ใบความรู้ หน่วยที่ 4

ใบความรู้ การปรบั ปรุงรายการบญั ชี กิจการได้ดาเนินงานต่างๆ ผลของการดาเนนิ การจะดูท่ีงบกาไรขากทุน และฐานะทางการเงนิ ก็จะดูได้จากงบแดงฐานะการเงินซึ่งเป็นรายงานทางการเงินท่ีกิจการต้องมี การที่เราจะรับรู้ได้นั้นจะต้องนารายการมาผ่านกระบวนการทางบัญชี เพ่ือให้ได้รายงานทางการเงินเป็นบทสรุป ดังน้ันแล้วเราจะเป็นท่ีจะต้องกาหนดระยะเวลาในการสรุปในรอบเวลานั้นเรียกว่า “งวดบัญชี” เพ่ือให้การดาเนินงานของกิจการได้สรุปผลออกมาและนาข้อมูลท่ีได้จากรายงานทางการเงินกาหนดการบริหารในอนาคต รวมถึงการคิดค่าภาษีเงินได้ที่ต้องชาระอีกด้วย แต่มีบางรายการท่ีได้เงินหรือค้างชาระตามงวดนั้นไม่ได้เป็นจริงตามระยะเวลาของงวด ซึ่งในเกณฑค์ งคา้ งจะต้องทาการปรับปรงุ เม่ือส้ินงวด การปรับปรุงรายการบัญชี จะใช้ในกิจการท่ีใช้เกณฑ์คงค้าง โดยการนางบทดลองท่ีได้จากการปิดบัญชีแล้วน้ันเรียกว่างบทดลองก่อนปรับปรุง หลังจากที่ได้ทาการปรับปรุงบางรายการท่ีไม่เกิดขึ้นในระยะเวลาในงวดบัญชี เราต้องมีการปรับปรุงให้คานึงถึงระยะเวลาไม่ต้องใช้เงินสดแต่มีความแน่นอนว่ารายการจะเกิดขึ้นได้ในอนาคต รายการปรับปรุงจะต้องทาทุกสิ้นงวด หลังจากปรังปรังแล้วจะกลายเป็นงบทดลองหลังปรับปรุงก่อนที่จะไปแสดงในยอดงบกาหรขากทุนและงบแสดงฐานะทางการเงิน ซ่ึงจะทาในกระดาษทาการ ได้รับค่าบริการทาความสะอาดล้วงหน้า 5,000 บาท เป็นค่าทาความสะอาด 4 เดือนได้รับในวันที่ 1 พฤศจิกายน เม่ือส้ินงวดในเดือนธันวาคมจะพบว่า 5,000 บาทเป็นจ่ายใช้จ่ายในระยะเวลา 4 เดือนและเป็นค่าใช้จ่ายในเดือนงวดถัดไปอีกด้วยดังน้ันแล้วสิ้นงวดแล้วจะต้องตัดจานวนให้เป็นค่าใช้จ่ายตามระยะเวลาของวด เพอื่ ทเี่ ราจะไดร้ บั ร้ยู อดเงนิ นาไปปรบั ปรงุ รายการปรับปรุง (Adjusting Entries) เป็นการปรับปรุงยอดบัญชีที่เป้ฯท้ังรายได้และจ่ายใช้จา่ ยในงวดบัญชีใหถ้ กู ตอ้ งตามเกณฑ์คงค้างโดยรายการทต่ี ้องปรบั ปรงุ 7 รายการคือ 1. ค่าใช้จา่ ยล่วงหนา้ 2. คา่ ใช้จา่ ยคา้ งจ่าย 3. รายได้รับลว่ งหน้า 4. รายไดค้ า้ งรบั 5. วสั ดสุ านกั งานใช้ไป 6. คา่ เผื่อหน้สี งสัยจะสญู 7. คา่ เสอื่ มราคาสะสม

1.คา่ ใชจ้ า่ ยล่วงหน้า (Prepaid Expenses) คา่ ใชจ้ ่ายลว่ งหน้า คือ กิจการได้ชาระค่าใช้จ่ายไปแล้วในงวดบัญชีปัจจุบัน แตก่ ิจการยงั ไม่ได้รับประโยชน์จากท่ีได้ใช้จ่ายไป ตัวอย่างเช่น ค่าเช่าล่วงหน้า เงินเดือนจ่ายล่วงหน้า ค่าทาความสะอวดจ่ายล่วงหน้า ในการปรับปรุงน้ัน ค่าใช้จ่ายล่วงหน้าจะแบ่งเป็นค่าใช้จ่ายที่เกิดข้ึนในงวดปัจจุบัน และส่วนท่ีเหลือจะเป็นของงวดถัดไป ซึ่งส่วนที่เหลือจะเป็นลักษณะของลูกหน้ีท่ีอยู่ในหมวกสินทรัพย์หมุนเวยี นจะแสดงในงบแสดงฐานะการเงินด้วย โดยจะมีการลงบัญชีได้ 2 วิธีคือ 1.ลงไว้เป็นค่าใช้จ่าล่วงหน้า(สินทรัพย์) 2.ลงเป็นค่าใชจ้ า่ ย ตัวอย่าง กิจการจ่ายค่าเช่าล่วงหน้าเป็นระยะเวลา 1 ปี จานวนเงิน 120,000 บาท เป็นค่าเช่าอาคาร ได้จา่ ยในวนั ที่ 1 กันยายน 2558 จากตัวอย่างเราจะต้องพิจารณาว่าค่าใช้จ่ายเกิดข้ึนในระยะเวลางวดปัจจุบันเท่าไหร่ และคา่ ใช้จ่ายทเ่ี ป็นส่วนของล่วงหน้าในงวดถดั ไปเทา่ ไหร่ จะเห็นได้ว่า 120,000 บาทนั้น เป็นค่าเช่าล้วงหน้า 1 ปี จ่ายไปวันที่ 1 กันยายน 2558 เมื่อสนิ งวดในเดือนธันวาคม จะเปน็ ค่าใช้จา่ ยตามระยะเวลา 4 เดือนคอื เดือนกันยายนถึงเดือนธันวาคม สว่ นที่เหลืออีก 8 เดือนคือ มกราคมถึงสิงหาคมเป็นค่าเช่าล่วงหน้า เมื่อเราได้ระยะเวลาที่ถูกแบ่งเป็นสองส่วนแล้ว ก็มาคานวณยอดของท่ังสองส่วน โดยการนาจานวนมาเฉลี่ยในแต่ละเดือนก่อน ด้วยการนา120,000/12 = 10,000 ตอ่ เดอื น ดังนั้น ยอดท่ีได้คือ ค่าใช้จ่ายงวดน้ี 40,000(10,00*4) และเป็นค่าใช้จ่ายล่วงหน้าอีก80,000(10,000*8) เมอื่ ได้ยอดท่สี รุปได้จะนาไปลงบัญชีซ่งึ ค่าใช้จา่ ยล่วงหน้าสามารถบนั ทกึ ได้ 2 วิธีคอื 1.ลงบันทึกไว้เป็นค่าใช้จ่ายล่วงหน้า เดินจะถูกบรรทุกไว้เป็นค่าใช้ล่วงหน้าทั้งหมด 120,000บาท Dr. คา่ เชา่ จ่ายลว่ งหน้า 120,000 Cr. เงนิ สด 120,000 ต่อมาเราได้ทราบยอดเพ่ือปรับปรุงรายการ ค่าใช้จ่ายล่วงหน้างวดต่อไปเป็นเงิน 80,000บาท และเปน็ ค่าใช้จ่ายในงวดน้ี 40,000 เราจงึ นายอดท่เี ปน็ คา่ ใชจ้ ่ายในงวดน้ีคือ 40,000 บาทไปหกั ลดยอดค่าใช้จ่าล่วงหน้าและใหเ้ ป็นคา่ เชา่ ไปในงวดนี้ Dr. คา่ เช่า 40,000 Cr. คา่ เชา่ จ่ายลว่ งหนา้ 40,000

