การบันทึกบัญชี

สินทรัพย์ไม่มีตวั ตนการบันทกึ บญั ชี คารวศรี ลามะยศ

การรบั ร้แู ละการวัดมลู ค่าของสินทรัพย์ไม่มตี ัวตน กจิ การรับรูร้ ายการและวดั มลู คา่ สินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตน เพ่อื แสดงฐานะการเงินและผลการดาเนินงานของกจิ การไดถ้ กู ตอ้ ง มาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ท่ี 38 (ปรับปรุง 2557) เร่ือง สินทรัพย์ไมม่ ีตัวตน กาหนดให้กจิ การจะรบั รูร้ ายการสินทรพั ย์ไมม่ ตี ัวตนไดก้ ็ตอ่ เมอ่ื เขา้ เกณฑ์ทกุ ขอ้ ตอ่ ไปน้ี 1. มคี วามเป็นไปไดค้ อ่ นขา้ งแนท่ ่กี จิ การจะไดร้ ับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต ท่ีจะเกิดจากสินทรพั ยน์ ้ัน 2. ราคาทุนของสินทรัพย์สามารถวดั คา่ ได้อยา่ งนา่ เชื่อถอื กจิ การต้องประเมินความน่าจะเป็ นท่ีกจิ การจะไดร้ ับประโยชน์เชิงเศรษฐกจิ ในอนาคต จากสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตน โดยใชข้ อ้ มลู สมมติที่สมเหตสุ มผลและมหี ลกั ฐานสนับสนุน แสดงให้เห็นถึงประมาณการท่ดี ีทสี่ ุดของฝ่ายบริหารตอ่ สภาวะทางเศรษฐกจิ ทีเ่ กดิ ข้ึนตลอดชว่ งอายุการให้ประโยชน์ของสินทรพั ย์ การวดั มลู คา่ ของสินทรพั ย์ไมม่ ตี ัวตน กจิ การจะตอ้ งวดั มูลคา่ เริ่มแรกด้วยราคาทุนในการกาหนดมลู คา่ ของสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนแบง่ ไดเ้ ป็น 5 กรณี ดงั น้ี 1. สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนท่ีได้มาแบบแยกตา่ งหาก 2. สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนท่ีไดม้ าจากการรวมธุรกจิ 3. สินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนท่ีไดม้ าจากการอดุ หนุนของรัฐบาล 4. สินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนท่ีไดม้ าจากการแลกเปลี่ยน 5. สินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนท่ีเกดิ ข้นึ ภายในกจิ การ สินทรัพย์ไม่ มีตัวต นที่ได้มาแบบแยกต่างหาก ราคาทุนของสิ นทรัพย์ไมม่ ีตัวตน ที่ไดม้ าแบบแยกไวต้ า่ งหาก ประกอบดว้ ย 1. ราคาซอื้ รวมภาษนี าเขา้ และภาษซี อ้ื ที่เรียกคืนไมไ่ ด้ หักด้วยส่วนลดการคา้ ตา่ ง ๆและจานวนท่ีไดร้ บั คนื จากผขู้ าย 2. ตน้ ทนุ ทางตรงอ่ืน ๆ ที่เกยี่ วกบั การจัดเตรียมสินทรัพย์เพ่ือให้พร้อมที่จะใชป้ ระโยชน์ได้ตามความประสงค์ ประกอบดว้ ย ตน้ ทนุ ผลประโยชน์ของพนกั งานที่เกิดข้ึนโดยตรงจากการทาให้สินทรัพย์อยู่ในสภาพพร้อมใชง้ าน คา่ ธรรมเนียมทางวชิ าชพี ที่เกดิ ข้นึ โดยตรงจากการทาให้สินทรัพย์อยูใ่ นสภาพพร้อมใชง้ าน และตน้ ทนุ การทดสอบสภาพพร้อมใชง้ าน สินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนที่ไดม้ าแบบแยกตา่ งหาก ไดแ้ ก ่สิทธิบตั ร ลขิ สิทธ์ิ เครื่องหมายการค้า สัมปทานราคาทนุ ของสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนเหลา่ น้ี ถา้ ไดม้ าจากการซ้ือ ราคาทุนคือจานวนเงินท่ีตกลงซ้ือขาย รวมท้ังคา่ ใชจ้ า่ ยในการทาสัญญา และคา่ ใชจ้ า่ ยอืน่ ๆ ท่ีเกยี่ วขอ้ ง หากไดม้ าจากการจดทะเบียนราคาทุน คือ คา่ จดทะเบยี น และคา่ ธรรมเนียมตา่ ง ๆ เชน่ สิทธบิ ตั รและลิขสิทธ์ิท่ซี ้ือสิทธิ จากบุคคลอื่น หรือกิจการทาการ

ทดลองค้นคว้าและประดษิ ฐ์ส่ิงใหม่ขนึ้ ได้แล้วไปขอจดทะเบยี น ราคาทนุ ของสิทธิบัตร ได้แก่ ค่าใช้จ่ายในการค้นคว้า ทดลอง ค่าทนายความ ค่าจดทะเบียน และค่าต่อสู้คดีเพ่ือป้องกัน สิทธิบัตร หรือถ้าเป็ นสัมปทาน ราคาทนุ ของสัมปทาน ก็คือค่าใช้จ่ายในการขอสัมปทาน เป็นต้น สินทรพั ย์ไม่มตี วั ตนทไ่ี ด้มาจากการรวมธุรกิจ ราคาทุนของสินทรัพย์ไมม่ ีตัวตน ที่ได้มาจากการรวมธุรกจิ คือ มลู คา่ ยุตธิ รรม ณ วนั ท่ซี ือ้ ผซู้ ื้อสามารถรบั รู้สินทรัพย์ไมม่ ีตัวตนของผูข้ ายแยกตา่ งหากจากคา่ความนิยม ณ วนั ซ้อื หากสามารถวดั มลู คา่ ยตุ ธิ รรมของสินทรพั ย์ ไดอ้ ยา่ งน่าเช่ือถือโดยไมต่ ้องคานึงวา่ ผูข้ ายไดร้ ับรู้สินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนน้ันกอ่ นที่จะมกี ารรวมธุรกจิ หรือไม ่โดยทว่ั ไปราคาตลาดที่กาหนดในตลาดซื้อขายคลอ่ ง คือ ราคาเสนอซ้ือปัจจุบนั ซ่ึงเป็ นราคา ท่ีใช้ประมาณมูลคา่ ยุติธรรมของสินทรัพย์ไดอ้ ยา่ งนา่ เช่อื ถือมากทสี่ ุด หากไมม่ ตี ลาดซอ้ื ขายคลอ่ งสาหรบั สินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตน มลู คา่ ยุติธรรมของสินทรัพย์ คือจานวนเงินทก่ี จิ การตอ้ งจา่ ย เพอ่ื สินทรัพยน์ ้ัน ณ วนั ท่ซี ื้อ โดยท่ีท้งั สองฝ่ ายมีความรอบรู้และเต็มใจในการแลกเปลย่ี น โดยอาศยั ขอ้ มลู ที่ดที ี่สุดทม่ี อี ยูใ่ นขณะน้ัน และกจิ การอาจใช้ราคาของรายการที่คล้ายคลึงกนัลา่ สุดเป็นฐาน ในการประมาณมลู คา่ ยตุ ิธรรม1 สินทรัพย์ไม่มตี วั ตนทไี่ ด้มาจากการอดุ หนนุ ของรฐั บาล ในบางกรณี กจิ การอาจไดส้ ินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตนมาจากการอดุ หนุนรฐั บาลโดยกจิ การไมต่ อ้ งจา่ ยสิ่งตอบแทนใด ๆ หรือที่เรียกกวา่ จา่ ยแตใ่ นนาม ในกรณีน้ีอาจเกดิ ข้ึนเมอ่ื รฐั บาลโอน หรือปันสว่ นสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนใหก้ บั กจิ การ เชน่ สิทธิสาหรับเครื่องบินลงจอด สิทธิในการดาเนินการสถานีวิทยุหรื อโทรทัศน์ ใบอนุญาต หรือโควตานาเข้า หรือสิทธ์ิท่ีใช้ทรัพยากรทีม่ ขี อ้ จากดั อนื่ ตามขอ้ กาหนดในมาตรฐานการบญั ชี ฉบับท่ี 20 (ปรับปรุง 2557) เรื่อง การบญั ชีสาหรับเงินอดุ หนุนจากรฐั บาลและการเปิดเผยขอ้ มลู เกย่ี วกบั การชว่ ยเหลือจากรัฐบาล กิจการอาจเลือกท่ีจะรับรูท้ ้งั สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนและเงินอุดหนุน เม่ือเริ่มแรกด้วยมูลคา่ ยุติธรรม หากกิจการเลือกที่จะไมร่ ับรู้สินทรพั ย์เมอื่ เริ่มแรกดว้ ยมลู คา่ ยุตธิ รรม กจิ การตอ้ งรับรู้สินทรพั ย์ดว้ ยอานาจซ้ือเดิม สินทรพั ย์ไม่มีตัวตนทไี่ ด้มาจากการแลกเปล่ียน กจิ การอาจไดร้ ับรายการสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนจากการแลกเปลี่ยนกบั สินทรพั ย์ทีไ่ มเ่ป็นตวั เงินรายการอืน่ หรือแลกเปล่ียนกบั ท้งั รายการสินทรัพย์ ที่เป็ นตวัเงินและไมเ่ป็นตวั เงิน กจิ การตอ้ งวดั มลู คา่ ของสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนท่ีได้รับ จากการแลกเปลี่ยนดังกลา่ วด้วยมลู คา่ ยตุ ิธรรม ยกเวน้ กรณีใดกรณหี น่ึงดงั ตอ่ ไปน้ี 1. รายการแลกเปลยี่ นขาดเน้ือหาเชงิ พาณิชย์ 2. มลู คา่ ยุตธิ รรมท้งั ของสินทรัพยท์ ่ีได้มาและสินทรัพย์ที่นาไปแลกไมส่ ามารถวดั มลู คา่ ไดอ้ ยา่ งนา่ เชื่อถือ หากสินทรพั ยท์ ไ่ี ดม้ าไมไ่ ดว้ ดั มลู คา่ โดยใชม้ ลู คา่ ยตุ ธิ รรม กิจการต้องวดั มูลคา่ สิน ทรัพย์น้ันโดยใช้มลู คา่ ตามบญั ชีของสินทรัพย์ท่นี าไปแลกเปล่ียน 1 ธารนิ ี พงศ์สุพฒั น์. (2555). การบัญชีข้ันกลาง 1. หน้า 96.

สินทรัพย์ไม่มีตวั ตนทเ่ี กดิ ข้ึนภายในกิจการ ราคาทุนของสินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนที่เกิดข้ึนภายในกจิ การ คือ ผลรวมของรายจา่ ยท่ีเกดิ ข้ึนนับต้งั แตว่ นั ท่ีมกี ารรับรู้รายการสินทรัพย์ไมม่ ีตัวตน ประกอบด้วยรายจา่ ยทีเ่ กย่ี วขอ้ งโดยตรงทกุ รายการท่ีจาเป็ นในการสร้าง ผลิต และจัดเตรียมสินทรัพย์เพ่ือให้สามารถนามาใชป้ ระโยชน์ตามประสงค์ของผูบ้ ริหาร ไดแ้ ก ่ต้นทุนสาหรับวตั ถุดิบ และคา่ บริการท่ีใชใ้ นการกอ่ ใหเ้ กดิ สินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตน ตน้ ทุนผลประโยชน์ของพนักงานท่ีเกย่ี วขอ้ งโดยตรงกับการกอ่ ให้เกดิสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตน คา่ ธรรมเนียมในการจดทะเบียนเพอื่ ใหไ้ ดม้ าซ่ึงสิทธ์ิ ตามกฎหมาย และ คา่ ตัดจาหน่ายของสิทธิบตั รและใบอนุญาตที่กอ่ ให้เกดิ สินทรัพย์ไมม่ ีตัวตน นอกจากน้ี มาตรฐานการบัญชี ฉบบั ที่ 19(ปรบั ปรุง 2557) เร่ืองตน้ ทุนการกยู้ มื ไดใ้ ห้ขอ้ กาหนด ที่สามารถ นาดอกเบ้ียมารวมเป็ นสว่ นหน่ึงของราคาทุนของสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนทเ่ี กดิ ข้ึน ภายในกจิ การ ในการประเมนิ วา่ สินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตนที่เกิดข้ึนภายในกิจการเขา้ เกณฑ์การรับรู้รายการหรือไม ่กจิ การตอ้ งแยกข้นั ตอนการกอ่ ให้เกดิ สินทรพั ย์ ดงั ตอ่ ไปน้ี 1. ขน้ั ตอนการวจิ ยั กจิ การตอ้ งไมร่ ับรู้รายจา่ ยท่ีเกิดจากการวิจยั เป็ นสินทรัพย์ไมม่ ีตัวตน แตต่ ้องรับรู้เป็นคา่ ใชจ้ า่ ยเมอื่ เกดิ รายจา่ ยข้นึ กจิ กรรมการวจิ ยั ไดแ้ ก ก่ จิ กรรมที่มงุ่ เน้นให้ได้มา ซ่ึงความรู้ใหม ่ การคน้ หา การประเมนิ ผล และการคดั เลือกข้ันสุดทา้ ย เพื่อนาผลการวจิ ยั หรือความรู้อื่นมาประยุกต์ในทางปฏบิ ตั ิ การคน้ หาทางเลอื กสาหรับวตั ถดุ บิ ชน้ิ สว่ น ผลิตภัณฑ์ ข้ันตอน ระบบ หรือบริการ และการคิด การออกแบบ การประเมนิ ผล และการคดั เลอื กข้นั สุดทา้ ยของทางเลือก ที่เป็ นไปไดส้ าหรับนวตั กรรมหรือสิ่งที่ดีข้ึนกวา่ เดิม ไมว่ า่ สิ่งน้นั จะเป็นวตั ถดุ ิบ ชน้ิ สว่ น ผลิตภัณฑ์ ข้ันตอน ระบบ หรือบริการ กิจการท้ังหลายท่ีกลา่ วมากจิ การไมส่ ามารถรับรู้เป็นสินทรพั ย์ไมม่ ตี ัวตนได้ ใหต้ ดั รายจา่ ยดงั กลา่ วเป็นคา่ ใชจ้ า่ ยในทนั ที 2. ข้นั ตอนการพัฒนา กจิ การจะรับรู้รายจา่ ยท่ีเกดิ จากการพัฒนาเป็ นสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนได้กต็ อ่ เมอื่ มคี วามเป็ นไปไดท้ างเทคนิคที่กิจการจะทาสินทรัพย์ไมม่ ีตัวตนให้เสร็จสมบูรณ์ เพื่อนาไปใช้ประโยชน์หรือขายได้และกจิ การตอ้ งมคี วามต้งั ใจและมคี วามสามารถท่ีจะนาสินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนน้ันมาใช้ประโยชน์หรือขาย ตวั อยา่ งท่แี สดงให้เห็นวา่ กิจการมีทรัพยากรพ ร้อมเพียงพอ ที่จะทาให้สินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตนเสร็จสมบูรณ์ หรือทาให้กิจการสามารถใช้หรือไดร้ ับประโยชน์จากสินทรัพย์ ไมม่ ตี ัวตน ได้แก ่แผนงานธุรกจิ ท่ีแสดงถึงทรพั ยากรดา้ นเทคนิค ดา้ นการเงิน และดา้ นอน่ื ท่ีจาเป็ นและกจิ การมีความสามารถท่ีจะจดั หาทรัพยากรดงั กลา่ วไดอ้ ยา่ งแนน่ อน ตามปกติระบบตน้ ทุนของกจิ การจะสามารถวดั ราคาทนุ ของสินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตนท่ีเกิดข้ึนภายในได้อยา่ งนา่ เช่อื ถือ เชน่ เงินเดือนหรือรายจา่ ยอ่ืนที่เกดิ ข้ึนเพื่อปกป้องลิขสิทธ์ิ หรือใบอนุญาต หรือรายจา่ ยท่ีเกดิ ข้ึนเพือ่ พฒั นาโปรแกรมคอมพิวเตอร์ กิจกรรมในข้นั ตอนการพัฒนา ไดแ้ ก ่การออกแบบ การกอ่ สร้าง การทดสอบแบบจาลอง ในระหวา่ งขน้ั ตอนกอ่ นการผลติ หรือขน้ั ตอนกอ่ นการใช้

ราคาทุนของสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนท่ีเกดิ ข้นึ จากการพฒั นา ไดแ้ ก2่ 1. รายจา่ ยสาหรบั วตั ถุดิบและคา่ บริการที่ใชใ้ นการกอ่ ใหเ้ กดิ สินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตน 2. เงินเดอื น คา่ จา้ งและตน้ ทนุ ในการจา้ งบคุ ลากรที่เกยี่ วขอ้ งโดยตรงกบั การกอ่ ให้เกิดสินทรัพย์ไม ่มตี วั ตน 3. รายจา่ ยท่ีเกย่ี วขอ้ งโดยตรงกบั การกอ่ สินทรพั ย์ เชน่ คา่ ธรรมเนียมในการลงทะเบียนเพ่ือให้ได้สิทธิตามกฎหมาย และคา่ ตดั จาหนา่ ยของสิทธิบตั รและใบอนุญาตท่ีใชใ้ นการกอ่ ให้เกดิ สินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตน 4. คา่ ใชจ้ า่ ยในการผลติ หรือคา่ ใชจ้ า่ ยท่ัวไปท่ีจาเป็ นในการกอ่ ให้เกดิ สินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนและที่สามารถปันสว่ นตามเกณฑท์ ส่ี มเหตุสมผลและสมา่ เสมอใหก้ บั สินทรัพย์ไมม่ ีตัวตนเชน่ การปันสว่ นคา่ เสื่อมราคาของอาคารและอปุ กรณ์ คา่ เบ้ยี ประกนั คา่ เชา่ ในการคานวณราคาทุนของสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนทีเ่ กดิ ข้ึนภายใน กจิ การต้องไมร่ วมรายการตอ่ ไปน้ีเป็นสว่ นหน่ึงของราคาทุน 1. รายจา่ ยในการขาย การบริหารและคา่ ใชจ้ า่ ยท่วั ไป เวน้ แตร่ ายจา่ ยดงั กลา่ วเก่ียวข้องโดยตรงกบัการจดั เตรียมสินทรพั ยเ์ พอื่ การใช้ 2. ขาดทุนจากการดาเนินงานเร่ิมแรก กอ่ นทจี่ ะนาสินทรัพยน์ ้ันไปใชง้ านตามท่วี างแผนไว้ 3. รายจา่ ยในการอบรมพนักงานเพื่อให้สามารถนาสินทรัพย์ไมม่ ีตัวตนน้ันมาใชง้ าน รายจา่ ยดงั กลา่ วให้ถือเป็นคา่ ใชจ้ า่ ยในงวดทเ่ี กดิ รายการเหลา่ น้ีข้ึนกจิ กรรมตรวจสอบความเข้าใจ กจิ กรรมตอ่ ไปน้ีเป็นรายจา่ ยของโครงการท่กี อ่ ใหเ้ กดิ สินทรัพย์ไมม่ ีตัวตนในข้ันตอนการวิจัย หรือข้นั ตอนการพฒั นา และจะรบั รู้เป็นคา่ ใชจ้ า่ ย หรือสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตน 1. กจิ กรรมซ่งึ มงุ่ ทจี่ ะใหไ้ ด้มาซ่งึ ความรูใ้ หม ่ 2. การคน้ หา การประเมินผล และการคัดเลือกข้ันสุดทา้ ย เพื่อนาผลการวิจัยหรือความรู้อื่นมาประยุกต์หรือปฏบิ ตั ิ 3. การคน้ หาทางเลือกสาหรับวตั ถุดบิ ชน้ิ สว่ น ผลติ ภณั ฑ์ ข้นั ตอน ระบบ หรือบริการ 4. การคิด การออกแบบ การประเมินผล และการคดั เลือกข้ันสุดทา้ ยของทางเลือก ที่เป็ นไปได้สาหรับนวตั กรรมหรือส่ิงท่ดี ีข้นึ กวา่ เดิม 5. แผนงานธุรกจิ ทแี่ สดงถึงทรพั ยากรดา้ นเทคนิค ดา้ นการเงิน และดา้ นอ่ืน ท่ีจาเป็ นและกจิ การมีความสามารถที่จะจดั หาทรัพยากรดงั กลา่ วไดอ้ ยา่ งแนน่ อน 6. เงินเดือน คา่ จา้ งและตน้ ทุนในการจา้ งบคุ ลากรท่เี กย่ี วขอ้ งโดยตรงกบั การกอ่ ให้เกดิ สินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตน 2 ธารินี พงศส์ พุ ฒั น.์ (2555). การบญั ชชี ั้นกลาง 1. หน้า 9-18

7. คา่ ธรรมเนียมในการลงทะเบียนเพ่ือให้ไดส้ ิทธิตามกฎหมาย และคา่ ตดั จาหนา่ ยของสิทธิบตั รและใบอนุญาตที่ใชใ้ นการกอ่ ให้เกดิ สินทรพั ย์ไมม่ ตี ัวตนโปรแกรมคอมพิวเตอร์และต้นทนุ เวบ็ ไซต์ การพฒั นาโปรแกรมคอมพิวเตอร์และเวบ็ ไซตข์ องธุรกจิ ในปัจจุบัน เป็ นท่ีนิยมอยา่ งแพร่หลายโดยธุรกจิ อาจพฒั นาโปรแกรมและเวบ็ ไซต์ข้ึนใช้เองหรือซื้อจากแหลง่ ท่ีมีผูพ้ ฒั นาไวแ้ ลว้ ในการการพฒั นาโปรแกรมคอมพิวเตอร์และเวบ็ ไซต์ข้ึนเพื่อใช้งานเองหรือเพ่ือการคา้ ตน้ ทุน ในการพฒั นาโปรแกรมคอมพวิ เตอร์และเวบ็ ไซต์น้ันควรถอื เป็นรายจา่ ยวจิ ัยหรื อรายจา่ ยพฒั นาหรือไม ่และควรตัดเป็ นคา่ ใชจ้ า่ ยทนั ทีเมอื่ เกดิ รายการหรือควรรับรู้รายการทเ่ี กดิ ข้ึนอยา่ งไร ดงั น้ี โปรแกรมคอมพวิ เตอร์ (Computer Program) หมายถึงกลมุ่ ชดุ คาส่ังท่ีใชอ้ ธิบายชิ้นงาน หรือกลุม่งานทีจ่ ะประมวลผลโดยคอมพิวเตอร์ โปรแกรมคอมพิวเตอร์อาจหมายถึง ซอฟตแ์ วร์แอปพลเิ คชนั โปรแกรมคอมพิวเตอร์ แบง่ ออกเป็น 2 ประเภท ไดแ้ ก ่ 1. โปรแกรมระบบปฏิบัติการหรือโอเอส 2. โปรแกรมประยกุ ต์ โปรแกรมระบบปฏบิ ตั ิการ(OperatingSystem) หรือเรียกส้ันๆวา่ OSเป็นโปรแกรมควบคุมการทางานของคอมพิวเตอร์ ทาหนา้ ท่คี อยดูแลระบบ รวมทง้ั ตดิ ตอ่ กบั ฮาร์ดแวร์ส่วนตา่ ง ๆ ของคอมพิวเตอร์ เชน่ ควบคมุการทางานของคยี ์บอร์ด จอภาพ ระบบอา่ นและบนั ทกึ ข้อมลู การแสดงผลข้อมูล การติดตอ่ กบั ผูใ้ ชโ้ ดยทาหนา้ ทเ่ี ป็นสื่อกลางระหวา่ งผู้ใช้กบั เครื่องคอมพิวเตอร์ ให้สามารถส่ือสาร กนั ได้ ควบคุมและจัดแบง่ทรพั ยากรให้กบั โปรแกรมตา่ ง ๆ ไดแ้ ก ่ดอส ( DOS : Disk Operating System) โปรแกรม UNIX โปรแกรมWindows เป็นตน้ โปรแกรมประยุกต์ เป็นโปรแกรมท่พี ฒั นาข้นึ มาสาหรบั งานเฉพาะดา้ น มีการทางานท่ีตา่ งกนั ตามความตอ้ งการของผู้ใช้ โดยผู้ใชส้ ามารถปรับโปรแกรมให้เหมาะสมกบั การใชง้ านของกจิ การ เชน่โปรแกรมควบคมุ สินคา้ คงเหลือ โปรแกรมเงินเดือนและคา่ แรงงาน เป็นตน้ การรับรู้รายการโปรแกรมคอมพิวเตอร์ มดี งั น้ี 1. โปรแกรมคอมพิวเตอร์ที่ซ้ือมา หากเป็ นโปรแกรมระบบซ่ึงกจิ การไดร้ ับมาพร้อมกบั เครื่องคอมพิวเตอร์ ถือเป็นสว่ นหน่ึงของเคร่ืองคอมพิวเตอร์ให้บนั ทึกเป็ นสินทรัพย์ประเภท ท่ีดิน อาคารและอปุ กรณ์ แตถ่ า้ หากเป็นโปรแกรมประยุกตซ์ ่งึ กจิ การซื้อมาเพ่ือใชง้ านเฉพาะเร่ือง ให้รับรู้เป็ นสินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตน หากซ้ือมาเพอ่ื ขายให้รับรู้เป็นสินคา้ คงเหลือ 2. โปรแกรมคอมพิวเตอร์ท่ีพัฒนาข้ึนใชง้ านเอง รายจา่ ยท่ีเกดิ ข้ึนจากการพฒั นาโปรแกรม ไม ่จดั เป็นสินทรพั ยไ์ มม่ ตี ัวตน ใหต้ ดั เป็นคา่ ใชจ้ า่ ยประจางวดทง้ั จานวน

