2 รำยจำ่ ยให้ อปท. เพอ่ื สนบั สนนุ ศนู ยพ์ ฒั นำเดก็ เล็ก บริษัทสามารถนารายจ่ายท่ีได้จ่ายให้แก่องค์กรปกครองส่วนท้องถ่ิน (อปท.) ในการจัดต้ังหรือสนับสนุนการ ดาเนนิ งานของศูนย์พัฒนาเด็กเล็กในสังกัดองคก์ รปกครองส่วนท้องถ่ิน มาหักเปน็ รายจา่ ยทางภาษีได้ เท่า พระราชกฤษฎกี าฯ ฉบบั ที่ ประกอบประกาศฯ ฉบับที่ )รำรยำจยำ่ จยำ่ในยกในำกรจำรัดจตัดงั้ ตหง้ั รอื อปท.สนแบั ลสะสนนุ บักสำรนดนุ ำกเนำรนิ งำน จัดตงั้ สนบั สนนุ ดำเนนิ งำน หกั รายจา่ ย เทา่ ศนู ยพ์ ฒั นำเดก็ เลก็ ในสงั กดั อปท.เง่ือนไข Cap เมอ่ื รวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหัก 2 เท่ำ” อน่ื แลว้ ต้องไม่เกนิ 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณ ะ และ รำยจำ่ ยเพอื่ กำรศึกษำหรอื กำรกฬี ำหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเปน็ ทรพั ยส์ นิ 1 บริจำคเป็นเงนิใบเสร็จรับเงนิ หลกั ฐำนทีพ่ สิ จู น์ว่ำไดจ้ ดั หำทรพั ย์สินให้ ซึ่งได้ระบุจำนวนและมูลคำ่ ทรพั ย์สนิ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 43
3 บรจิ ำคใหก้ องทนุ คมุ้ ครองเดก็ บริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่กองทุนคุ้มครองเด็กตำมพระรำชบัญญัติคุ้มครองเด็ก พ.ศ.2546 สำมำรถนำมูลค่ำเงินและทรัพย์สินท่ีบริจำคมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ตามจานวนท่ีจ่ายจริง (1 เท่า) (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 428) เงิน ทรัพยส์ ิน กองทนุ คมุ้ ครองเดก็ กรมกจิ กำรเดก็ และเยำวชน บรจิ ำค หกั รายจา่ ย 1 เทา่เง่ือนไข Cap เม่ือรวมกับ “รำยจ่ำยเพอ่ื กำรกุศสำธำรณะฯ” อ่นื แล้ว ต้องไม่เกนิ 2% ของกำไรสุทธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเปน็ ทรพั ย์สนิ 1 บริจำคเปน็ เงินใบเสร็จรบั เงิน หลกั ฐำนทพี่ สิ จู น์ว่ำไดจ้ ัดหำทรัพย์สินให้ ซ่ึงไดร้ ะบจุ ำนวนและมลู ค่ำทรัพย์สิน44 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เพอ่ื คนพกิ ำร1จดั ให้คนพกิ ำรไดใ้ ชป้ ระโยชนจ์ ำกสิ่งอำนวยควำมสะดวกอนั เปน็ สำธำรณะ บริษัทสำมำรถนำเงินหรือมูลค่ำทรัพย์สินที่เป็นรำยจ่ำยในกำรดำเนินงำนตำมโครงกำรของรัฐซ่ึงจัดให้คนพิกำร ได้รับสิทธิเข้ำถึงและใช้ประโยชน์จำกสง่ิ อำนวยควำมสะดวกอันเป็นสำธำรณะ รวมถึงสวัสดิกำรและควำมช่วยเหลือ อนื่ จำกรัฐ มำหกั เปน็ รำยจ่ำยทำงภำษไี ด้ 1 เท่ำ (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบบั ท่ี 519 ประกอบประกำศฯ ฉบับที่ 214) โครงกำรของรฐัเงิน ทรัพยส์ ิน จัดส่งิ อำนวยควำมสะดวก อันเป็นสำธำรณะให้คนพิกำรรำยจำ่ ยในกำรดำเนนิ กำร ควำมชจ่วดัยสเหวลัสอื ดอกิ นื่ ำรใหแ้คลนะ พกิ ำร หกั รำยจำ่ ย 1 เทำ่เงื่อนไข หลกั ฐำนเพอ่ื ใชส้ ทิ ธิ ห นั ง สื อ ท่ี อ อ ก โด ย ห น่ วย ง ำน รั ฐ ท่ี ทรพั ย์สนิ ตอ้ งเกย่ี วข้องโดยตรงและได้มำในระหวำ่ ง พิสูจน์ว่ำได้จ่ำยรำยจ่ำยในกำรดำเนิน เวลำดำเนินงำนของโครงกำรของรัฐ โครงกำรของรัฐ เป็นโครงกำรของรัฐตำมกฎหมำยว่ำด้วยกำรส่งเสรมิ และพฒั นำคณุ ภำพชีวติ คนพกิ ำร Cap เมือ่ รวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหัก 1 เท่ำ” อ่ืนแลว้ ต้อง ไม่เกิน 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพ่ือกำร กุศลสำธำรณะ และรำยจ่ำยเพื่อกำรศึกษำหรือเพ่ือ กำรกีฬำ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 45
2 บรจิ ำคใหก้ องทนุ สง่ เสรมิ และพฒั นำคณุ ภำพชวี ติ คนพกิ ำร บริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่กองทุนส่งเสรมิ และพัฒนำคุณภำพชวี ิตคนพกิ ำร สำมำรถนำมูลค่ำกำร บรจิ ำคมำหักเปน็ รำยจ่ำยทำงภำษไี ด้ตามจานวนท่ีจ่ายจริง (1 เท่า) (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 428) เงิน ทรัพยส์ นิ กองทนุ สง่ เสรมิ และพฒั นำ คณุ ภำพชวี ติ คนพกิ ำร บรจิ ำค หกั รำยจำ่ ย เทำ่ เงอ่ื นไข Cap เม่ือรวมกับ “รำยจ่ำยเพือ่ กำรกุศสำธำรณะฯ” อืน่ แลว้ ต้องไม่เกนิ 2% ของกำไรสทุ ธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรพั ย์สิน 1 บรจิ ำคเปน็ เงินใบเสร็จรบั เงิน หลักฐำนอนื่ ทีพ่ สิ จู นว์ ่ำ หลกั ฐำนท่พี สิ ูจนว์ ่ำได้จัดหำทรพั ยส์ ินให้ ได้บรจิ ำคซึ่งระบุจำนวนเงนิ ซ่ึงได้ระบจุ ำนวนและมูลคำ่ ทรัพยส์ นิ46 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
