เนื้อหา4 การบันทึกรายการปรับปรุงบัญชีและโอนกลับรายการ

การบนั ทึกรายการปรบั ปรงุ บญั ชแี ละโอนกลบั รายการวตั ถุประสงคข์ องการปรบั ปรุงบญั ชีคา่ ใชจ้ า่ ยจา่ ยลว่ งหนา้คา่ ใชจ้ า่ ยคา้ งจา่ ยรายไดค้ า้ งรบัรายไดร้ บั ลว่ งหนา้คา่ เสอ่ื มราคาวสั ดุส้นิ เปลอื งหน้ีสูญและคา่ เผ่ือหน้ีสงสยั จะสูญงบทดลองหลงั รายการปรบั ปรุงบญั ชแี ละการแกไ้ ขขอ้ ผดิ พลาดการกลบั รายการ ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

วตั ถุประสงค์ของการปรับปรุงบัญชี การปรับปรุงบญั ชี หมายถงึ การแก้ไขรายการบญั ชี ให้ถูกต้องตรงกนักบั ความเป็ นจริงในงวดบัญชีทไี่ ด้กระทาอยู่ การเพม่ิ หรือการลดตวั เลขในบญั ชีแยกประเภททเ่ี กยี่ วข้องให้สมดุลกนั โดยกจิ การจะต้องปรับปรุงรายการบางรายการเสียก่อนในวันสิ้นงวดบญั ชี ในการปรับปรุงรายการบญั ชี จะบันทกึ รายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไปแล้วผ่านรายการไปยงั บัญชีแยกประเภททว่ั ไป จึงทาให้ยอดคงเหลือของบัญชีแยกประเภททวั่ ไปทางบัญชีเปลยี่ นแปลงและมผี ลทาให้งบกาไรขาดทุนและงบดุลของกจิ การแสดงผลดาเนินงาน และฐานะการเงนิ ของกจิ การถูกต้องตรงกบั ความเป็ นจริง ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ดงั น้ันการบันทกึ การปรับปรุงรายการ นับเป็ นข้นั ตอนหน่ึงทส่ี าคัญของวงจรการบัญชีเพ่ือให้ได้งบการเงนิ ทถี่ ูกต้องตามหลกั การบญั ชีทรี่ ับรองทว่ั ไป จงึต้องทาทุกคร้ังก่อนการปิ ดบัญชี และออกงบการเงนิ ประเภทของรายการทต่ี ้องปรับปรุงรายการบญั ชีทตี่ ้องปรับปรุง โดยทว่ั ไปสรุปได้ดงั นี้ 1. ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า (Prepaid Expense) 2. ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued Expenses) 3. รายได้ค้างรับ (Accrued Revenues) 4. รายได้รับล่วงหน้า (Deferred) 5. ค่าเส่ือมราคา (Depreciation) 6. วสั ดุสิ้นเปลือง(Supplies) 7. หนีส้ ูญและค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ 8. การแก้ไขข้อผดิ พลาดการบนั ทกึ บญั ชี ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้าค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า หมายถึง ค่าใช้จ่ายทก่ี จิ การจ่ายเงนิ ไปแล้ว แต่ ณ วันสิ้นงวดบัญชี กจิ การยงัไม่ได้รับบริการหรือรับบริการยงั ไม่ครบตามจานวนเงนิ ทไี่ ด้จ่าย เช่น ค่าแรงงานจ่ายล่วงหน้า ค่าโฆษณาจ่ายล่วงหน้า บญั ชีค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้าถือว่าเป็ น “สินทรัพย์หมุนเวยี น” ซึ่งการบนั ทกึรายการแบ่งเป็ น 2 กรณี ดงั นี้1. กรณบี นั ทกึ เป็ นค่าใช้จ่ายในวนั ทจี่ ่ายเงนิ15 ธ.ค. 2551 จ่ายเงนิ ค่าจ้างร้านสมชายโฆษณารายเดือน เดือนละ 3,000 บาทเดบิต ค่าโฆษณา 3,000.- เครดติ เงนิ สด 3,000.-13 ธ.ค. 2551 ปรับปรุงบญั ชีโดย ตัดยอดรายจ่ายให้ลดลง และบนั ทกึ บางส่วนเป็ นสินทรัพย์เดบิต ค่าโฆษณาจ่ายล่วงหน้า(15/30 x 3,000) 1,500.- เครดติ ค่าโฆษณา 1,500.- ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

