Tax

อ.วาสนา ภู่ระหงษ์

บทนำ ภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา เป็ นภาษีทางตรงท่ีสาคญั มากเพราะเป็ นแหล่งรายได้สาคัญของรัฐบาล เก็บจากเงินได้ของบุคคลธรรมดาผู้มเี งนิ ได้ไม่ว่าประเภทใดชนิดใด ฐานภาษี เรียกว่า “เงินได้สุทธิ” คานวณจากเงินได้พึงประเมนิ ท้งั ปี ภาษี (ปี ปฏิทนิ ) หักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนต่างๆทก่ี ฎหมายให้หัก

ผู้มีหน้ำท่เี สียภำษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดำ ผู้มีเงนิ ได้ท่ีอยู่ในข่ายเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แบ่งได้ 4 ประเภท คือ 1. บุคคลธรรมดา 2. ผู้ถงึ แก่ความตาย 3. กองมรดกทยี่ งั ไม่ได้แบ่ง 4. ห้างหุ้นส่วนสามญั หรือ คณะบุคคลทม่ี ใิ ช่นิตบิ ุคคล

ผู้มีหน้ำท่เี สียภำษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดำ บุคคลธรรมดา หมายถึง บุคคลท่มี ชี ีวิต โดยสภาพบุคคลย่อมเร่ิมแต่เม่ือคลอดแล้วอยู่รอดเป็ นทารก และสิ้นสุดลงเม่ือถึงแก่ความตาย - มเี งนิ ได้ถึงเกณฑ์ทป่ี ระมวลรัษฎากรกาหนดไว้ - ไม่จากดั อายุ ความสามารถ สัญชาติ ฯลฯ -

5 หวั ข้อหลกั ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษี หลกั การจดั เกบ็ ภาษเี งนิ ได้ ฐานภาษี วธิ กี ารเสยี ภาษี การอุทธรณ์

ผ้มู ีหน้าทีเ่ สียภาษี ม.56 วรรคแรก “ใหบ้ คุ คลทกุ คน... ยนื่ รายการเกย่ี วกบั เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทต่ี นไดร้ บั ใน ระหวา่ งปีภาษที ล่ี ว่ งมาแลว้ …” ม. 56 วรรคสอง “…กรณหี ้างห้นุ ส่วนสามญั หรอื คณะบคุ คลทม่ี ใิ ช่บุคคลนิตบิ ุคคล…” ม. 57ทวิ วรรคแรก “ถา้ ผมู้ เี งนิ ได…้ ตามมาตรา 56 วรรคหน่ึง ถงึ แก่ความตายก่อนทผ่ี ู้ นนั้ ไดป้ ฏบิ ตั ติ ามมาตรา 56 วรรคหน่ึง” ม. 57ทวิ วรรคทา้ ย “…ถา้ กองมรดกของผตู้ ายยงั มิได้แบ่ง…”

ม.56 วรรคแรก มเี งนิ ได้พงึ ประเมนิ ในปี ภาษี บคุ คลธรรมดา  บคุ คลทบ่ี รรลุนิตภิ าวะ  ผเู้ ยาว์  คนไรค้ วามสามารถ  คนเสมอื นไรค้ วามสามารถ  คนพกิ าร

ม. 56 วรรคสอง หา้ งหุน้ สว่ นสามญั ทม่ี ไิ ดจ้ ดทะเบยี นเป็นนิตบิ คุ คล คณะบุคคล ในทางภาษี ถอื เป็นหน่วยภาษี (Tax Unit/Entity) ทแ่ี ยกตา่ งหากจากผทู้ ่ี มารว่ มเป็นหา้ งหนุ้ สว่ นสามญั ทม่ี ไิ ดจ้ ดทะเบยี นเป็น นิตบิ ุคคล หรอื คณะบุคคล

ม. 57 ทวิ วรรคแรก ผถู้ งึ แก่ความตายในระหวา่ งปีภาษี (ปีปฎทิ นิ ) หรอื ถงึ แก่ความตายก่อนการย่นื แบบฯ (31 มนี าคม ของทุกปี)

ม. 57 ทวิ วรรคท้ายกองมรดกทย่ี งั ไมไ่ ดแ้ บง่

ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ผมู้ หี น้าทร่ี บั ผดิ ชอบ ในภาษเี งนิ ได้ การยน่ื แบบแสดงรายการบุคคลธรรมดา เชน่ ม.56 วรรค 2 ม.57 ม.57 ทวิ ม.57 ตรี (ดู ม.57 เบญจ ประกอบ)