3 บรจิ ำคใหก้ องทนุ สง่ เสริมและพฒั นำกำรศกึ ษำสำหรบั คนพกิ ำร บริษัทท่ีบริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่กองทุนส่งเสริมและพัฒนำกำรศึกษำเพ่ือคนพิกำร สำมำรถนำมูลค่ำ กำรบริจำคมำหักเปน็ รำยจำ่ ยได้ตามจานวนที่จ่ายจริง (1 เทา่ ) (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบับที่ 594) เงนิ ทรัพย์สิน บรจิ ำค หกั รายจา่ ย กองทนุ สง่ เสรมิ และพฒั นา 1 เทา่ การศกึ ษาเพ่อื คนพกิ ารเงื่อนไข Cap เมือ่ รวมกบั “รำยจ่ำยเพอ่ื กำรกุศสำธำรณะฯ” อนื่ แล้ว ต้องไม่เกนิ 2% ของกำไรสุทธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเปน็ ทรพั ย์สนิ 1 บริจำคเปน็ เงินใบเสรจ็ รับเงิน หลักฐำนอื่นที่พสิ ูจน์ว่ำได้ หลกั ฐำนทพี่ สิ จู น์ว่ำได้จัดหำทรัพยส์ ินให้ บรจิ ำคซึ่งระบุจำนวนเงิน ซึง่ ไดร้ ะบจุ ำนวนและมลู คำ่ ทรัพย์สิน CSR Tax Handbook | Tax Law Team 47
เพอ่ื สนบั สนนุ วฒั นธรรม1 บรจิ ำคใหก้ องทนุ เพอ่ื ทะนบุ ำรุงศำสนำ ศลิ ปะและวฒั นธรรม บริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้กองทุนเพ่ือทะนุบำรุงศำสนำ ศิลปะและวัฒนธรรม สำมำรถนำมูลคำ่ กำร บริจำคมำหักเปน็ รำยจำ่ ยทำงภำษีได้ตามจานวนท่จี ่ายจรงิ (2 เทา่ ) (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบบั ที่ 615) กองศทลิ นุ ปเพะแอ่ืละทวะฒันุบนาธรรงุ รศมาสนา เงนิ ทรัพย์สิน บรจิ ำค หักรายจา่ ย กองทนุ ส่งเสริมงานวัฒนธรรม 2 เทา่ กองทนุ ส่งเสรมิ ศลิ ปะรว่ มสมยั กองทุนส่งเสริมงานจดหมายเหตุเงือ่ นไขCap เม่อื รวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหัก 2 เท่ำ” อื่นแล้ว ต้องไม่เกิน 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะ และ รำยจ่ำยเพื่อกำรศกึ ษำหรือกำรกีฬำหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเป็นทรพั ย์สิน 1 บรจิ ำคเปน็ เงนิใบเสร็จรบั เงนิ หลกั ฐำนอนื่ ท่ีพสิ ูจน์ว่ำ หลักฐำนท่พี สิ ูจน์ว่ำได้จดั หำทรัพยส์ ินให้ กองทุนโบราณคดี ได้บริจำคซ่งึ ระบุจำนวนเงนิ ซง่ึ ไดร้ ะบจุ ำนวนและมลู ค่ำทรัพยส์ ิน48 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
2 บรู ณะโบรำณสถำน โบรำณวัตถุ และศลิ ปวตั ถุ บริษัทสามารถนารายจ่ายท่ีได้จ่ายไปเพ่ือการบูรณะโบราณสถาน โบราณวัตถุ และศิลปวัตถุ ตามกฎหมายว่า ด้วยโบราณสถาน โบราณวัตถุ ศิลปวัตถุ และพิพิธภัณฑ์สถานแห่งชาติ มาหักเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ตาม จานวนท่จี า่ ยจรงิ (1 เท่า) (มาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบประกาศฯ ฉบบั ที่ ) รายจา่ ยในการบรู ณะ โบราณสถาน โบราณวตั ถุ และศลิ ปวตั ถุ หักรายจา่ ย 1 เทา่เง่อื นไขCap เมอ่ื รวมกับ “รำยจำ่ ยเพื่อกำรกศุ สำธำรณะฯ” อืน่ แลว้ ต้องไม่เกนิ 2% ของกำไรสุทธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเปน็ ทรัพยส์ นิ 1 บรจิ ำคเป็นเงินใบเสรจ็ รับเงิน หลักฐำนอื่นท่พี ิสูจน์ว่ำ หลักฐำนทพ่ี สิ จู นว์ ่ำได้จัดหำทรัพย์สินให้ ไดบ้ รจิ ำคซ่ึงระบุจำนวนเงิน ซ่ึงได้ระบุจำนวนและมลู คำ่ ทรัพย์สิน CSR Tax Handbook | Tax Law Team 49