ดังนั้นในบัญชีแยกประเภทในรายการท่ีเก่ียวข้องในบัญชีค่าใช้จ่ายล่วงหน้าจ ะมียอดยกไป80,000 ในงวดถัดไป และเป็นคา่ ใชจ้ า่ ย 40,000 ในงวดนี้ 2.ลงบันทกึ ไวเ้ ปน็ ค่าใชจ้ ่าย เดิมทีจะมีการลงบัญชีไวเ้ ปน็ ค่าใชจ้ ่ายทั้งหมด 120,000 Dr. ค่าใช้จา่ ย... 120,000 Cr. เงนิ สด 120,000 ต่อมาจะมีการปรับปรุงจากยอดค่าใช้จ่ายที่ได้บรรทุกไว้ 120,000 ให้เป็นค่าใช้จ่ายในงวดน้ี 40,000 เปน็ คา่ ใชจ้ า่ ยลว่ งหน้า 80,000 โดยนาไปหักบญั ชคี ่าใชจ้ ่าย Dr. ค่าเชา่ จา่ ยล่วงหน้า 80,000 Cr. คา่ เชา่ 80,000 แสดงในยอดบัญชีแยกประเภทของค่าใช้จ่ายที่หักออกและยังมีบัญชีค่าใช้จ่ ายล่วงหน้าที่เพิ่มข้ึนมา เมื่อเหลือในส่วนของค่าใช้จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายล่วงหน้าจะอยู่ในหมวดหมู่สินทรัพย์หมุนเวียนจะแสดงในงบแสดงฐานะการเงนิ 80,0002.คา่ ใช้จา่ ยค้างจ่าย (Accrued Expenses) ค่าใช้จ่ายค้างจ่ายคือ รายจ่ายท่ีเกิดขึ้นแล้วในงวดบัญชีปจั จุบัน แต่ยังไม่ได้ชาระเงินเม่ือสิ้นงวดเราจงึ ตงั้ ให้เป็นคา่ ใช้จ่ายในงวดปจั จบุ ัน เน่ืองจากกจิ การไดด้ าเนินและไดใ้ ช้ประโยชน์ไปแล้ว เชน่ ค่าเชา่ ค้าง

จ่าย ดอกเบี้ยค้างจ่าย ค่าไฟค้างจ่าย เงินเดือนค้างจ่ายเป้ฯต้น ค่าใช้จ่ายค้างจ่ายนั้นมีลักษณะเป็นหน้ีของกจิ การทต่ี อ้ งชาระคืนในอนาคต ในรายการปรับปรุง เราจะต้องรับรู้ยอดค่าใช้จ่ายตั้งแต่วันที่เรานามาใช้ประโยชน์หรือเร่ิมสญั ญาณในงวดบัญชี โดยจะเปน็ คา่ ใช้จา่ ยในงวดนดี้ ้วย Dr. ค่าใชจ้ า่ ย XX Cr. ค่าใชจ้ ่ายค้างจ่าย XX ตัวอย่าง กิจการไดก้ เู้ งินเป็นจานวน 100,000 บาท ในวนั ที่ 1 สิงหาคม โดยมอี ัตราดอกเบี้ยเป็น6 % ตอ่ ปี มีกาหนดชาระทกุ 6 เดอื น จากตัวอยา่ ง เราไดก้ ู้เงนิ มา 100,000 บาท และมีดอกเบย้ี ทตี่ อ้ งชาระในทุก 6 เดอื น ตั้งแต่วันท่ี1 สิงหาคม พอสิ้นงวดในเดือนธนั วาคม เพื่อ 5 เดือนเท่าน้ันจึงไม่ไม่ได้ได้จา่ ยดอกเบ้ียตามท่ีกาหนดไว้แต่ทางกิจการจะต้องชาระและให้ตัดเป็นค่าใช้จ่ายไปในงวดนี้เท่ากับ 5 เดือน คือเดือน สิงหาคม จนถึงเดือนธันวาคม โดยการคานวณดังน้ี 100,000*6% = 5,000 ดอกเบ้ียต่อปีจึงต้องแบ่งเป็น 12 เดือน5,000/12 = 500 ต่อเดือน ยอดท้ังหมดคือ 2,500(500*5) หลังจากน้ันเราก็จะนายอดไปปรับปรุงเป็นคา่ ใช้จ่ายในงวดน้ีด้วย 2,500 ดังน้ันเมื่อเป็นค่าใชจ้ ่ายในงวดน้กี ็จะถูกนาไปลงไวท้ ่ีบัญชีกาไรขาดทุนด้วย และดอกเบี้ยค้างจากจะแสดงในภาวะหนสี้ ิ้นลงในงบแสดงฐานะการเงนิ3. รายได้รบั ล่วงหนา้ (Unearned Revenues) รายไดร้ บั ลว่ งหน้าคือ คอื รายได้ทีก่ ิจการรับมาแล้วแต่ยงั ไม่ได้ใหบ้ รกิ ารกบั ลูกค้า โดยจะได้รับในงวดปัจจุบันแต่ยังมีระยะเวลาที่ต้องให้บริการถึงงวดบัญชีหน้า อย่างเช่น ค่าเช่ารับล่วงหน้า ดอกเบี้ยรับล่วงหนา้ เงนิ เดอื นรับล่วงหนา้ เม่ือรบั มาแล้วกิจการจะต้องดาเนนิ การให้กับลูกคา้ จนกวา่ จะครบกาหนดจึงถือเป็นบัญชีประเภทหนี้สินหมุนเวียน ถ้าเงินที่ได้รับมาในงวดปัจจุบันก็ถือได้ว่าเป็นรายได้งวดปัจจุบันของกจิ การ จงึ ตอ้ งทาการปรบั ปรุงเสียกอ่ น

รายได้รับล่วงหน้านั้นจะมีการปรับปรุง 2 วิธี ขึ้นอยู่กับกิจการได้ลงบัญชีได้ 2 แบบโดยมีดังนี้ 1. ลงไวเ้ ปน็ รายไดร้ ับล่วงหนา้ (หนี้สิน) 2. ลงไวเ้ ป็นรายได้ ตัวอย่าง กิจการได้รับเงินค่าเช่าอาคารมา 180,000 บาท เป็นค่าเช่ารับล่วงหน้าในระยะ 1ปี โดยรบั เงนิ ตั้งแต่ 1 ตุลาคม 2558 จากตัวอย่างกิจการรับเงินมาเมื่อ 1 ตุลาคม 2558 เม่ือสินงวดบัญชีในเดือนธันวาคมผ่ายไป 3เดือนแสดงว่ามีรายได้เกิดข้ึนแล้ว 3 เดือนส่วนท่ีเหลือจะเป้ฯรายรับล่วงหน้าของปีถัดไป ซึ่งเป็นจานวน 9เดือนดังน้ันแล้ว ในงวดนี้จะเป็นรายได้ 3 เดือน และเป็นรายได้รับล่วงหน้า 9 เดือน สามารถคานวณยอดได้คือ 180,000/12 = 15,000 เปน็ การคานวณหามลู คา่ ในแต่ละเดอื น ถา้ จะเปน็ รายได้งวดหน้า45,000(15,000*3) และเป็นรายได้รับล่วงหน้า 1350,00(15,000*9) เมื่อเราทราบยอดแล้วจะทาการปรับปรงุ ตามวิธีลงทีก่ ิจการไดล้ งไว้1. ลงไวเ้ ปน็ รายได้รบั ลว่ งหน้า เดิมทีลงไวเ้ ปน็ รายได้รับลว่ งหนา้ อยู่ 180,000 บาท เมอื่ สิน้ งวดจะต้องนา 3 เดือนท่ผี ่านมาแล้วนา้ ยอดมาหักคอื 45,000 ไปหกั ในบัญชีในการปรับปรงุการลงบัญชีไวเ้ ป็นรายไดร้ บั ล่วงหน้า Dr. เงินสด 180,000 Cr.คา่ เชา่ รบั ล่วงหนา้ 180,000เม่อื สินงวดจึงตอ้ งมกี ารปรบั ปรงุ ยอดบญั ชีดงั นี้ Dr. ค่าเชา่ รบั ล่วงหนา้ 45,000 Cr. ค่าเช่ารับ 45,000เม่อื นาไปแสดงในบญั ชแี ยกประเภทจะมียอดยกไปเป็นคา่ เชา่ รับล่วงหนา้ 135,0002.ลงไว้เป็นรายได้ ทางกิจการจะลงไวเ้ ป็นรายได้ท้งั หมด 180,000 ตามจริงแล้วจะมีบางสว่ นท่ีเปน็ รายได้รบั ล่วงหน้าด้วย จาเปน็ ท่ีจะตอ้ งปรบั ปรงุ เพือ่ ตดั ยอดออก 135,000 ทเ่ี ปน็ รายได้คา่ เชา่ รับลว่ งหนา้เดิมบนั ทกึ เปน็ รายไดท้ ง้ั หมด Dr. เงินสด 180,000

