การบัญชีของกิจการซื้อขายสินค้า เน้น วิธีสิ้นงวด

ร้าน…………………… กระดาษทาการ 10 ช่อง สาหรับ 1 ปี ส้ินสุดวนั ที่ 31ธนั วาคม 2547 ชื่อบญั ชี เลขท่ี งบทดลองก่อนปรับปรุง รายการปรับปรุง งบทดลองหลงั ปรับปรุง งบกาไรขาดทนุ งบดุล เดบิต เครดิต เดบิต เครดิตเงินฝากธนาคาร-กระแสรายวนั บญั ชี เดบิต เครดิต เดบิต เครดิต เดบิต เครดิตลูกหน้ี-การคา้ 600,000สินคา้ คงเหลือ 1 ม.ค. 101 35,180.......ขาย 102 200,000สินคา้ รับคืนและส่วนลดส่วนลดจา่ ย 103 600,000ซ้ือสินคา้ ส่งคืนและส่วนลด 104ส่วนลดรับคา่ ขนส่งเขา้ 401 1,496,000คา่ ขนส่งออก..... 401.1 57,920 25,000 26,500 11,600........... 401.2 1,595,000........... 501 3,000สินคา้ คงเหลือ 31 ม.ค. 10,000กาไรสุทธิ 501.1 501.2 503 504 4,042,600 4,042,600 119,000 119,000 4,099,600 4,099,600 1,558,820 1,558,820 2,867,000 300,000 300,000 2,867,05020 3,091,420 3,091,420

 กจิ การจะต้องบนั ทกึ สินค้าคงเหลือปลายงวดขนึ้ และโอนสนิ ค้าคงเหลือต้น งวดออกจากบญั ชี การปิ ดบญั ชีสามารถทาได้ 2 วธิ ีคอื1. ปิ ดบญั ชีโดยไม่ผ่านต้นทนุ ขาย2. ปิ ดบญั ชีโดยผ่านต้นทุนขาย 53

 บนั ทกึ สนิ ค้าคงเหลือปลายงวด และโอนปิ ดบัญชีท่มี ียอดคงเหลือด้านเครดติ เข้าบญั ชีกาไรขาดทนุ โอนสินค้าคงเหลือต้นงวดออกจากบัญชแี ละโอนปิ ดบัญชีท่มี ียอดคงเหลือ ด้านเดบติ เข้าบญั ชีกาไรขาดทนุ ปิ ดบญั ชีกาไรขาดทนุ เข้าบัญชีบัญชีทนุ ปิ ดบัญชีเงนิ ถอนเข้าบัญชีทนุ 54

 บนั ทกึ สนิ ค้าปลายงวดและปิ ดบัญชีท่มี ียอดคงเหลือด้านเครดติ เข้าบัญชีกาไรขาดทุน/สรุปยอดรายได้ค่าใช้จ่ายเดบติ บญั ชีสนิ ค้าปลายงวด xxxบญั ชีขาย xxxบญั ชีสนิ ค้าส่งคนื และส่วนลด xxxบญั ชีส่วนลดรับ xxxบัญชีรายได้อ่นื xxxเครดติ บัญชีกาไรขาดทุน xxx 55

 โอนปิดบญั ชีสนิ ค้าต้นงวดและปิดบญั ชีท่มี ียอดคงเหลอื ด้านเดบติ เข้าบญั ชีกาไร ขาดทนุ /สรุปยอดรายได้คา่ ใช้จา่ ยเดบติ บญั ชีกาไรขาดทนุ xxxเครดติ สนิ ค้าคงเหลอื (ต้นงวด) xxx xxxบญั ชีซอื ้บญั ชีสนิ ค้ารับคืนและสว่ นลด xxxบญั ชีสว่ นลดจา่ ย xxxบญั ชีคา่ ขนสง่ เข้า xxxบญั ชีคา่ ........... xxx 56

 โอนปิ ดบญั ชีกาไรขาดทนุ /สรุปยอดรายได้ค่าใช้จ่ายไปบญั ชที นุเดบติ บัญชีกาไรขาดทนุ xxxเครดติ บัญชีทุน xxx โอนปิ ดบญั ชีเบกิ ใช้ส่วนตัวไปบัญชีทนุ xxx เดบติ บัญชีทนุ xxx เครดติ บญั ชีเบกิ ใช้ส่วนตัว 57