เพอื่ กำรพฒั นำสงั คม1 บรจิ ำคเพอื่ กำรกศุ ลสำธำรณะ บริษัทท่ีบริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่ (1) องค์กำรที่ได้รับกำรประกำศให้เป็นองค์กำรหรือสถำนสำธำรณกุศล ตำมมำตรำ 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎำกร (ต่อไปจะเรียกว่ำ “องค์กำรสำธำรณกุศล”) หรือ (2) องค์กรหรือ หนว่ ยงำนอื่น โดยมีวตั ถปุ ระสงคเ์ พื่อกำรกุศลสำธำรณะ สำมำรถนำมูลคำ่ กำรบริจำคมำหกั ได้ตำมจำนวนทจ่ี ่ำยจริง (หัก 1 เท่ำ) (มำตรำ 65 ตรี (3) และมำตรำ 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎำกร ประกอบประกำศกระทรวงกำรคลงั ฯ ฉบับท่ี 2)กรณที ่ี 1 บริจำคใหแ้ กอ่ งคก์ ำรสำธำรณกศุ ล ผรู้ บั บรจิ าค เงนิ ทรัพยส์ ิน วัดวาอาราม สภากาชาดไทย หอสมดุ ห้องสมดุ พพิ ธิ ภณั ฑ์ หรือ บรจิ ำค หอศิลป์ ของเอกชนหรือทางราชการ หักรายจา่ ย กองทนุ ผูส้ ูงอายุ 1 เทา่ สถานพกั ฟ้ืน บาบดั ฟน้ื ฟู เดก็ / คนชรา / ผ้พู ิการ ของเอกชนหรือทางราชการ มูลนิธิที่ได้รับการประกาศชื่อ50 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เง่อื นไข หอสมุด ห้องสมุด พิพิธภัณฑ์ หอศิลป์ หรือ สถำนพักฟ้ืน บาบัด ฟื้นฟู เด็ก / คนชรา / ผู้พิการ ของเอกชน ตอ้ งเปดิ ใหใ้ ชเ้ ปน็ สำธำรณะ โดยไมเ่ ก็บค่ำใช้จ่ำย ค่ำทำนุบำรงุ หรอื เงนิ สนบั สนนุ ใดๆ ตรวจสอบรำยชื่อมูลนิธิไดท้ ่เี วบ็ ไซต์ของกรมสรรพำกร http://www.rd.go.th/publish/29157.0.htmlCap เมอื่ รวมกับ “รำยจำ่ ยเพ่อื กำรกศุ สำธำรณะ” อน่ื แลว้ ตอ้ งไม่เกนิ 2% ของกำไรสทุ ธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรพั ย์สนิ 1 บรจิ ำคเปน็ เงนิใบเสร็จรับเงิน หลักฐำนอืน่ ทพ่ี ิสูจนว์ ่ำ หลกั ฐำนท่ีพสิ ูจน์วำ่ ได้จดั หำทรพั ยส์ ินให้ ไดบ้ รจิ ำคซึง่ ระบจุ ำนวนเงิน ซ่งึ ได้ระบุจำนวนและมูลคำ่ ทรัพย์สินกองทุนผสู้ ูงอำยุ เปน็ กองทนุ ทจี่ ัดต้ังเพื่อเป็นทนุ ใช้จำ่ ยเกี่ยวกับกำรคมุ้ ครอง กำรสง่ เสริมและกำรสนับสนุนผู้สูงอำยุให้มีศักยภำพ ควำมม่ันคง และมีคุณภำพชีวิตท่ีดี รวมทั้งสนับสนุนกิจกรรมขององค์กรท่ีดำเนินงำนเก่ียวข้องกับกำรส่งเสริมสนับสนุนผู้สูงอำยุให้มคี วำมเข้มแขง็ อย่ำงตอ่ เนอื่ ง(ท่ีมำ: http://www.olderfund.dop.go.th/content/index/6/page) CSR Tax Handbook | Tax Law Team 51
กรณที ี่ 2 บรจิ ำคให้องคก์ รหรือหนว่ ยงำนอืน่ โดยมีวตั ถปุ ระสงค์เพ่อื กำรกุศลสำธำรณะ ผูร้ บั บรจิ าค เงิน ทรัพยส์ นิ บรจิ ำค หกั รายจา่ ย องหเชคน่นก์ว่ รยกหงรารมนือตรหาานรช่ววกยจารงอตานบ่าอตงๆนื่. ๆ 1 เทา่ วตั ถปุ ระสงคก์ ารบรจิ าค ตวั อยำ่ ง เพื่อการกศุ ลสาธารณะ บริจาคทีด่ ินเพือ่ สร้างสถานตี ารวจ เป็นประโยชน์แก่สาธารณะเป็นสว่ นรวม ((ฎีกา 319/2527)เงือ่ นไขCap เมื่อรวมกับ “รำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศสำธำรณะฯ” สรา้ งสะพานลอยแล้วยกให้ราชการใชท้ วั่ ไป (ขอ้ หารอื กรมสรรพากร กค 0811(กม)/194 อ่ืนแลว้ ต้องไมเ่ กนิ 2% ของกำไรสทุ ธิ ลงวนั ที่ 5 ม.ี ค. 40) บรจิ าคเงินหรือทรพั ย์สนิ ใหแ้ ก่โครงการแพทย์ ใน 3 จงั หวดั ชายแดนภาคใต้ (ขอ้ หารือกรมสรรพากร กค 0706/3315 ลงวันที่ 24 เม.ย. 49)หลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรพั ย์สิน 1 บรจิ ำคเปน็ เงนิใบเสรจ็ รบั เงนิ หลกั ฐำนอน่ื ท่ีพสิ จู น์ว่ำ หลักฐำนที่พิสูจน์วำ่ ไดจ้ ดั หำทรพั ยส์ ินให้ ไดบ้ ริจำคซง่ึ ระบุจำนวนเงนิ ซง่ึ ได้ระบุจำนวนและมูลคำ่ ทรพั ยส์ ิน52 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
2 บรจิ ำคใหส้ ถำนพยำบำลของรฐั บำล บริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่สถำนพยำบำลของรัฐบำล สำมำรถนำมูลค่ำกำรบริจำคมำหักได้ตำม จำนวนท่ีจ่ำยจริง (หัก 1 เท่ำ) (มำตรำ 65 ตรี (3) และมำตรำ 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎำกร ประกอบข้อ 2 ของประกำศ กระทรวงกำรคลังฯ ฉบับที่ 2) เงิน ทรพั ยส์ นิ สถำนพยำบำลของรฐั บำล บรจิ ำค หกั รายจา่ ย 1 เทา่เง่อื นไขCap เม่ือรวมกับ “รำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศสำธำรณะฯ” อ่ืนแล้ว ตอ้ งไมเ่ กิน 2% ของกำไรสทุ ธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเปน็ ทรัพย์สนิ 1 บริจำคเปน็ เงนิใบเสรจ็ รบั เงิน หลกั ฐำนอ่ืนทพี่ ิสูจนว์ ่ำ หลักฐำนทพ่ี สิ จู นว์ ่ำไดจ้ ัดหำทรัพยส์ ินให้ ไดบ้ ริจำคซง่ึ ระบจุ ำนวนเงิน ซึ่งได้ระบุจำนวนและมูลค่ำทรัพยส์ นิสถำนพยำบำล หมำยถึง สถำนท่ีรวมตลอดถึงยำนพำหนะซ่ึงจดั ไว้เพ่ือกำรประกอบโรคศิลปะ วิชำชีพเวชกรรม วิชำชีพกำรพยำบำลและกำรผดุงครรภ์ วิชำชีพทันตกรรม วิชำชีพกำยภำพบำบัด วิชำชีพเทคนิคกำรแพทย์ วิชำชีพกำรแพทย์แผนไทยและแผนไทยประยุกต์ หรือวิชำชีพทำงกำรแพทย์และสำธำรณสุขอ่นื ท้ังนี้ โดยกระทำเปน็ ปกติธุระ ไมว่ ำ่ จะไดร้ ับประโยชน์ตอบแทนหรอื ไม่(ท่มี ำ: มำตรำ 4 แหง่ พรบ.สถำนพยำบำล พ.ศ. 2541) CSR Tax Handbook | Tax Law Team 53