หลกั การจดั เก็บภาษีเงินได้หลกั สญั ชาติ (Nationality/ Citizen Rule)หลกั ถนิ่ ทอ่ี ยู่ (Residence Rule) Worldwide Income Basisหลกั แหล่งเงนิ ได้ (Source Rule) Territory Income Basis

หลกั ถิ่นท่ีอยู่ (Residence Rule)ม.41 วรรคสาม: 180 วนั = เป็นผมู้ ถี นิ่ ทอ่ี ยใู่ นประเทศไทยม.41 วรรคสอง: ผอู้ ยใู่ นประเทศไทยและมเี งนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 เน่อื งจาก นาเงินไดเ้ ขา้ มาในหน้าทง่ี านทท่ี าํ ในต่างประเทศ ประเทศไทยกจิ การทท่ี าํ ในต่างประเทศทรพั ยส์ นิ ทอ่ี ยใู่ นต่างประเทศมหี น้าทน่ี ําเงนิ ไดด้ งั กล่าวมาเสยี ภาษใี นประเทศไทย

หลกั ถ่ินท่อี ยู่ (Residence Rule)-2ผมู้ เี งนิ ไดเ้ กดิ จากแหล่งนอกประเทศในปีภาษที ล่ี ว่ ง มาแลว้ จะตอ้ งเสยี ภาษเี งนิ ไดใ้ นประเทศไทย กต็ ่อเมอ่ื เขา้ องคป์ ระกอบ 2 ประการ คอื เป็นผอู้ ยใู่ นประเทศไทยในปีภาษนี นั้ และ นําเงนิ ไดน้ นั้ เขา้ มาในประเทศไทยในปีภาษนี นั้ ดว้ ย (กค.0802/696 ลว 1 พค. 2530)*

หนงั สอื กรมฯที่ กค.0802/696 ลว. 1 พค. 2530 ม.41วรรค 2 ไมไ่ ดบ้ ญั ญตั วิ า่ ตอ้ งเป็นการนําเงนิ ไดเ้ ขา้ มา ในประเทศไทยเมอ่ื ใดจงึ จะตอ้ งเสยี ภาษี แตก่ รมฯได้ ตคี วามเป็นประโยชน์แก่ผเู้ สยี ภาษี จงึ ตคี วามวา่ ตอ้ ง เป็นการนําเงนิ เขา้ มาในปีภาษเี ดยี วกนั กบั ทเ่ี งนิ ได้ เกดิ ขน้ึ จงึ จะเสยี ภาษใี นประเทศไทย การวางแผนภาษี

ปจุ ฉาบรษิ ทั องั กฤษวา่ จา้ งนายแดงใหท้ าํ งานในประเทศ องั กฤษ โดยใหส้ าํ นกั งานสาขาในไทยจา่ ยเงนิ เดอื นเขา้ บญั ชี ธ.กรงุ ไทยสาขาพหลโยธนิ นายแดง ทาํ งานในประเทศองั กฤษตงั้ แตว่ นั ท่ี 1 ก.ย. 50 จนถงึ 30 เม.ย. 51 นายแดงตอ้ งเสยี ภาษฯี สาํ หรบั ปีภาษี 2550 หรอื ไม่ นายแดงมเี งนิ ไดใ้ นต่างประเทศหรอื ไม่ นายแดงเป็นผอู้ ยใู่ นประเทศไทยหรอื ไม่ นายแดงนําเงนิ เขา้ มาในประเทศไทยหรอื ไม่

ปจุ ฉา-2ภราดรภาพเป็นนกั กฬี าอาชพี พกั อาศยั อยใู่ นประเทศ ไทย ระหวา่ งวนั ท่ี 1 ม.ค. 51 – 30 เม.ย. 51 ทาํ การ แขง่ ขนั ทป่ี ระเทศบราซลิ และวนั ท่ี 1 ก.ค. 51 – 31 ส.ค. 51 ทาํ การแขง่ ขนั ทป่ี ระเทศจนี และไดร้ บั เงนิ รางวลั ทงั้ สน้ิ 5 ลา้ นบาท และฝากเงนิ รางวลั ไวใ้ น ธ. สวสิ เซอรแ์ ลนด์ และโอนเงนิ เขา้ ธ. กสกิ รไทยเมอ่ื วนั ท่ี 5 ม.ค. 52 จะตอ้ งเสยี ภาษใี นประเทศไทยหรอื ไม่