3. โปรแกรมคอมพิวเตอร์ทพี่ ฒั นาข้นึ เพอ่ื การคา้ คา่ ใชจ้ า่ ยที่เกดิ ข้ึนในชว่ งของการวิจัยให้ตัดเป็ นคา่ ใชจ้ า่ ยประจางวด ในชว่ งที่ศึกษาความเป็นไปไดท้ างเทคโนโลยี ไดม้ ีการวางแผนออกแบบรายละเอียดของโปรแกรมสาเร็จเรียบรอ้ ย และไดม้ กี ารทดสอบโปรแกรมจนสามารถใชง้ านได้ ตน้ ทุนท่ีเกิดข้ึน ให้ถือเป็ นสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน ต้นทนุ เว็บไซต์ กจิ การที่ดาเนินการสร้างและจัดทาเวบ็ ไซต์ของตนเองเพ่ือใชภ้ ายนอก และภายในกจิ การ เวบ็ ไซต์ทส่ี รา้ งข้ึนสาหรับใชภ้ ายนอกกจิ การเป็ นการสร้างข้ึนมาโดยมีวตั ถุประสงค์เพ่ือสง่ เสริมการขายและโฆษณาสินคา้ และ บริการ ส่วนเ วบ็ ไซต์ท่ีสร้าง ข้ึนสาหรับใชภ้ ายใ นกจิ การมีวตั ถปุ ระสงค์เพอ่ื ใชใ้ นการเกบ็ ขอ้ มลู ตา่ ง ๆ ของกจิ การ การรับรู้ตน้ ทุนเวบ็ ไซต์ มดี งั น้ี 1. ขน้ั ตอนการวางแผน ให้รับรู้รายการเป็นคา่ ใชจ้ า่ ยประจางวด 2. ขน้ั ตอนการพฒั นาโปรแกรมและโครงสร้างพ้ืนฐาน หากรายจา่ ยท่ีเกิดข้ึนสามารถระบุได้วา่เกยี่ วขอ้ งโดยตรงและจาเป็นในการสร้าง ผลิต หรือเตรียมความพร้อมเว็บไซต์ รายจา่ ยท่ีเกดิ ข้ึน ให้รวมเป็นตน้ ทุนของเวบ็ ไซต์และรบั รูเ้ ป็นสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตน อยา่ งไรกต็ าม กิจการต้องไมร่ ับรู้รายจา่ ยเกยี่ วกบัรายการสินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนที่ไดร้ ับรู้เมอื่ เริ่มแรกเป็ นคา่ ใช้จา่ ยแล้วเป็ นสว่ นหน่ึง ของราคาทุนของสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนในภายหลงั เชน่ ตน้ ทนุ ของลขิ สิทธ์ิท่ีไดต้ ดั จาหน่ายหมดแลว้ และเนื้อหาได้แสดงบนเวบ็ ไซตใ์ นเวลาตอ่ มา เป็นตน้ 3. ข้นั ตอนการพฒั นาเนื้อหา การพฒั นาโปรแกรมและโครงสร้างพ้ืนฐานในส่วนของเนื้อหารับรู้เป็นสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนได้เวน้ แตร่ ายจา่ ยทเี่ ป็นสว่ นของการโฆษณาหรือสง่ เสริมการขายสินคา้ และบริการของกจิ การเอง กจิ การตอ้ งรับรู้เป็นคา่ ใชจ้ า่ ย 4. ขน้ั ตอนการดาเนินการ เมอ่ื กจิ การพฒั นาเวบ็ ไซต์เสร็จสมบรู ณ์ รายจา่ ยท่ีเกดิ ข้ึน ในข้นั ตอนการดาเนินงานใหร้ ับรู้เป็นคา่ ใชจ้ า่ ย เวน้ แตร่ ายจา่ ยน้นั เขา้ เงื่อนไขการรบั รูร้ ายการตาม ที่กาหนดไวใ้ นมาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ท่ี 38 (ปรบั ปรุง 2557) เร่ือง สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน กจิ การตอ้ งวดั มลู คา่ ของเวบ็ ไซตแ์ ละรบั รูร้ ายการเป็ นสินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนภายหลังการรับรู้รายการการประมาณอายุการใหป้ ระโยชน์ท่ดี ีท่สี ุดของเวบ็ ไซต์ตอ้ งเป็นระยะเวลาทีส่ ้ัน เน่ืองจากความไมแ่ น่นอนสูงในดา้ นการเปล่ียนแปลงเทคโนโลยสี ารสนเทศ3กจิ กรรมตรวจสอบความเข้าใจ 1. แนวทางการวดั มลู คา่ สินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนที่ไดม้ าแยกตา่ งหากทาอยา่ งไร 2. สินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนประเภทไหนทไ่ี มต่ อ้ งตดั จาหนา่ ย 3. คา่ ความนิยมมอี ายุการให้ประโยชน์กป่ี ี 4. กจิ การจะเลิกใชแ้ ละจาหนา่ ยสินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนเมอ่ื ใด 3 สชุ าดา สถาวรวงศ.์ (2556). การบญั ชขี ้ันกลาง 1 และระบบสารสนเทศทางการบัญชี. หน้า 7-39.