 ปิ ดบัญชีท่นี ามาใช้ในการคานวณต้นทุนขายเข้าบญั ชีต้นทุนขายก่อน ปิ ดรายได้-ค่าใช้จ่าย (รวมต้นทนุ ขาย) เข้าบญั ชีกาไรขาดทุน/สรุปยอดรายได้ ค่าใช้จ่าย 58

 ปิ ดบัญชีท่เี ก่ยี วข้องกบั ต้นทนุ ขายซ่งึ มียอดคงเหลือด้านเดบติ เข้าต้นทนุ ขายเดบติ บญั ชีต้นทนุ ขาย xxx เครดติ บญั ชีสินค้าต้นงวด xxxบัญชซี ือ้ xxxบญั ชีค่าขนส่งเข้า xxx 59

 ปิ ดบัญชีท่เี ก่ยี วกับต้นทนุ ขายท่มี ียอดคงเหลือด้านเครดติ เข้าบัญชีต้นทุนขายเดบติ บัญชีสนิ ค้าปลายงวด xxxบัญชีสินค้าส่งคืนและส่วนลด xxxบญั ชีส่วนลดรับ xxxบญั ชีต้นทุนขาย xxx 60

 ปิ ดบญั ชีท่มี ียอดคงเหลือด้านเครดติ เข้าบัญชีกาไรขาดทุน/สรุปยอดรายได้ค่าใช้จ่ายเดบติ บัญชีขาย xxxบญั ชีรายได้อ่นื xxxเครดติ บญั ชีกาไรขาดทุน xxx 61

 ปิ ดบัญชีท่มี ียอดคงเหลือด้านเดบติ เข้าบญั ชีกาไรขาดทนุ /สรุปยอดรายได้ค่าใช้จ่ายเดบติ บัญชีกาไรขาดทนุ xxxเครดติ บัญชสี นิ ค้ารับคืนและส่วนลด xxx บญั ชีต้นทุนขาย xxx บัญชีส่วนลดจ่าย xxx บญั ชคี ่าขนส่งออก xxx บัญชีค่า........… xxx 62

 โอนปิ ดบญั ชีกาไรขาดทุน/สรุปยอดรายได้ค่าใช้จ่ายไปบัญชที นุเดบติ บัญชีกาไรขาดทุน xxxเครดติ บญั ชีทนุ xxx โอนปิ ดบญั ชีเบกิ ใช้ส่วนตวั ไปบญั ชีทนุ xxx เดบติ บัญชีทนุ xxx เครดติ บัญชีเบกิ ใช้ส่วนตวั 63

 แบบฝึ กหดั ในใบงานท่ี 1(เวลา 40 นาท)ี แบบฝึ กหดั ในใบงานท่ี 2 (เวลา 40 นาท)ี 64

ผขู้ าย : บริษทั A จากดั ผซู้ ้ือ : บริษทั B จากดัลูกหน้ี 10,593 ซ้ือ 9,900 ภาษีซ้ือ 693ขาย 9,900 เจา้ หน้ี 10,593 ภาษีขาย 693(9,900*7%) 65

ผขู้ าย : บริษทั A จากดั ผซู้ ้ือ : บริษทั B จากดัลกู หน้ี 500 ค่าขนส่งเขา้ 500เงินสด 500 เจา้ หน้ี 500 66

ผขู้ าย : บริษทั A จากดั ผซู้ ้ือ : บริษทั B จากดัสินคา้ รับคืนและส่วนลด 990 เจา้ หน้ี 1,059ภาษีขาย 69 สินคา้ ส่งคืนและส่วนลด 990 ลกู หน้ี 1,059 ภาษีซ้ือ 69 67

ผขู้ าย : บริษทั A จากดั ผซู้ ้ือ : บริษทั B จากดัเงินสด 9,856 เจา้ หน้ี 10,034ส่วนลดจ่าย 178 เงินสด 9,856 ส่วนลดรับ 178 ลกู หน้ี 10,034(8,910*2%) = 178 68

ผขู้ าย : บริษทั A จากดั ผซู้ ้ือ : บริษทั B จากดัลูกหน้ี 2,140 ซ้ือ 2,000 ขาย 2,000 ภาษีซ้ือ 140 ภาษีขาย 140 เจา้ หน้ี 2,140 69

