ต้นทุนเบื้องต้น หน่วยที่5

หน่วยท่ี 5รายการปรบั ปรงุ และกระดาษทาการของกจิ การอุตสาหกรรม

งบทดลองและรายการปรับปรุงบัญชี1. ความหมายของงบทดลอง งบทดลอง (Trial Balance) หมายถึง งบที่แสดงบญั ชีต่างๆ ของกิจการหลงั จากท่ีผา่ นจากสมุดรายการข้นั ตน้ ไปสมุดแยกประเภททวั่ ไป เป็นงบที่ทาข้ึนเพอ่ื พสิ ูจน์ความถูกตอ้ งในการลงบญั ชีวา่ ลงตามระบบบญั ชีคู่

2. การคานวณต้นทุนการผลติ และต้นทุนสินค้าทผ่ี ลติ เสร็จ ข้ันท่ี 1 เขียนหวั งบทดลอง โดยเขียนชื่อกิจการอุตสาหกรรม บรรทดั ท่ี 2 เขียนคาวา่ งบทดลอง บรรทดั ท่ี 3 เขียนคาวา่ ณ วนั ที่............ ข้นั ท่ี 2 นายอดคงเหลือของบญั ชีต่างๆ ในสมุดแยกประเภททวั่ ไป ทุกบญั ชีมาใส่

ข้ันท่ี 3 นาชื่อบญั ชี เลขที่บญั ชี และยอดคงเหลือดา้ นเดบิต หรือ ดา้ นเครดิต (Debit Balance หรือ Credit Balance) มาใส่ใน แบบฟอร์มของงบทดลอง โดยเรียงตามเลขที่จากหมวด สินทรัพย์ หน้ีสิน ส่วนของเจา้ ของ รายได้ และคา่ ใชจ้ ่ายข้นั ที่ 4 รวมจานวนเงินของยอดคงเหลือดา้ นเดบิต และดา้ นเครดิต ท้งั สองดา้ นจะตอ้ งเท่ากนั ตามหลกั ระบบบญั ชีคู่ (Double Entry System)

การให้เลขที่บญั ชี เลขทบี่ ญั ชีทวั่ ไปนิยมใช้เลข 3 ตัว ดงั นี้ ตวั ที่ 1 คือ หมวดบญั ชี ตวั ท่ี 2 ประเภทของหมวดบญั ชี ตวั ที่ 3 ลาดบั โดยเรียงลาดบั ของแตล่ ะหมวดบญั ชี

รายการในงบทดลองของกจิ การอตุ สาหกรรมแตกต่างจากกจิ การซื้อขายสินค้า 1) สินคา้ คงเหลือของกิจการอุตสาหกรรมมี 4 ประเภท คือ สินคา้ สาเร็จรูปสินคา้ ระหวา่ งผลิต วตั ถุดิบ และวสั ดุโรงงาน 2) ค่าใชจ้ ่ายของกิจการอุตสาหกรรมส่วนใหญ่เกิดข้ึนในโรงงานที่เก่ียวกบั การผลิตสินคา้

3. ความหมายของรายการปรับปรุงบัญชี รายการปรับปรุง (Adjusting Entries) หมายถึง รายการท่ีบนั ทึกบญั ชีในวนั สิ้นงวดบญั ชีเพอื่ ใหถ้ ูกตอ้ งตามหลกั การบนั ทึกบญั ชีท่ีรับรองโดยทว่ั ไปจะทาใหบ้ ญั ชีสินทรัพย์ หน้ีสิน รายได้ คา่ ใชจ้ ่าย ถูกตอ้ งตามความเป็นจริงตามหลกั เกณฑเ์ งินคงคา้ ง ซ่ึงจะทาการบนั ทึกปรับปรุงบญั ชีในสมุดรายวนัทวั่ ไป

4. ประเภทของรายการปรับปรุงบญั ชี 4.1 ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued Expense)

4.2 รายได้ค้างรับ (Accrued Revenues)

4.3 ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า (Prepaid Expenses) 4.3.1 บนั ทึกไวเ้ ป็นสินทรัพย์

