บทที่3 รายการปรับปรุงและงบทดลองหลังรายการปรับปรุง

หน่วยท่ี 3 รายการปรับปรุงและ งบทดลองหลงั รายการปรับปรุง ครพู ฒั นีย์ พรหมสทุ ธ์ิ

ชนิดของรายการท่คี วรจะปรับปรุง• ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย  ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ• รายได้ค้างรับ  วสั ดุสานักงานใช้ไป• ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า  ค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์ถาวร• รายได้รับล่วงหน้า  การแก้ไขข้อผดิ พลาดในการบนั ทกึ บัญชี ครพู ัฒนีย์ พรหมสุทธ์ิ

ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued Expenses)ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย หมายถงึ ค่าใช้จ่ายทเี่ กดิ ขึน้ ในงวดบัญชีปัจจุบนั และกจิ การได้รับประโยชน์แล้ว แต่ยงั ไม่ได้รับเงิน และยงั ไม่ได้บันทกึ บัญชี ณ วนั สิ้นงวดบัญชี กจิ การต้องทาการปรับปรุงบญั ชี โดยบนั ทกึ ค่าใช้จ่ายของปี ปัจจุบันเพมิ่ เตมิ และบนั ทกึ อกี หนึ่งบัญชีเป็ นหนีส้ ินหมุนเวยี นของกจิ การ การบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชีเดบิต ค่าใช้จ่าย (5) xxxเครดิต ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (2) xxx ครูพฒั นยี ์ พรหมสุทธ์ิ

รายได้ค้างรับ (Accrued Revenue)รายได้ค้างรับ หมายถงึ รายได้ทีเ่ กดิ ขึน้ แล้วโดยกจิ การได้ให้บริการหรือประโยชน์อื่นแก่ลูกค้า ในงวดบญั ชีปัจจุบนั แต่กจิ การยงั ไม่ได้รับเงินและ ยงัไม่ได้บนั ทกึ บญั ชี ดังน้ันเมื่อสิ้นงวดบญั ชีกจิ การต้องทาการปรับปรุงบญั ชีโดยบนั ทกึ รายได้ของปี ปัจจุบันเพมิ่ เติม และบนั ทกึ รายการอกี หน่ึงบญั ชีเป็ นสินทรัพย์หมุนเวยี นของกจิ การการบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบัญชีเดบิต รายได้ค้างรับ (1) xxxเครดติ รายได้ (4) xxx ครพู ัฒนีย์ พรหมสุทธ์ิ

ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า (Prepaid Expenses)ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า หมายถงึ ค่าใช้จ่ายทก่ี จิ การได้จ่ายเงนิ ไปท้งั จานวนแล้วในงวดบญั ชีปัจจุบนั แต่เป็ นค่าใช้จ่ายทยี่ งั ไม่เกดิ ขึน้ หรือยงั ไม่ได้ใช้ประโยชน์ซ่ึงถือเป็ นค่าใช้จ่ายในงวดบญั ชีหน้าต่อไป การปรับปรุงบญั ชีต้องพจิ ารณาถงึ วธิ ีการบันทกึ บัญชีในวนั ท่ีจ่ายเงนิ ดังนี้1. บันทกึ ไว้เป็ นค่าใช้จ่ายท้งั จานวน2. บนั ทกึ ไว้เป็ นสินทรัพย์ท้งั จานวน (ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า) ครพู ัฒนยี ์ พรหมสุทธ์ิ

วธิ ีท่ี 1 บนั ทกึ ไว้เป็ นค่าใช้จ่ายท้งั จานวนการบันทกึ บญั ชี ณ วนั ทีเ่ กดิ รายการ (วนั ทีจ่ ่ายเงนิ )เดบติ ค่าใช้จ่าย (5) xxx เครดติ เงินสด (1) xxxการบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชีเดบิต ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า (1) xxx xxx เครดิต ค่าใช้จ่าย (5) ครพู ัฒนยี ์ พรหมสทุ ธ์ิ