ปจุ ฉา-3วนั ท่ี 1 ม.ค. – 31 พ.ค. 2550 นาย ก เปิดรา้ นอาหารไทยใน ญป่ี ุ่น มรี ายได้ 5 ลา้ นบาท และโอนเงนิ 3 ลา้ นบาท มาเขา้ บญั ชเี งนิ ฝากของ ก ในประเทศไทยวนั ท่ี 1 ม.ิ ย. – 31 ก.ค. 2550 ก เดนิ ทางกลบั และอยปู่ ระเทศ ไทย แต่รา้ นอาหารยงั คงเปิดดาํ เนนิ การอยแู่ ละมรี ายได้ 200,000 บาทวนั ท่ี 1 ส.ค. – 31 ธ.ค. 2550 เดนิ ทางกลบั ไปญป่ี ุ่นและมรี ายได้ จากรา้ นอาหารอกี 4 ลา้ นบาท? นาย ก ตอ้ งเสยี ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดาในประเทศไทย

หลกั แหลง่ เงินได้ (Source Rule)มาตรา 41 วรรคแรก มเี งนิ ได้ เน่อื งจาก หน้าทง่ี านทท่ี าํ ในประเทศไทย มเี งนิ ได้ เน่อื งจาก กจิ การทท่ี าํ ในประเทศไทย มเี งนิ ได้ เน่อื งจาก กจิ การของนายจา้ งในประเทศ ไทย* มเี งนิ ได้ เน่อื งจาก ทรพั ยส์ นิ ทอ่ี ยใู่ นประเทศไทย

หลกั แหลง่ เงินได้ (Source Rule)-3มเี งนิ ได้ เน่อื งจาก กจิ การของนายจา้ งในประเทศไทย* ตงั้ แตป่ ี 2539 กรมฯมแี นวว่าหากนายจา้ งในประเทศไทยเป็นผู้ จา่ ยเงนิ ไดใ้ หแ้ ก่ลกู จา้ งหรอื ผรู้ บั จา้ ง ใหถ้ อื ว่าเป็นเงนิ ได้ เน่อื งจากกจิ การของนายจา้ งในประเทศไทย หากสาขา NY เป็นผจู้ ่ายเงนิ เดอื นใหน้ ายบญุ มี เงนิ ไดด้ งั กล่าว ไมเ่ ป็นเงนิ ไดท้ เ่ี กดิ ในประเทศไทย แต่ถา้ สนญ เป็นผจู้ ่าย เงนิ เดอื นใหน้ ายบญุ มี ใหถ้ อื ว่านายบุญมมี แี หล่งเงนิ ไดใ้ น ประเทศไทย และตอ้ งเสยี ภาษใี นประเทศไทย

หลกั แหลง่ เงินได้ (Source Rule)-4หนงั สอื กรมฯท่ี กค.0811/ก.1171 ลว 2 ต.ค. 2543สนญ-ไทย $$$ สาขา-สหภาพพม่า $$เมื่อสาขาขอให้ สนญ. ทดรองจ่ายเงินเดือนใหแ้ ก่ผจู้ ดั การสาขา เงินเดือนส่วนท่ี สนญทดรองจ่ายไปก่อนน้นั สนญ.มีหนา้ ที่หกั ภาษีฯ ฯที่จ่ายตาม ม.50(1) หรือไม่

หลกั แหลง่ เงนิ ได้ (Source Rule)-5มเี งนิ ได้ เน่ืองจาก กจิ การของนายจา้ งในประเทศ ไทย* กอ่ นปี 2539 กรมฯมแี นววา่ หากเป็นการทาํ งานใหแ้ ก่ กิจการในต่างประเทศของนายจา้ ง ไมม่ หี น้าทเ่ี สยี ภาษใี นประเทศไทย เชน่ สนญ. สง่ นายบญุ มไี ปเป็น ผจู้ ดั การประจาํ สาขา NY เงนิ เดอื นทน่ี ายบุญมไี ดร้ บั ไม่ วา่ จะจา่ ยโดย สนญ หรอื สาขา ไมต่ อ้ งเสยี ภาษใี นไทย

หลกั แหลง่ เงินได้ (Source Rule)-6มเี งนิ ได้ เน่ืองจากกจิ การของนายจา้ งในประเทศไทย ลกู จา้ งทาํ งานในตา่ งประเทศ ใหแ้ กน่ ายจา้ งในประเทศ ไทย หากนายจา้ งนําเงนิ ไดท้ ล่ี กู จา้ งไดร้ บั จากการทาํ งานใน ตา่ งประเทศมาหกั เป็นรายจา่ ยในการคาํ นวณภาษขี อง นายจา้ งในประเทศไทย เงนิ ไดข้ องลกู จา้ งถอื ไดว้ า่ เป็นเงนิ ไดจ้ ากแหล่งเงนิ ไดใ้ น ประเทศไทย