ผขู้ าย : บริษทั A จากดั ผซู้ ้ือ : บริษทั B จากดัเงินสด 9,856 เจา้ หน้ี 10,034ส่วนลดจ่าย 178 เงินสด 9,856 ส่วนลดรับ 178 ลกู หน้ี 10,034(8,910*2%) = 178 70

ผขู้ าย : บริษทั A จากดั ผซู้ ้ือ : บริษทั B จากดัลูกหน้ี 2,140 ซ้ือ 2,000 ขาย 2,000 ภาษีซ้ือ 140 ภาษีขาย 140 เจา้ หน้ี 2,140 71

 ทกุ สนิ ้ เดือน ผ้ปู ระกอบการต้องคานวณภาษีมลู คา่ เพิม่ เพ่ือนาสง่ /เรียกคืนจาก สรรพากร โดยโอนปิดบญั ชีภาษีซอื ้ และภาษีขายเข้าสบู่ ญั ชีตา่ ง ๆ ดงั นี ้ หากภาษีขาย>ภาษีซอื ้ => ภาษีมลู คา่ เพมิ่ ค้างจ่าย =>หนีส้ นิ หากภาษีขาย<ภาษีซอื ้ => ภาษีมลู คา่ เพ่มิ ชาระเกิน=>สนิ ทรัพย์ หน้ีสิน สินทรัพย์ 72

 ตวั อยา่ ง 31 มกราคม 2547 กิจการมยี อดภาษีซอื ้ จานวน 10,000 บาท ภาษีขาย 14,500 บาทบนั ทกึ บญั ชีเดบติ ภาษีขาย 14,500 10,000 เครดติ ภาษีซอื ้ภาษีมลู คา่ เพิ่มค้างจ่าย 4,500 10 กมุ ภาพนั ธ์ 2547 จา่ ยชาระภาษีมลู คา่ เพม่ิเดบติ ภาษีมลู คา่ เพ่มิ ค้างจา่ ย 4,500เครดติ เงินสด 4,500 73

 ตวั อยา่ ง 31 มกราคม 2547 กิจการมยี อดภาษีซอื ้ จานวน 10,000 บาท ภาษีขาย 9,500 บาทบนั ทกึ บญั ชีเดบติ ภาษีขาย 9,500ภาษีมลู คา่ ชาระเกิน 500 10,000เครดติ ภาษีซอื ้ 10 กมุ ภาพนั ธ์ 2547 ขอคืนภาษีมลู คา่ เพมิ่ และได้รับเงนิ คืนในวนั นี ้เดบติ เงนิ สด 500เครดติ ภาษีมลู คา่ เพม่ิ ชาระเกิน 500 74

 กรณีภาษีมลู คา่ เพ่ิมชาระไว้เกิน กิจการไมข่ อรับคืนแตข่ อเครดิตภาษีในเดือนถดั ไปตย. 31 มกราคม 2547 กิจการมียอดภาษีมลู คา่ เพิ่มชาระไว้เกิน 500 ซงึ่ กิจการขอเครดติ ในเดือนถดั ไป ในเดือน กพ. กิจการมยี อดภาษีขาย 12,500 บาท ภาษีซอื ้10,000 บาทเดบิต ภาษีขาย 12,500 ภาษีซอื ้ 10,000 ภาษีมลู คา่ เพ่ิมชาระเกิน 500 ภาษีมลู คา่ เพมิ่ ค้างจ่าย 2,000 75

 ภาษีซอื ้ ต้องห้าม หมายถงึ ภาษีซอื ้ ที่กรมสรรพากรไมใ่ ห้นามาหกั จากภาษีขายเพ่ือคานวณภาษีมลู คา่ เพิม่ (ตามมาตรา 82/3) แบง่ เป็น1. ภาษีซอื ้ ต้องห้ามท่ีไมน่ ามาถือเป็นรายจ่ายในการคานวณภาษี เช่น- ภาษีซอื ้ ตามใบกากบั ภาษีที่มีข้อความหรือรายการไมถ่ กู ต้องหรือไม่สมบรู ณ์ในสว่ นที่เป็ นสาระสาคญั- ภาษีซอื ้ ท่ีไมเ่ ก่ียวข้องโดยตรงกบั กิจการตวั อยา่ ง กิจการซอื ้ สนิ ค้า 10,000 บาท ได้รับใบกากบั ภาษีแบบเตม็รูปแบบแตม่ ีรอยแก้ไขในใบกากบั ภาษี และไมไ่ ด้ระบทุ ่ีอยขู่ องบริษัทถือวา่ เป็ นใบกากบั ภาษีที่ไมส่ มบรู ณ์ บนั ทกึ บญั ชีเดบิต ซือ้ 10,000ภาษีซอื ้ ต้องห้าม 700 10,700 เครดติ เงนิ สด 76