Cr. ค่าเชา่ รับ 180,000 ทาการปรับปรงุ ด้วยการนายอด 135,000 ทเี่ ป็นสว่ นของรายได้รบั ลว่ งหน้ามาปรบั ปรุง Dr. ค่าเช่ารบั 135,000 Cr. ค่าเช่ารบั ล่วงหน้า 135,000 เมื่อรับยอดรายไดร้ ับล่วงหนา้ และยอดรายได้ในงวดนแ้ี ลว้ จะแสดงในบญั ชแี ยกประเภทดังนี้ เมื่อทาการปรับปรุงแล้ว จะมียอดแสดงในงบแสดงฐานะการเงิน ในส่วนหน้ีสินและส่วนของเจา้ ของ และรายได้จะไปอยทู่ ี่งบกาไรขาดทุน4.รายไดค้ า้ งรบั (Accrued Revenues)รายได้ค้างรับ คือ การที่กิจการได้ดาเนินการหรือจาหน่ายสินค้าให้กับลูกค้าไปแล้วนั้นแต่ลูกค้ายังไม่ได้ชาระให้กับกิจการ เช่นรายได้คา่ บริการคา้ งรับ รายได้คา่ เชา่ รบั กอดเบยี้ คา้ งรับ เน่อื งจากจิ การไม่ได้รับในงวดปัจจุบันจึงถือได้ว่าให้บริการและเป็นรายได้สาหรับงวดนี้แล้ว รายได้ค้างรับอยู่ในฐานะลูกหนี้อยู่ในสินทรพั ย์หมนุ เวียน สาหรบั การลงบัญชีเพอื่ ปรบั ปรงุ รายการเป็นดงั นี้Dr. รายได้คา้ งรับ XX Cr. รายได้ XX ตัวอย่าง กิจการได้ซ้ือพันธบัตรรัฐบาลมูลค่า 1,200,000 ในวันท่ี 1 พฤษภาคม โดยมีอัตราดอกเบี้ย 6% ตอ่ ปี ซงึ่ จะมีการจ่ายดอกเบยี้ ทกุ วันที่ 30 เมษายน ของทกุ ปี จากตัวอย่าง กิจการได้ซื้อธนบัตรรัฐบาลมูลค่า 1,200,000 แล้วเราจะได้ดอกเบ้ียในอัตรา6% ต่อปีจึงมียอดดอกเบ้ียท่ีจะได้รับ 1,500,000*6% ซึ่งได้ 72,000ต่อปี และ 6,000 ต่อเดือน มีการชาระวันที่ 30 เมษายนของทุกปี ซึ่งกิจการได้ปิดบัญชีสิ้นงวดเดือนธันวาคมแต่เรายังไม่ได้รับส่วนของเดือนพฤษภาคมเร่อื ยมา จงึ ถือไดว้ า่ เป็นดอกเบ้ยี ท่กี จิ การจะไดร้ ับแล้วจงึ มีการปรบั ปรุงดอกเบีย้ ค้างรับของกจิ การ

การคานวณก็จะได้ดอกเบ้ียท่ียังไม่ได้จ่ายให้กับเรา 8 เดือนเท่ากับ 48,000 เป็นยอดที่จะนาไปปรบั ปรงุ ดอกเบยี้ คา้ งรับ Dr. ดอกเบยี้ คา้ งรับ 48,000 Cr. ดอกเบ้ยี รับ 48,000ยอดจะนาไปลงในบญั ชแี ยกประเภทดังนี้ และจะแสดงในงบกาไรขาดทุนในส่วนของรายได้อ่ืนเป็นดอกเบี้ยรับ และดอกเบี้ยค้างรับจะแสดงในงบแสดงฐานะการเงนิ ในสินทรพั ยห์ มุนเวียน5.