблема. Банки обязаны контролировать финансовые операции по счетам своих клиентов (Положение Банка России от 15.10.2015 № 499-П и Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ). И если у них есть хотя бы ма- лейшее подозрение в обналичке или финансировании терроризма, требуют пояснения и документы. На практике нередко дело заканчивается отказом в обслуживании или компания сама принимает решение сменить банк. В любом случае при закрытии счета кредитная организация, как правило, списывает комиссию в размере от 20 до 50 процентов. Деньги удается вернуть только через суд, и то если банк не сможет доказать, что операции действительно сомнительные (постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.01.2019 по делу № А40-255258/17). Но в не- которых случаях арбитры признают комиссию законной, например, когда по запросу банка: — не представили документы по подозрительным платежам (поста- новление Арбитражного суда Московского округа от 19.09.2018 по делу № А40-236268/2017); — представили недостоверные сведения (постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2018 по делу № А40-122931/17).

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 79 Можно ли воспользоваться схемой. Считаем, что коллеге просто повезло. Вряд ли банк отменил повышенную комиссию только из-за жалобы в прокуратуру о невыплате в срок зарплаты. При этом такие письма опасны — если информация дойдет до трудин- спекции, компанию оштрафуют за нарушение трудового законодательства. Размер санкций варьируется от 30 до 50 тыс. руб. на организацию, для должностных лиц — до 20 тыс. руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП). Чтобы минимизировать риск претензий от банка, соблюдайте меры предосторожности при расчетах. Перед сделкой проверяйте контрагентов, подробно заполняйте платежные документы, своевременно информируйте банк о новых видах деятельности, смене учредителей и т. п. Именно такие рекомендации дали представители Центробанка на вебинаре «Как взаимо- действовать с банком, если операции по счету приостановлены». Посмо- треть его вы можете в электронной версии статьи на e.rnk.ru. Есть шанс, что заградительные комиссии кредитных организаций за закрытие счета в ближайшее время запретят. Такой законопроект уже находится на рассмотрении в Госдуме (проект № 886268-7). Его авторы отмечают, что такие комиссии противоречат «принципам риск-ориентиро- ванных подходов в борьбе с отмыванием денежных средств и подрывают доверие к банковской системе и государственному регулированию в це- лом». Тогда никакие хитрости не потребуются. Таблица 1 Какие сделки под контролем инспекторов Что подозревают В чем выгода Как избежать доначислений налоговики Оформили договор Не надо платить НДС Будьте готовы доказать реальность займа. Аргументом займа вместо аванса с аванса. в пользу организации будет наличие в договоре После отгрузки товаров займа процентов и факт их уплаты, а также отличие сумм компании проводят займов от стоимости товаров. взаимозачет между Регулярно использовать такой метод опасно договорами займа и купли-продажи Заключили договор Компания сможет Докажите, что лизинговые операции реальны и имеют лизинга вместо использовать ускоренную деловую цель. К примеру, организация заключила договор купли-продажи амортизацию. А значит, лизинга, так как у нее в данный момент недостаточно денег имущества стоимость основного для одномоментной покупки оборудования. в рассрочку средства спишет быстрее Другой возможный довод — стоимость оборудования превышает стоимость активов компании. Обратите внимание на срок договора. Если он значительно меньше, чем срок полной амортизации, — у налоговиков возникнут претензии к сделке (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@) Оформили Не надо платить НДС. Обоснуйте целесообразность продажи доли, к примеру, реализацию Ведь реализация долей решением свернуть бизнес в определенном регионе. доли в уставном в уставном капитале Налоговики проверят сразу несколько обстоятельств сделки: капитале вместо не подпадает под налог — реальность деятельности; купли-продажи (подп.12 п. 2 ст. 149 НК). — взаимозависимость партнеров; недвижимости Суть схемы в том, что — движение денежных средств; продавец учреждает — наличие отчета оценщика о рыночной стоимости новое общество, вносит имущества (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@) актив в уставный капитал, а затем продает уже долю, а не основное средство

