Налоговед. Октябрь 2021

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов №10 Октябрь 2021 Как защитить доверие инвестора 13 к государству? Пределы истребования документов 23 по ст. 93.1 НК РФ Декларации по транспортному и земельному налогам отменены: первые проблемы 40 Налогообложение цифрового майнинга 67 w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Лицом к инвесторам № 10 (214), 2021 ПОЛЕМИКА издается при интеллектуальной и информационной поддержке В.М. Зарипов юридической компании 13 Какими должны быть условия налоговой «Пепеляев Групп» реконструкции? Адрес редакции: 123022, г. Москва, 1-й Земельный Продолжение анализа решения ВС РФ по первому рассмотрен- переулок, д. 1 ному им делу о применении ст. 54.1 НК РФ. Судом сформули- Тел.: (495) 211-00-33 рованы условия реконструкции при выявлении схемы ухода e-mail: [email protected] от налогов Учредители: ПОИСК РЕШЕНИЯ ООО «Пепеляев Групп», ООО КФЦ «Актион» В.В. Цыганков Свидетельство о регистрации 23 Истребование налоговым органом ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 Издается с 2004 г. документов вне рамок проведения налоговых Журнал включен в Российский проверок. Пределы допустимого индекс научного цитирования (РИНЦ) В нормах НК РФ и ГК РФ есть четкие ограничения по таким до- Журнал включен в перечень кументам (информации) и глубине периода истребования. Но рецензируемых научных изданий на практике они не учитываются. Позицию автора статьи до- Минобрнауки России полняют комментарии экспертов и результаты опроса по теме Издатель: С.А. Сосновский, В.В. Григорьев ООО «Актион-МЦФЭР» 40 Отмена деклараций по транспортному Подписка и распространение: (495) 785-01-13 и земельному налогам: первый опыт, первые Подписано в печать 28.09.2021 проблемы Дата выхода в свет 12.10.2021 Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 Авторы анализируют практические аспекты введенного с 2021 г. Тираж: 3 000 экз. Заказ № 26643 порядка администрирования имущественных налогов и выяв- Отпечатано в типографии ляют проблемы. Публикуем также результаты опроса по теме, ООО ПО «Периодика» проведенного в телеграм-канале PG Tax © ООО «Пепеляев Групп», 2021 © ЗАО КФЦ «Актион», 2021 МНЕНИЯ С.В. Лимонов 49 Ущемление экс-директоров в праве на защиту при налоговых проверках КС РФ указал, что положения НК РФ о выездной проверке ком- пании-налогоплательщика не затрагивают конституционных прав лица, занимавшего в тот налоговый период должность ди- ректора. Но, по мнению автора статьи, такие экс-руководители остаются без механизма защиты | №10 Октябрь 2021 1

СОДЕРЖАНИЕ КОММЕНТАРИИ Редакционный совет: 55 Правовые позиции Верховного Суда РФ С.Г. Пепеляев, канд. юрид. наук – главный редактор Партнеры «Пепеляев Групп» А.А. Никифоров и Ю.В. Литовце- ва комментируют выводы СКЭС о последствиях для инспекции В.М. Зарипов – превышения срока налоговой проверки, а также об уплате заместитель главного редактора налогов, начисленных за период эксплуатации залогового имущества в рамках банкротства М.В. Завязочникова – заместитель главного редактора ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ Н.С. Пояркова, К.Ю. Проскурина канд. филол. наук – 67 Налогообложение цифрового майнинга литературный редактор в Республике Казахстан Редакционная коллегия: Проанализирован закон, которым внесены изменения и до- Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, полнения в НК Казахстана в части налогообложения цифрово- старший партнер «Пепеляев го майнинга. Отмечены основные преимущества и недостатки Групп»; нововведений. Представляем также комментарий руководителя аналитической службы «Пепеляев Групп» В.М. Зарипова А. Бланкенагель, профессор в от- ставке кафедры публичного права, К.