การบันทกึ บัญชีเม่ือมกี ารรบั ร้แู ละวดั มลู ค่าสินทรพั ย์ไมม่ ตี ัวตน การบนั ทกึ บญั ชสี ินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน ณ วนั ท่ไี ดม้ ากจิ การจะบนั ทึกสินทรัพย์ในราคาทุน โดยเดบิตสินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตน และเครดิต เงินสดหรือเงินฝากธนาคาร ดงั น้ี สมดุ รายวนั ทว่ั ไป หน้า 1วนั เดือน ปี รายการ เลขที่ เดบติ เครดิต บญั ชี สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน(ระบชุ ่อื ) xxxx - เงินสดหรือเงินฝากธนาคาร xxxx - บนั ทกึ การซอ้ื สินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตน ตัวอย่างท่ี 9.1 วนั ที่ 1 มนี าคม 25x2 บริษทั ศูนย์หนังสือไทย จากดั ซ้ือลิขสิทธ์ิงานเขียนหนังสือเรียน จากผปู้ ระพนั ธ์รายหน่ึงในราคา 50,000 บาท โดยจา่ ยเป็นเชค็ การบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 1วนั เดอื น ปี รายการ เลขท่ี เดบติ เครดิต บญั ชี25x2มนี าคม 1 ลขิ สิทธ์ิ 50,000 - เงินฝากธนาคาร 50,000 - บนั ทึกการซอ้ื สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน กรณีสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนท่ีไดม้ าจากการแลกเปล่ยี นกบั สินทรพั ย์ท่ีไมเ่ ป็ นตวั เงิน การบนั ทึกบัญชี ณวนั ท่ไี ดม้ า กจิ การจะบนั ทึกสินทรพั ย์โดยใชม้ ลู คา่ ยุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไดร้ ับ ในกรณีท่ีไมท่ ราบมลู คา่ยตุ ธิ รรมของสินทรัพย์ แตท่ ราบมลู คา่ ยุติธรรมของสินทรัพย์ ท่ีนาไปแลกมหี ลกั ฐานน่าเช่ือถือกวา่ ให้บันทึกสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนน้ันด้วยมลู คา่ ยุติธรรม ของสินทรัพยท์ นี่ าไปชาระ ตวั อย่างที่ 9.2 วนั ที่ 1 มนี าคม 25x2 บริษทั เมอื งไทย จากดั ไดร้ ับสิทธิทางการคา้ ในการผลิตสินคา้เป็นเวลา 5 ปี โดยบริษทั ไดโ้ อนเคร่ืองจกั รราคาทนุ 500,000 บาท ให้เป็นการแลกเปลี่ยน กบั สิทธิทางการค้าปัจจบุ นั มลู คา่ ตามบญั ชีของเครื่องจกั ร 400,000 บาท มลู คา่ ยุติธรรมของเคร่ืองจกั รเทา่ กบั 350,000 บาท การบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี

วนั เดือน ปี สมดุ รายวนั ทว่ั ไป เลขที่ เดบติ หนา้ 1 บญั ชี เครดิต25x2 รายการมนี าคม 1 350,000 - 500,000 - สิทธิทางการคา้ 100,000 - คา่ เสื่อมราคาสะสม-เคร่ืองจกั ร 50,000 - ขาดทนุ จากการแลกเปลย่ี นสินทรพั ย์ เคร่ืองจกั ร บนั ทกึ การไดร้ บั สิทธิทางการคา้กรณีคา่ ความนิยมท่เี กดิ ข้นึ ภายในกจิ การ กจิ การไมส่ ามารถท่ีจะกาหนดหรือรับรู้ คา่ ความนิยมเป็ นสินทรัพย์ได้ นอกเสียจากจะเกิดการซื้อขายกิจการระหวา่ งกนั จึงจะสามารถรับรู้ คา่ ความนิยมเป็ นสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนได้ในการซอ้ื ขายกจิ การน้ัน ท้งั ผซู้ ้อื และผขู้ ายตอ้ งนาวธิ ีการตา่ ง ๆ มาใช้ในการประมาณมลู คา่ ของคา่ความนิยมท่ีเกดิ ข้ึน คา่ ความนิยมทีจ่ ะบนั ทึกบญั ชนี ้ันข้ึนอยูก่ บั1. ราคาทีต่ กลงซอื้ ขายกนั2. มลู คา่ ยตุ ิธรรมของสินทรพั ย์ท่ีระบุได้สุทธิของกจิ การตัวอย่างท่ี 9.3 บริษทั นางฟ้าจากดั ตกลงซ้อื กจิ การของบริษทั ไลลาจากดั โดยจา่ ยซ้อื เป็ นเงิน 5,000,000 บาทณ วนั ทซี่ ื้อ ราคาตามบญั ชีของสินทรัพย์สุทธิในบริษทั ไลลา จากดั มจี านวน 4,500,000 บาท ในขณะท่ีมลู คา่ยุติธรรมของสินทรพั ยส์ ุทธิของบริษทั ไลลา จากดั เทา่ กบั 4,800,000 บาท การบันทึกรับรู้คา่ ความนิยมทีเ่ กดิ ข้ึนจากการซ้ือบริษทั ไลลา จากดั เป็นดงั น้ี ราคาซ้ือขาย 5,000,000 บาท มลู คา่ ยตุ ิธรรมของสินทรพั ย์สุทธิ 4,800,000 บาท คา่ ความนิยม 200,000 บาท

การบนั ทึกบญั ชีเกย่ี วกบั การซื้อกจิ การดงั น้ี สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 1 เครดติวนั เดือน ปี รายการ เลขที่ เดบติ บญั ชี 5,000,000 - 4,800,000 -วนั ทีซ่ ื้อ สินทรพั ย์สทุ ธขิ องบริษทั ไลลา จากดั 200,000 - คา่ ความนิยม เงินฝากธนาคาร บนั ทึกการซ้ือกิจการบริษัทไลลา จากดั และบนั ทกึ คา่ ความนิยม คา่ ความนิยมจะตอ้ งถูกตรวจสอบการด้อยคา่ ทุกปี เนื่ องจากเป็ นสินทรัพย์ไมม่ ีตวั ต ที่ไมส่ ามารถกาหนดคา่ อยา่ งเป็นเอกเทศได้การวัดมลู ค่าสินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนภายหลังการรับร้รู ายการ เมอื่ กจิ การรบั รูร้ ายการสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตน ณ วนั ท่ไี ดม้ าเริ่มแรกกจิ การจะบันทึกสินทรัพย์ ในราคาทนุ เมอื่ ถึงวนั ส้ินงวดบญั ชี กจิ การจะตอ้ งวดั มลู คา่ ของสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนใหม ่ เพื่อแสดงฐานะการเงินและผลการดาเนินงานใหต้ รงกบั ความเป็นจริง มาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ที่ 38 (ปรับปรุง 2557) เรื่อง สินทรัพย์ไม ่มตี วั ตน ไดก้ าหนดแนวทางการตีราคาสินทรพั ย์ใหมม่ ตี ัวตนใหม ่ ไว้ 2 แนวทาง คอื 1. การใชว้ ธิ ีราคาทนุ 2. การใชว้ ธิ ีการตรี าคาใหม ่ การใช้วิธีราคาทนุ หลงั จากท่กี จิ การรบั รู้เป็นสินทรพั ย์ไมม่ ตี ัวตนเม่อื เริ่มแรกแล้ว ราคาตามบญั ชีของสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตน ใหแ้ สดงดว้ ยราทุนเดิมหักดว้ ยคา่ ตัดจาหน่ายสะสมและผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่สะสม การใช้วิธีการตีราคาใหม่ กิจการตอ้ งปฏิบตั ิตามแนวทางของมาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ที่ 38(ปรับปรุง 2557) เร่ือง สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน ดงั น้ี 1. สินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนทุกรายการที่จัดอยูใ่ นประเภทเดียวกนั ซ่ึงมีลักษณะและประโยชน์การใชง้ านคลา้ ยคลึงกนั เชน่ กจิ การเกย่ี วกบั การบนั เทงิ มลี ขิ สิทธ์ิเพลงและลขิ สิทธ์ิงานเขยี น กต็ อ้ งใช้วธิ ีการ ตีราคาใหมท่ กุ รายการพรอ้ มกนั 2. กจิ การตอ้ งกาหนดมลู คา่ ยุตธิ รรมของสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนโดยอา้ งอิงกบั ราคาทไ่ี ดจ้ ากตลาด ซอื้ ขายคลอ่ ง 3. การตีราคาใหมต่ อ้ งปฏบิ ตั อิ ยา่ งสมา่ เสมอเพ่อื ใหก้ ารแสดงมลู คา่ ตามบัญชีของสินทรัพย์ ณ วนัสิ้นรอบระยะเวลารายงานไมแ่ ตกตา่ งอยา่ งมสี าระสาคญั จากมูลคา่ ยุติธรรมของสินทรพั ย์น้ัน

4. มลู คา่ ทเี่ พ่มิ ข้ึนจากการตรี าคาใหม ก่ จิ การตอ้ งรบั รู้ในงบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ และรับรู้จานวนสะสมไปยงั สว่ นของเจา้ ของในบญั ชี “สว่ นเกนิ ทุนจากการตีราคาสินทรพั ย์ใหม”่ ในงบแสดงฐานะการเงินแตถ่ า้ สินทรพั ย์น้นั เคยมกี ารตรี าคาลดลงและกจิ การไดร้ ับรูจ้ านวนทล่ี ดลงเป็นคา่ ใชจ้ า่ ยในงวดกอ่ นแลว้ สว่ นทีเ่ พมิ่ จากการตรี าคาใหมต่ อ้ งรับรูก้ าไรหรือขาดทุนไมเ่กนิ จานวน ที่ลดลงของสินทรัพย์รายการเดียวกนั ซ่ึงไดร้ ับรูใ้ นกาไรหรือขาดทนุ แล้วในงวดกอ่ น 5. มลู คา่ ทลี่ ดลงจากการตรี าคาใหม ก่ จิ การตอ้ งรับรู้ในกาไรหรือขาดทุนทันที แตถ่ า้ สินทรัพย์น้ันเคยตรี าคาเพมิ่ ข้ึน กจิ การตอ้ งรับรูส้ ว่ นทลี่ ดลงจากการตรี าคาใหมใ่ นขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในจานวนที่ไมเ่ กินยอดคงเหลือดา้ นเครดติ ท่ีมอี ยใู่ นบญั ชี “สว่ นเกนิ ทุนจากการตรี าคาสินทรัพย์” ของสินทรัพย์รายการเดียวกนัซ่งึ จะมผี ลทาใหจ้ านวนท่สี ะสมไวใ้ นสว่ นของเจา้ ของภายใตบ้ ญั ชี “สว่ นเกนิ ทนุ จากการตีราคาสินทรัพย์”ลดลงตามไปดว้ ย วธิ ีการตีราคาใหม ่มาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ี 38 (ปรับปรุง 2557) เรื่อง สินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตน ไม ่อนุญาตให้กจิ การ 1. นาสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนท่ีไมเ่คยรับรูเ้ ป็นสินทรพั ย์มาตรี าคาใหม ่ 2. รับรูส้ ินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนเม่ือเริ่มแรกดว้ ยจานวนท่ีไมใ่ ชร่ าคาทุน การตัดจาหน่ายสิ นทรัพย์ไม่มีตัวตนการตดั จาหน่ายสินทรพั ย์ไม่มตี วั ตน การตัดจาหน่ายสิ นทรัพย์ไมม่ ตี ัวตน ( Intangible Amortization) กิจการตอ้ งปัน สว่ น ราคาทุนไปเป็นคา่ ใชจ้ า่ ย ทุกวนั ส้ินงวดบญั ชี ตามระยะเวลาท่ีกิจการได้รับประโยชน์ การปันส่วน หรือการตัดจาหนา่ ยสินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนไมค่ วรตดั ท้งั จานวนในปี ท่ีซื้อหรือไดส้ ินทรัพย์มา และต้องตดั จาหน่ายด้วยวธิ ีการท่สี ะทอ้ นถึงรูปแบบท่กี จิ การคาดวา่ จะไดใ้ ชป้ ระโยชน์เชิงเศรษฐกิจ ในอนาคต หากไมส่ ามารถกาหนดรูปแบบไดอ้ ยา่ งนา่ เชือ่ ถือกจิ การตอ้ งใชว้ ธิ ีเสน้ ตรง และใหเ้ ปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินดว้ ย การตดั จาหนา่ ยสินทรัพยไ์ มม่ ตี วั ตนที่อายุการให้ประโยชน์ทราบไดแ้ น่นอน จะต้องคานึงถึงการประมาณการอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์กาหนดจากระยะเวลาหรือจานวนผลผลิต หรือหนว่ ยวดั อ่ืนๆ ท่ีคลา้ ยคลึงกนั และในการตดั จาหนา่ ยสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน ตอ้ งถือวา่ไมม่ มี ลู คา่ คงเหลอื การตดั จาหนา่ ยสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนทอี่ ายุการให้ประโยชน์ ไมท่ ราบได้แน่นอน กิจการไมต่ ้องตดัจาหนา่ ย แตต่ อ้ งทดสอบการดอ้ ยคา่ ของสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนโดยเปรียบเทียบกบั มลู คา่ ที่คาดวา่ จะได้รับคืนกบั มลู คา่ ตามบญั ชขี องสินทรัพย์น้นั โดยพิจารณาเป็นรายปี และเมอ่ื มขี อ้ บง่ ช้ีวา่ สินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนน้ันอาจดอ้ ยคา่ สินทรพั ยท์ ่มี กี ารดอ้ ยคา่ ควรแสดงรายการขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ เป็นรายการแยกตา่ งหากจากงบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