80 Проверки и штрафы Чтобы не платить НДС с авансов, нужно просто чуть-чуть подправить договор «Наша компания регулярно заключала предварительные договоры с условием о за- датке. И, честно говоря, я просто замучилась с расчетами-пересчетами. Но нашла способ, как упростить свою работу. Мы просто в договоре поменяли “задаток” на “обеспечительный платеж”. И теперь не платим с этого платежа НДС. В инспек- ции своей проконсультировалась. Мне подтвердили, что все правильно. Даже письмо Минфина такое есть — от 28.12.2018 № 03-07-11/95829. Так что пользуйтесь!» В чем проблема. Финансисты приравнивают задаток к авансу. Соответст- венно, требуют включить его в базу по НДС в момент получения (письмо Минфина от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Судьи с чиновниками со- гласны (определение Верховного суда от 18.07.2019 № 301-ЭС19-10310). Образец 1 Запрос в Минфин об уплате НДС с обеспечительного платежа Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] В Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России Исх. № 2-исх от 04.03.2020 Запрос На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ просим дать письменный ответ о том, как в це- лях обложения НДС учитывать обеспечительный платеж, полученный по предварительному договору аренды. Основным видом деятельности ООО «Компания» является сдача в аренду недвижимости. Договоры заключаются сроком на 11 месяцев. Арендаторы постоянно меняются. Чтобы исключить простой помещений, мы вводим в практику заключение предварительных договоров аренды. По их условиям будущий арендатор вносит обеспечительный платеж, который гарантирует заключение основного договора в оговоренный срок. Обеспечительный платеж засчитывается в счет оплаты по основному договору аренды или остается в собственности ООО «Компания», если арендатор отказался заключить основной договор. ООО «Компания» не включает полученный обеспечительный платеж по предварительному договору аренды в нало- говую базу по НДС. При этом мы руководствуемся следующим. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как их стоимость, а при получении предоплаты — исходя из суммы аван- са с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налоговая база также увеличивается на денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). В то же время платеж по предварительному договору в качестве обеспечения обязательства арендатора заключить основной договор не связан с оплатой услуг по аренде. Поэтому в базу по НДС он не включается. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 28.12.2018 № 03-07-11/95829. Просим подтвердить правомерность невключения в базу по НДС обеспечительного платежа по предварительному договору. Письменный ответ просим отправить по юридическому адресу ООО «Компания»: 127015, г. Москва, ул. Мяс- ницкая, д. 10, офис 70. Приложения: 1) копия письма Минфина от 28.12.2018 № 03-07-11/95829; 2) шаблон предварительного договора с условием об обеспечительном платеже. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания»

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 81 Образец 2 Условия об обеспечительном платеже, которые обезопасят от доначислений (фрагмент) <…> РАЗДЕЛ 4. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 4.1. В качестве обеспечения обязательств Покупатель вносит обеспечительный платеж в сумме 100 000 (Сто тысяч) рублей. 4.2. За счет обеспечительного платежа Поставщик покрывает свои убытки, возникшие по вине Покупателя. 4.3. При прекращении обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату Покупателю. <…> Дело в том, что задаток по определению — это некая сумма денег, которая засчитывается в счет оплаты по договору (ст. 380 ГК). То есть действительно в данном случае есть признак аванса. К суммам обеспечительного платежа по предварительному договору Минфин в последнее время стал более лояльным. В письме от 28.12.2018 № 03-07-11/95829 чиновники признали, что такой платеж не связан с опла- той товаров, работ или услуг. Он лишь гарантирует, что основная сделка будет заключена в будущем. Поэтому начислять НДС не нужно ни при его получении, ни при возврате, если сделка сорвалась. Можно ли воспользоваться схемой. Полностью исключить претензии ин- спекторов нельзя. Письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-07-11/95829 — это ответ на частный вопрос, и налоговики не обязаны им руководствоваться. Кроме того, они могут заподозрить, что предварительный договор за- ключили специально, чтобы отложить уплату НДС. То есть попытаются переквалифицировать его в основной и доначислить налог, пени и штраф. Какие еще сделки сейчас на особом контроле у налоговиков, смотрите в табл. 1 на с. 79. Чтобы снизить риск доначислений, направьте письменный запрос в инспекцию или Минфин об уплате НДС с обеспечительного платежа по предварительному договору (см. образец 1 слева). Официальное под- тверждение, что налог платить не надо, обезопасит вас от штрафа, если контролеры изменят позицию. Безопаснее в договоре предусмотреть, что обеспечительный платеж подлежит возврату, когда стороны исполнят свои обязательства (см. обра- зец 2 выше). Это подтвердит, что у него нет платежной функции и его нельзя приравнивать к авансу. В любом случае гарантийные платежи не учитываются ни в доходах, ни в расходах. Неважно, как вы их назвали — обеспечительный платеж, задаток или залог (письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-07/17197). Нужно найти правильных подрядчиков, чтобы экономить на взносах «У нас руководитель решил сэкономить на взносах и упростить мне работу. Теперь мы не берем людей в штат, а заключаем договоры с самозанятыми. И им хорошо — на НДФЛ экономят. И нам, поскольку не начисляем взносы, не удерживаем налог, и отчетность на таких специалистов мне подавать не надо». В чем проблема. Работодатели обязаны платить страховые взносы с выплат сотрудникам в рамках трудовых отношений и физлицам — исполните- лям по гражданско-правовым договорам. Сейчас стандартная ставка