А. Пономарева российского права и сравнительно- 78 Обсерватория IBFD: общие тенденции защиты го правоведения юридического фа- культета Берлинского университета прав налогоплательщиков на примере им. Гумбольдта (ФРГ); 2020 года Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, Опубликованы собранные на платформе Обсерватории IBFD профессор, заведующий кафедрой сведения по защите прав налогоплательщиков в разных странах финансового права Уральского мира за прошлый год. В статье – о том, какие тенденции можно государственного юридического проследить исходя из этой информации и на какие проблемы университета; обратить внимание А.В. Демин, докт. юрид. наук, ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: профессор кафедры коммерче- 8 КАРТИНА МЕСЯЦА ского, предпринимательского 88 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А и финансового права Сибирского 95 TABLE OF CONTENTS федерального университета; В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.А. Хаванова, докт. юрид. наук, профессор департамента публичного права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики»; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №10 Октябрь 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА Лицом к инвесторам Льготы по налогу на прибыль все дальше смещаются С.Г. Пепеляев, в направлении инвестиционной активности. Все больше главный редактор, стимулов инвесторам, все меньше преференций, связан- ных с текущей деятельностью. канд. юрид. наук В последние годы законодательство пополнилось такими инструментами, как региональные инвест- проекты, специнвестконтракты, соглашения о защите и поощрении капитальных вложений, инвестиционный налоговый вычет1. С 2019 г. регионы лишены права понижать ставку налога по любым основаниям, прежние региональные льготы действуют до конца 2022 г. Затем только инвести- ционная составляющая в случаях, прямо предусмотрен- ных ст. 284 НК РФ, будет основанием льготирования. Более того, законодатель помимо того, что поощ- ряет инвестиции налоговыми льготами, использует инструментарий НК РФ для «принуждения к инвести- циям». Обсуждается новация, согласно которой, если не достигнута определенная «норма инвестиций», повы- шается ставка налога на дивиденды, причем существенно: с нынешних 20 до 35%2. Это «запретительное», «наказательное» налого- обложение. В таких условиях с законодателя должен быть «повышенный спрос» за качество правового регу- лирования: умножим конституционные требования к содержанию налогового законодательства на требова- ния к законодательству о взысканиях. Но качество налогового законодательства даже в такой чувствительной сфере, как инвестиционное сти- мулирование, остается незавидным. В «Налоговеде» это неоднократно было отмечено3. Любой инвестор думает в первую очередь о сохране- нии вложений, а затем – об отдаче. Налоги он воспри- нимает как расходы и как фактор риска. От расходов, 4 №10 Октябрь 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Глава 3.3, ст. 5 и 286.1 естественно, надо избавляться (льготы применять), НК РФ; федеральные за- не наращивая реальных рисков – дополнительных рас- коны от 31.12.2014 № 488-ФЗ ходов (штрафов, пеней) и личных «неудобств» (уголов- «О промышленной политике ное преследование). в Российской Федерации» и от 01.04.2020 № 69-ФЗ Регулирование налогообложения инвестиционной «О защите и поощрении капи- деятельности должно учитывать оба эти момента. Обе- тальных вложений в Россий- щания снизить ставки, изменить сроки уплаты налога ской Федерации» (далее – За- не будут иметь желаемого законодателем эффекта, если кон № 69-ФЗ). инвестор им не поверит, увидит риски правопримене- ния. А чтобы поверили, нужна триада: непровокаци- 2 Власти переформатируют онное законодательство; ответственное правоприме- налог и на добычу, и на при- нение «без ловушек»; справедливое судопроизводство, быль // Ведомости. 19.09.2021. основанное на принципе защиты доверия инвестора URL: https://www.vedomosti. государству. ru; С металлургов и про- изводителей удобрений Как со всем этим обстоят дела, демонстрируют итоги соберут дополнительно более спора дочерней компании «Северстали», затратившей 500 млрд налогов // Ведомо- 20 млрд руб. на строительство завода в Саратовской сти. 21.09.2021. URL: https:// области и долго боровшейся за право на обещанную www.vedomosti.ru. инвестиционную льготу. 