Налоговед. Август 2023

8№ Август 2023 Мотивированное мнение инспекции: 24 как обжаловать Что с затратами в незавершенном 53 инвестпроекте? Качество информации при автообмене. 67 Как налогоплательщикам защитить свои интересы Выход из российского актива: налоги нового владельца 79

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Конституционное налогообложение № 8 (236), 2023 против чрезвычайщины издается при интеллектуальной и информационной поддержке МНЕНИЯ юридической компании «Пепеляев Групп» Д.В. Винницкий, Д.А. Курочкин 13 Мотивированное мнение и проблемы Адрес редакции: 125047, Москва, ул. 3-я Тверская- контроля за качеством интерпретации Ямская, д. 39, стр. 1 налогового законодательства Тел.: (495) 211-00-33 e-mail: [email protected] Предлагается релевантный опыт стран БРИКС использовать в усовершенствовании этого института. Дополняют эксперты Учредители: ООО «Пепеляев Групп», А.Р. Султанов ООО КФЦ «Актион» 24 Мотивированное мнение налогового органа Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 как обжалуемый в суде ненормативный акт Издается с 2004 г. Журнал включен в Российский Автор считает, что именно таким путем может быть защищен индекс научного цитирования законный интерес налогоплательщика (РИНЦ) Журнал включен в перечень ПОИСК РЕШЕНИЯ рецензируемых научных изданий Минобрнауки России С.С. Болучевский 33 Дробление бизнеса: пределы допустимого Издатель: ООО «Актион Цифровое Предложена концепция вмененного объединения нескольких издательство» хозсубъектов, искусственно разделенных в налоговых целях. Подписка и распространение: Комментируют партнер «Пепеляев Групп» С.А. Сосновский (495) 785-01-13 и руководитель аналитической службы компании В.М. Зарипов Подписано в печать 01.08.2023 Дата выхода в свет 15.08.2023 ПОЛЕМИКА Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 Тираж: 3000 экз. Заказ № 28143 В.А. Савиных Отпечатано в типографии 47 О невозможности включить производственные ООО ПО «Периодика» © ООО «Пепеляев Групп», 2023 объекты в перечень недвижимости, © ООО «Актион Цифровое налогооблагаемой по кадастровой стоимости издательство», 2023 Такое ограничение установлено НК РФ. Между тем, полагает автор, налогообложение по кадастровой стоимости по своей природе является общим режимом А.А. Никифоров, С.Е. Червонная 53 Затраты на незавершенный инвестпроект: возможна ли их | №8 Август 2023 1

СОДЕРЖАНИЕ переквалификация во внереализационные Редакционный совет: расходы? С.Г. Пепеляев, С позиции судов, такие расходы экономически необоснованны. канд. юрид. наук – главный Но авторы исходят из того, что у законодателя нет цели увели- редактор чить налоговое бремя инвесторов В.М. Зарипов – УРОКИ ОДНОГО ДЕЛА заместитель главного редактора Ю.Г. Крумм М.В. Завязочникова – 59 Налоговое администрирование НДФЛ заместитель главного редактора с доходов скрытого предпринимателя Н.С. Пояркова, от продажи недвижимости канд. филол. наук – литературный редактор В статье – о том, с учетом каких факторов можно сделать вывод о предпринимательском характере деятельности физлица Редакционная коллегия: КОММЕНТАРИИ Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, старший партнер «Пепеляев Е.С. Болдинова, И.Р. Гусаров Групп»; 67 Автообмен финансовой информацией в 2023 г.: А. Бланкенагель, профессор в от- риски некорректного предоставления ставке кафедры публичного права, и неадекватной интерпретации российского права и сравнительно- го правоведения юридического фа- Рекомендации, как в спорных ситуациях отстоять позицию культета Берлинского университета налогоплательщика им. Гумбольдта (ФРГ); 74 Правовые позиции Верховного Суда РФ Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, профессор, заведующий кафедрой Как правильно учесть расходы по сдававшимся в аренду объек- финансового права Уральского там, которые можно отнести к обслуживающим производствам государственного юридического и хозяйствам университета; ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ А.В. Демин, докт. юрид. наук, МАСТЕР-КЛАСС профессор кафедры коммерче- ского, предпринимательского А.А. Никонов и финансового права Сибирского 79 Одобренные Правительственной комиссией федерального университета; сделки: как определить их налоговые В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, последствия у зарубежного покупателя доцент кафедры финансового права МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); Рассматривается применение правил бухучета и налогообложе- ния в ОАЭ дисконта при покупке акций (долей) С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: ственного и административного 8 КАРТИНА МЕСЯЦА права Санкт-Петербургского госу- 90 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А дарственного университета; 95 TABLE OF CONTENTS Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.А. Хаванова, докт. юрид. наук, главный научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №8 Август 2023 |