2. กรณบี นั ทกึ เป็ นสินทรัพย์ในวนั ทจ่ี ่ายเงิน15 ธ.ค. 2551 จ่ายเงนิ ค่าจ้างร้านสมชายโฆษณารายเดือน เดือนละ 3,000 บาทเดบติ ค่าโฆษณาจ่ายล่วงหน้า 3,000.- เครดติ เงนิ สด 3,00031 ธ.ค. 2551 ปรับปรุงบญั ชีโดย ตดั ยอดรายจ่ายให้ลดลง และบนั ทกึ บางส่วนเป็ นสินทรัพย์เดบิต ค่าโฆษณา(15/30 X 3,000) 1,500.- เครดติ -ค่าโฆษณาจ่ายล่วงหน้า 1,500.-กลบั ไปหน้าหลกั ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ค่าใช้จ่ายค้างจ่ายค่าใช้จ่ายค้างจ่าย หมายถึง ค่าใช้จ่ายทเี่ กดิ ขึน้ ในงวดบญั ชีปัจจุบัน แต่ยงั ไม่ได้จ่ายและจะจ่ายในงวดบญั ชีต่อไป เช่น ค่าจ้างค้างจ่าย เงินเดือนค้างจ่าย ดอกเบยี้ ค้างจ่าย เป็ นต้น เม่ือวนั สิ้นงวดบญั ชีจะต้องทาการปรับปรุงบัญชีค่าใช้จ่ายค้างจ่ายในงวดบัญชีนีใ้ ห้เรียบร้อยจึงจะได้ยอดเงนิ ค่าใช้จ่ายจริง และค่าใช้จ่ายในงบกาไรขาดทุนและงบดุลได้ถูกต้อง ดงั น้ันจงึ ถือว่าค่าใช้จ่ายค้างจ่ายเป็ นบัญชีในหมวด “หนีส้ ินหมุนเวยี น”ธ.ค. 31 เดบติ ค่าใช้จ่าย....... xx เครดติ ค่า.......ค้างจ่าย xxกลบั ไปหน้าหลกั ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

รายได้ค้างรับรายได้ค้างรับ หมายถึง รายได้ของกจิ การทเ่ี กดิ ขนึ้ ในงวดบญั ชีนีแ้ ต่ยงั ไม่ได้รบเงนิ เม่ือวนั สิ้นงวดและจะได้รับเงนิ งวดบัญชีหน้า เช่น ค่าเช่าค้างรับ เป็ นต้น ซึ่งรายได้ค้างรับ ถือว่าเป็ น“สินทรัพย์หมุนเวยี น”กจิ การให้นาย ก เช่าสานักงาน โดยคดิ ค่าเช่าเดือนละ 6,000 บาท นายสนิทยงั ไม่ชาระค่าเช่าของเดือนพฤศจิกายน-ธันวาคม 2547ธ.ค. 31 เดบติ รายได้ค่าเช่าค้างรับ 12,000 เครดติ รายได้ค่าเช่า 12,000ปรับปรุงรายได้ค่าเช่าค้างรับ 2 เดือนกจิ การนาเงนิ สดฝากธนาคาร 48,000 บาท อตั ราดอกเบยี้ 10% ต่อปี ฝากธนาคารไว้ เม่ือวนั ที่ 1 สิงหาคม 2547 ยงั ไม่ได้รับดอกเบยี้ เลยธ.ค. 31 เดบติ ดอกเบยี้ ค้างรับ 2,000 เครดติ ดอกเบยี้ รับ(48,000 x 10/100 x 5/12) 2,000กลบั ไปหน้าหัก ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

