บัญชีเงินได้นิติบุคคล-01 แก้ไข

รายวิชา การบญั ชีภาษีเงินไดน้ ิติบคุ คล รหสั วิชา 20201-2006 •ครผู สู้ อน นางอนธุ ิดา ดาโรจน์ •แผนกวิชา การบญั ชี •เบอรโ์ ทรศพั ท์ 081-9677317 1



ผู้มีหน้ ำที่เสียภำษีเงินได้นิ ติ บุคคล ได้แก่ บริษัทหรือห้ำงหุ้นส่วนนิ ติบุคคล ท่ี จดทะเบียนตำมประมวลกฎหมำยแพ่งและพำณิชย์ และหมำยควำมรวมถึงนิติบุคคลอื่นๆ ที่ ไมไ่ ด้จดทะเบียนตำมประมวลกฎหมำยแพ่งและพำณิชย์ ดงั นี้ 1. บริษทั หรอื ห้ำงห้นุ ส่วนนิติบคุ คลท่ีตงั้ ขึน้ ตำมกฎหมำยไทย 2. บริษทั หรอื ห้ำงห้นุ ส่วนนิติบุคคลที่ตงั้ ขึน้ ตำมกฎหมำยต่ำงประเทศ 3. กิจกำรซึ่งดำเนินกำรเป็นทำงค้ำ หรอื หำกำไร 4. กิจกำรรว่ มค้ำ 5. มลู นิธิหรอื สมำคมท่ีประกอบกิจกำรซึ่งมีรำยได้ 6. นิติบุคคลท่ีอธิบดีกำหนดโดยอนุมตั ิรฐั มนตรีและประกำศในรำช กิจจำนุเบกษำให้เป็นบริษทั หรือห้ำงห้นุ ส่วนนิติบุคคลตำมประมวลรษั ฎำกร 3

นิติบคุ คลอื่นๆ นอกจำกที่กล่ำวในข้ำงต้น และเฉพำะที่ตงั้ ขึน้ ตำมกฎหมำยไทย เช่น กระทรวง ทบวง กรม องคก์ ำรของรฐั บำลหรอื สหกรณ์ไม่ต้องเสียภำษีเงินได้นิติบคุ คลแต่ อย่ำงใด ได้แก่ องคก์ ำรของรฐั บำล รฐั บำลต่ำงประเทศ นิติบุคคลที่ตงั้ ขึน้ ตำมกฎหมำยอ่ืนใด มลู นิธิ หรือสมำคมท่ีตงั้ ขึ้นตำมกฎหมำยไทย สหกรณ์ สภำกำชำดไทย วดั วำอำรำม 4

ภำษีเงินได้นิติบุคคลคำนวณจำกเงินได้ที่ใช้เป็นฐำนในกำรคำนวณภำษีคณู ด้วยอตั รำภำษีท่ี กำหนด ดงั นัน้ เงินได้ท่ีต้องเสียภำษีเงินได้นิติบคุ คลหรือฐำนภำษีเงินได้นิติบุคคลนัน้ โดยทวั่ ไป ได้แก่ กำไร สทุ ธิที่คำนวณตำมเง่อื นไขที่กำหนดแต่เพื่อควำมเป็นธรรมและอดุ ช่องว่ำงในกำรจดั เกบ็ ภำษีเงินได้จงึ มีกำร บญั ญตั ิจดั เกบ็ ภำษีเงินได้นิติบคุ คลจำกเงินได้หรือฐำนภำษีที่แตกต่ำงกนั ดงั นี้ กำไรสทุ ธิ ยอดรำยได้ก่อนหกั รำยจ่ำย เงินได้ที่จำ่ ยจำกหรอื ในประเทศไทย กำรจำหน่ำยเงินกำไรออกไปจำกประเทศไทย 5

วิธีเสียภำษีเงินได้นิติบคุ คล วิธีประเมินตนเอง (Self-assessment) วิธีหกั ภำษี ณ ที่จำ่ ย (With-holding หรอื Deduction at Source) วิธีประเมินโดยเจ้ำพนักงำนประเมิน (Authoritative Assessment) 6

1 ผมู้ ีหน้ำท่ีเสียภำษีเงินได้จำกกำไรสทุ ธิ 2 รอบระยะเวลำบญั ชี 3 กำไรสทุ ธิเพื่อเสียภำษีเงินได้นิติบุคคล 4 เงอ่ื นไขกำรคำนวณกำไรสทุ ธิตำมมำตรำ 65 ทวิ 5 เง่อื นไขกำรคำนวณกำไรสทุ ธิตำมมำตรำ 65 ตรี (รำยจำ่ ยต้องห้ำม) 6 อตั รำภำษี และกำรคำนวณภำษี 7 กำรยื่นแบบแสดงรำยกำรและชำระภำษี (ศึกษำรำยละเอียดเพ่ิมเติมได้จำกหนังสือเรียนวิชำ กำรบญั ชีภำษีเงินได้ นิติบุคคล รหสั วิชำ 20201-2006) หน้ำ 6- 27) 7

ผมู้ ีหน้ำที่เสียภำษี ฐำนภำษี กรณีกิจกำรขนส่ง กรณีมูลนิธิหรอื สมำคม กำรย่ืนแบบแสดงรำยกำรและชำระภำษี กิจกำรขนส่งระหว่ำงประเทศของบริษทั หรอื นิติบคุ คลต่ำงประเทศ มูลนิ ธิ และสมำคม 8