4.3.2 บนั ทึกไวเ้ ป็นคา่ ใชจ้ ่าย

4.4 รายได้รับล่วงหน้า (Deferred Income) 4.4.1 บนั ทึกไวเ้ ป็นหน้ีสิน

4.4.2 บนั ทึกไวเ้ ป็นรายได้

4.5 ค่าเส่ือมราคา (Depreciation)

การคานวณค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ค่าเสื่อมราคาประจาปี = ราคาทุน - ราคาซาก อายกุ ารใชง้ าน หรือ = (ราคาทุน - ราคาซาก) × อตั ราค่าเส่ือมราคา × ระยะเวลา การใชง้ าน

4.6 ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ (Allowance of doubtful Account) 4.6.1 ประมาณจากยอดลูกหน้ี 4.6.2 ประมาณจากยอดขายเชื่อ

4.7 การปันส่วนค่าใช้จ่ายหมายเหตุ : ค่าใชจ้ ่ายส่วนท่ีเป็นของแผนกผลิตจะปรากฏในงบตน้ ทุนผลิต ส่วนแผนกขายและแผนกสานกั งานจะปรากฏในงบกาไรขาดทุน

4.8 วสั ดุโรงงานใช้ไป (Supplies Expense) การคานวณวสั ดุโรงงานใชไ้ ป = วสั ดุโรงงานตน้ งวด + ซ้ือระหวา่ งปี – วสั ดุโรงงานปลายงวด

บนั ทึกรายการปรับปรุงบญั ชีในวนั สิ้นงวดบญั ชี ดงั น้ีหมายเหตุ : วสั ดุโรงงานใชไ้ ปถือเป็นค่าใชจ้ ่ายในการผลิตจะปรากฏในงบตน้ ทุนผลิต

5. การบนั ทกึ บญั ชีเกยี่ วกบั รายการปรับปรุงบญั ชีในสมุดรายวนัท่วั ไปตัวอย่าง ต่อไปน้ีเป็นยอดของบญั ชีบางบญั ชีในสมุดแยกประเภททวั่ ไปสาหรับงวดบญั ชี 1 ปีสิ้นสุด วนั ที่ 31 ธนั วาคม 25XXค่าแรงงานทางตรง 50,000 บาทค่าแรงงานทางออ้ ม 20,000 บาทเครื่องจกั ร 600,000 บาทค่าเบ้ียประกนั จ่ายล่วงหนา้ 18,000 บาทอาคาร 800,000 บาท

วสั ดุโรงงาน 6,000 บาทลูกหน้ี 50,000 บาทค่าเผอ่ื หน้ีสงสยั จะสูญ 1,000 บาทรายไดค้ ่าเช่า 6,000 บาทขอ้ มูลเพมิ่ เติมมีดงั น้ี1) มีค่าแรงงานทางตรงคา้ งจ่าย 4,000 บาท และค่าแรงงานทางออ้ มคา้ งจ่าย 2,000 บาท2) คิดค่าเส่ือมราคาเคร่ืองจกั ร 5% ต่อปี ค่าเสื่อมราคาอาคาร 10% ต่อปี3) วสั ดุโรงงานคงเหลือ 2,000 บาท4) ต้งั ค่าเผอ่ื หน้ีสงสยั จะสูญ 5% ของยอดลูกหน้ี

5) ค่าเบ้ียประกนั เป็นการประกนั โรงงาน เป็นค่าใชจ้ ่ายของปี 8,000 บาท 6) รายไดค้ ่าเช่าเป็นของปี หนา้ 2,000 บาท 7) แบ่งค่าเสื่อมราคาอาคาร เป็นของโรงงาน 80% เป็นของสานกั งาน 20%ให้ทา : บนั ทึกรายการปรับปรุงในสมุดรายวนั ทว่ั ไป