82 Проверки и штрафы Таблица 2 Опасные и безопасные формулировки в договоре с самозанятым Опасные формулировки Безопасные формулировки О перечне работ Подрядчик выполняет для Заказчика Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательство работы по его требованию выполнить работы по ремонту и отделке офисного помещения Заказчика, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 О сроках работ Работы, предусмотренные Работы, предусмотренные настоящим Договором, осуществляются настоящим Договором, Подрядчиком в следующие сроки: осуществляются Подрядчиком — начало работ: 01.06.2020; в неопределенный срок — окончание работ: 20.06.2020 О цене работ За выполнение работ по Договору За выполнение работ по Договору Заказчик обязуется выплатить Заказчик обязуется выплачивать Подрядчику вознаграждение в сумме 275 000 (двести семьдесят пять Подрядчику фиксированную сумму тысяч) руб. Стоимость работ включает компенсацию издержек Подрядчика 35 000 (тридцать пять тысяч) руб. и причитающееся ему вознаграждение за каждый месяц действия Договора О порядке оплаты Указанная сумма выплачивается В течение двух рабочих дней с момента подписания Договора Заказчик Исполнителю двумя равными выплачивает Подрядчику аванс в размере 50% от цены работ. платежами каждые 5-го и 20-го чис- Окончательный расчет производится с Подрядчиком по факту ла календарного месяца выполнения работ не позднее пяти календарных дней после подписания Сторонами акта приемки-передачи работ О способе выполнения работ Заказчик предоставляет Подрядчик обязан обеспечить выполнение работ из своих материалов, Исполнителю необходимые своими силами и средствами средства для проведения работ и обустраивает рабочее место. Работы Исполнитель оказывает на территории Заказчика ежедневно по рабочим дням с 9.00 до 18.00 по взносам составляет 30 процентов. Что для многих организаций обре- менительно. В то же время на выплаты в пользу предпринимателей и самозанятых взносы начислять не надо. Поэтому у компаний возникает соблазн рабо- тать с такими подрядчиками, нежели платить зарплату штатникам. Можно ли воспользоваться схемой. Да, но есть определенные риски. В этом году налоговики одновременно с трудинспекторами планируют проверить компании, которые сотрудничают с самозанятыми. Об этом предупредила ФНС (сообщение на nalog.ru от 26.11.2019). На ревизиях контролеры будут искать зарплатные схемы. Если проверяющие докажут, что вы уклоняетесь от заключения тру- довых договоров, компании грозит штраф до 200 тыс. руб. за каждого сотрудника (ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП). А налоговики доначислят НДФЛ, взносы и штраф. Убедитесь, что в договорах с самозанятыми нет опасных формули- ровок, по которым проверяющие могут вычислить трудовые отношения (см. табл. 2 выше).



84 Проверки и штрафы Тест по проверкам и штрафам 1. Инспекция оформила акт по результатам камеральной проверки декларации по НДС за I квартал 2019 года лишь в феврале 2020 года. Можно ли оспорить доначисления, сославшись на то, что срок каме- ралки уже давно истек? а) да; б) нет. 2. Налоговики в рамках камеральной проверки декларации по НДС за IV квартал 2019 года вызвали директора на допрос. Законно ли это? а) да; б) нет. 3. Инспекторы не сообщали компании, что в ходе камералки нашли в де- кларации какие-либо расхождения, а сразу составили акт о нарушениях. Правы ли налоговики? а) да; б) нет. 4. Организация получила автотребование о расхождениях в декларации по НДС. Бухгалтер проверил данные и обнаружил, что забыл отразить налог с аванса в книге продаж. В связи с этим в инспекцию отправили уточненку. Предварительно заплатили недоимку и пени. Вправе ли ин- спекция оштрафовать компанию за несвоевременную уплату налога? а) да; б) нет; в) зависит от настроения инспектора. 5. Декларацию по НДС за III квартал в 2019 года сдали в октябре. Вправе ли налоговики в марте 2020 года потребовать по ней пояснения и документы? а) да; б) нет. 6. Главбух направил в инспекцию декларацию по прибыли позже срока. Штраф по КоАП за это 300—500 руб. (ст. 15.5 КоАП). Кого налоговики привлекут к административной ответственности за просрочку? а) директора; б) главбуха; в) кого захотят. 7. Налоговики в рамках камеральной проверки декларации по НДС прислали требование представить документы, подтверждающие вычеты. Обязан ли бухгалтер выполнять это требование, если срок камералки уже истек, а о продлении ревизии инспекторы не сообщали? а) да; б) нет, но безопаснее не игнорировать требование инспекторов; в) этот вопрос кодексом не регламентируется.



