บัญชีเงินได้นิติบุคคล-08

ผ้มู ีหน้าที่เสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ได้แก่ ผ้ปู ระกอบกิจการท่ีต้องเสีย ภาษีธรุ กิจเฉพาะ ไม่ว่าผปู้ ระกอบกิจการดงั กล่าวจะประกอบกิจการในรปู ของ 1. บคุ คลธรรมดา 2. คณะบคุ คลท่ีมิใช่นิติบคุ คล 3. กองมรดก 4. ห้างห้นุ ส่วนสามญั 5. กองทนุ 6. หน่วยงานหรือกิจการของเอกชนที่กระทาโดยบุคคลธรรมดา ตงั้ แต่สองคนขึน้ ไปอนั มิใช่นิติบคุ คล 7. องค์การของรฐั บาล สหกรณ์ และองค์กรอ่ืนท่ีกฎหมาย กาหนดให้เป็นนิติบคุ คล 128

กิจการท่ีจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ได้แก่ การประกอบกิจการดงั ต่อไปนี้ ในราชอาณาจกั ร โดยกิจการนัน้ ไมไ่ ด้รบั ยกเว้นภาษีธรุ กิจเฉพาะ 1. การธนาคารตามกฎหมายว่าด้วยการธนาคารพาณิชย์ หรือกฎหมายเฉพาะ 2. การประกอบธรุ กิจเงินทุน ธรุ กิจหลกั ทรพั ย์ ธรุ กิจเครดิตฟองซิเอรต์ าม กฎหมายว่าด้วย การประกอบธรุ กิจเงินทนุ ธรุ กิจหลกั ทรพั ยแ์ ละธรุ กิจเครดิตฟองซิเอร์ 3. การรบั ประกนั ชีวิตตามกฎหมายว่าด้วยการประกนั ชีวิต 4. การรบั จานาตามกฎหมายว่าด้วยโรงรบั จานา 5. การประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ 6. การขายอสงั หาริมทรพั ยเ์ ป็นทางการค้าหรือหากาไรไม่ว่าอสงั หาริมทรพั ย์ นัน้ จะได้มาโดยวิธีใดกต็ าม ทงั้ นี้ ตามหลกั เกณฑ์ วิธีการและเง่ือนไขตามพระราช กฤษฎีกาฯ ท่ีกาหนดไว้ 129

การประกอบกิจการต่อไปนี้ได้รบั ยกเว้นไมต่ ้องเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ 1. กิจการของธนาคารแห่งประเทศไทย ธนาคารออมสิน ธนาคารอาคาร สงเคราะห์ และธนาคารเพ่ือการเกษตรและสหกรณ์การเกษตร 2. กิจการของบรรษทั เงินทุนอตุ สาหกรรมแห่งประเทศไทย 3. กิจการของสหกรณ์ออมทรพั ย์ เฉพาะการให้ก้ยู ืมแก่สมาชิกหรือแก่สหกรณ์ ออมทรพั ยอ์ ่ืน 4. กิจการของกองทนุ สารองเลีย้ งชีพ ตามกฎหมายว่าด้วยกองทุนสารองเลี้ยงชีพ 5. กิจการของการเคหะแห่งชาติ เฉพาะการขายหรือให้เช่าซื้ออสงั หาริมทรพั ย์ 6. กิจการรบั จานาของกระทรวง ทบวง กรม และราชการส่วนท้องถ่ิน 7. กิจการขายหลกั ทรพั ยต์ ามกฎหมายว่าด้วยตลาดหลกั ทรพั ยแ์ ห่งประเทศไทย ในตลาดหลกั ทรพั ย์ 130