รายได้รับล่วงหน้า รายได้รับล่วงหน้า (Unearned Income) หมายถงึ รายได้ทก่ี จิ การได้รับจากลกู ค้าล่วงหน้า โดยทยี่ งั ไม่ได้ส่งมอบสินค้าหรือให้บริการแก่ลูกค้า ซึ่งกจิ การมภี าระต้องให้บริการนออนาคต ดงั น้ันจานวนเงนิ ทไ่ี ด้รับจงึ ถือว่าเป็ นรายได้ของกจิ การแต่จะถือเป็ นหนีส้ ินหมุนเวยี น เมื่อกจิ การได้ให้บริการเสร็จเรียบร้อยเป็ นบางส่วนหรือท้ังหมดแล้ว จึงจะเปลยี่ นจากหนีส้ ินเป็ นรายได้ตามส่วนทใี่ ห้บริการแก่ลูกค้าแล้ว บริการทไี่ ด้ให้แก่ลกู ค้าในงวดน้ันจะถือว่ารายได้เกดิ ขึน้ ในงวดน้ัน ส่วนจานวนเงนิ ท่ีกจิ การได้รับไว้แต่ยงั ไม่ให้บริการในงวดน้ันจงึ มสี ภาพเป็ นหนีส้ ินยกไปงวดหน้า เช่น ค่าเช่ารับล่วงหน้า เป็ นต้น วธิ ีการบนั ทึกบัญชีรายได้รับล่วงหน้ามี 2 วธิ ี คือ วธิ ีที่ 1 บันทกึ เป็ นบัญชีหนีส้ ิน วธิ ีที่ 2 บนั ทึกเป็ นบัญชีรายได้ ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