3 บรจิ ำคใหก้ องทนุ สง่ เสริมกำรจดั สวสั ดกิ ำรสังคม บรษิ ทั ทีบ่ รจิ ำคเงนิ หรอื ทรัพยส์ ินใหแ้ กก่ องทนุ ส่งเสริมกำรจดั สวัสดกิ ำรสงั คม สำมำรถนำมูลคำ่ กำรบรจิ ำคมำ หักเปน็ รำยจำ่ ยได้เทำ่ ทจี่ ่ำยจริง (หกั 1 เท่ำ) (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบบั ที่ 428) เงนิ ทรัพยส์ ิน บรจิ ำค หักรายจา่ ย กองทนุ สง่ เสรมิ 1 เทา่ กำรจดั สวสั ดกิ ำรสงั คมเงอ่ื นไขCap เมื่อรวมกับ “รำยจ่ำยเพื่อกำรกุศสำธำรณะฯ” อ่ืนแล้ว ตอ้ งไม่เกิน 2% ของกำไรสุทธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเปน็ ทรพั ยส์ นิ 1 บริจำคเป็นเงนิใบเสร็จรบั เงนิ หลกั ฐำนอื่นทพ่ี ิสูจน์ว่ำ หลกั ฐำนทพ่ี สิ จู น์ว่ำได้จัดหำทรพั ยส์ ินให้ ไดบ้ ริจำคซ่งึ ระบุจำนวนเงิน ซึ่งไดร้ ะบจุ ำนวนและมลู ค่ำทรัพยส์ ิน กองทุนส่งเสริมกำรจัดสวัสดิกำรสังคมเป็นกองทุนท่ีจัดตั้งเพ่ือเป็นทุนใช้จ่ำย ในกำรจัดสวัสดิกำรสังคม ซึ่งผู้มีสิทธิขอรับกำรสนับสนุนจำกกองทุน เช่น องค์กรสำธำรณประโยชน์ องคก์ รสวสั ดิกำรชุมชน หนว่ ยงำนของรัฐ เป็นต้น (ทม่ี ำ: https://www.m-society.go.th/ewt_news.php?nid=16278)54 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
4 บรจิ ำคใหก้ องทนุ สวสั ดิกำรภำยในสว่ นรำชกำร บริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่กองทุนสวัสดิกำรภำยในส่วนรำชกำร สำมำรถนำมูลค่ำกำรบริจำคมำ หักเปน็ รำยจำ่ ยไดเ้ ท่ำท่จี ำ่ ยจริง (หกั 1 เท่ำ) (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบับที่ 424 ประกอบประกำศฯ ฉบับที่ 134) เงนิ ทรพั ย์สนิ บรจิ ำค หักรายจา่ ย กองทนุ สวสั ดกิ ำร 1 เทา่ ภำยในสว่ นรำชกำรเง่อื นไข Cap เมื่อรวมกับ “รำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศสำธำรณะฯ” อื่นแล้ว ต้องไม่เกิน 2% ของกำไรสุทธิ ตรวจสอบรำยชอ่ื กองทนุ สวัสดกิ ำรภำยในสว่ นรำชกำร ได้ทเี่ ว็บไซต์ของกรมสรรพำกร http://www.rd.go.th/publish/23373.0.htmlหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรัพย์สิน 1 บริจำคเป็นเงินใบเสร็จรับเงิน หลักฐำนอนื่ ทพ่ี สิ ูจน์ว่ำ หลักฐำนทีพ่ สิ จู นว์ ่ำได้จัดหำทรพั ยส์ ินให้ ไดบ้ ริจำคซ่ึงระบุจำนวนเงิน ซึง่ ไดร้ ะบจุ ำนวนและมลู คำ่ ทรัพยส์ นิกองทุนสวัสดิกำรภำยในส่วนรำชกำร คือกองทุนที่จัดตั้งข้ึนตำมระเบียบสำนักนำยกรัฐมนตรีว่ำด้วยกำรจัดสวัสดิกำรภำยในส่วนรำชกำร ซ่ึงปจั จุบันมีจำนวนหลำยกองทนุ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 55
5 สนบั สนนุ โครงกำรสำนพลังประชำรัฐ บรษิ ทั ท่ีมีรำยจ่ำยในกำรดำเนินโครงกำรหรือสนับสนุนโครงกำรภำยใต้โครงกำรสำนพลงั ประชำรฐั สำมำรถนำ รำยจำ่ ยดังกลำ่ วมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้เท่ำทจ่ี ่ำยจริง (หกั 1 เทำ่ ) (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 657) โครงกำร รำยจำ่ ย ดำเนนิ โครงกำร หักรายจา่ ย 1 เทา่ เง่อื นไข สนับสนนุ โครงกำรโดยบรจิ ำคเงนิ ใหม้ ลู นิธพิ ำณิชย์สงเครำะห์ Cap โครงกำรสำนพลังประชำรัฐเป็น หกั ได้ไมเ่ กนิ ของกำไรสทุ ธิหลงั หักรำยจำ่ ยประเภทหัก เทำ่ ควำมร่วมมือกันระหว่ำงภำครัฐ ภำคเอกชน และประชำชน และมี วั ต ถุ ป ร ะส ง ค์ ใน ก ำร ย ก ร ะดั บ ส ำห รั บ รำย จ่ ำย ขอ ง รอ บ ร ะย ะเว ล ำบั ญ ชี ที่ เร่ิ ม ใน ห รื อ ห ลั ง คุณ ภำพชีวิต เพ่ิมกำรจ้ำงงำน วันที่ 1 ม.ค. 60 – 31 ธ.ค. 61 สรำ้ งรำยได้ ลดควำมเหลอื่ มล้ำ และ เพิ่มขีดควำมสำมำรถให้แก่ประชำชนหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเปน็ ทรพั ยส์ ิน และสังคม (ที่มำ: http://www.xn--72c 1 บรจิ ำคเป็นเงิน gs7alq1bbn1c4digdj.com/)ใบเสร็จรบั เงนิ หลกั ฐำนอื่นทพ่ี สิ จู นว์ ่ำ หลักฐำนท่ีพสิ จู น์วำ่ ไดจ้ ัดหำทรัพยส์ ินให้ ไดบ้ ริจำคซึ่งระบุจำนวนเงนิ ซึง่ ไดร้ ะบจุ ำนวนและมลู คำ่ ทรัพยส์ นิ56 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