10. กิจการของธนาคารเพ่ือการส่งออกและนาเข้าแห่งประเทศไทย 11. กิจการของกองทนุ ส่ิงแวดล้อม ตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมและรกั ษา คณุ ภาพสิ่งแวดล้อมแห่งชาติ 12. กิจการขององคก์ ารเพ่ือการปฏิรปู ระบบสถาบนั การเงิน 13. กิจการของบรรษทั บริหารสินทรพั ยส์ ถาบนั การเงิน 14. กิจการของนิติบคุ คลเฉพาะกิจส่วนที่เกี่ยวกบั การแปลงสินทรพั ยเ์ ป็นหลกั ทรพั ย์ เฉพาะกรณี 15. กิจการของบริษทั หรือห้างห้นุ ส่วนนิติบคุ คลหรอื นิติบคุ คลอื่นในส่วนที่เก่ียวกบั การแปลงสินทรพั ยเ์ ป็นหลกั ทรพั ย์ เฉพาะท่ีเกิดขึน้ เนื่องจากการโอนทรพั ยส์ ิน ให้แก่นิติบคุ คลเฉพาะกิจ หรอื การรบั โอนทรพั ยส์ ินดงั กล่าวกลบั คืนจากนิติบคุ คล เฉพาะกิจ 16. กิจการของกองทนุ รวมอสงั หาริมทรพั ย์ กองทนุ อสงั หาริมทรพั ยเ์ พ่ือแก้ไข ปัญหาในระบบสถาบนั การเงิน และกองทนุ รวมเพื่อแก้ไขปัญหาในระบบ สถาบนั การเงินที่จดั ตงั้ ขึน้ ตามกฎหมายว่าด้วยหลกั ทรพั ยแ์ ละตลาดหลกั ทรพั ย์ เฉพาะการประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ และการขาย อสงั หาริมทรพั ยเ์ ป็นทางค้าหรอื หากาไร 131

17. กิจการของบรรษทั ตลาดรองสินเช่ือที่อย่อู าศยั 18. กิจการของการเคหะแห่งชาติ เฉพาะการให้ก้ยู ืมเงินตามโครงการพฒั นาคน จนในเมือง 19. กิจการของสหกรณ์ประเภทสหกรณ์บริการ ซ่ึงดาเนินการเก่ียวกบั การจดั หาที่ อย่อู าศยั ให้แก่สมาชิก เฉพาะกรณี 20. กิจการของสถาบนั การเงิน ตามกฎหมายว่าด้วยบริษทั บริหารสินทรพั ยเ์ ฉพาะ กรณี 21. กิจการขายอสงั หาริมทรพั ยเ์ ป็นทางการค้าหรือหากาไร 22. กิจการของรฐั วิสาหกิจในส่วนของรายรบั ท่ีได้รบั จากการขายอสงั หาริมทรพั ย์ อนั เน่ืองมาจากการนาทุนบางส่วน หรือทงั้ หมดมาเปลี่ยนสภาพเป็ นห้นุ ในรปู แบบ ของบริษทั จากดั หรือบริษทั มหาชนจากดั ตามกฎหมายว่าด้วยทนุ รฐั วิสาหกิจ 23. กิจการของสถาบนั พฒั นาองคก์ รชมุ ชน (องคก์ ารมหาชน) เฉพาะการประกอบ กิจการโดยปกติ เย่ียงธนาคารพาณิ ชย์ 24. กิจการของกองทนุ เงินให้ก้ยู ืมเพื่อการศึกษา ตามกฎหมายว่าด้วยกองทุนเงิน ให้ก้ยู ืมเพื่อการศึกษา 132

25. กิจการเงินทุนหมนุ เวียนเพ่ือพฒั นาการศึกษาโรงเรียนเอกชน ของสานักงาน คณะกรรมการการศึกษาเอกชน 26. กิจการของกองทนุ บาเหน็จบานาญข้าราชการ ตามกฎหมายว่าด้วยกองทนุ บาเหน็จบานาญข้าราชการ ทงั้ นี้ ตงั้ แต่วนั ท่ีกฎหมายว่าด้วยกองทุนบาเหน็จ บานาญข้าราชการมีผลใช้บงั คบั 27. กิจการของกองทนุ รวมอสงั หาริมทรพั ยแ์ ละสิทธิเรียกร้องที่จดั ตงั้ ขึน้ ตามกฎหมาย ว่าด้วยหลกั ทรพั ยแ์ ละตลาดหลกั ทรพั ย์ เฉพาะการประกอบกิจการ โดยปกติ เย่ียงธนาคารพาณิชยแ์ ละการขายอสงั หาริมทรพั ยเ์ ป็นทางค้าหรอื หากาไร 28. กิจการของสานักงานการปฏิรปู ที่ดินเพื่อเกษตรกรรม เฉพาะการประกอบ กิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ และการขายอสงั หาริมทรพั ยเ์ ป็นทาง ค้าหรือหากาไร 29. กิจการของธนาคารอิสลามแห่งประเทศไทยเฉพาะการโอนกรรมสิทธ์ิใน อสงั หาริมทรพั ยใ์ ห้แก่ผรู้ บั โอน เนื่องจากการให้เช่าซื้ออสงั หาริมทรพั ยข์ อง ธนาคารอิสลามแห่งประเทศไทย 30. กิจการของธนาคารพฒั นาวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อมแห่งประเทศไทย ตามกฎหมายว่าด้วยธนาคารพฒั นาวิสาหกิจขนาดกลาง และขนาดย่อมแห่ง ประเทศไทย 133