2. ภาษีซอื ้ ต้องห้ามแตส่ ามารถนาไปถือเป็นรายจา่ ยในการคานวณกาไรขาดทนุ สทุ ธิได้ เช่น- ภาษีซอื ้ ที่เกิดจากรายจา่ ยเพ่ือการรับรอง- ภาษีซอื ้ ตามใบกากบั ภาษีอยา่ งย่อ- ภาษีซอื ้ ท่ีเกิดจากการซือ้ เชา่ ซอื ้ เช่า หรือรับโอนรถยนต์ที่นง่ั และรถยนต์โดยสารท่มี ีที่นง่ั ไมเ่ กิน 10 คน รวมถงึ ภาษีซอื ้ ที่เกิดจากการซอื ้ สนิ ค้าหรือการรับบริการที่เกี่ยวข้องกบั รถยนต์ดงั กลา่ วตวั อยา่ ง บริษัทได้จา่ ยคา่ ท่ีพกั 10,000 บาท ภาษีซอื ้ 700 บาท เป็นคา่ รับรองลกู ค้าบนั ทกึ บญั ชีเดบติ คา่ รับรอง 10,700เครดิต เงินสด 10,700 77

ตวั อยา่ ง- บริษัทซือ้ รถยนต์นง่ั ราคา 1,000,000 บาท ภาษีมลู คา่ เพม่ิ 70,000 บาท มาใช้ในกิจการบนั ทกึ บญั ชีเดบติ ยานพาหนะ 1,070,000 เครดติ เงนิ ฝากธนาคาร 1,070,000- บริษัทจา่ ยคา่ นา้ มนั คา่ อะไหลร่ ถยนต์นงั่ เป็นเงนิ 100,000 บาทภาษีซอื ้ 7,000 บาทเดบติ คา่ ใช้จา่ ยยานพาหนะ 107,000 เครดติ เงินฝากธนาคาร 107,000 78

 การตดั จาหน่ายลกู หนีเ้ป็นหนีส้ ญู ในทางสรรพากร ให้ลดยอดบญั ชีภาษีขายต.ย. บริษัทตดั บญั ชีลกู หนีจ้ านวน 2,140 บาท เป็นหนีส้ ญู ทางภาษีฯเดบิต หนีส้ ญู 2,000ภาษีขาย 140เครดติ ลกู หนี ้ 2,140เดบิต คา่ เผ่ือหนีส้ งสยั จะสญู 2,000เครดติ หนีส้ งสยั จะสญู 2,000 79

 บริษัทได้รับชาระจากลกู หนีท้ ีเ่ คยตดั เป็นหนีส้ ญูขนั้ ท่ี 1เดบติ ลกู หนี ้ 2,140เครดติ หนีส้ ญู ได้รับคืน 2,000 140 ภาษีขาย 2,140ขนั้ ที่ 2เดบิต เงินสด 2,140เครดิต ลกู หนี ้ 80

 การตดั บญั ชีลกู หนีเ้ป็นหนีส้ ญู ในทางบญั ชี ไมต่ ้องลดยอดบญั ชีภาษีขายตย. บริษัทตดั บญั ชีลกู หนีจ้ านวน 2,140 บาท ซง่ึ เป็นการตดั ทางบญั ชีบนั ทกึ บญั ชีเดบติ คา่ เผื่อหนีส้ งสยั จะสญู 2,000เครดิต ลกู หนี ้ 2,000 81

 บริษัทได้รับชาระจากลกู หนีท้ ี่เคยตดั เป็นหนีส้ ญู ในทางบญั ชีขนั้ ท่ี 1เดบติ ลกู หนี ้ 2,000 เครดิต คา่ เผื่อหนีส้ งสยั จะสญู 2,000ขนั้ ท่ี 2เดบติ เงนิ สด 2,000 เครดติ ลกู หนี ้ 2,000 82