86 Проверки и штрафы Правильные ответы и пояснения 1б — оспорить доначисления только на том основании, что инспекторы затянули камеральную проверку, не получится. Вам нужно собрать до- казательства более существенных процедурных нарушений контролеров (п. 14 ст. 101 НК). На практике ревизия может растянуться на несколько месяцев и даже лет. Известен случай, когда камералка длилась три года. И судьи не посчитали это нарушением (определение Верховного суда от 01.10.2019 № 308-ЭС19-13627). А вот в каких случаях арбитры занимают сторону компаний, читайте на с. 68. 2а — ФНС считает, что проведение допросов на камералках не проти- воречит кодексу (письмо от 09.08.2019 № ЕД-4-15/15859@). Ведь инспек- торы вправе получать необходимые им для контроля за уплатой налога сведения вне зависимости от вида контрольного мероприятия (п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1, подп. 4 и 12 п. 1 ст. 31 НК). У судей аналогичная позиция (постановления арбитражных судов Московского от 20.05.2019 по делу № А41-78565/2018 и Уральского от 07.06.2019 по делу № А60-52305/2018 округов). Как директору подго- товиться к допросу, читайте на с. 68. 3б — при обнаружении нестыковок в отчетности инспекция должна на- править требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК). Если про- веряющие сразу составили акт о выявленных ошибках — это нарушение. Оспаривайте решение по проверке в региональном УФНС, если о расхождениях в декларации вас не уведомили. Шансы его отменить достаточно велики. Подробнее об этом — на с. 68. 4б — если вы уточняете налоговые обязательства до того, как инспекция составила акт по проверке, штрафовать вас не должны. Главное, прежде чем подать уточненку, заплатите недоимку и пени. Такой позиции придер- живается ФНС (письма от 20.08.2018 № АС-4-15/16075 и от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@). Учтите, что суды не разделяют мнение ФНС и штра- фуют за уточненки (определение Верховного суда от 19.03.2019 № 305- ЭС19-2226). Подробнее — на с. 68. 5б — запрашивать документы и пояснения по декларации налоговики вправе только в пределах камералки. Если трехмесячный срок провер- ки прошел, то запросы незаконны (п. 27 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Из этого правила есть только одно исключение — ин- спекторы официально продлили проверку. Тогда у них есть право запра- шивать документы и пояснения в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Подробнее об этом — на с. 68. 6б — оштрафуют главбуха. Как найти виновника, налоговикам подска- зала ФНС в письме от 06.09.2018 № ЕД-18-15/652@. В первую очередь они должны изучить должностные инструкции подозреваемых. Как правило, в обязанности главбуха входит сдача отчетности. Поэтому именно его и привлекают к ответственности за опоздание с отчетом. Что нужно сделать, чтобы избежать штрафов, узнайте на с. 74. 7б — компания вправе не представлять документы по требованию, которое пришло из ИФНС за пределами камералки. Если инспекторы официально не уведомили вас о продлении проверки, санкций быть не должно. Ведь в таком случае вины компании нет (п. 1, 3 и 4 ст. 110 НК). Подробнее об этом — на с. 68.