3 Пепеляев С.Г. Крючок для ин- Изначально проблема кроется в региональном зако- весторов // Налоговед. 2021. нодательстве, которое установило критерии для льготы № 7. С. 4–7; он же. Определен- некачественно и неполно: не определены ключевые ность в неопределенности // понятия, начало действия льготы. Налоговед. 2016. № 11. URL: https://nalogoved.ru. Затем налоговая инспекция применила эту норму в отрыве от ее смысла: завод еще не работает, прибыль 4 В первой инстанции дело не генерируется, но льготируемый период начался. рассматривала судья Л.А. Ше- велева, в апелляционной – су- Департамент финансов Саратовской области дьи Л.Г. Яковлева, С.М. Мухин, задним числом издал разъяснения и, по сути, отказался В.И. Попов, в кассационной – от защиты капитальных вложений. судьи Ю.Л. Матюшенкова, О.В. Каменская, С.Н. Крекот- Затем арбитражные суды непрофессионально и без- нев. душно «проштамповали» решение налоговой4. 5 Определение СКЭС ВС РФ ВС РФ отменил их акты и требования инвестора от 20.09.2021 по делу № А40- удовлетворил5. 248146/2019 ПАО «Север- сталь». В развернутом Определении ВС РФ, явно направлен- ном на формирование устойчивых проинвесторских под- ходов, представлен широкий набор правовых позиций и принципов, которые судам надлежит применять при рас- смотрении налоговых споров с участием инвесторов. | №10 Октябрь 2021 5

ОТ РЕД АКТОРА Суд указал на обязательность учета делового назна- СУТЬ ДЕЛА чения инвестиционных льгот, которые служат формой имущественной поддержки и, разумеется, не могут при- «Воронежский синтети- меняться «вхолостую», то есть до начала производствен- ческий каучук», обновляя ной активности. основные средства (ОС), рассчитывал получить льго- Различные толкования норм о льготах не могут нару- ту по налогу на имущество. шать ожидания инвесторов в том, что касается стабиль- Планируя инвестиции, ком- ности их правового положения, и принцип защиты госу- пания исходила из действу- дарством капитальных вложений6. ющего законодательства, которое потом изменилось. Суд анализирует и применяет принципы всеобщно- Инспекция применила сти, равенства, недискриминации, требование экономи- в своих расчетах изменен- ческого основания налога, запрет произвольного налого- ные подходы, при которых обложения. Он не только «пеняет» нижестоящим судам нужная доля обновленных за грубое пренебрежение доводами налогоплательщика ОС не достигнута, а значит, и незаконные решения, но и указывает правопримени- и права на льготу нет. телю на сформированную ВС РФ практику разреше- ния споров, связанных с реализацией права на льготы 6 Сравните формулировки налогоплательщикам-инвесторам7. п. 1 ст. 14 Федерального за- кона от 26.06.1991 № 1488-1 Эта практика развивается. На подходе другой инве- «Об инвестиционной сторный спор – дело АО «Воронежский синтетический деятельности» и п. 1 ст. 15 каучук» (дело № А14-65/2020; см. текст на полях). Закона № 69-ФЗ. Налоговое законодательство, конечно же, может 7 Определения СКЭС меняться. И никто, например, не станет оспаривать воз- ВС РФ от 17.05.2021 росшую ставку налога на имущество лишь на том осно- по делу № А32-56709/2019 вании, что, когда он строил дом, ставка была ниже. Но ООО «Юг – Новый век»; в ситуациях, когда налоговая норма содержит элемент от 12.07.2019 по делу обещания льготных условий, «заманивая» инвестора, № А05-879/2018 ЗАО «Ле- принцип защиты доверия должен применяться в пол- созавод 25»; от 04.03.2019 ном объеме. Этот принцип как раз и рассчитан на слу- по делу № А53-1315/2017 чаи непостоянства «хозяев своего слова», действую- ООО «Южная горно-до- щих по принципу «захочу – слово дам, захочу – заберу бывающая компания»; обратно». от 16.10.2018 по делу № А68-10573/2016 АО «Но- С уважением, вомосковская акционер- С.Г. Пепеляев ная компания „Азот“». 6 №10 Октябрь 2021 |