วิธีท่ี 1. บนั ทึกเป็ นบญั ชหี น้สี นิ เม่ือมีรายการเกดิ ข้นึ จะบนั ทึกในบญั ชรี ายไดร้ บั ล่วงหนา้ เม่ือส้นิ งวดจงึ จะโอนสว่ นทีไดใ้ หบ้ รกิ ารแลว้ ไปเป็ นบญั ชรี ายได้ ส่วนที่เหลอื ซง่ึ ยงั ไม่ไดใ้ หบ้ รกิ ารกย็ งั คงเป็ นหน้สี นิ ซง่ึ แสดงในบญั ชรี ายไดร้ บั ล่วงหนา้ รอไปปรบั ปรงุ ในงวดท่ีจะใชบ้ รกิ ารต่อไป ตวั อย่าง เมื่อวนั ที่ 1 พฤษภาคม 25X2 หอพกั เยน็ สบายไดร้ บั ค่าเช่าล่วงหนา้ จานวนเงนิ 6,000 บาท จากนางสาวสดุ ใจ สญั ญาเช่า 1 ปี การปรบั ปรงุ รายการเม่ือวนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25X2 ซงึ่ เป็ นวนั ส้นิ งวดจะเป็ นดงั น้ีพ.ค. 1 เดบติ เงนิ สด 6,000 เครดติ ค่าเช่า 6000 ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ดงั นนั้ จงึ ตอ้ งปรบั ปรงุ รายการในวนั ส้นิ งวด เพอื่ แสดงว่ากจิ การมีรายไดป้ ระจางวด25x2เกดิ ข้นึ เป็ นจานวน 4,000 บาท และลดค่าเช่ารบั ล่วงหนา้ ใหเ้ หลอื 2,000 บาทธ.ค. 31 เดบติ ค่าเช่ารบั ลว่ งหนา้ 4,000เครดติ ค่าเช่า 4,000วิธีที่ 2 เม่ือไดร้ บั รายไดร้ บั ล่วงหนา้ มาไดบ้ นั ทึกไวใ้ นบญั ชคี ่าเช่ารบั ซง่ึเป็ นบญั ชปี ระเภทรายได้ พ.ค. 1 เดบติ เงนิ สด 6,000 เครดติ ค่าเช่ารบั 6,000 ธ.ค. 30 เดบติ ค่าเช่ารบั 2,000 เครดติ ค่าเช่ารบั ลว่ งหนา้ 2,000 ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ค่าเส่ือมราคาค่าเส่ือมราคา (Depreciation) หมายถึง ส่วนหนึ่งของมูลค่าสินทรัพย์ถาวรที่กจิ การตัดจาหน่ายเป็ นค่าใช้จ่ายประจางวดบญั ชีทไ่ี ด้ใช้ประโยชน์จากสินทรัพย์ จากการทก่ี จิ การเป็ นเจ้าของสินทรัพย์ถาวรหลานชนิดเพื่อใช้ในการดาเนินงาน เช่นทด่ี นิ อาคารและอปุ กรณ์ เป็ นต้น การลงทุนในสินทรัพย์ถาวรเป็ นการจ่ายค่าใช้จ่ายล่วงหน้าระยะยาว เพราะสินทรัพย์ถาวรจะให้ประโยชน์แก่กจิ การหลายงวดบัญชีการใช้ ประโยชน์ จากสินทรัพย์ถาวรในแต่ ละงวดบัญชีจึงควรปันส่ วนต้นทุนจองสินทรัพย์ทถ่ี ูกใช้งานไปเป็ นค่าใช้จ่ายสาหรับงวดน้ัน ท้งั นีย้ กเว้นที่ดนิ เพราะทด่ี นิให้ประโยชน์แก่กจิ การไม่มที สี่ ิ้นสุดและไม่อาจกาหนดอายุการใช้งานของทดี่ นิ ได้จงึไม่ต้องคดิ ค่าเสื่อมราคาและนาค่าเสื่อมราคานีไ้ ปเป็ นค่าใช้จ่ายของกจิ การ ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ราคาของสินทรัพย์เหล่านีจ้ ะค่อยๆ ลดลงไปเรื่อยจนเป็ นศูนย์ แต่ในทางบัญชีให้คงไว้อย่างน้อย 1 บาท จนกว่าจะจาหน่ายเลกิ ใช้งานหรือจาหน่ายสินทรัพย์น้ันออกไปการคดิ ค่าเสื่อมราคามหี ลายวธิ ี ถ้าใช้วธิ ีใดกใ็ ห้ใช้วธิ ีน้ันตลอดไป หากต้องการเปลย่ี นวธิ ีต้องได้รับอนุมตั จิ ากอธิบดีกรมสรรพากรเสียก่อน วธิ ีคดิ ค่าเส่ือมราคามดี ังนี้ วธิ ีเส้นตรง (Straight Line Method) โดยคดิ เท่ากนั ทุกปี วธิ ีนีน้ ิยมใช้มาก ทสี่ ุด วธิ ีอตั ราลดลง (Diminishing Balance) โดยคดิ ปี แรกมากทส่ี ุด แล้วลดลง เร่ือยๆ วธิ ีตรี าคาใหม่ (Revaluation Process) โดยคดิ ไม่เท่ากนั เพราะอาศัยตีตาม ราคาตลาดทุกปี วธิ ีคดิ ตามหน่วยผลติ (Unit Output Method) โดยคิดตามผลผลติ ทที่ าได้ ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