88 Расчеты Что с 1 февраля изменилось в расчетах с сотрудниками Когда и какие пособия нужно пересчитать Почему пособие по уходу за первым ребенком не зависит от индексации На какую дату смотреть при выплате единовременных пособий Иван Игнатов, С1 февраля пособия выросли на 3 процента. Мы разобрали, каких эксперт журнала выплат касается повышение, чему равны новые значения посо- «Российский бий и какие переходные положения нужно учесть. Все подроб- налоговый курьер» ности — в статье. Какие выплаты подросли Повышение касается трех выплат на детей — единовременных пособий при рождении и за постановку на учет в ранние сроки беременности, а также минимального значения пособия по уходу за вторым и последующими детьми. Кроме того, выросла также сумма пособия на погребение. Все эти выплаты ежегодно индексируют с 1 февраля. Коэффициент индексации зависит от значения инфляции за прошлый год. Сейчас этот коэффициент устанавливают не в законе о бюджете, а постановлением Правительства — по данным Росстата. И не с 1 января, а с 1 февраля (ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). Коэффициент индексации утвержден постановлением Правительства от 29.01.2020 № 61. Прежние и новые значения пособий смотрите в табл. 1 справа. Пособие по уходу за первым ребенком Выплата на первого малыша от коэффициента индексации сейчас не за- висит. Пособие рассчитывают из МРОТ. Это подтверждают и в ФСС (письмо от 23.11.2018 № 02-09-14/17-04-26675). Дело в том, что в случае с первым ребенком независимо от коэффициента индексации значение из МРОТ будет больше. Если в «детский» отпуск сотрудница ушла с 1 января 2020 года или позже, минимум на первого ребенка — 4852 руб. Схема Как определить минимальную сумму пособия по уходу за первым ребенком КОГДА РАБОТНИЦА УШЛА В ОТПУСК ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ? С 1 ЯНВАРЯ 2019 ГОДА ИЛИ ПОЗЖЕ С 1 ЯНВАРЯ 2020 ГОДА ИЛИ ПОЗЖЕ 4512 РУБ. (11 280 РУБ. × 40%) 4852 РУБ. (12 130 РУБ. × 40%)

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 89 Таблица 1 Размеры пособий до и после индексации Кто имеет право Вид пособия До 1 февраля С 1 февраля За постановку на учет 655,49 руб. 675,15 руб. Беременная женщина, если она встала в ранние сроки (655,49 руб. × 1,03) на учет в медучреждение до 12 недель беременности беременности. Выплачивается вместе с декретным пособием либо после него При рождении ребенка 17 479,73 руб. 18 004,12 руб. Один из родителей или усыновителей (17 479,73 руб. × ребенка. Размер пособия определяется × 1,03) на дату рождения малыша Минимальное ежемесячное 6554,89 руб. 6751,54 руб. Родитель или иной родственник, который пособие по уходу за вторым (6554,89 руб. × 1,03) фактически находится в отпуске по уходу и последующими детьми за ребенком. Выплачивается до тех пор, пока ребенку не исполнится полтора года Пособие на погребение 5946,47 руб. 6124,86 руб. Перечислите деньги тому (5946,47 руб. × 1,03) из родственников, кто взял на себя организацию похорон (12 130 руб. × 40%). Это значительно превышает проиндексированную сумму пособия на первенца — 3375,77 руб. (3277,45 руб. × 1,03). ПРИМЕР 1 Сотрудница в январе 2020 года уходит в отпуск по уходу за первым ребен- ком. Ее заработок за расчетный период — 180 000 руб., количество исклю- чаемых дней — 124. Сумма пособия составит: 180 000 руб. : (730 дн. – 124 дн.) × 30,4 дн. × 40% = 3611,88 руб. Это меньше минимального значения пособия. Значит, за каждый пол- ный месяц сотрудница будет получать 4852 руб. Это больше в том числе размера пособия с учетом индексации (3375,77 руб.). Поэтому и после 1 февраля продолжайте платить работнице 4852 руб. в месяц. Если отпуск начался, например, в декабре, выплачивайте не меньше 4512 руб. (11 280 руб. × 40%), а с 1 февраля эту выплату не корректируйте (4512 руб. > 3375,77 руб.). Сумму пособия в данном случае вы определяете на дату начала отпуска по уходу (п. 23 Положения, утв. постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375). То есть из-за нового МРОТ пособие автоматически не увеличится. Такие расчеты верны в том случае, если сотрудница работает полный день. Но МРОТ нужно корректировать, если работник на момент стра- хового случая трудится неполное время. Так считают в ФСС (письмо от 16.11.2015 № 02-09-14/15-19990). При этом ревизоры ссылаются на часть 1.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Например, если на дату начала отпуска по уходу за ребенком сотруднику установлено неполное рабочее время (например, 0,5 ставки), то пособие из МРОТ составит 2426 руб. (12 130 руб. × 40% × 0,5). Это уже меньше 3375,77 руб. Значит, выплачивайте 3375,77 руб. Пособие по уходу при любой занятости с 1 февраля не может быть меньше этой суммы (письмо ФСС от 23.11.2018 № 02-09-14/17-04-26675). Но имейте в виду один нюанс. Верховный суд считает, что коррек- тировать МРОТ исходя из того, полный или неполный день трудится