หลกั แมเหี งนิลไง่ ดเ้งเนนิ ่อื ไงดจ้า(กSทoรuพั rยcสe์ นิ Rทuอ่ี lยeใู่ )น-ป7ระเทศไทย ชาวต่างชาตขิ ายหนุ้ ปตท. และมกี าํ ไรจากการขาย ดงั กลา่ ว กาํ ไรน้เี ป็นเงนิ ไดท้ ม่ี แี หลง่ เงนิ ไดใ้ นประเทศ ไทย เน่อื งจากเป็นเงนิ ไดท้ เ่ี กดิ จากทรพั ยส์ นิ ทอ่ี ยใู่ น ประเทศไทย แต่การซอ้ื ขายหุน้ ทก่ี ระทาํ ในตลาด หลกั ทรพั ยฯ์ ไดร้ บั ยกเวน้ (ม.42(17)) ประกอบ กฎกระทรวง ฉบบั ท่ี 126 (พ.ศ. 2509)

ปจุ ฉา? นกั มวยชาวต่างชาตเิ ขา้ มาชกมวยเพอ่ื ป้องกนั ตาํ แหน่ง ในประเทศไทยแลว้ ไดร้ บั คา่ ตวั ตอ้ งเสยี ภาษใี หแ้ ก่ ประเทศไทยหรอื ไม่? นาตาลไี ดร้ บั เงนิ คา่ โชวต์ วั 5 ลา้ น โดย 4 ลา้ นไดร้ บั จาก การโชวต์ วั ในตา่ งประเทศ และ 1 ลา้ นไดร้ บั จากการโชว์ ตวั ในประเทศไทย

ปจุ ฉา-2? มสิ เตอร์ PK มถี น่ิ ทอ่ี ยใู่ นประเทศสหรฐั อเมรกิ าไดเ้ ดนิ ทางเขา้ มาในประเทศไทยตงั้ แต่วนั ท่ี 1 ม.ค. 50 และสอน ภาษาองั กฤษทม่ี หาวทิ ยาลยั เชยี งใหม่ ไดร้ บั คา่ สอน เดอื นละ 100,000 และในวนั ท่ี 30 ธ.ค. 50 จงึ เดนิ ทาง กลบั ไปยงั สหรฐั อเมรกิ า เงนิ คา่ สอนทไ่ี ดร้ บั นนั้ ตอ้ งเสยี ภาษเี งนิ ไดใ้ นประเทศไทยหรอื ไม่

ฐานภาษีความหมายของเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิประเภทของเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิเงนิ ไดท้ ไ่ี ดร้ บั ยกเวน้ ไมต่ อ้ งเสยี ภาษีเมอ่ื ใดจงึ จะถอื วา่ มเี งนิ ไดเ้ กดิ ขน้ึคา่ ใชจ้ า่ ย และคา่ ลดหยอ่ น

เงินได้พงึ ประเมนิ (ม.39)เงนิ เกณฑเ์ งินสดทรพั ยส์ นิ ซง่ึ อาจคดิ คาํ นวณไดเ้ ป็นเงนิประโยชน์ซง่ึ อาจคดิ คาํ นวณเป็นเงนิเงนิ คา่ ภาษอี ากรทผ่ี จู้ า่ ยเงนิ หรอื ผอู้ น่ื ออกแทนให้เครดติ ภาษี (ม.47ทว)ิ

เงินได้พงึ ประเมิน (ม.39)-2เงนิ เงนิ สด เงนิ บาท เงนิ สกุลอน่ื ๆ ทไ่ี ดร้ บั จรงิ ในปีภาษี ?? ถา้ ไดร้ บั เงนิ เดอื นเป็นเงนิ ตราต่างประเทศ

เงินได้พงึ ประเมิน (ม.39)-3ทรพั ยส์ นิ ซง่ึ อาจคดิ คาํ นวณไดเ้ ป็นเงนิ ? ถา้ ลกู จา้ งโบนสั จากบรษิ ทั โดยไดส้ ทิ ธใิ นการซอ้ื หนุ้ ของ บรษิ ทั ในมลู คา่ ต่ํากวา่ ราคาตลาด จะคาํ นวณเป็นเงนิ ได้ อยา่ งไร

เงินได้พงึ ประเมิน (ม.39)-4ประโยชน์ซง่ึ อาจคดิ คาํ นวณเป็นเงนิ สวสั ดกิ ารบา้ นพกั ของบรษิ ทั (ป.23/2533 ลว 26 เม.ย. 2533) สวสั ดกิ ารอาหารกลางวนั (กค.0802/5621 ลว 25 ม.ี ค. 2531)