การคานวณวธิ ีเส้นตรงถ้ากาหนดเป็ นเปอร์เซ็นต์ ค่าเส่ือมราคา =(ราคาสินทรัพย์ – ราคาซาก)xอตั ราค่าเส่ือมราคา 100ถ้ากาหนดอายกุ ารใช้งาน ค่าเส่ือมราคา =ราคาสินทรัพย์-ราคาซาก อายกุ ารใช้งาน ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ข้อควรสังเกต การคดิ ค่าเส่ือมราคาในปี แรกและปี สุดท้ายของสินทรัพย์อาจจะต้องคานวณนับแต่วนั ท่ีได้สินทรัพย์น้ันมาจนถึงวนั สิ้นปี และรวมถึงปี สุดท้ายด้วยในกรณีกาหนดอายุการใช้งาน เช่น ซื้ออปุ กรณ์สานักงาน 25,000 บาท เม่ือวนั ที่ 15 มิ.ย. 2551 กาหนดอายุการใช้งาน 5 ปี ราคาซาก 100 บาท คานวณค่าเส่ือมราคาได้ดงั นี้ปี ท่ี 1 ค่าเส่ือมราคา = 6½x(25000-100)/5 = 2,697.50ปี ท่ี 2 ค่าเส่ือมราคา =(25000-100)/5 = 4,980.00ปี ท่ี 3 ค่าเส่ือมราคา =(25000-100)/5 = 4,980.00ปี ที่ 4 ค่าเสื่อมราคา =(25000-100)/5 = 4,980.00ปี ที่ 5 ค่าเส่ือมราคา =(25000-100)/5 = 4,980.00ปี ท่ี 6 ค่าเส่ือมราคา =5½x(25000-100)/5 = 2,282.50(ปี สุดท้ายให้หัก 2,281.50) รวม = 24,900.00วธิ ีบันทึกบัญชีธ.ค. 31 เดบิต ค่าเส่ือมราคา-อุปกรณ์สานักงาน 2697.50 เครดติ ค่าเส่ือมราคาสะสม-อปุ กรณ์สานักงาน 2697.50 ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

วสั ดุสิ้นเปลืองวสั ดุสิ้นเปลือง (Supplies) หมายถงึ วสั ดุหรือส่ิงของที่ใชแ้ ลว้ หมดไป เช่น กระดาษดินสอ ปากกา กาว กระดาษคาร์บอน ลวดเยบ็ กระดาษ เทป กาว ตะปู น้ามนั หลอ่ ล่ืนฯลฯ อาจเรียกชื่อตา่ งกนั ไป เช่น วสั ดุสานกั งาน วสั ดุโรงงาน เมื่อถึงวนั สิ้นงวดบญั ชีให้ตรวจนบั และตีราคา แลว้ ทาการปรับปรุงรายการ โดยในระหวา่ งปี บญั ชีโดยทว่ั ไปจะบนั ทึกวสั ดุเหลา่ น้ีเป็นสินทรัพย์ ณ วนั สิ้นงวดบญั ชีใหบ้ นั ทึกเป็นค่าใชจ้ ่าย เช่น ระหวา่ งปี ซ้ือวสั ดุสิ้นเปลือง 4,700 บาท สิ้นปี คงเหลือ 1,800 บาทธ.ค. 31 เดบิต วสั ดุสิ้นเปลืองใชไ้ ป (4,700-1,800) 2,900.- เครดิต วสั ดุสิ้นเปลือง 2,900.-กลบั ไปหน้าหลกั ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

หนีส้ ูญ และหนีส้ งสัยจะสูญ หนีส้ ูญ (Bad Deb) หมายถึง ลูกหนีท้ ต่ี ดิ ตามทวงถามจนถึงทส่ี ุดแล้ว แต่ไม่ได้รับชาระหนีจ้ ากลกู หนีเ้ หล่านี้ และได้ตดั จาหน่ายออกจากบัญชี หนีส้ งสัยจะสูญ (Doubtful Accounts) หมายถึง ลูกหนีท้ คี่ าดว่าจะเรียกเกบ็ ไม่ได้ถือเป็ นค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาบัญชีน้ัน แต่ไม่ถือเป็ นค่าใช้จ่ายตามประมวลรัษฎากร ค่าเผ่ือหนีส้ ูญหรือค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ (Allowance for DoubtfulAccounts) หมายถึง จานวนเงนิ ทก่ี นั ไว้สาหรับลูกหนีท้ ค่ี าดว่าจะเรียกเกบ็ เงินไม่ได้ถือเป็ นบัญชีปรับมูลค่าทตี่ ้งั ขนึ้ เพ่ือแสดงเป็ นรายการหักจากบัญชีลูกหนีใ้ นงบดุลเพื่อให้ยอดคงเหลือเป็ นมูลค่าสุทธิของลูกหนีท้ ค่ี าดว่าจะเกบ็ เงนิ ได้ การบันทกึ บญั ชีเกย่ี วกบั หนีส้ ูญมี 2 วธิ ีดงั นี้ ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