กระดาษทาการ1. ความหมายของกระดาษทาการ กระดาษทาการเป็นกระดาษร่างเพ่ือสะดวกในการจดั ทางบการเงินของกิจการอุตสาหกรรม ซ่ึงกระดาษทาการของกิจการอุตสาหกรรมมีลกั ษณะเหมือนกบั กิจการซ้ือขายสินคา้ แต่จะมีช่องเพิ่มข้ึนอีก 2 ช่อง คือ ช่องงบตน้ ทุนผลิต ส่วนช่องอื่นของกระดาษทาการจะมีลกั ษณะเหมือนกนั คือ มีช่องงบทดลอง รายการปรับปรุง งบกาไรขาดทุน และงบแสดงฐานะการเงิน อยา่ งละ 2 ช่อง จึงเรียกวา่ กระดาษทาการชนิด 10 ช่อง

2. การจดั ทากระดาษทาการ รูปแบบของกระดาษทาการชนิด 10 ช่อง มีดังนี้ บริษัท………………..จากดั กระดาษทาการ สาหรับปี สิ้นสุด วนั ที่ 31 ธันวาคม 25XX

ข้นั ที่ 1 นาบญั ชีต่างๆ ท่ีอยใู่ นงบทดลองใส่ลงในช่องงบทดลองใน กระดาษทาการข้ันที่ 2 บนั ทึกสินคา้ คงเหลือปลายงวดที่ไดจ้ ากการตรวจนบัข้ันท่ี 3 นารายการท่ีปรับปรุงในสมุดรายวนั ทว่ั ไปมาบนั ทึกในช่อง รายการปรับปรุง บญั ชีใดไม่มีใหเ้ ขียนในช่องช่ือบญั ชีโดย ใส่ต่อทา้ ยบรรทดั ชื่อบญั ชี เมื่อครบรายการปรับปรุงแลว้ รวมจานวนเงินดา้ นเดบิตและเครดิตจะเท่ากนั

ข้ันท่ี 4 ออกยอดบญั ชีแต่ละบญั ชี ดงั น้ี ช่องงบต้นทนุ ผลิต - สินคา้ ระหวา่ งผลิตตน้ งวด ดา้ นเดบิต - วตั ถุดิบตน้ งวด ดา้ นเดบิต - ค่าใชจ้ ่ายต่างๆ ที่เกี่ยวกบั ตน้ ทุนผลิต ดา้ นเดบิต ยกเวน้ ส่งคืนวตั ถุดิบและส่วนลดรับ ดา้ นเครดิต รวมยอดด้านเดบติ และเครดติ ผลตา่ งกค็ ือตน้ ทุนสินคา้ สาเร็จรูป นาผลต่างใส่ดา้ นเครดิตในช่องงบตน้ ทุนผลิตและเดบิตที่งบกาไรขาดทุน เขียนในช่องชื่อบญั ชีวา่ตน้ ทุนสินคา้ สาเร็จรูป รวมช่องสุดทา้ ยเดบิตและเครดิตเท่ากนั

ช่องงบกาไรขาดทุน - สินคา้ สาเร็จรูปตน้ งวด ดา้ นเดบิต - รายได้ ดา้ นเครดิต - คา่ ใชจ้ ่ายในการขายและบริหาร รับคืน ส่วนลดจ่าย ดา้ นเดบิต รวมยอดด้านเดบิตและเครดติ ผลต่างถา้ ดา้ นเครดิตมากกวา่ เดบิต กค็ ือกาไรสุทธิ ใส่คาวา่ กาไรสุทธิ ในช่องชื่อบญั ชี ถา้ ดา้ นเดบิตมากกวา่ เครดิต ผลตา่ งคือขาดทุนสุทธิ ในกรณีกาไรสุทธิโอนไปใส่ในช่องงบแสดงฐานะการเงินดา้ นเครดิต ในตรงกนั ขา้ ม ถา้ ขาดทุนสุทธิ โอนไปใส่ในช่องงบแสดงฐานะการเงินดา้ นเดบิต รวมช่องเดบิตและเครดิตงบกาไรขาดทุนจะเท่ากนั

ช่องงบแสดงฐานะการเงิน - สินทรัพย์ ดา้ นเดบิต - หน้ีสิน ดา้ นเครดิต - ส่วนของผถู้ ือหุน้ ดา้ นเครดิต รวมจานวนเงนิ ด้านเดบิตและเครดติ ในงบแสดงฐานะการเงินท้งั สองดา้ นจะเท่ากนั