90 Расчеты Сумма работница, не нужно. Вот только один пример — определение Верховного единовременных суда от 18.11.2019 № 309-ЭС19-20504. пособий зависит от даты страхового Логика у судей следующая. С одной стороны, если сотрудник рабо- случая тает на условиях неполного рабочего времени, средний заработок для расчета пособий определяется пропорционально продолжительности его рабочего времени. Но, с другой стороны, если средний заработок ниже минимального размера оплаты труда, для расчета пособий следует исполь- зовать МРОТ. И корректировать его не надо. То есть судьи не связывают размер МРОТ с тем режимом, в котором трудится работник. В любом случае, по их мнению, пособие следует рассчитывать из полного МРОТ. Учтите, что в ФСС с этим выводом не согласны и менять свою позицию не собираются. Однако если вы готовы отстаивать иную позицию в суде, можете не корректировать МРОТ. Определение № 309-ЭС19-20504 далеко не единственное. Пособие по уходу за вторым и последующими детьми Минимум для пособия по уходу за вторым и последующими детьми от МРОТ по-прежнему не зависит. Новая минимальная сумма пособия с 1 февраля — 6751,54 руб. (6554,89 руб. × 1,03). Использовать ее нужно независимо от того, когда начался «детский» отпуск, что может привести к пересмотру выплаты (см. пример 2 ниже). Пособие по уходу за вторым ребенком пересчитайте в двух случаях. Во-первых, если до 1 февраля работнице платили пособие в минималь- ном размере. Во-вторых, если сотрудница получала пособие из среднего заработка, но его сумма на 1 февраля оказалась меньше нового минимума. ПРИМЕР 2 Сотрудница с прошлого года находится в отпуске по уходу за вторым ребен- ком. Рассмотрим две ситуации. Ситуация 1. На момент ухода в отпуск работнице назначили минималь- ное пособие — 6554,89 руб. С 1 февраля минимум на второго ребенка вырос до 6751,54 руб. С этого месяца начислять сотруднице нужно эту сумму. Как правильно индексировать пособия НА ЗАМЕТКУ Закон не устанавливает правила индексации. взять прошлогоднее значение и умножить его В нем прописаны только базовые размеры на текущий коэффициент. пособий и сама обязанность их индексировать. Сделать это можно двумя способами. Результаты этих двух вариантов могут отличаться друг от друга на копейки. В ФСС Первый — взять базовое пособие и умножить советуют придерживаться второго варианта его на все коэффициенты за прошлые годы (письмо от 28.01.2014 № 17-03-11/06-1026). и на 2020 год. Их уже больше 10. Все базовые То есть умножить на новый коэффициент размеры пособий прописаны в Федеральном нужно только прошлое значение пособия. законе от 19.05.1995 № 81-ФЗ. Например, Придерживайтесь именно этого варианта. для пособия при рождении ребенка Он проще, и никаких разногласий с фондом он составляет 8000 руб. И второй вариант — у вас не будет

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 91 Новые значения пособий ШПАРГАЛКА умножайте на районный коэффициент Если в местности, где трудятся работники, дейст- районный коэффициент 1,15. С 1 февраля вует районный коэффициент, умножьте на него 2020 года единовременное пособие при рожде- размер пособия после индексации (ст. 5 Закона нии ребенка работникам этого региона составит № 81-ФЗ). Например, в регионе установлен 20 704,74 руб. (18 004,12 руб. × 1,15) Ситуация 2. Работница получала больше прежнего минимума, но мень- ше нового — ей платили 6644,64 руб. в месяц. Это больше минимальных до 1 февраля 6554,89 руб. на второго ребенка, но меньше новых 6751,54 руб. Поэтому с 1 февраля начисляйте сотруднице новый минимум — 6751,54 руб. При этом никаких заявлений на пересчет пособия с работницы в обоих случаях брать не нужно. Просто с 1 февраля начисляйте и выплачивайте ей новую сумму. Если размер детского пособия превышает и старый, и новый мини- мумы, никакие пересчеты после 1 февраля не нужны. Платите пособие в прежнем размере. Единовременное пособие при рождении ребенка Размер единовременного пособия при рождении ребенка зависит от того, когда родился ребенок. Если он появился на свет до 1 февраля, пособие платите в старом размере 17 479,73 руб. А если малыш родился 1 февраля и позже, назначьте пособие из новой суммы — 18 004,12 руб. Когда мама ребенка подала заявление о выплате, не важно. Если ребе- нок родился 31 января, а за пособием сотрудница обратилась в феврале, выплатите ей пособие в старом размере. Издательская деятельность