1. วธิ ีตดั จาหน่ายโดยตรง เป็ นวธิ ีทง่ี ่าย บันทกึ เม่ือเกดิ หนีส้ ูญจริง โดยเดบิต หนีส้ ูญ x,xxx.-เครดติ ลกู หนี้ x,xxx.-2. วธิ ีต้งั ค่าเผ่ือ โดยคานวณจากร้อยละของยอดขาย เพราะกรณีขายเช่ือน้ันโอกาสหนีส้ ูญมกั คดิ สัดส่วนจากยอดขาย หรือคานวณจากร้อยละของยอดลกู หนี้ เพราะลูกหนีเ้ ท่าน้ันทกี่ ่อให้เกดิ หนีส้ ูญ (วธิ ีนีถ้ ้ามยี อดเดมิ ให้นามาหักออกจากยอดที่คานวณได้) หรืออาจจะคานวณจากลูกหนีแ้ ต่ละราย เพ่ือให้ได้ยอดทใี่ กล้เคยี งความจริงทส่ี ุด เมื่อคานวณได้แล้ว บันทกึ บัญชีโดยเดบิต หนีส้ งสัยจะสูญ x,xxx.-เครดติ ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ x,xxx.เมื่อแน่ใจว่าจะเรียกเกบ็ เงนิ จากลูกหนีไ้ ม่ได้ จึงบนั ทกึ บญั ชี ดงั นี้เดบติ ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ x,xxx.-เครดติ ลกู หนี้ x,xxx.- ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

หนีส้ ูญได้รับ หมายถงึ ลูกหนีท้ เ่ี คยตดั เป็ นหนีส้ ูญไปแล้ว ภายหลงั นาเงนิ มาชาระให้กจิ การ ไม่ว่าจะเป็ นบางส่วนหรือท้งั จานวน บันทกึ ได้ 2 กรณดี งั นี้กรณตี ดั เม่ือหนีส้ ูญจริง ให้ต้งั ลูกหนีข้ นึ้ ใหม่ แล้วบนั ทกึ การรับเงนิ ดงั นี้เดบติ ลูกหนี้ x,xxx.-เครดติ หนีส้ ูญได้รับคืน x,xxx.- เดบติ เงนิ สด x,xxx.-เครดติ ลูกหนี้ x,xxx.-กรณตี ้งั ค่าเผ่ือหนีส้ ูญ ให้ต้งั ลูกหนีข้ นึ้ ใหม่พร้อมลดยอดค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญแล้วบันทกึ การรับเงนิ ดงั นี้เดบติ ลูกหนี้ x,xxx.-เครดติ ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ x,xxx.-เดบติ เงนิ สด x,xxx.-เครดติ ลูกหนี้ x,xxx.- ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