31. กิจการขายข้อตกลงซื้อขายล่วงหน้า ตามกฎหมายว่าด้วยการซื้อขายสินค้า เกษตรล่วงหน้าในตลาดสินค้าเกษตรล่วงหน้าแห่งประเทศไทย 32. กิจการขายสญั ญาซื้อขายล่วงหน้า ตามกฎหมายว่าด้วยสญั ญาซื้อขายล่วงหน้า ในศนู ยซ์ ื้อขายสญั ญาซื้อขายล่วงหน้า ทงั้ นี้ ตงั้ แต่วนั ที่เปิ ดทาการซื้อขาย สญั ญาซื้อขายล่วงหน้าในศนู ยซ์ ื้อขายสญั ญาซื้อขายล่วงหน้านัน้ เป็นต้นไป 33. กิจการของสานักงานความรว่ มมือพฒั นาเศรษฐกิจกบั ประเทศเพื่อนบา้ น (องคก์ ารมหาชน) เฉพาะการให้ก้ยู ืมเงินแก่รฐั บาลประเทศเพื่อนบา้ น รฐั วิสาหกิจ หรอื สถาบนั การเงินของรฐั บาลประเทศเพ่ือนบ้านตามพระราชกฤษฎีกา 34. กิจการของสถาบนั ค้มุ ครองเงินฝากตามกฎหมายว่าด้วยสถาบนั ค้มุ ครองเงินฝาก 35. การโอนอสงั หาริมทรพั ย์ ซ่ึงเกิดจากการแยกกิจการประกนั ชีวิต และกิจการ ประกนั วินาศภยั ออกจากกนั แห่งพระราชบญั ญตั ิประกนั ชีวิต พ.ศ. 2535 หรอื ตามมาตรา 121 แห่งพระราชบญั ญตั ิประกนั วินาศภยั พ.ศ. 2535 36. การขายอสงั หาริมทรพั ยข์ ององคก์ ารบริหารสินเช่ืออสงั หาริมทรพั ย์ หรอื บริษทั จากดั ท่ีสถาบนั การเงิน ตามพระราชกฤษฎีกาจดั ตงั้ องคก์ ารบริหาร สินเช่ืออสงั หาริมทรพั ยไ์ ด้จดั ตงั้ ขึน้ เพ่ือดาเนินการบริหารสินเช่ืออสงั หาริมทรพั ย์ โดยความเหน็ ชอบของธนาคารแห่งประเทศไทย 134

37. การขายอสงั หาริมทรพั ยข์ องผปู้ ระกอบกิจการให้แก่องคก์ ารบริหารสินเช่ือ อสงั หาริมทรพั ย์ หรือบริษทั จากดั ตาม 36 ฐานภาษีสาหรบั การประกอบกิจการที่ต้องเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ ได้แก่ รายรบั ก่อนหกั รายจ่ายใดๆ ท่ีผ้ปู ระกอบกิจการได้รบั หรือพึงได้รบั เนื่องจาก การประกอบกิจการ “รายรบั ” หมายความว่า เงิน ทรพั ยส์ ิน ค่าตอบแทน หรือประโยชน์ ใดๆ อนั มีมูลค่าท่ีผ้ปู ระกอบกิจการได้รบั หรือพึงได้รบั ไม่ว่าในหรือนอก ราชอาณาจกั รอนั เน่ืองมาจากการประกอบกิจการ 135