6 บรจิ ำคใหว้ สิ ำหกจิ เพอ่ื สงั คม บริษัทท่บี ริจำคเงินหรือทรพั ย์สินให้แก่วสิ ำหกิจเพ่ือสังคม สำมำรถนำมูลค่ำกำรบริจำคมำหักรำยจ่ำยทำงภำษี ได้ตำมจำนวนท่ีจ่ำยจริง (หกั 1 เท่ำ) (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 621 ประกอบประกำศฯ ฉบับท่ี 291) ลงทุนกิจกำรตนเองเงนิ ทรพั ย์สิน นำกำไร ≥ 70% หรอื บรจิ ำค ใช้เพือ่ ประโยชนข์ องสงั คม เงนิ (ลจด่ำยทปุนนั <ผ3ล0/%)หกั รายจา่ ย (จำ่ ยปนั ผล/ 1 เทา่ เงนิ ลดทนุ < 30%)เง่ือนไข วิสำหกิจเพอ่ื สังคมต้องนำกำไร ≥ 70% ไปลงทุนกิจกำรตนเอง/ใช้เพ่ือประโยชน์ของสังคม และ มคี ณุ สมบตั ิอน่ื ตำมทีก่ ฎหมำยกำหนด เพ่ือประโยชน์ของสังคม หมำยถึง เพื่อประโยชน์ของเกษตรกร ผู้ยำกจน คนพิกำร ผู้ด้อยโอกำส หรอื ใช้เพอ่ื ประโยชนส์ ่วนรวมอ่นื ๆ ตำมทร่ี ัฐมนตรีวำ่ กำรกระทรวงกำรคลังกำหนด ผูบ้ รจิ ำคตอ้ งเปน็ บรษิ ัทหรือหำ้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ คุ คล Cap เมอื่ รวมกบั “รำยจำ่ ยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะฯ” อนื่ แลว้ ต้องไม่เกนิ 2% ของกำไรสทุ ธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเปน็ ทรพั ย์สนิ 1 บริจำคเปน็ เงินใบเสร็จรบั เงิน หลกั ฐำนอ่นื ทีพ่ สิ จู น์ว่ำ หลักฐำนท่ีพิสูจน์ว่ำได้จดั หำทรัพย์สินให้ ได้บรจิ ำคซึ่งระบจุ ำนวนเงนิ ซง่ึ ไดร้ ะบุจำนวนและมลู คำ่ ทรัพย์สนิ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 57
คณุ สมบตั ขิ องวสิ ำหกจิ เพื่อสงั คม1. มีคำว่ำ “วสิ ำหกิจเพื่อสงั คม” อย่ใู นช่ือบริษัท2. ตอ้ งมีวตั ถปุ ระสงค์เพอื่ ประกอบกจิ กำรขำยสนิ คำ้ หรือใหบ้ รกิ ำร และมุ่งส่งเสรมิ กำรจ้ำงงำนใน ท้องถ่ินหรือแกไ้ ขปัญหำและพัฒนำชุมชน สงั คม หรอื สงิ่ แวดลอ้ ม3. ได้รับกำรรบั รองเป็นวิสำหกจิ เพ่ือสังคมจำก คณะกรรมกำรสร้ำงเสริมกิจกำรเพื่อสังคมแห่งชำติ / กรมกำรพฒั นำชมุ ชน4. ย่ืนคำร้องขอและได้รับอนุมัติจำกกรมสรรพำกรใหเ้ ป็นวิสำหกจิ เพื่อสังคม ย่ืนแบบ ว.ส. 1 กรมสรรพำกร5. ไม่มกี ำรจำหน่ำยจ่ำยโอนทรัพย์สนิ ท่ีใชใ้ นกิจกำร เวน้ แต่ เข้ำกรณีดงั นี้ กรณี 1 บริจำคทรัพย์สิน • วสิ ำหกจิ เพอื่ สงั คมอน่ื • สถำนพยำบำล/สถำนศึกษำ ของรำชกำร • องคก์ ำรสถำนสำธำรณะกศุ ลกรณี 2 ขำยทรัพย์สิน ลงทนุ กจิ กำรตนเอง ใชเ้ พอ่ื ประโยชนข์ องสงั คม และนำเงินไปใช้ หรอื6. ไมเ่ ปน็ คสู่ ัญญำและไม่จ่ำยค่ำตอบแทนให้แก่ผถู้ ือหุ้นหรือบคุ คลทมี่ ีควำมสัมพันธก์ ับผู้ถอื หุ้น เว้นแต่ เป็นกำรขำยสนิ ค้ำหรือให้บรกิ ำรโดยมคี ่ำตอบแทนตำมรำคำตลำด7. ไม่เปลย่ี นแปลงประเภทกำรประกอบกิจกำรจำกวิสำหกิจเพื่อสงั คมเป็นกิจกำรอื่น ก่อนครบ 10 รอบ ระยะเวลำบญั ชีนบั แต่ท่ไี ด้รบั อนุมัติเปน็ วสิ ำหกิจเพอ่ื สังคม58 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
7 บรจิ ำคใหก้ องทนุ ยุตธิ รรม บริษทั ที่บรจิ ำคเงนิ หรอื ทรัพย์สนิ ให้แก่กองทนุ ยุตธิ รรม สำมำรถนำมลู คำ่ กำรบริจำคมำหกั รำยจ่ำยทำงภำษไี ด้ 2 เทำ่ (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบับท่ี 651) เงิน ทรพั ย์สนิ บรจิ ำค กองทนุ ยตุ ธิ รรม หักรายจา่ ย 2 เทา่เงอ่ื นไขCap เม่อื รวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหกั 2 เท่ำ” อน่ื แล้ว ต้องไมเ่ กิน10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะฯ และ รำยจำ่ ยเพื่อกำรศึกษำหรอื กำรกีฬำหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเป็นทรัพย์สนิ 1 บริจำคเป็นเงินใบเสรจ็ รับเงนิ หลักฐำนอนื่ ทพี่ ิสูจน์ว่ำ หลกั ฐำนทีพ่ สิ จู นว์ ำ่ ไดจ้ ัดหำทรพั ย์สินให้ ไดบ้ รจิ ำคซ่ึงระบุจำนวนเงิน ซ่ึงไดร้ ะบจุ ำนวนและมูลคำ่ ทรัพยส์ ินกองทุนยุติธรรมเป็นกองทุนที่จัดตั้งเพื่อให้กำรสนับสนุนเงินค่ำใช้จ่ำยเกี่ยวกับกำรให้ควำมชว่ ยเหลือประชำชนในดำ้ นกฎหมำย กำรฟ้องรอ้ ง กำรดำเนินคดี หรือกำรบังคับคดี กำรคุ้มครองสิทธิและเสรีภำพของผู้ได้รับควำมเดือดร้อนหรือไม่ได้รับควำมเป็นธรรม(ท่มี ำ: http://www.jfo.moj.go.th/TH/) CSR Tax Handbook | Tax Law Team 59