1 ผ้มู ีหน้ำท่ีเสียภำษี 2 เงินได้ท่ีต้องหกั ภำษี 3 วิธีกำรคำนวณหกั ภำษีฐำนนี้ มีหลกั เกณฑแ์ ละวิธีกำรแยกออกตำมประเภทเงินได้ ดงั นี้ (1) เงินได้พึงประเมินมำตรำ 40 (2) (3) (4) (5) และ (6) นอกจำกเงินได้พึงประเมินตำม มำตรำ 40 (4) (ข) ดงั จะกล่ำวต่อไปใน (2) ให้คำนวณหกั ภำษีในอตั รำ รอ้ ยละ 15 (2) เงินได้พึงประเมินตำมมำตรำ 40 (4) (ข) ให้คำนวณหกั ภำษีในอตั รำรอ้ ยละ 10 9

อตั รำภำษีและ ผมู้ ีหน้ำท่ีเสียภำษีฐำนนี้ กำรคำนวณภำษี 1 วิ ธีกำรเสี ยภำษี กำร 2 ได้แก่ บริษัทหรือห้ำงหุ้นส่วนนิ ติบุคคลซึ่งจำหน่ำย จำหน่ ำยเงินกำไรไป เงินกำไรหรือเงินประเภทอื่นใดที่กนั ไว้จำกกำไรหรือ ต่ำงประเทศนี้ ให้เสีย ภ ำ ษี โ ด ย หั ก จ ำ ก ท่ีถือได้ว่ำเป็ นเงินกำไรออกไปจำกประเทศไทยให้ จำนวนเงิ นที่ จำหน่ ำย ในอตั รำร้อยละ 10 เสียภำษีเงินได้โดยหกั ภำษีจำกจำนวนเงินท่ีจำหน่ำย กำรยนื่ แบบแสดงรำยกำรและชำระภำษี 3 จะต้องยื่นแบบแสดงรำยกำรและชำระภำษีภำยใน 7 วนั นับ แต่วันสิ้นเดือนของเดือนท่ีจำหน่ ำยเงินกำไร แบบแสดง รำยกำรท่ีใช้ยื่น ได้แก่ ภ.ง.ด.54 10

ในเขตกรงุ เทพมหำนคร ในเขตจงั หวดั อ่ืน ให้ยื่น ณ ให้ยื่น ณ 1) ที่ว่ำกำรอำเภอหรอื กิ่งอำเภอ 1) สำนักงำนสรรพำกรพนื้ ท่ีสำขำ ท้องที่ท่ีสำนักงำนใหญ่ตงั้ อยู่ ในท้องที่ที่สำนักงำนใหญ่ตงั้ อยู่ หรือ ณ สำนักงำนสรรพำกร อำเภอ หรือ 2) ธนำคำรพำณิชยไ์ ทย และสำขำในเขต 2) สำนักงำนสำขำของธนำคำร กรงุ เทพมหำนคร พำณิชยไ์ ทยในเขตอำเภอ ท้องท่ีที่สำนักงำนใหญ่ตงั้ อยู่ 11

สำหรบั บริษทั หรอื ห้ำงห้นุ ส่วนนิติบคุ คล (ก) ภำษีจำกกำไรสทุ ธิของบริษทั หรือห้ำงห้นุ ส่วนนิติบคุ คล ร้อยละ 20 (ข) ภำษีตำมมำตรำ 70 นอกจำกท่ีระบใุ น (ค) รอ้ ยละ 15 (ค) ภำษีตำมมำตรำ 70 เฉพำะกรณีกำรจ่ำยเงินได้พึงประเมิน รอ้ ยละ 10 ตำมมำตรำ 40 (4) (ข) (ง) ภำษีตำมมำตรำ 70 ทวิ รอ้ ยละ 10 (จ) ภำษีจำกรำยได้ก่อนหกั รำยจ่ำยใดๆ ของมลู นิธิหรือสมำคม รอ้ ยละ 10 ที่ ประกอบกิจกำรซึ่งมีรำยได้อนั มิใช่รำยได้ตำมมำตรำ 65 ทวิ (13) 12

มำตรกำรปรบั ปรงุ โครงสรำ้ งอตั รำภำษีเงินได้นิติบคุ คล อตั รำภำษีเดิม ตำมบญั ชีอตั รำภำษีเงินได้ แห่งประมวลรษั ฎำกรสำหรบั บริษทั หรอื ห้ำงส่วนนิติบคุ คล ภำษีจำกกำไรสทุ ธิของบริษทั หรอื ห้ำงห้นุ ส่วนนิติ บคุ คล ร้อยละ 30 อตั รำภำษีใหม่ ตำมพระรำชกฤษฎีกำออกตำมควำมในประมวลรษั ฎำกรว่ำด้วยกำรลด อัตรำรษั ฎำกร (ฉบบั ที่ 530) พ.ศ. 2554 แก้ไขเพ่ิมเติ มโดยพระรำช กฤษฎีกำ (ฉบบั ที่ 555) พ.ศ. 2555 และ (ฉบบั ที่ 564) พ.ศ. 2556 13

ผ้มู ีหน้ำที่เสียภำษีเงินได้นิติบุคคลจะต้องคำนวณภำษี และยื่น แสดงรำยกำรตำมกำหนดเวลำท่ีกฎหมำยบัญญัติ ไว้ตำม ประเภทของธุรกิจและวิธีคำนวณเสียภำษีตำมฐำนภำษีของ ภำษีเงินได้นิ ติบุคคลแต่ละประเภทและกำรย่ืนแบบแสดง รำยกำรและชำระภำษี ณ สถำนท่ีย่ืนแบบแสดงรำยกำรภำษี หรือสำมำรถย่ืนผำ่ นเวบ็ ไซตข์ องกรมสรรพำกรกไ็ ด้ 14