หนส้ี งสยั จะสูญ (Doubtful debta)ในขณะที่กิจการกาลังดาเนินการไปน้ันจะมีลูกหน้ีเกิดขึ้นเพราะจะมีการการชาระเงินสดเป็นบางส่วนอีกส่วนจะเป็นเงินเชื่อ ซึ่งผู้ใช้บริการแบบเงินเช่ือก็จะเป็นลูกหนี้ของกิจการ แต่มีกรณีที่ลูกหนี้ของกิจการ แต่มีกรณีท่ีลูกหน้ีไม่สามารถชาระเงินได้ หรือมีสถานะท่ีเสี่ยงต่อหน้ีสูญ เพ่ือให้กิจการได้รับทราบค่าใช้จ่ายที่ใกล้เคียงจึงตั้งให้เป็นค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในบางส่วนโดยการประมาณ และมีค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญสะสมเป็นยอดที่จะนาไปหักจากลูกหนแ้ี ละมีหนี้สงสัยจะสญู เปน็ ค่าใช้จ่าย Dr. หน้ีสงสยั จะสูญ XX Cr. ค่าเผอ่ื หน้ีสงสัยจะสูญ XXโดยการประมาณค่าเผอ่ื หนสี้ งสัยจะสญู สามารถทาได้ 2 วธิ ีได้แก่ 1. การประมาณจากยอดขาย

2. การประมาณจากยอดลกู หน้ี1.การประมาณจากยอดขาย เป็นการประมาณค่าเผ่ือหน้ีสงสัยจะสูญจากยอดขาย ซึ่งไม่ต้องคาหนึง่ ถึงยอดสะสม สามารถตง้ั ไดต้ ามยอดลกู หนไ้ี ดเ้ ลยตัวอย่าง กิจการมียอดขายเชื่อท้ังหมดในปี 2558 กิจการมีการประเมินค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญจากยอดขายเชือ้ ท้งั หมด 2%ดังน้ัน การประมาณค่าจากยอดขายจะได้ 3,000,000 * 2% = 60,000 หลังจากน้ันจะทาการบนั ทึกไดเ้ ลย Dr. หนีส้ งสัยจะสูญ 60,000 Cr. ค่าเผอ่ื หนส้ี งสัยจะสญู 60,0002.การประมาณจากยอดลูกหนี้ เป็นการประมาณค่าจากยอดลูกหนี้ท้ังหมด การประมาณค่าน้ีจะต้องได้ยอดค่าเผื่อหน้ีสงสัยจะสูญที่มีอยู่เดิมมารวมด้วย หากมียอดเดิมอยู่เท่าไหร่ให้นายอดเดิมนั้นมาหักยอดทค่ี านวณไดแ้ ล้วจึงต้งั ยอดท่ไี ดผ้ ลลบนามาตง้ั คา่ เผ่ือหนี้สงสัยจะสญู ในงวดน้ีตัวอย่าง เดิมกิจการมีค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญเดิมอยู่ 500 ท่ีเป็นยอดยกมาจากงวดที่แล้ว แต่ตอ่ มามลี กู หนี้ 100,000 บาทจึงตอ้ งการประเมนิ คา่ เผ่ือหนี้สงสยั จะสูญ 10% จากยอดลกุ หนี้จากตัวอย่างมียอดยกมาจากงวดท่ีแล้วอยู่ 500 บาทและได้คานวณ 100,000 ค่าเผื่อหนี้สงสัยสูญ 10% ยอดเท่ากับ 10,000 บาทคือยอก 100,000*10% คือยอดท่ีเราต้องได้มาท้ังหมด 10,000ดังนั้นแลว้ เราต้องต้ังเพิ่มอกี 9,500 ซึง่ เกดิ จาก 10,000 – 500 ยอดลกุ หนีข้ องวดนี้ 100,000 ค่าเผ่ือหนส้ี งสัยจะสญู 10% 10,000 หัก คา่ เผ่อื หนสี้ งสัยจะสูญของงวดกอ่ น 500 คา่ เผ่อื หนส้ี งสัยจะสญู ทีต่ ง้ั ในงวดน้ี 9,500 Dr. หนสี้ งสยั จะสูญ 9,500 Cr. คา่ เผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ 9,500ตวั อย่างในบญั ชีแยกประเภทของคา่ เผอื่ หนีส้ งสัยจะสูญ