เพอื่ บรรเทำสำธำรณภยั1กำรบรจิ ำคใหส้ ว่ นรำชกำรเพอื่ ชว่ ยเหลอื ผปู้ ระสบภยั ธรรมชำติ บริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่ส่วนรำชกำรเพ่ือนำไปช่วยเหลือผู้ประสบภัยธรรมชำติ สำมำรถนำมูลค่ำ กำรบริจำคมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้เท่ำท่ีจ่ำยจริง (หัก 1 เท่ำ) (มำตรำ 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎำกร ประกอบ ประกำศฯ ฉบับท่ี 44)เงนิ ทรัพยส์ นิ ชว่ ยเหลอื ผปู้ ระสบภัยในไทย บรจิ ำค อทุ กภยั สว่ นรำชกำรหกั รายจา่ ย 1 เทา่ วำตภัย เงื่อนไข อคั คภี ยั Cap เม่ือรวมกับ “รำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะฯ” อื่นแล้ว ภยั ธรรมชำติอื่น ตอ้ งไม่เกนิ 2% ของกำไรสทุ ธิ60 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
2 กำรบรจิ ำคผำ่ นตวั แทนเพื่อชว่ ยเหลือผปู้ ระสบภยั ธรรมชำติบริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินเพ่ือช่วยเหลือผู้ประสบภัยธรรมชำติที่เกิดข้ึนในประเทศไทยผ่ำนตัวแทนรับบรจิ ำค สำมำรถนำมูลค่ำกำรบริจำคมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้เท่ำท่ีจ่ำยจริง (หัก 1 เท่ำ) (พระรำชกฤษฎีกำฯฉบบั ที่ 527 ประกอบประกำศฯ ลงวนั ท่ี 3 ต.ค. 2554) ผปู้ ระสบภัยในไทย เงนิ ทรพั ย์สนิ อุทกภยั บรจิ ำค ชว่ ยเหลอื วำตภยั ตัวแทนรับบริจำค เช่น สถำนีวทิ ย/ุ โทรทัศน์ หกั รายจา่ ย 1 เทา่ เง่อื นไข อัคคีภยั ภัยธรรมชำติอ่ืน ตัวแทนรับบริจำคต้องแจ้งช่ือตอ่ อธบิ ดีกรมสรรพำกร ซงึ่ สำมำรถ ตรวจสอบรำยชื่อตัวแทนไดท้ ่ีเว็บไซต์ของกรมสรรพำกร http://www.rd.go.th/publish/44310.0.htmlCap เมอื่ รวมกบั “รำยจ่ำยเพ่ือกำรกศุ ลสำธำรณะฯ” อนื่ แลว้ ต้องไม่เกิน 2% ของกำไรสุทธิหลกั ฐำนในกำรใชส้ ทิ ธิ 2 กรณบี รจิ ำคเปน็ ทรพั ยส์ ิน 1 กรณีบรจิ ำคเปน็ เงิน หรือ และ หลกั ฐำนกำรโอนเงินหลกั ฐำนกำรรับเงิน เขำ้ บัญชีธนำคำร หลักฐำนกำรรับ หลักฐำนกำรได้มำซ่ึง จำกตัวแทน ทรพั ยส์ ินจำกตวั แทน ทรพั ย์สินทีร่ ะบุจำนวนและมูลคำ่ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 61
CSR As Process กจิ กำรเพอื่ สงั คมกิจกรรม CSR As Process หรือกิจกำรเพ่ือสังคม เป็นกำรจัดตั้งองค์กรเพื่อช่วยเหลือสังคมและส่ิงแวดล้อมโดยท่ีไม่ได้มุ่งหวังกำไร ซึ่งโดยหลักกำรแล้ว หำกบริษัทมีกำรลงทุนในหุ้นของบริษัทอื่น ตรำสำรทุนอ่ืน หรือตรำสำรหนี้ใดๆ เงินที่เสียไปจำกกำรลงทุนเข้ำลักษณะเป็นรำยจ่ำยเพื่อกำรลงทุน ซึ่งไม่สำมำรถนำไปหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ อย่ำงไรก็ดี กฎหมำยได้กำหนดสิทธิประโยชน์เพ่ิมเติมให้บริษัทท่ีมีกำรลงทุนในองค์กรเพื่อช่วยเหลือสังคมและสิ่งแวดล้อมสำมำรถนำจำนวนเงินลงทุนมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ (หัก 1 เท่ำ) ทั้งน้ี เพื่อให้ภำคเอกชนได้มีส่วนร่วมกับรัฐบำลในกำรดูแลช่วยเหลือชุมชนและสังคม และก่อให้เกิดกำรยกระดับคุณภำพชีวิตของประชำชน ซงึ่ ในปัจจบุ นั สิทธิประโยชน์ทำงภำษีสำหรับกิจกรรม CSR As Process มดี ังนี้ รำยกำรสทิ ธปิ ระโยชน์ เพ่ือสง่ เสริมวิสำหกจิ เพ่ือสงั คม ลงทนุ ในวิสำหกิจเพ่อื สงั คม62 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เพอื่ ส่งเสรมิ วสิ ำหกจิ เพอ่ื สังคมลงทนุ ในวสิ ำหกจิ เพอื่ สังคมรำยจ่ำยทำงภำษีได้ตำมจำนวนที่ลงทุนจริง (หัก 1 เท่ำ) และวิสำหกิจเพ่ือสังคมเองก็อำจได้รับยกเว้นภำษีเงนิ ได้นติ ิบคุ คลสำหรบั กำไรสทุ ธิของตน (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบบั ท่ี 621 ประกอบประกำศฯ ฉบับที่ 291) ลงทนุ ในหนุ้ นำกำไร ≥ 70% ลงทุนกจิ กำรตนเองผถู้ อื หนุ้ (จ่ำยปันผล/ หรอื เงินลดทุน < 30%) ใช้เพอื่ ประโยชนข์ องสังคม หกั รายจา่ ย 1 เทา่ นำกำไร (จำ่ ยปันผล/ เงนิ ลดทุน < ผู้ ถื (ไม่จ่ำยปนั ผล/ 30%) อ เงนิ ลดทุน) หุ้ น ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล สาหรับกาไรสุทธิ เงอื่ นไขกำรหกั รำยจำ่ ยของผถู้ อื หนุ้ เงือ่ นไขกำรยกเวน้ ภำษขี องวสิ ำหกจิ เพอื่ สงั คมตอ้ งเป็นบริษทั หรอื หำ้ งหุ้นสว่ นนติ ิบคุ คล ต้องนำกำไรทงั้ หมด 100% ไปลงทนุ ในกจิ กำรหรอืตอ้ งถอื ห้นุ ไว้จนกว่ำวสิ ำหกจิ เพ่ือสังคมจะเลิกกัน ใช้เพอ่ื ประโยชนข์ องสงั คมวิสำหกิจเพื่อสังคมต้องนำกำไร ≥ 70% ไป มคี ุณสมบัติตำมทก่ี ฎหมำยกำหนดลงทุนกิจกำรตนเอง/ใช้เพื่อประโยชน์ของสังคม(ทั้งกรณี และ ) และมีคุณสมบัติตำมทีก่ ฎหมำยกำหนดนหวั ข้อ “กำรบรจิ ำคใหว้ สิ ำหกจิ เพ่อื สังคม) CSR Tax Handbook | Tax Law Team 63
คณุ สมบตั ขิ องวสิ ำหกจิ เพ่อื สงั คม1. มคี ำว่ำ “วสิ ำหกิจเพื่อสงั คม” อย่ใู นช่ือบริษทั2. ตอ้ งมีวัตถปุ ระสงค์เพอื่ ประกอบกจิ กำรขำยสินคำ้ หรือใหบ้ รกิ ำร และมุ่งส่งเสรมิ กำรจำ้ งงำนใน ท้องถ่ินหรือแกไ้ ขปัญหำและพัฒนำชุมชน สังคม หรอื สงิ่ แวดลอ้ ม3. ได้รับกำรรับรองเป็นวิสำหกจิ เพ่ือสังคมจำก คณะกรรมกำรสรำ้ งเสริมกิจกำรเพื่อสังคมแห่งชำติ / กรมกำรพฒั นำชมุ ชน4. ยน่ื คำร้องขอและได้รับอนุมัติจำกกรมสรรพำกรให้เป็นวิสำหกจิ เพื่อสังคม ย่ืนแบบ ว.ส. 1 กรมสรรพำกร5. ไม่มกี ำรจำหน่ำยจ่ำยโอนทรัพยส์ นิ ท่ีใชใ้ นกจิ กำร เวน้ แต่ เข้ำกรณีดงั นี้ กรณี 1 บริจำคทรัพย์สิน • วสิ ำหกจิ เพอื่ สงั คมอน่ื • สถำนพยำบำล/สถำนศึกษำ ของรำชกำร • องคก์ ำรสถำนสำธำรณะกศุ ลกรณี 2 ขำยทรัพย์สิน ลงทนุ กิจกำรตนเอง ใช้เพอ่ื ประโยชนข์ องสงั คม และนำเงินไปใช้ หรอื6. ไมเ่ ปน็ ค่สู ัญญำและไม่จ่ำยค่ำตอบแทนให้แก่ผถู้ ือหนุ้ หรือบคุ คลทมี่ ีควำมสัมพันธก์ ับผู้ถือหุ้น เว้นแต่ เป็นกำรขำยสนิ ค้ำหรือให้บรกิ ำรโดยมคี ่ำตอบแทนตำมรำคำตลำด7. ไม่เปลย่ี นแปลงประเภทกำรประกอบกิจกำรจำกวิสำหกิจเพื่อสงั คมเป็นกิจกำรอื่น ก่อนครบ 10 รอบ ระยะเวลำบัญชีนบั แต่ท่ไี ด้รบั อนุมัติเปน็ วสิ ำหกิจเพ่ือสังคม64 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
บทท่ี วิธีกำรคำนวณรำยจ่ำย CSR Tax Handbook | Tax Law Team 65
ดังจะเห็นได้จำกบทก่อนหน้ำนี้ว่ำ บริษัทท่ีมีรำยจ่ำยเก่ียวกับ อำจนำรำยจ่ำยดังกล่ำวไปหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ หลำกหลำยจำนวน ตั้งแต่ เท่ำ เท่ำ เท่ำ หรือ เท่ำ ของรำยจ่ำยท่ีได้จ่ำยไปจริงซง่ึ ในแต่ละกรณี กฎหมำยจะกำหนดเงอ่ื นไขในกำรหักรำยจ่ำยทำงภำษีเพ่ิมเตมิ ว่ำ สำมำรถหกั รำยจ่ำยดงั กล่ำวได้ไม่เกินร้อยละเท่ำใดของกำไรสุทธิ เช่น เงินบริจำคให้วัด หักรำยจ่ำยได้ 1 เท่ำ แต่ไม่เกินร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิหรือบำงกรณีก็มีกำรกำหนดเป็นจำนวนเฉพำะเจำะจง (เช่น กรณีรำยจ่ำยเพ่ือจัดหำหนังสือให้ห้องสมุดบริษัท ให้หักรำยจ่ำยเท่ำท่ี 2 ได้เพียง บำท ซ่ึงในที่น้ีขอเรียกจำนวนดังกล่ำวว่ำ ทั้งนี้ จำกกำรพิจำรณำกลุ่มรำยจ่ำยตำมเง่ือนไขเรื่อง ประกอบกับลำดับในกำรคำนวณหำกำไรสทุ ธิทำงภำษี เรำอำจแบ่งกลุม่ รำยจ่ำยเก่ียวกบั ได้เป็น กลุม่ ดงั นี้ กลมุ่ ท่ี รายจ่ายกรณพี ิเศษ หกั รายจ่ายได้ เทา่ โดยไมม่ ี หรือมี เป็นจานวน เฉพาะเจาะจง คจดัวาอมปุ สกะดรณวก์แเลพะื่อสคิง่ อนพานิกวายร จ้างแรงงานคนพิการ สง่ เสริมการฝกึ อบรมและ จา้ งแรงงานผูส้ ูงอายุ จัดสมั มนาใหแ้ กล่ ูกจา้ ง จัดตงั้ สถานรบั เล้ยี งเด็ก* จัดหาหนังสือใหห้ อ้ งสมดุ (ของรายจา่ ยเทา่ ที่ 2 50 บาท) ลงทนุ ในวิสาหกจิ เพอื่ สงั คม กลุ่มที่ รายจา่ ยหกั เท่า หกั รายจา่ ยได้ เทา่ แต่ไมเ่ กนิ ของกาไรสทุ ธกิ อ่ นหักรายจา่ ยเพ่ือการ สาธารณกุศล และรายจา่ ยเพอ่ื การศกึ ษาและการกฬี า (กอ่ นหกั รายจ่ายกลมุ่ ที่ 3 บรจิ าคให้สถานศึกษา จทดัรอหานหกิ นสัง์ใหส้สือถ/สาน่ือศอกึ เิ ลษ็กา- บรจิ าคใหก้ องทุนพฒั นาครู (สมนาบัตสรนกนุารกชา่วัรคกรฬี าาว) สจัดวนสสรำ้ำงธแำลรณะบำะรุงรกั ษำ บสรื่อจิปาลคอใหดก้ภอยั งแลทะุนสพรา้ัฒงสนรารค์ (มา จบดรจิหามคาใยหเ้กหอตุงทุนสง่ เสรมิ บเอดรา็กชจิ แีพาลคแะเใลยหะาจ้โควดั ชรกนงิจกการรรฝมกึ เพอบ่ือรม ศบรูนิจยา์พคัฒใหอ้นปาเทด.