กิจการที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะจะต้องเสียภาษีโดยคานวณจาก ฐานภาษี ซ่ึงได้แก่ รายรบั ตามฐานภาษีของแต่ละประเภทกิจการคณู ด้วย อตั ราภาษีท่ีกาหนดไว้และจะต้องเสียภาษีท้องถ่ินอีกร้อยละ 10 ของ จานวนภาษีธรุ กิจเฉพาะดงั กล่าว 136

137

ประมวลรษั ฎากรได้กาหนดอัตราภาษีเพื่อใช้จัดเก็บภาษีแต่ละ ประเภทไว้ แต่รฐั บาลได้มีนโยบายลดอตั ราภาษีเพื่อบรรเทาภาระภาษีแก่ผ้มู ี เงินได้ และผปู้ ระกอบการแต่ละประเภทภาษีดงั นี้ 138

139

ผปู้ ระกอบกิจการที่มีหน้าที่เสียภาษีธรุ กิจ เฉพาะ จะต้องยื่นคาขอจดทะเบียนภาษีธุรกิจ เฉพาะตาม แ บ บ ค า ขอจด ทะเบี ย นภ า ษี ธุรกิ จ เฉพาะภายใน 30 วันนับแต่วันเร่ิมประกอบ กิจการ 140

ผมู้ ีหน้าที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีธรุ กิจเฉพาะ แบบแสดงรายการที่ใช้ หน้าที่ในการจดั ทารายงาน หน้าท่ีในการเกบ็ รกั ษารายงานและ เอกสารหลกั ฐาน หน้าท่ีในการออกใบรบั 141

ผมู้ ีสิทธิขอคืนภาษีธรุ กิจเฉพาะ ผมู้ ีหน้าท่ีเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะมีสิทธิขอคืนเงินภาษีได้โดยใช้คารอ้ ง ขอคืนเงินภาษีอากรคือแบบ ค.10 การยื่นคาร้องขอคืนเงินภาษีธรุ กิจเฉพาะตาม แบบ ค.10 จะต้องแนบเอกสารท่ีเก่ียวข้องไป พร้อมกบั คารอ้ งด้วย ผมู้ ีหน้าที่เสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ 142

การคานวณภาษีธรุ กิจเฉพาะนัน้ จานวนภาษีธรุ กิจเฉพาะท่ีต้องชาระจะ ประกอบด้วยภาษีธุรกิ จเฉพาะตามอัตราท่ีกาหนดรวมกับภาษีท้องถิ่ น เนื่องจากอตั ราภาษีธรุ กิจเฉพาะยงั ไม่ได้รวมภาษีท้องถิ่น ภาษีอากรที่ต้องชาระทงั้ สิ้น = ภาษีธรุ กิจเฉพาะ + ภาษีท้องถ่ิน  ภาษีธรุ กิจเฉพาะ = รายรบั X อตั ราภาษีธรุ กิจเฉพาะ ภาษีท้องถ่ิน = ร้อยละ 10 ของภาษีธรุ กิจเฉพาะ จานวนภาษีธรุ กิจเฉพาะที่ต้องชาระ หรือ = (รายรบั ก่อนหกั รายจ่าย X อตั ราภาษี) + ภาษีท้องถิ่น 143

บริษัทสารวจ จากัด ประกอบธุรกิจจัดสรรท่ีดิน เม่ือวนั ท่ี 31 มกราคม 2557 มีรายรบั จากการขายท่ีดินจานวน 3,000,000 บาท โดยมี ราคาประเมินที่ใช้จดทะเบียนสิทธิ 240,000 บาท ให้คานวณภาษีธุรกิจ เฉพาะและบนั ทึกบญั ชีในสมุดรายวนั ทวั่ ไป ให้คานวณการเสียภาษี ธรุ กิจเฉพาะดงั นี้ รายรบั จากการขายท่ีดิน 3,000,000 บาท เสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ (3,000,000 X 3%) 90,000 บาท เสียภาษีท้องถิ่น (90,000 X 10%) 9,000 บาท รวมภาษีธรุ กิจเฉพาะที่ต้องชาระทงั้ สิ้น 99,000 บาท 144