ОТ РЕД АКТОРА Конституционное С.Г. Пепеляев, налогообложение главный редактор, против чрезвычайщины канд. юрид. наук Заместитель министра финансов РФ, отвечающий за формирование налоговой политики государства, заявил, что «в условиях, когда у нас дефицит бюджета, налоговая политика становится производной от бюд- жетной политики»1. На что может быть направлена «бюджетная поли- тика» в условиях дефицита? Естественно, на его покры- тие. Стало быть, «производный» характер налоговой политики может означать только одно: больше налогов хороших и разных. Чрезвычайный налог на сверхприбыль тому под- тверждение2. Но имел ли в виду замминистра, что, когда «бюджет в опасности», все средства хороши? Что нечего цере- мониться с экономической обоснованностью налого- обложения и другими подобными выдумками периода «налогового романтизма» конца 90-х – начала 2000-х? Исключить этого нельзя, поскольку он заметил, что налоговые изменения напрямую зависят от размера дефицита бюджета и намеченных источников его финан- сирования. Получается, куда наметим, туда и побежим. Если очень прижмет, то вприпрыжку. Опять же в пример налог на сверхприбыль: если очень надо задним числом, вопреки прямой конституционной норме, значит, можно. Похоже, идею подчинения налогообложения бюд- жету и вторичности правовых принципов демонстри- рует и Верховный Суд РФ в некоторых своих решениях. 4 №8 Август 2023 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Алексей Сазанов: на бумаге Так, эксперты единодушны в критической оценке Опре- или в цифре – налоги остаются деления СКЭС ВС РФ3, поддержавшей доначисление неизменными // Сайт Минфи- НДС на сумму акциза в нарушение ранее сформирован- на России. 28.06.2023. URL: ных правовых позиций и принципов. https://minfin.gov.ru. В истории европейского налогообложения войны 2 Пепеляев С.Г. Напор чрез- сыграли роль катализатора. В том числе и в России. вычайщины: как устоять Можно с уверенностью сказать, что именно чрезвычай- праву? // Налоговед. 2023. ные налоги, собираемые ad hoc на финансирование воен- № 5. С. 4–6. ных кампаний, выкуп пленных и т. п., были первыми евро- пейскими налогами и основными источниками дохода 3 Определение СКЭС ВС РФ в период развития централизованной государственности. от 19.07.2023 по делу № А40- Военные нужды породили и другие практики: государст- 21941/2022 ООО «Татнефть- венное фальшивомонетничество, выпуск бумажных денег, АЗС-Запад». государственные монополии на производство и торговлю. 4 Ключевский В.О. Сочинения. Но когда «рать вконец заедала казну»4 и налоги взи- М., 1957. Т. 3. С. 200. мались без учета платежеспособности, финал всегда был один: экономический спад, опустошение территорий 5 Дмитриева З.В., Козлов С.А. и даже вымирание населения. Поэтому в России, напри- Налоги и войны в России XVI– мер, уже в XVI в. развивались идеи о необходимости XVII вв. СПб., 2020. С. 67. придерживаться определенных правил налогообложе- ния для сбалансированного развития страны. Исследо- ватели отмечают, что геополитические проекты были успешными до тех пор, пока власти увязывали их с состо- янием государственной казны и возможностями населе- ния нести дополнительную нагрузку5. Да и начало самого парламентаризма связано с чрез- вычайным налогообложением: Великая хартия воль- ностей 1215 г. появилась как инструмент ограничения короля вводить какие ему вздумается налоги. Таким образом, налоговое право – это инструмент проведения в жизнь идеи сбалансированного обществен- ного развития, когда существуют надежные препоны к установлению и взиманию хотя и «очень нужных» налогов, но подрывающих экономическую и социаль- ную устойчивость. Как раз на эти цели направлены правовые принципы налогообложения. Они-то в пер- вую очередь и разрушаются на потребу чрезвычайной необходимости. | №8 Август 2023 5

ОТ РЕД АКТОРА Радетели чрезвычайных финансов объективно будут О ЗН АЧЕНИИ вести наступление на право, поскольку оно антитеза ПОСТАНОВЛЕНИЯ чрезвычайщины. Налоговое право развилось в борьбе с чрезвычайщиной во всех ее пониманиях и проявлениях Старший партнер «Пепеля- и принципиально ее не приемлет. ев Групп», канд. юрид. наук Р.И. Ахметшин, представ- В такой ситуации особенно ценны любые подтвержде- лявший интересы заявителя ния того, что налоговое право по-прежнему востребовано, в Суде, отметил значение а его основные принципы защищены. В этой связи следует Постановления КС РФ отметить недавнее Постановление КС РФ от 14.07.2023 от 14.07.2023 № 41-П: № 41-П по вопросу о сроках налоговых проверок по сдел- «Важно, что на уровне кам взаимозависимых лиц (см. тексты на полях). постановления рассмотрен чисто процедурный во- Суд в очередной раз напомнил о базовых ценностях, прос – о порядке назначе- определенных Конституцией РФ: условия функциони- ния налоговой проверки. рования экономической системы должны быть макси- Ведь на практике вопросы мально благоприятными, а вмешательство государства должной налоговой про- в регулирование экономических отношений – оптими- цедуры давно считаются зировано. Любые ограничения прав должны быть адек- чем-то несущественным». ватны социально необходимому результату и не могут быть чрезмерными. СУТЬ СПОРА И ВЫВОДЫ СУДОВ Правовое регулирование не должно искажать самого существа конституционных прав и свобод, а задачи одной ФНС полагала, что только рациональной организации деятельности орга- уточненное уведомление нов власти не могут служить основанием для ограниче- о контролируемых сделках ния прав и свобод. аннулирует первоначальное. Поэтому налоговый орган Все это сказано по поводу исчисления сроков глу- исчислял двухлетний срок бины проверки, но в полной мере относится и к другим на назначение проверки случаям, особенно связанным с чрезвычайными нало- сделки с момента представ- гами. Само существо права на налогообложение исходя ления налогоплательщиком из конституционных принципов противно любой чрез- уточненного уведомления. вычайщине, а административная задача преодолеть бюд- В результате сделки 2017 г. жетный дефицит не является самодостаточным осно- попали в проверяемый ванием для низведения налогового права на уровень период, хотя с даты перво- чиновничьего нормативного регулирования. начального уведомления прошло больше двух лет. С уважением, Арбитражные суды и ВС РФ С.Г. Пепеляев признали законным назначе- ние проверки в течение двух лет с даты представления уточненного уведомления, в том числе по сделкам, ин- формация по которым уже была представлена в перво- начальном уведомлении и осталась неизменной. 6 №8 Август 2023 |