เงินไเดง้นพิ คงึ า่ ปภารษะอีเมากินรท(ผ่ีมจู้ .า่ 3ย9เง)นิ-5หรอื ผอู้ ่นื ออกแทนให้ คา่ ภาษที อ่ี อกแทน ใหถ้ อื เป็นเงนิ ไดป้ ระเภทเดยี วกบั เงนิ ไดท้ ไ่ี ดร้ บั การออกภาษแี ทนใหแ้ ละใหถ้ อื เป็นเงนิ ได้ ในปีภาษเี ดยี วกนั กบั เงนิ ไดท้ ม่ี กี ารออกแทนให้ (คาํ สงั่ กรมสรรพากรท่ี ป.7/2528)

เงินได้พงึ ประเมิน (ม.39)-6เครดติ ภาษี (ม.47ทว)ิ ? บรษิ ทั ไทยมกี าํ ไร 1 ลา้ นบาท เสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คลใน อตั รา 30% กําไรหลงั หกั ภาษฯี จาํ นวน 700,000 บาท ประกาศจ่ายเงนิ ปันผลใหแ้ ก่ผถู้ อื หนุ้ เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ของ ผถู้ อื หนุ้ เป็นเท่าใด

วิสชั นา 700,000 300,000เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ของผถู้ อื หนุ้ :1) เงนิ ปันผล (ม.40(4)(ข))2) เครดติ ภาษี 700,00100*03-030

ประเภทของเงนิ ได้พงึ ประเมนิ (ม.40)(1) เงนิ ได้ เน่อื งจากการจา้ งแรงงาน(2) เงนิ ได้ เน่อื งจากหน้าทห่ี รอื ตาํ แหน่งงานทท่ี าํ หรอื การรบั ทาํ งานให้(3) เงนิ ไดจ้ ากคา่ แหง่ ก๊ดู วลิ ล์ คา่ สทิ ธิ และเงนิ ปี(4) เงนิ ไดจ้ ากเงนิ ลงทุน(5) เงนิ ได้ เน่อื งจากการใหเ้ ชา่ ทรพั ยส์ นิ ผดิ สญั ญาเชา่ ซอ้ื หรอื การซอ้ื ขายเงนิ ผอ่ น

ประเภทของเงินได้พงึ ประเมนิ (ม.40)-2(6) เงนิ ไดจ้ ากวชิ าชพี อสิ ระ(7) เงนิ ไดจ้ ากการรบั เหมาทงั้ คา่ แรงและคา่ ของ(8) เงนิ ไดจ้ ากการประกอบธุรกจิ การพาณชิ ย์ การเกษตร การอุตสาหกรรม การขนสง่ หรอื การอน่ื ๆ นอกจากทร่ี ะบไุ วใ้ น (1)-(7)

มาตรา 40 (1)เงนิ ได้ เน่อื งจากการจา้ งแรงงาน  สญั ญาจา้ งแรงงาน : นายจา้ ง-ลกู จา้ ง  เงนิ เดอื น คา่ จา้ ง เบย้ี เลย้ี ง โบนสั เบย้ี หวดั บาํ เหน็จบาํ นาญ  เงนิ คา่ เชา่ บา้ นทไ่ี ดร้ บั จากนายจา้ ง  เงนิ ทค่ี าํ นวณไดจ้ ากมลู คา่ ของการไดอ้ ยบู่ า้ น ซง่ึ นายจา้ งใหอ้ ยโู่ ดย ไมเ่ สยี คา่ เชา่  เงนิ ทน่ี ายจา้ งจา่ ยชาํ ระหน้ใี ดๆ ซง่ึ ลกู จา้ งมหี น้าทต่ี อ้ งชาํ ระ  เงนิ ทรพั ยส์ นิ หรอื ประโยชน์ใดๆ บรรดาทไ่ี ดเ้ น่อื งจากการจา้ ง แรงงาน เชน่ มลู คา่ ของการไดร้ บั ประทานอาหาร

มาตรา 40 (2) เงนิ ไดเ้ น่ืองจากหน้าทห่ี รอื ตาํ แหน่งงานทท่ี าํ หรอื จากการรบั ทาํ งานให้  สญั ญาจา้ งทาํ ของ  คา่ ธรรมเนยี ม คา่ นายหน้า คา่ สว่ นลด  เงนิ อุดหนุนในงานทท่ี าํ เบย้ี ประชุม บาํ เหน็จ โบนสั  เงนิ คา่ เชา่ บา้ นทไ่ี ดร้ บั เน่อื งจากหน้าทห่ี รอื ตําแหน่งงานทท่ี าํ หรอื จากการรบั ทาํ งานให้  เงนิ ทค่ี าํ นวณไดจ้ ากมลู คา่ ของการไดอ้ ยบู่ า้ น ทผ่ี จู้ ่ายเงินไดใ้ หอ้ ยโู่ ดยไมเ่ สยี คา่ เชา่  เงนิ ทผ่ี จู้ า่ ยเงนิ ไดช้ าํ ระหน้ีใดๆ ซง่ึ ผมู้ ีเงินได้มหี น้าทต่ี อ้ งชาํ ระ  เงนิ ทรพั ยส์ นิ หรอื ประโยชน์ใดๆ บรรดาทไ่ี ดเ้ น่อื งจากหน้าทง่ี านหรอื ตําแหน่งงานทท่ี าํ หรอื จากการรบั จา้ งทาํ การใหน้ นั้ ไมว่ า่ หน้าทห่ี รอื ตําแหน่งงานหรอื งานทร่ี บั ทาํ ใหน้ นั้ จะเป็นการ ประจาํ หรอื ชวั่ คราว