งบทดลองหลงั รายการปรับปรุงบญั ชี งบทดลองหลงั รายการปรบั ปรงุ บญั ชี (ADJUSTED TRIALBALANCE) เป็ นงบทดลองที่จดั ทาข้นึ หลงั จากการบนั ทึกรายหารปรบั ปรงุต่างๆ เสรจ็ ส้นิ แลว้ และจะตอ้ งทาเม่ือวนั ส้นิ งวดบญั ชี เพอ่ื พสิ จู นว์ ่า กจิ การค่าไดล้ งบญั ชตี ามหลกั บญั ชคี ู่ถกู ตอ้ งหรอื ไม่ เป็ นงบทดลองก่อนรายการปรบั ปรงุแต่หลงั จากทารายการปรบั ปรงุ บญั ชตี ่างๆ แลว้ กจ็ ะมียอกบญั ชเี พม่ิ ข้นึ หรอืหายไป ดงั น้ี หลงั จากที่ไดก้ ารปรบั ปรงุ แลว้ จงึ จาเป็ นตอ้ งทางบทดลองอกี ครง้ัหนง่ึ เพอ่ื พสิ จู นค์ วามถกู ตอ้ งของการลงบญั ชี ซง่ึ เรยี กว่า “งบทดลองหลงั รายการปรบั ปรงุ บญั ช”ี ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

งบทดลองของรา้ นเดอื นบรกิ าร เมื่อวนั ที่ 31 ธนั วาคม 2551 มีดงั น้ีเงนิ สด 40,000ธนาคาร 20,000ลกู หน้กี ารคา้ 5,000สนิ คา้ คงเหลอื (1 ม.ค. 2551) 3,000อปุ กรณส์ านกั งาน 9,000วสั ดสุ านกั งาน 7,000อาคาร 80,000ค่าเสอ่ื มราคาสะสม-อาคาร 20,000เจา้ หน้ี 10,000เงนิ กู-้ ธนาคารกรงุ เทพฯ จากดั 20,000 ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ทุน-น.ส.เดอื น 104,050ถอนใชส้ ่วนตวั 2,000ขายสนิ คา้รบั คืนสนิ คา้ 45,000ส่วนลดจา่ ย 800ซ้อื สนิ คา้ 600ส่งคือสนิ คา้ส่วนลดรบั 60,0000รายไดค้ ่าบรกิ าร 1,000ค่าพาหนะ 850เงนิ เดอื น 35,000 2,500 6,000 235,000 235,000 ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

รายการปรบั ปรงุ 1. ใหต้ งั้ ค่าเผอ่ื หน้ีสงสยั จสุ ญู 5% ของยอดลหุ น้คี งเหลอื ปลายปี 2. คดิ ค่าเสอ่ื มราอปู กรณส์ านกั งาน และอาคาร 10% ต่อปี 3. วสั ดสุ านกั งานคงเหลอื 2,000 บาท 4. รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ล่วงหนา้ 5,000 บาท 5. เงนิ เดอื นคา้ งจา่ ย 3,000 บาทใหท้ า 1. บนั ทึกรายการปรบั ปรงุ ในสมุดรายวนั ทวั่ ไป 2. ทางบทดลองหลงั รายการปรงั ปรงุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 2551 ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

พ.ศ. 2551ธ.ค. 31 เดบติ หน้สี งสยั จุสญู 250- เครดติ ค่าเผอื่ หน้สี งสยั จุสญู 250-บนั ทึกค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จุสญู 5% เดบติ ค่าเสอื่ มราคา – อปุ กรณส์ านกั งาน 900- เครดติ ค่าเสอ่ื มราคาสะสม – อุปกรณส์ านกั งาน 900-คดิ ค่าเสอ่ื มราคาอปุ กรณส์ านกั งาน 10% เดบติ ค่าเสอ่ื มรา – อาคาร 8,000- เครดติ ค่าเสอื่ มราคาสะสม – อาคาร 8,000-คดิ เสอ่ื มราอาคาร 10% ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

เดบดิ วสั ดสุ านกั งานใชไ้ ป 5,000- เครดติ วสั ดสุ านกั งาน 5,000-บนั ทึกวสั ดสุ านกั งานใชไ้ ป เดบติ รายไดค้ ่าบรกิ าร 5,000- เครดติ รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ล่วงหนา้ 5,000-บนั ทึกรายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ลว้ งหนา้ 3,000- เดบติ เงนิ เดอื น 3,000- เครดติ เงนิ เดอื นค่างจา่ ยบนั ทึกเงนิ เดอื นคา้ งจา่ ย ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