วธิ ีที่ 2 บันทึกไว้เป็ นสินทรัพย์ท้งั จานวนการบันทกึ บัญชี ณ วนั ทีเ่ กดิ รายการ (วนั ทจ่ี ่ายเงิน)เดบติ ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า (1) xxx xxx เครดิต เงินสด (1)การบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชีเดบิต ค่าใช้จ่าย (1) xxxเครดิต ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า (1) xxx ครูพัฒนีย์ พรหมสทุ ธ์ิ

รายได้รับล่วงหน้า (Unearned Revenue)รายได้รับล่วงหน้า หมายถึง รายได้ท่ีกจิ การได้รับเงนิ ท้งั จานวนจากลกู ค้าเรียบร้อยแล้ว แต่ยงั ไม่ได้ให้บริการแก่ลูกค้าตามทไ่ี ด้ตกลงกนั ไว้ เม่ือสิ้นงวดบญั ชีพบว่ากจิ การได้ให้บริการแก่ลูกค้าไปแล้วบางส่วน กจิ การจึงควรรับรู้เป็ นรายได้ของกจิ การประจางวดบัญชีปัจจุบัน อกี ส่วนหนึ่งเป็ นรายได้ของงวดบัญชีถัดไป การบันทกึ รายการปรับปรุงสามารถทาได้ 2 วธิ ีขึน้ อยู่กบั วธิ ีการบนั ทกึ บญั ชีณ วนั ท่ไี ด้รับเงนิ ดังนี้1. บนั ทกึ ไว้เป็ นรายได้ท้งั จานวน2. บันทกึ ไว้เป็ นหนีส้ ินท้งั จานวน (รายได้รับล่วงหน้า) ครูพัฒนยี ์ พรหมสุทธิ์

วธิ ีท่ี 1 บนั ทกึ ไว้เป็ นรายได้ท้ังจานวนการบนั ทกึ บญั ชี ณ วนั ทเ่ี กดิ รายการ (วนั ทร่ี ับเงนิ )เดบิต เงนิ สด (1) xxx เครดิต รายได้ (4) xxxการบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชีเดบิต รายได้ (4) xxxเครดิต รายได้รับล่วงหน้า (2) xxx ครูพัฒนยี ์ พรหมสทุ ธ์ิ

วธิ ีที่ 2 บนั ทกึ ไว้เป็ นหนีส้ ินหมุนเวยี นท้งั จานวนการบันทกึ บญั ชี ณ วนั ท่ีเกดิ รายการ (วนั ทีร่ ับเงิน)เดบิต เงนิ สด (1) xxxเครดิต รายได้รับล่วงหน้า (2) xxxการบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบัญชี xxx เดบิต รายได้รับล่วงหน้า (2) xxx เครดิต รายได้ (4) ครพู ฒั นยี ์ พรหมสุทธ์ิ

ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ (Allowances for Doubtful Accounts) ในทางปฏิบัตทิ างการบญั ชี หากในงวดบัญชีปัจจุบันยงั ไม่ทราบ แน่ชัดถึงสภาพของลูกหนีว้ ่าจะสามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ครบจานวนหรือไม่วธิ ีการทใี่ ช้คือ การประมาณจานวนหนีท้ ่คี าดว่าจะเรียกเกบ็ เงินไม่ได้โดยประมาณจากจานวนยอดลกู หนีค้ งค้างท้งั สิ้น ณ วนั สิ้นงวดบัญชีการบันทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบัญชีเดบติ หนีส้ งสัยจะสูญ (5) xxxเครดิต ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ (1) xxx ครูพัฒนีย์ พรหมสุทธ์ิ

การเปิ ดเผยข้อมูลในงบการเงนิ (หน่วย : บาท) บริษทั แสนสุขทรานสปอร์ต จากดั งบดุล (บางส่วน) ณ วนั ท่ี 31 ธันวาคม 25x1 สินทรัพย์ xxxสินทรัพย์หมุนเวยี น 40,000 2,000 38,000 เงนิ สด ลกู หนี้ หัก ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ ครูพัฒนยี ์ พรหมสทุ ธ์ิ

การคานวณหาวสั ดุสานักงานใช้ไปหรือวสั ดุสิ้นเปลืองใช้ไปวสั ดุสานักงานต้นงวด xxx (บาท)บวก ซื้อวสั ดุสานักงานในระหว่างงวด xxx xxxหัก วสั ดุสานักงานคงเหลือปลายงวด xxxวสั ดุสานักงานใช้ไป xxx ครพู ฒั นยี ์ พรหมสทุ ธ์ิ