มาตรา 40 (3)เงนิ ไดจ้ ากคา่ แหง่ กู๊ดวลิ ล์ คา่ สทิ ธิ และเงนิ ปี  คา่ แหง่ ก๊ดู วลิ ล์ (Goodwill): คา่ ความนิยม เป็นผลมาจากการท่ี ประกอบธุรกจิ ดว้ ยความยตุ ธิ รรม มคี ณุ ภาพดจี นเป็นทเ่ี ชอ่ื ถอื และ วางใจของลกู คา้  คา่ สทิ ธิ (Royalty): คา่ ตอบแทนการใหอ้ นุญาตใหใ้ ชท้ รพั ยส์ นิ ทาง ปัญญา (Intellectual Property) เชน่ คา่ ตอบแทนการอนุญาตใหใ้ ช้ สทิ ธิ (Copy-right) สทิ ธบิ ตั ร(Patent) เครอ่ื งหมายการคา้ (Trademark)  เงนิ รายปีอนั ไดม้ าจากพนิ ยั กรรม นิตกิ รรมอยา่ งอ่นื หรอื คาํ พพิ ากษาของศาล

ปจุ ฉา? เงินได้จากการขายหนงั สือ การขายแผ่นโปรแกรมคอมพิวเตอร์ การขายแผ่นเพลง เป็นเงินคา่ สทิ ธิตามมาตรา 40(3) หรอื ไม่? การขายสนิ คา้ ดจิ ติ อล เช่น ภาพยนตร์ บนwebsite โดยไมม่ กี าร จดั สง่ สนิ คา้ ใหแ้ ก่ผซู้ อ้ื เงนิ ไดจ้ ากการขายน้เี ป็นคา่ สทิ ธติ าม มาตรา 40(3) หรอื ไม่? คา่ ตอบแทนทไ่ี ดจ้ ากการรบั จา้ งเขยี นโปรแกรมคอมพวิ เตอร์ เป็นเงนิ ไดต้ ามมาตรา 40(3) หรอื ไม่ (ฎ.12466/2547)

มาตรา 40 (4)(ก)ดอกเบย้ี พนั ธบตั ร ดอกเบย้ี เงนิ ฝาก ดอกเบย้ี หุน้ กู้ ดอกเบย้ี ตวั ๋ เงนิ ดอกเบย้ี เงนิ กูย้ มื (ไม่ วา่ จะมหี ลกั ประกนั หรอื ไม่) หรอื ผลต่างระหวา่ งราคาไถ่ถอนกบั ราคาจาํ หน่ายตวั ๋ เงนิ หรอื ตราสารแสดงสทิ ธใิ นหน้ีทบ่ี รษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คล หรอื นิตบิ คุ คลอ่นื เป็นผู้ ออกและจาํ หน่ายครงั้ แรกในราคาต่าํ กวา่ ราคาไถ่ถอน(ข)เงนิ ปันผล เงนิ สว่ นแบ่งกําไร หรอื ประโยชน์อ่นื ใดทไ่ี ดจ้ ากบรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ นนิติ บุคคล กองทนุ รวม หรอื สถาบนั การเงนิ *(ค)เงนิ โบนสั ทจ่ี า่ ยใหแ้ ก่ผถู้ อื หุน้ หรอื ผเู้ ป็นหนุ้ สว่ นในบรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ คุ คล