กจิ การตอ้ งรับรูค้ า่ ตดั จานา่ ยสินทรัพย์ไมม่ ตี วั ตนเป็นคา่ ใช้จา่ ยดาเนินงานในกา รคานวณกาไรหรือขาดทนุ โดยเดบิต คา่ ตดั จาหนา่ ยสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน และเครดิต คา่ ตดั จาหนา่ ยสะสมสินทรัพย์ไมม่ ีตัวตนการเครดติ คา่ ตดั จาหนา่ ยสะสมสินทรัพย์ไมม่ ีตัวตน จะทาให้กจิ การทราบถึงราคาทุนเดิมท่ีได้บนั ทึกไว้รวมท้งั จานวนทไี่ ดต้ ดั จาหนา่ ยไปแลว้ ดงั น้ี สมดุ รายวนั ทว่ั ไป หนา้ 1วนั เดือน ปี รายการ เลขท่ี เดบิต เครดติ บญั ชี คา่ ตดั จาหนา่ ย-สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน xxxx - ค่าตดั จาหน่ายสะสม-สินทรพั ย์ไม่มตี วั ตน xxxx - บัน ทึกการตัดจาห นา่ ยสิน ทรัพ ย์ ไมม่ ตี วั ตน ตวั อย่างท่ี 9.4 วนั ท่ี 1 เมษายน 25x2 บริษทั นครชยั จากดั ไดร้ ับสัมปทานในการเดินรถโดยสารประจาทางเป็นเวลา 10 ปี จานวนเงินจา่ ยคร้งั เดยี ว 5,000,000 บาท การบันทึกการไดร้ ับสัมปทาน และการตดั จาหนา่ ยเมอื่ สิ้นงวดบญั ชี ดงั น้ี สมดุ รายวนั ทว่ั ไป หน้า 1วนั เดือน ปี รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ บญั ชี25x2เมษายน 1 สมั ปทาน 5,000,000 - เงินสด 5,000,000 - บนั ทึกการซ้ือสมั ปทานเดนิ รถ การคานวณการตดั จาหนา่ ยสัมปทานเป็นคา่ ใชจ้ า่ ยในวนั สิ้นงวดบญั ชี ดงั น้ี คา่ ตดั จานา่ ยสมั ปทานปีละ = 5,000,000 = 1,000,000 บาท คา่ ตดั จานา่ ยสมั ปทานปี 25x2 = 750,000 บาท 5 1,000,000 × 9 = 12

วนั เดือน ปี สมดุ รายวนั ทวั่ ไป เลขท่ี เดบิต หน้า 1 บญั ชี 750,000 - เครดิต25x2 รายการธนั วาคม 31 750,000 - คา่ ตดั จาหนา่ ย-สัมปทาน คา่ ตดั จาหนา่ ยสะสม-สมั ปทาน บนั ทกึ การตดั จาหนา่ ยสัมปทาน เดินรถโดยสารประจาทางการเลกิ ใช้และจาหน่ายสินทรัพย์ไม่มตี ัวตน กจิ การตอ้ งตดั บญั ชสี ินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนออกจากบัญชี เมื่อกิจการคาดวา่ จะไมไ่ ด้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกจิ ในอนาคตจากการนาสินทรัพย์น้ันมาใชป้ ระโยชน์หรือจาหนา่ ย หรือ กจิ การจาหนา่ ยสินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตน โดยมแี นวทาง ดงั น้ี 1. กจิ การตอ้ งรับรู้ผลตา่ งระหวา่ งจานวนเงินสุทธิท่ีไดร้ ับจากการจาหน่ายสินทรัพย์ ไมม่ ตี วั ตนกบัมลู คา่ ตามบญั ชขี องสินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนน้นั เป็นผลกาไรหรือผลขาดทุน ในงบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จเมื่อตัดรายการสินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนออกจากบัญชี โดยผลกาไร จากการจาหนา่ ยสินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตนตอ้ งไมจ่ ัดประเภทเป็ นรายได้ 2. กิจการต้องไมห่ ยุดการตัดจาหน่ายสินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนท่ีมีอายุการให้ประโยชน์ ทราบได้แนน่ อน ถงึ แมว้ า่ สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนน้ันไมไ่ ด้ใชอ้ ีกตอ่ ไป เวน้ แตก่ รณีท่ีกจิ การได้ตดั จาหน่ายสินทรัพย์ดงั กลา่ วเต็มจานวนแลว้ หรือไดจ้ ดั ประเภทสินทรัพยด์ งั กลา่ วเป็นสินทรัพย์ ที่ถือไวเ้ พื่อขาย ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบบั ที่ 5 (ปรบั ปรุง 2557) เร่ือง สินทรพั ย์ ไมห่ มนุ เวียนที่ถือไวเ้ พ่ือขายและการดาเนินงานที่ยกเลิก 3. เมอ่ื กจิ การไดเ้ ปลยี่ นการจดั ประเภทสินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนไปเป็ นสินทรัพย์ท่ีถือไวเ้ พ่ือขาย กจิ การจะต้องหยุดการจาหน่ายสินทรัพย์ไมม่ ตี ัวตนทนั ที ตามมาตรฐานการรา ยงานทางการเงิน ฉบบั ที่ 5(ปรับปรุง 2557) เรื่อง สินทรัพยไ์ มห่ มนุ เวยี นที่ถอื ไวเ้พอ่ื ขายและการดาเนินงานท่ียกเลิกที่กาหนดไว้ 4. กจิ การตอ้ งทบทวนระยะเวลาและวธิ ีการตดั จาหนา่ ยสินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตนที่อายุการให้ประโยชน์ทราบไดแ้ น่น อนทุกงวดบัญชีเป็ นอยา่ ง น้อย หากอายุการให้ประโยชน์เปลี่ยนแปลงไป กจิ การต้องเปล่ียนแปลงระยะเวลาการตดั จาหน่าย และหากรูปแบบการให้ประโยชน์เปลี่ยนแปลงไป กิจการต้องเปล่ยี นแปลงวธิ ีตดั จาหนา่ ยดว้ ย สาหรับสินทรัพย์ไมม่ ีตัวตนที่อายุการให้ประโยชน์ไมท่ ราบไดแ้ น่นอนจะตอ้ งมกี ารประเมนิ สถานการณเ์ พ่ือทบทวนอายุการใหป้ ระโยชน์ทุกงวดบญั ชเี ชน่ เดียวกนั

5. สินทรพั ยไ์ มม่ ตี วั ตนทเ่ี ลกิ ใชแ้ ละถอื ไวร้ อจาหนา่ ย ตอ้ งแสดงดว้ ยมลู คา่ ตามบัญชี ณ วนั ที่กิจการเลกิ ใชส้ ินทรพั ย์น้นั และกจิ การตอ้ งทดสอบการดอ้ ยคา่ ของสินทรัพย์ไมม่ ีตวั ตน ทุกวนั สิ้นงวดบญั ชี และรบั รู้รายการขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ทีเ่ กดิ ข้นึ