การบันทกึ บัญชีเมื่อซื้อ xxx xxx เดบิต วสั ดุสานักงาน (1) เครดิต เงนิ สด (1)การบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี เดบิต วสั ดุสานักงานใช้ไป (5) xxxเครดติ วสั ดุสานักงาน (1) xxx ครพู ัฒนยี ์ พรหมสุทธ์ิ

ค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์ถาวร (Depreciation of Fixed Assets) สินทรัพย์ถาวร เป็ นสินทรัพย์ทม่ี ีไว้เพื่อใช้ในการดาเนินงาน อายุการใช้งานมกั เกนิ กว่า 1 ปี ค่าใช้จ่ายทล่ี งทุนจ่ายไปท้งั หมด เพื่อให้ได้สินทรัพย์ถาวรเหล่านีม้ า คือ ต้นทุนหรือราคาทุนของสินทรัพย์ถาวรทเี่ กดิ ขึน้ ตลอดอายุการใช้งาน กจิ การต้องนาราคาทุนของสินทรัพย์ทเี่ กดิ ขึน้ ตลอดอายุการใช้งานมาแบ่งเฉลย่ี ออกเป็ นค่าใช้จ่ายประจางวด เรียกว่า “ค่าเส่ือมราคา”การบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี xxxเดบิต ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ (5)เครดิต ค่าเสื่อมราคาสะสมสินทรัพย์ (1) xxx ครพู ฒั นยี ์ พรหมสุทธ์ิ

ค่าเส่ือมราคา เป็ นค่าใช้จ่ายประจางวดของกจิ การค่าเสื่อมราคาสะสม เป็ นบัญชีปรับมูลค่าสินทรัพย์ถาวร นาไป แสดงในงบดุล หักออกจากราคาทุนของ สินทรัพย์ถาวร เพื่อให้สินทรัพย์ถาวรแสดง ราคาทุนตามมูลค่าทถี่ ูกต้องตรงกบั ความเป็ น จริง ณ วนั ใดวนั หนึ่ง ครูพัฒนยี ์ พรหมสุทธ์ิ

การแก้ไขข้อผิดพลาด การบนั ทึกบัญชีอาจมขี ้อผดิ พลาดเกดิ ขึน้ เช่น เกดิ การผิดพลาดในการบนั ทกึ บญั ชีผดิ ประเภท หรือข้อผดิ พลาดในจานวนเงิน กจิ การจาเป็ นต้องทาการปรับปรุงแก้ไขข้อผดิ พลาดในบญั ชีต่าง ๆ ให้ถูกต้องก่อนการจดั ทางบการเงนิตัวอย่าง ในระหว่างงวดบญั ชีกจิ การจ่ายค่านายหน้าไปจานวน 12,000 บาทแต่พนักงานบัญชีของกจิ การบนั ทกึ รายการผดิ พลาด โดยบันทกึ เป็ นค่าเลยี้ งรับรอง 2,000 บาท ครพู ัฒนยี ์ พรหมสุทธ์ิ

การบนั ทกึ รายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบัญชี สมุดรายวนั ทวั่ ไป หน้า 5 เดบติ เครดติพ.ศ. 25x1 รายการ เลขที่ บญั ชีเดือน วนั ท่ี 504ธ.ค. 31 ค่านายหน้า 101 12,000 - 505 เงนิ สด 10,000 - 2,000 - ค่าเลยี้ งรับรอง ปรับปรุงแก้ไขบัญชีทบี่ ันทกึ ไว้ ผดิ พลาด ครพู ฒั นยี ์ พรหมสทุ ธ์ิ

บัญชีแยกประเภททวั่ ไปแสดงดังนี้ ค่านายหน้า เลขท่ี 504วนั เดือนปี รายการ หน้า เดบิต วนั เดือนปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บญั ชีธ.ค. 31 ค่าเลยี้ ง ร.ว.5 2,000 - รับรองเงนิ สด 10,000 - ค่าเลยี้ งรับรอง เลขที่ 505วนั เดือนปี รายการ หน้า เดบิต วนั เดือนปี รายการ หน้า เครดติ บัญชี บัญชีธ.ค. 10 เงนิ สด ร.ว.3 2,000 - ธ.ค. 31 ค่านายหน้า ร.ว.5 2,000 - ครูพัฒนีย์ พรหมสุทธ์ิ