การจาหน่ายหน้ีสงสัยจะสูญ กรณีที่ลูกหน้ีไม่สามารถชะระหน้ีจึงต้องตัดจาหน่ายยอดลูกหน้ี อาจจะเกิดจากลกุ หน้ลี ้มละลายหรือหน้ีต่อจากตัวอย่างเดิม เมือ่ วันที่ 1 สิงหาคม 2558 พบวา่ ลูกหนถ้ี กู ฟ้องล้มละลายไมส่ ามารถชาระหนีไ้ ด้ จงึ ตอ้ งตัดจาหนา่ ยลกุ หนี้ 1,000 Dr. คา่ เผอ่ื หนีส้ งสยั จะสูญ 1,000 Cr. ลกู หน้ี (ชื่อของลกู หน้)ี 1,000ถ้าลูกหน้ีถูกตัดนาหน่ายไปแล้วนาเงินมาชาระคืน เม่ือนามาชาระสามารถตั้งลูกหน้ีข้ึนมาใหม่ได้ ตวั อยา่ งถดั มาไดม้ ีลุกหนนี้ าเงนิ มาชาระคืน 1,000 บาท Dr. ลกู หน้ี 1,000 Cr. ค่าเผื่อหนส้ี งสัยจะสูญ 1,000 Dr. เงนิ สด 1,000 Cr. ลูกหนี้ 1,000 หรอื Dr.เงินสด 1,000 Cr. ค่าเผ่อื หนี้สงสยั จะสญู 1,0006. วัสดสุ านักงานใช้ไป (Supplies Used)วัสดสุ านกั งาน คือ วัสดุต่างๆทีม่ ีไว้ใช้ประโยชน์ของกิจการ อย่างเชน่ ปากกา กระดาษ หมึกพิมพ์ เป็นต้น วัสดุอย่างอ่ืนท่ีเมื่อใช้ไปแล้วก็จะหมดไปเร่ือยๆ ซ้ึงตอนแรกที่ซื้อมานั้นจะมีมูลค่าเต็มและเมื่อกิจการดาเนินการไปนั้น วัสดุเหล่าน้ีก็จะถูกใช้ไป เม่ือถึงสิ้นงวดจะมีการตรวจนับยอดคงเหลือมูลค่าเท่าไหร่ หรอื ในระหว่างงวดจะมีการรวมกับกบั ต้นงวดนามาหักยอดท่ีเหลือปลายงวด กจ็ ะได้ยอดวสั ดุใช้ไปจะมีการบัญชดี งั น้ี Dr. วัสดสุ านักงานใชไ้ ป XX Cr. วสั ดุสานักงาน XXตน้ งวด + ซือ้ เพ่มิ ระหว่างงวด – คงเหลอื ปลายงวด = วัสดุทใ่ี ช้ไปตวั อย่าง มียอดคงเหลอื วัสดสุ านกั งานตน้ ไป 2557 จานวน 1,000 บาท ในวนั ที่ 1 มนี าคม ซอ้ืวัสดสุ านกั งานเพ่ือเตมิ อีก 4,500 วนั สินงวดมกี ารตรวจนบั และตีราคาวสั ดุสานกั งานได้ 1,200จากตัวอยา่ ง มียอดคงเหลือยกมา 1,000 บวก ซ้ือระหวา่ งงวดวันที่ 1 มนี าคม 4,500 รวมวสั ดสุ านักงานท่ีมีไวใ้ ช้ 5,500 หกั ยอดคงเหลือปลายงวด 1,200 วัสดสุ านักงานใชไ้ ป 4,300การลงบญั ชี Dr. วัสดุสานักงานใชไ้ ป 4,300 Cr. วสั ดสุ านักงาน 4,300