145

ตามแบบ ภ.ธ.40 ได้แนะนาการกรอกและย่ืนแบบแสดงรายการ โดยให้ กรอกรายการให้อ่านได้ง่ายชดั เจนโดยการเขียนหรือพิมพก์ ไ็ ด้ ให้กรอกชื่อผู้ ประกอบกิจการ เลขประจาตวั ผ้เู สียภาษีอากร สาขาท่ี (กรณีมีสาขา) ช่ือสถาน ประกอบการ ที่ตงั้ สานักงานรหสั ไปรษณีย์ และหมายเลขโทรศพั ทใ์ ห้ครบถ้วน ชดั เจน ให้ระบุว่าเป็ นการแยกย่ืนแบบเป็ นรายสถานประกอบการหรือย่ืนแบบ รวมกนั พร้อมทงั้ ใส่เครื่องหมาย “” ลงในช่อง “” หน้าข้อความแล้วแต่ กรณี 146

โรงรบั จานารา่ รวยมีรายรบั จากการประกอบกิจการประจาเดือนกรกฎาคม 2557 ดงั นี้ ดอกเบยี้ รบั 432,800 บาท ค่าธรรมเนียม 3,200 บาท รายได้จากการขายของหลดุ จานา 120,000 บาท วิธีการคานวณ รายได้จากดอกเบีย้ รบั และค่าธรรมเนียม (432,800 + 3,200) 436,000 บาท เสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ (436,000 X 2.5%) 10,900 บาท 120,000 บาท รายได้จากการขายของหลดุ จานา เสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ (120,000 X 2.5%) 3,000 บาท รวมภาษีธรุ กิจเฉพาะ 13,900 บาท เสียภาษีท้องถ่ิน (13,900 X 10%) 1,390 บาท รวมภาษีธรุ กิจเฉพาะท่ีต้องชาระทงั้ สิ้น (13,900 + 1,390) 15,290 บาท 147

148

149

กาหนดเวลาในการย่ืนแบบแสดงรายการภาษี ผ้ปู ระกอบการจด ทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ มีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการ และชาระภาษี โดยใช้แบบ ภ.ธ.40 (แสดงประเภทของกิจการ จานวนรายรบั จานวนภาษี ธรุ กิจเฉพาะ และภาษีท้องถ่ินอีกรอ้ ยละ 10 ของภาษีธรุ กิจเฉพาะ) กรณีทวั่ ไปให้ผปู้ ระกอบกิจการยื่น ภ.ธ.40 กรณีการขายอสงั หาริมทรพั ยเ์ ป็นทางค้าหรอื หากาไร 150

ผ้มู ีหน้าท่ีเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะจะต้องปฏิบตั ิตามแนวทางท่ีกฎหมาย กาหนดไว้ ตามฐานภาษีสาหรบั การประกอบกิจการท่ีต้องเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ ได้แก่ รายรบั ก่อนหกั รายจ่ายใดๆ ที่ผ้ปู ระกอบกิจการได้รบั หรือพึงไดร้ บั เน่ืองจาก การประกอบกิจการตามประเภทฐานภาษีและอตั ราภาษี การคานวณภาษีธุรกิจเฉพาะจะคานวณจากรายรบั ต้องเป็ นไปตาม วิธีการหลกั เกณฑแ์ ละการปฏิบตั ิทางบญั ชีซ่ึงจะเลอื กใช้เกณฑเ์ งินสดหรือเกณฑ์ สิทธ์ิกไ็ ด้เนื่องจากกฎหมายมิได้บญั ญตั ิ เอาไว้และเม่ือได้เลือกปฏิบตั ิเป็นอย่าง ใดแลว้ ให้ถือปฏิบตั ิตลอดไป เว้นแต่จะได้รบั อนุมตั ิจากอธิบดีกรมสรรพากรให้ เปล่ียนแปลง และผ้ปู ระกอบการต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษี ธุรกิจเฉพาะ ตามท่ีกฎหมายกาหนดภายในวนั ที่ 15 ของเดือนถดั ไป ไม่ว่าจะมีรายรบั ใน เดือนนัน้ หรอื ไมก่ ต็ าม หรือภาษีในเดือนภาษีใดเม่ือรวมแล้วมีจานวนไม่ถึง 100 บาท ผ้ปู ระกอบกิจการไม่ต้องเสียภาษีเดือนนัน้ แต่ต้องย่ืนแบบแสดงรายการ ตามปกติ 151