เงนิ สด เลขที่ 101วนั เดือนปี รายการ หน้า เดบิต วนั เดือนปี รายการ หน้า เครดติ บัญชี บญั ชีธ.ค. 10 ค่าเลยี้ งรับรอง ร.ว.3 2,000 -ธ.ค. 31 ค่านายหน้า ร.ว.5 10,000 - ครูพัฒนยี ์ พรหมสุทธ์ิ

งบทดลองหลังการปรับปรุง (Adjusted Trial Balance) ณ วนั สิ้นงวดบัญชี เม่ือบนั ทกึ รายการปรับปรุงในสมุดรายวนั ทว่ั ไปและผ่านรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททีเ่ กย่ี วข้องแล้ว ให้คานวณหายอดคงเหลือของบัญชีต่าง ๆ และจดั ทางบทดลองใหม่อกี คร้ังหน่ึง เรียกว่า “งบทดลองหลงั การปรับปรุง” เพื่อตรวจสอบความถูกต้องของการบันทกึ รายการจากตัวอย่าง ภายหลงั การปรับปรุงรายการต่าง ๆ เรียบร้อยแล้ว ยอดคงเหลือของบญั ชีแยกประเภททุกบญั ชีนามาแสดงในงบทดลองหลงั การปรับปรุงดังนี้ ครพู ัฒนีย์ พรหมสทุ ธ์ิ

บริษัท แสนสุขทรานสปอร์ต จากดั (หน่วย : บาท) งบทดลองหลงั รายการปรับปรุง 2,000 วนั ที่ 31 ธันวาคม 25x1เงนิ สด 100,000ลกู หนี้ 40,000ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญวสั ดุสานักงาน 2,000ดอกเบยี้ ค้างรับ 1,000ตั๋วเงนิ รับ 50,000 ครพู ฒั นยี ์ พรหมสุทธ์ิ

บริษัท แสนสุขทรานสปอร์ต จากดั งบทดลองหลงั รายการปรับปรุง วนั ท่ี 31 ธันวาคม 25x1 (หน่วย : บาท)ค่าเบีย้ ประกนั จ่ายล่วงหน้า 12,000ทด่ี นิ 610,000อาคาร 250,000ค่าเสื่อมราคาสะสม-อาคาร 50,000อปุ กรณ์สานักงาน 52,000ค่าเส่ือมราคาสะสม-อุปกรณ์สานักงาน 2,500เจ้าหนี้ 45,000เงนิ เดือนค้างจ่าย 15,000 ครพู ฒั นยี ์ พรหมสุทธ์ิ

บริษทั แสนสุขทรานสปอร์ต จากดั งบทดลองหลงั รายการปรับปรุง วนั ที่ 31 ธันวาคม 25x1 (2ห,0น0่ว0ย : บาท) 320,000รายได้ค่าเช่าหน้าร้านรับล่วงหน้า 650,000 12,000เงนิ กู้ 150,000ทุนเรือนหุ้น 4,000 1,000กาไรสะสมรายได้ค่าบริการรายได้ค่าเช่าหน้าร้านดอกเบีย้ รับเงนิ เดือน 40,000 ครูพฒั นยี ์ พรหมสุทธ์ิ

บริษทั แสนสุขทรานสปอร์ต จากดั งบทดลองหลงั รายการปรับปรุงค่านา้ -ค่าไฟฟ้า วนั ท่ี 31 ธันวาคม 25x1 (หน่วย : บาท) 13,000 1,253,500ค่าโฆษณา 24,000 ครูพัฒนีย์ พรหมสุทธ์ิดอกเบีย้ จ่าย 16,000ค่าเบยี้ ประกนั 24,000หนีส้ งสัยจะสูญ 1,500ค่าเสื่อมราคา-อาคาร 12,500ค่าเสื่อมราคา-อปุ กรณ์สานักงาน 2,500วสั ดุสานักงานใช้ไป 3,000 1,253,500