92 Расчеты Таблица 2 Документы, которые нужны для выплаты пособий Пособие Документы Ежемесячное пособие 1. Заявление в произвольной форме об отпуске по уходу за ребенком по уходу за ребенком и о назначении пособия по уходу за ребенком до полутора лет. до достижения им возраста 2. Копии свидетельств о рождении этого ребенка и всех предыдущих детей. полутора лет 3. Справка с места работы другого родителя, что он не использует отпуск по уходу и не получает пособие Единовременное пособие 1. Заявление в произвольной форме о выплате пособия (вместе с заявлением в связи с постановкой об отпуске по беременности и родам или отдельно). на учет в ранние сроки 2. Справка о постановке на учет в ранние сроки беременности. беременности 3. Больничный лист по беременности и родам (при выплате пособия вместе с декретными) Единовременное пособие 1. Заявление о назначении пособия в произвольной форме. при рождении ребенка 2. Справка из ЗАГСа о рождении ребенка. 3. Копия свидетельства о рождении ребенка. 4. Справка с места работы другого родителя о том, что пособие ему не назначалось Пособие на погребение 1. Заявление о выплате пособия в произвольной форме. 2. Справка из ЗАГСа о смерти ПРИМЕР 3 У двух работниц компании родились дети: у одной — 31 января 2020 года, у другой — 1 февраля 2020 года. Заявления на выплату пособия и все про- чие документы они принесли одновременно. Но сумма пособия для первой сотрудницы составит 17 479,73 руб., для второй — 18 004,12 руб. Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности Размер пособия зависит от того, когда сотрудница фактически ушла в декрет. Страховой случай — беременность и роды (п. 2 ч. 2 ст. 1.3 Фе- дерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). На дату выдачи справки ориентироваться не нужно (письмо ФСС от 13.02.2018 № 02-09-14/17- 04-561). Определите размер единовременного пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности на дату начала отпуска. Эту дату возьмите из заявления сотрудницы на отпуск. Если он начинается 1 февраля и поз- же, назначьте пособие в размере 675,15 руб. До этой даты — 655,49 руб. Даже если врач выдал справку в прошлом году, больничный на декрет от января, но в отпуск по беременности и родам сотрудница идет с февраля, ей положено пособие уже с учетом нового коэффициента. ПРИМЕР 4 Работница встала на учет в первые 12 недель беременности. Справку она получила в октябре 2019 года, а больничный лист на отпуск по беременно- сти и родам — в январе 2020 года. Если сотрудница пойдет в декрет 1 февраля 2020 года или позже, начи- слите ей новую сумму пособия за раннюю постановку на учет — 675,15 руб. Дата справки или больничного значения не имеют. Страховой случай — дата ухода в декрет.



94 Онлайн-помощник Подтвердите вид деятельности в ФСС за 5 минут Фонд теперь принимает документы и через спецоператоров Чем опасна деятельность без подтверждения Как подать документы через сайты госуслуг и ФСС Роман Авалян, Вэтом году стало значительно проще подтвердить основной вид эксперт журнала деятельности в ФСС. Фонд наконец-то устранил неполадки «Российский в своей программе, и теперь вам точно не придется отстаивать налоговый курьер» многокилометровые очереди. В статье мы по шагам покажем, как подтвердить основной вид деятель- ности разными способами. Выберите оптимальный вариант для вашей компании. Зачем подтверждать вид деятельности Вид деятельности подтверждают для того, чтобы ФСС установил тариф взносов «по травме». Если не подать документы, фонд возьмет информа- цию о деятельности компании из ЕГРЮЛ (см. схему ниже). За основной чиновники примут тот вид бизнеса из заявленных в реестре, которому соответствует наиболее высокий класс профессионального риска. Даже если вы не меняли сферу деятельности, безопаснее подать до- кументы в ФСС. Иначе есть риск, что в этом году «несчастные» взносы вам увеличат. Какими способами можно направить документы Документы, подтверждающие основной вид деятельности, можно подать пятью способами. Вы можете воспользоваться порталом госуслуг, личным Схема Когда подтверждать основной вид деятельности В ЕГРЮЛ УКАЗАН ТОЛЬКО ОДИН ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ? Да Нет ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАИБОЛЬШУЮ ДОЛЮ ДОХОДА КОМПАНИЯ ПОЛУЧАЕТ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПОДТВЕРЖДАТЬ КОТОРОЙ СООТВЕТСТВУЕТ САМЫЙ ВЫСОКИЙ КЛАСС ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО РИСКА? НЕ НАДО. Да Нет ФОНД САМ ВОЗЬМЕТ ЕГО ИЗ РЕЕСТРА ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДТВЕРЖДАТЬ ПОДТВЕРДИТЕ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. НЕ НАДО. ФОНД УСТАНОВИТ ТАРИФ ИНАЧЕ ФОНД УСТАНОВИТ ТАРИФ ПО САМОМУ «РИСКОВАННОМУ» ВИДУ ПО САМОМУ «РИСКОВАННОМУ» ВИДУ ИЗ ЕГРЮЛ ИЗ ЕГРЮЛ