งบทดลองของรา้ นเดอื นบรกิ าร เม่ือวนั ท่ี 31 ธนั วาคม 2551 มีดงั น้ีเงนิ สด 40,000ธนาคาร 20,000ลกู หน้กี ารคา้ 5,000ค่าเผอื่ หน้ีสงสยั จุสญู 250สนิ คา้ คงเหลอื (1 ม.ค. 2551) 3,000อุปกรณส์ านกั งาน 9,000ค่าเสอื่ มราคา-อปุ กรณส์ านกั งาน 900วสั ดสุ านกั งาน 2,000อาคาร 80,000ค่าเสอื่ มราคาสะสม-อาคาร(20,000+8,000) 28,000เจา้ หน้ี 10,000เงนิ กู-้ ธนาคารกรงุ เทพฯ จากดั 20,000รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ล่วงหนา้ 5,000เงนิ เดอื นคา้ งจา่ ย 3,000 ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

ทุน-น.ส.เดือน 104,050 ถอนใชส้ ่วนตวั ขายสนิ คา้ 2,000 รบั คืนสนิ คา้ รายไดค้ ่าบรกิ าร 45,000 ส่วนลดรบั ซ้อื สนิ คา้ 800 ส่งคอื สนิ คา้ ส่วนลดจา่ ย 30,000 ค่าพาหนะ เงนิ เดือน 850 หน้สี งสยั จะสญู ค่าเสอื่ มราคา-อปุ กรณส์ านกั งาน 60,0000 ค่าเอมราคา-อาคาร วสั ดสุ านกั งานใชไ้ ป 1,000กลบั ไปหน้าหลกั 600 2,500 9,000 250 900 8,000 5,000 248,050 248,050 ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

การแก้ไขข้อผดิ พลาด ข้อผดิ พลาดในทางบญั ชีอาจพบได้หลายทาง เช่น พบจากการตรวจสอบบญั ชีพบโดยบังเอญิ พบเม่ือทางบทดลอง ข้อผดิ พลาดเหล่านีไ้ ด้แก่ การเขยี นสลบั ตัวเลข เช่น 543 เขียนเป็ น 534 การเขยี นตวั เลขเลื่อนหลกั เช่น 123.50 เป็ น 12.35 หรือ ลืมบนั ทกึ รายการ บนั ทกึ รายการซ้า บนั ทกึ ผดิ บญั ชี จานวนเงินผดิ พลาด ผ่านรายการผดิ บัญชี รวมยอดผดิ ฯลฯ การแก้ไขทาได้ 2 กรณคี ือ 1. กรณยี งั ไม่ได้ปิ ดบญั ชี ให้แก้ไขตามหลกั การบัญชีปกตไิ ด้ท้ัง ๕ หมวดบญั ชี 2. กรณปี ิ ดบญั ชีแล้ว ในหมวด 1-3 ให้แก้ไขตามหลกั การบัญชีปกติ ในหมวด4-5 ให้แก้ไขร่วมกบั หมวด 3 เพราะกาไรขาดทุนได้ถูกโอนไปบัญชีทุนเรียบร้อยแล้ว)กลบั ไปหน้าหลกั ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ

การกลบั รายการ (Reversing Entries) เม่ือปรับปรุงรายการ ณ วนั สิ้นงวดบญั ชีแล้ว เม่ือขนึ้ ปี บญั ชีใหม่ จะต้องกลบัรายการสาหรับบัญชี 4 ประเภทต่อไปนี้ - ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย - รายได้ค้างรับ - ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า - รายได้รับล่วงหน้า ท้งั นีเ้ มื่อเกดิ รายการค้าตามปกติ วธิ ีการนีจ้ ะทาให้บัญชีมยี อดทถ่ี ูกต้อง ตรงตามความเป็ นจริงมากทส่ี ุดน่ันเองกลบั ไปหน้าหลกั ครูพฒั นีย์ พรหมสุทธ์ิ