ในบัญชแี ยกประเภทมีการแสดงยอดดงั น้ีวสั ดสุ านักงานยอดยกมา 1,000 วัสดุสานกั งานใชไ้ ป 4,300 ยอดยกไป 1,200เงนิ สด 4,500 เมื่อปิดบญั ชี วสั ดสุ านักงานใช้ไปจะนาไปหักในงบกาไรขาดทุนเป็นคา่ ใช้จ่ายของกิจการ วสั ดุสาหนักงานจะไปแสดงในงบแสดงฐานะการเงิน ในหมวดสินทรัพยห์ มนุ เวียนเป็นการแสดงยอดคงเหลอื7.ค่าเสือ่ มราคาสะสม (Accumulated Depreciation) วัสดุสานักงานใช้ไป สินทรัพย์ถาวรก็มีค่าเสื่อมราคาเช่นกัน สินทรัพย์ ไม่ว่าจะเป็นอาคาร เคร่ืองจักรต่างๆ เม่ือเราใช้ไปแล้วก็จะเกิดการเส่ือมค่าไปตามเวลาและระยะเวลาในการใช้งานมีการชารุดและสุดท้ายอาจจะหมดอายุการใช้งานไปในท่ีสุดก็ได้ สินทรัพย์ยกเว้นท่ีดินจึงมีค่าเสื่อมราคาและทาให้มูลค่าของสินทรัพย์ลดลง เพื่อให้ได้มูลค่าที่ใกล้เคียงความเป็นจริง จึงต้องปรับปรุงสินทรัพย์เหล่าน้ีให้เป็นมลู คา่ ลดลง โดยการตัดเป็นค่าเสื่อมราคาซึ่งเปน็ ค่าใช้จ่ายประจาแตล่ ะงวดเพราะต้องตัดตามจริงในระยะเวลาต่องวดด้วย ค่าเสื่อมราคาสะสมท่ีตัดไปจะไปหัดยอดของสินทรัพย์ถาวรนั้นและจะจาไปหักก่อนท่ีจะจาหน่ายสนิ ทรัพยน์ ัน้ ออกไปด้วย ตัวอย่าง คอมพิวเตอร์ในสานักงานท่ีซ้ือมามีอายุการใช้งาน 5 ปี โดยได้ซ้ือมาในราคา50,000 บาท ถ้าคิดค่าเสื่อมราคาก็จะได้ปีละ 10,000 บาท(50,000/5) น้ันเองในกรณีท่ีจะไม่ระบุราคาซาก มูลค่าซากก็คือ สินทรัพย์ที่นามาจาหน่ายได้เมื่อหมดอายุแล้ว ซึ่งสามารถตีราคาเป็นมูลค่าได้ จากตัวอย่างข้างต้น ปรากฏว่า นาคอมพิวเตอร์ท่ีหมดอายุการใช้งานครบ 5 ปีแล้ว ไปขายมีการตีราคาซากได้ 5,000 บาท ดังนั้นจึงนาเอามูลซากไปคานวณลดค่าเสื่อมสะสมในแต่ละปีด้วยตามสูตรการคานวณดังน้ี

น้ันก็หมายถึงจะคิดค่าเส่ือมราคา 4,500 บาทต่อปี ซ่ึงเราเรียกวิธีการคิดค่าเสอื่ มราคาแบบนวี้ ่าคดิ ค่าเส่ือมราคาแบบเสน้ ตรง นอกจากน้นั หากอปุ กรณส์ าหนกั งานหรือเคร่ืองใชต้ ่างๆ มีค่าขนสง่ หรอื คา่ ตดิ ต้ังจะรวมเปน็ ราคาของสินทรัพยน์ ั้นทง้ั หมด และคา่ เส่ือมราคาสามารถใช้ % ในการคิดอตั ราได้ การลงราการ Dr. คา่ เสอ่ื มราคา... XX Cr. คา่ เสอ่ื มราคาสะสม... XX ตัวอย่าง กิจการใช้คอมพิวเตอร์จานวน 10 เครื่อง มีมูลค่า 120,000 บาท พร้อมค่าติดตั้งระบบเครือข่าย 10,000 บาท คอมพิวเตอร์มีอายุการใช้งาน 5 ปี และมีราคาซากทั้งหมด 30,000บาท ดงั นั้นแลว้ ตอ้ งทาการรวม มูลค่าเคร่ืองและค่าตดิ ตง้ั รวมกนั 120,000 + 10,000 = 130,000 บาท ในปที ่ี 1 – 4 จะมีการบนั ทกึ โดยปกตทิ ว่ั ไป Dr. คา่ เส่อื มราคา – คอมพวิ เตอร์ 20,000 Cr. ค่าเสื่อมราคาคอมพวิ เตอร์สะสม 20,000