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 95 Скриншот Как добавить организацию кабинетом на сайте ФСС или услугами спецоператора. Подтвердить де- ятельность по-прежнему можно и на бумаге: по почте или лично (в ФСС или МФЦ). Надежнее всего направить в фонд документы через портал госуслуг или личный кабинет страхователя. Как подать документы через госуслуги Отсканируйте заполненную справку-подтверждение и сохраните файл в любом из форматов: pdf, jpg, gif, png. Если ваша компания относится к средним или крупным, то подготовьте также скан-копию пояснительной записки к балансу за 2019 год. Далее пошаговая инструкция, как направить эти документы в фонд через портал госуслуг. Шаг 1. Руководитель должен зарегистрироваться на госуслугах как физлицо. Вначале он создает упрощенную учетную запись. Достаточно указать Ф. И. О., телефон и электронную почту. Затем надо заполнить на сайте свой профиль — вписать СНИЛС и паспортные данные. Учет- ную запись нужно подтвердить — лично с паспортом и СНИЛС прийти в любой центр обслуживания (адреса есть на map.gosuslugi.ru/co). Сде- лать это также можно через интернет-банки «Сбербанк», «Тинькофф» и «Почта Банк». Шаг 2. Руководитель создает учетную запись компании. Во вкладке «Мои данные» кнопка «+ Добавить организацию». Понадобится его элек- тронная подпись (см. скриншот выше). Шаг 3. Вы создаете свою учетную запись, и руководитель привязывает ее к организации. Для этого предназначена вкладка «Доступ к системам».

96 Онлайн-помощник Подать документы теперь можно НА ЗАМЕТКУ через спецоператора вид деятельности пока предоставляют не все Отправка электронных документов в ФСС через спецоператоры. Уточните через службу спецоператора практически не отличается технической поддержки или на официальном от обычной электронной отчетности, которую сайте вашего оператора, оказывает ли он такую вы сдаете в налоговую инспекцию. Но проблема услугу в том, что возможность подтвердить основной На электронную почту вы получите приглашение в группу. Перейдите по ссылке из письма. Теперь вы привязаны к организации и можете захо- дить на госуслуги от ее имени. Шаг 4. Выберите услугу «Подтверждение основного вида экономиче- ской деятельности». Зайдите на главную страницу личного кабинета стра- хователя. Далее — «Органы власти» → «Фонд социального страхования Российской Федерации». Заполните обязательные поля. Среди них наи- менование органа ФСС, код ОКВЭД, год (2019) и др. Шаг 5. Прикрепите необходимые документы. Заявление о подтвер- ждении основного вида деятельности не нужно. Оно сформируется авто- матически. Субъекты малого предпринимательства вместо пояснительной записки прикладывают пустой файл. Вашему заявлению присваивается уникальный номер. В режиме он- лайн файлы передаются в базу данных отделения фонда. Шаг 6. Через две недели получите от фонда электронное уведомление об утвержденном тарифе взносов. Вы увидите его в личном кабинете на портале. Как подать документы через личный кабинет ФСС Вместо портала госуслуг вы можете воспользоваться сайтом ФСС. Но для входа в личный кабинет все равно понадобится регистрация на gosuslugi.ru. Шаг 1. Войдите в личный кабинет страхователя и сформируйте запрос на подтверждение основного вида деятельности. Авторизация происходит через пароль и логин компании от сайта госуслуг. На главной странице личного кабинета нажмите «Подтверждение ОВЭД» → «Новый запрос». Шаг 2. Внесите сведения, которые запросит программа. Нужно запол- нить три блока данных. Блок 1. «Сведения о страхователе». Большинство полей заполняется автоматически. Программа просто переносит данные о компании из лич- ного кабинета. Блок 2. «Распределение доходов и подтверждение ОВЭД». Здесь вы вы- бираете виды своей деятельности, указываете доходы. Блок 3. «Пояснительная записка». Скопируйте текст пояснительной записки. Не заполняйте этот блок, если относитесь к малым предприятиям. Шаг 3. После заполнения всех полей кликните «Сохранить». Запрос останется в черновиках. Для отправки нажмите кнопку «Действия» → «Отправить». Далее выберите сертификат электронной подписи и на- жмите «Подписать». Шаг 4. Получите уведомление от фонда. Его разместят в личном ка- бинете на сайте ФСС в течение двух недель.