มาตรา 40 (4)-2(ง)เงนิ ลดทนุ ของบรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ ุคคลเฉพาะส่วนทจ่ี า่ ยไมเ่ กนิ กวา่ กาํ ไรและเงนิ ทก่ี นั ไวร้ วมกนั(จ)เงนิ เพม่ิ ทุนของบรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ คุ คลซง่ึ ตงั้ จากกาํ ไรทไ่ี ดม้ าหรอื รบั ชว่ งกนั ไว้ รวมกนั(ฉ)ผลประโยชน์ทไ่ี ดจ้ ากการทบ่ี รษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ ุคคลควบเขา้ กนั หรอื รบั ช่วงกนั หรอื เลกิ กนั ซง่ึ ตรี าคาเป็นเงนิ ไดเ้ กนิ กวา่ เงนิ ทุน(ช)ผลประโยชน์ทไ่ี ดจ้ ากการโอนการเป็นหนุ้ สว่ น หรอื โอนหุน้ หนุ้ กู้ พนั ธบตั ร หรอื ตวั ๋ เงนิ หรอื ตราสารแสดงสทิ ธใิ นหน้ีทบ่ี รษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คล หรอื นิตบิ คุ คลอ่นื เป็นผู้ ออก ทงั้ น้ี เฉพาะซง่ึ ตรี าคาเป็นเงนิ ไดเ้ กนิ กวา่ ทล่ี งทนุ

ปจุ ฉา? เงินท่ีผ้ถู ือห้นุ ได้รับจากการเลกิ บริษัทเป็นเงนิ ปันผลหรือไม่ ฎ7671/2546 หากพจิ ารณา ป.พ.พ ม. 1200 1201 วรรค 3 และ 1201วรรคหนง่ึ จาก บทบญั ญตั เิ หลา่ นีแ้ สดงว่า “เงินปันผลเป็นสว่ นหนงึ่ ของกาไรที่บริษัทได้รับในรอบระยะเวลา บญั ชีที่ประกอบกิจการตามวตั ถปุ ระสงค์ท่ีได้จดทะเบียนไว้” เม่ือผลกาไรจากการขาย ทรัพย์สินเป็นผลกาไรท่ีเกิดขนึ ้ ระหว่างการชาระบญั ชี เมือ่ มกี ารจดทะเบียนเลกิ บริษัทแล้ว ผล กาไรท่ีแบง่ คืนให้แก่ผ้ถู ือห้นุ จงึ ไมใ่ ช่เงนิ ปันผลตามมาตรา 40(4)(ข) แตเ่ ป็นเงนิ ได้พงึ ประเมนิ ตามมาตรา 40(4)(ฉ) เฉพาะส่วนท่ีตีราคาเป็นเงนิ ได้เกินกว่าทนุ ผ้ถู ือห้นุ จงึ ไมม่ ีสิทธิได้รับ เครดติ ภาษีตามมาตรา 47 ทวิ

มาตรา 40 (5) เงนิ ได้ เน่ืองจากการใหเ้ ชา่ ทรพั ยส์ นิ ผดิ สญั ญาเช่าซอ้ื ทรพั ยส์ นิ หรอื ผดิ สญั ญาซอ้ื ขาย เงนิ ผอ่ น ซง่ึ ผขู้ ายไดร้ บั คนื ทรพั ยส์ นิ ทซ่ี อ้ื ขายนนั้ โดยไมต่ อ้ งคนื เงนิ หรอื ประโยชน์ท่ี ไดร้ บั ไวแ้ ลว้  คา่ เชา่ ทรพั ยส์ นิ ทุกประเภท  เงนิ กนิ เปลา่ เงนิ แป๊ ะเจย๊ี ะ* (กค 0802/2707 ลว 15 กพ. 2539)  ประโยชน์อยา่ งอ่นื เน่ืองจากการใหเ้ ชา่  การผดิ สญั ญาเชา่ ซอ้ื ทรพั ยส์ นิ  การผดิ สญั ญาซอ้ื ขายเงนิ ผอ่ น ซง่ึ ผขู้ ายไดร้ บั คนื ทรพั ยส์ นิ ทซ่ี อ้ื ขายนนั้ โดยไมต่ อ้ งคนื เงนิ หรอื ประโยชน์ทไ่ี ดร้ บั ไวแ้ ลว้

ปจุ ฉา? ในปี 2535 นาย ก ทาํ สญั ญาเชา่ กบั นาย ข และไดร้ บั เงนิ กนิ เปลา่ จากการใหเ้ ชา่ ทด่ี นิ เป็นเงนิ 24 ลา้ นบาท เป็น คา่ ตอบแทนทใ่ี หเ้ ชา่ เป็นระยะเวลา 30 ปี และถกู หกั ภาษี เงนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวเ้ ป็นเงนิ 1.2 ลา้ นบาท (5%) นาย ก ตอ้ งเสยี ภาษอี ยา่ งไร

วสิ ชั นา  ในแตล่ ะปีภาษี (2536-2565) นาย ก ตอ้ งย่นื แบบ ภ.ง.ด. 90 โดยนําคา่ เชา่ ท่ี ใหน้ ําเงนิ กนิ เปลา่ ของปีแรกมารวม ไดร้ บั ในแตล่ ะปี รวมกบั เงนิ กนิ เปลา่ ท่ี คาํ นวณกบั เงนิ ไดป้ ระเภทอ่นื (ถา้ ม)ี ท่ี เฉลย่ี เป็นรายปี เมอ่ื คาํ นวณไดภ้ าษี ไดร้ บั ในปี 2535 เพอ่ื ย่นื แบบแสดง เท่าไหรแ่ ลว้ ใหน้ ําภาษเี งนิ ไดท้ ไ่ี ดช้ าํ ระ รายการและชาํ ระภาษเี งนิ ไดต้ ามแบบ ไวล้ ว่ งหน้าตามแบบ ภ.ง.ด. 93 มาหกั ภ.ง.ด. 90 (เครดติ )ออกจากภาษที ค่ี าํ นวณได้ นาย ก จะตอ้ งย่นื แบบและชาํ ระภาษี ? WHT 1.2 ลา้ นบาทนนั้ จะนํามาหกั ออก เป็นการลว่ งหน้าตามแบบ ภ.ง.ด. 93 จากภาษที ค่ี าํ นวณไดใ้ นปีภาษใี ด สาํ หรบั ปี 2536-2565 ใหเ้ สรจ็ สน้ิ ในปี 2535 การย่นื แบบ ภ.ง.ด. 93 นนั้ ให้ แยกย่นื เป็นรายปี ปีละฉบบั

วสิ ชั นา(ตอ่ )หนงั สอื กรมสรรพากรท่ี กค 0811/611 ลว 25 ม.ี ค. 2544 การจดั เกบ็ ภาษเี งนิ ไดจ้ าก คา่ เช่าลว่ งหน้า มกี ารทยอยคดิ ภาษแี บ่งเป็นเงนิ ภาษแี ต่ละปี ดว้ ยเหตุน้ียอดภาษหี กั ณ ท่ี จ่ายทงั้ จาํ นวนกค็ วรแบง่ เฉลย่ี เป็นเครดติ ในการคาํ นวณภาษี แต่ละปีเช่นกนั (มาตรา 60) ฉะนนั้ WHT จาํ นวน 1.2 ลา้ นบาทจงึ ตอ้ งนํามาเฉลย่ี ตาม อายสุ ญั ญาเชา่ และนํามาหกั (เครดติ )ออกจากภาษที ่ี คาํ นวณได้

วิสชั นา(ตอ่ ) ภ.ง.ด. 90 สาํ หรบั ปี 2535เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ม.40(5)-เงนิ กนิ เปลา่ (24,000,000/30) 800,000หกั คชจ.เป็นการเหมา-ทด่ี นิ ทม่ี ใิ ชใ้ นการเกษตรกรรม (15%) 120,000เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หลงั หกั คชจ. 680,000 30,000หกั ลดหยอ่ นสว่ นตวั 650,000เงนิ ไดส้ ทุ ธิภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา 70,000หกั ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย (1,200,000/30) 40,000

วสิ ชั นา(ตอ่ ) ภ.ง.ด. 93 สาํ หรบั ปีภาษี 2536-2565เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ม.40(5)-เงนิ กนิ เปลา่ (24,000,000/30) 800,000หกั คชจ.เป็นการเหมา-ทด่ี นิ ทม่ี ใิ ชใ้ นการเกษตรกรรม (15%) 120,000เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หลงั หกั คชจ. 680,000 30,000หกั ลดหยอ่ นส่วนตวั 650,000เงนิ ไดส้ ุทธิภาษเี งนิ ไดบ้ คุ คลธรรมดา 70,000หกั ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย (1,200,000/30) 40,000ภาษที ต่ี อ้ งชาํ ระ 30,000

มาตรา 40 (5)-2ผเู้ ชา่ ยกกรรมสทิ ธใิ นตวั อาคาร หรอื สงิ่ ปลกู สรา้ งอน่ื ๆใหแ้ ก่ ผใู้ หเ้ ช่าเมอ่ื ครบกาํ หนดตามสญั ญาเชา่ ถอื เป็นประโยชน์อยา่ ง อน่ื เน่อื งจากการใหเ้ ชา่? จะประเมนิ มลู คา่ อาคาร หรอื สงิ่ ปลกู สรา้ งอยา่ งไร ป.1/2526 เรอ่ื ง การคาํ นวณคา่ แหง่ อาคารหรอื โรงเรอื นท่ี เจา้ ของทด่ี นิ ไดร้ บั กรรมสทิ ธเิ ์ป็นเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40(5)(ก)