็กเพเลื่อก็ สนับสนุน บริจาคใหก้ องทุนสง่ เสรมิ บริจาคให้กองทนุ ส่งเสรมิ คจดัวาใหมค้สนะดพวกิ กาสราใธชาส้ ร่ิงณอาะ*นวย งานวัฒนธรรม ศลิ ปะร่วมสมยั แตเ่หห(เงกัม่อืรือนานยไรขจาก่ายายจรไดา่หย้เักพหรยีกั างย2จา่เทยเท่าา่ ) บรจิ าคให้กองทุนโบราณคดี บรจิ าคให้กองทุนยุตธิ รรม66 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
กลุ่มท่ี รายจา่ ยหกั เท่า รายจ่ายเพอื่ การสาธารณกศุ ล หกั รายจา่ ยได้ เท่า แต่ไม่เกิน ของกาไรสทุ ธิ อนรุ กั ษพ์ ันธ์ุสตั ว์ปา่ สงวน แคห้มุ ง่ คชราอตงิ รกั ษาอทุ ยาน คุ้มครองรกั ษา และสตั ว์ป่าคุ้มครอง ป่าสงวนแห่งชาติ บรจิ าคใหก้ องทนุ คุ้มครองเด็ก มคลวบพคษิ ุมป้องกันแก้ไข บโบูรรณาณะโบวรัตาถณุแลสะถศาิลนปวตั ถุ บรจิ าคใหก้ องทุนสงิ่ แวดลอ้ ม กบารริจจาดคั ใสหว้กัสอดงิกทานุรสส่งงั เคสมริม ภบเพรัยอื่ จิธชารคว่รยใมหเชห้สาลว่ ตอืนิ รผาปู้ ชรกะาสรบ บคณรุ จิ ภาคาพใหช้กีวอติ งคทนนุ พสิกง่ าเสรริม กบารริจศาคึกใษหา้กคอนงพทกิ ุนาสร่งเสรมิ บริจาคเพื่อการกุศล บริจาคให้สถานพยาบาล สาธารณะ บรจิ าคให้วิสาหกิจเพ่ือสังคม บภรายิจใานคสใหว่ ้กนอรางชทกนุ าสรวัสดิการ บชว่รยิจเาหคลใหอื ต้ ผัวู้ปแรทะนสเบพือ่ ภยั ธรรมชาติ รายจา่ ยเพอ่ื การศกึ ษาหรือการกฬี า หักรายจ่ายได้ เท่า แต่ไมเ่ กิน ของกาไรสทุ ธิ (สมนาบัตสรนกนุารกถาารวกรฬี )า บรจิ าคกองทนุ พฒั นา กฬี าแห่งชาติ บรจิ าคเพ่อื การศกึ ษาอนึ่ง มีรายจ่ายเกี่ยวกับ บางกรณีท่ีมีการกาหนด เป็นการเฉพาะแตกต่างจากรายจ่ายในกลุ่ม ข้างต้น ผู้จัดทาจึงขอไม่กล่าวถึงในส่วนของวิธีการคานวณรายจ่ายทางภาษีในคู่มือเล่มนี้โดยรายจา่ ยดังกลา่ วได้แก่ สสนานบั พสลนงันุ ปโครระชงากราฐัร หกั รายจา่ ย เทา่ แตต่ อ้ งไมเ่ กนิ ของกาไรสทุ ธิ หลังหักรายจ่ายประเภทหัก เท่า CSR Tax Handbook | Tax Law Team 67
วธิ กี ารคานวณรายจ่ายทางภาษีบริษัทต้องปรับปรุงกาไรสุทธิทางบัญชีให้เป็นกาไรสุทธิทางภาษี โดยต้องคานวณหักรายจ่ายเกี่ยวกับ ตามหลักเกณฑ์และเง่ือนไขท่ีกฎหมายกาหนด เช่น การคานวณหาจานวนสูงสุดที่สามารถหักเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ (ในที่น้ีขอเรียกว่า“ซ่ึงบรษิ ทั จะสามารถนากาไรสทุ ธทิ างภาษไี ปคานวณเพ่อื เสยี ภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คลไดต้ ่อไป โดยข้ันตอนการคานวณท้งั หมดมีดังนี้ คานวณกาไรสุทธิทางภาษี (ข้ันต้น) โดยนารายจ่ายท่ีไม่เกี่ยวข้องกับกิจการ ได้แก่ รายจ่ายบริจาค (รายจ่ายประเภทหัก 1 เทา่ และ 2 เทา่ ) ซ่งึ เป็นรายจ่ายตอ้ งห้ามตามประมวลรัษฎากร มาบวกกลบั กาไรสุทธทิ างบญั ชี กาไรสุทธิทางบัญชี บวกกลบั รายจา่ ยประเภทหกั เท่า รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ กาไรขน้ั ตน้ หลงั ปรบั ปรงุ รายจา่ ยตอ้ งหา้ ม หัก “รายจ่ายกรณีพิเศษ” ซึ่งเป็นรายจ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจการและไม่ถูกบวกกลับใน โดยหักได้เพ่ิมเติมอีกในเทา่ ท่ี 2 และ/หรอื เทา่ ที่ 3 ตามที่กฎหมายกาหนด หัก รายจา่ ยกรณพี เิ ศษ หักรายจา่ ยเท่าที่ และ/หรือเท่าที่ ตามที่กฎหมายกาหนด) นาไปคานวณหา กาไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รายจา่ ยบรจิ าค (หกั เทา่ / เทา่ ) Cap amount A ของรายจ่าย ประเภทหกั 2 เทา่ หกั “รายจ่ายประเภทหัก 2 เท่า” โดยหกั ได้ เท่าของรายจ่ายท่ีได้จา่ ยไปจริง (× 2 แต่ไม่เกนิ ของกาไรสุทธิกอ่ นหกั รายจา่ ยประเภทหัก 1 เท่า (ซึง่ วธิ ีคานวณแสดงอย่ใู นหน้า ) หัก รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ B (หกั ได้ 2 เท่า ≤10% ของกาไรสุทธิกอ่ นหักรายจา่ ยประเภทหัก 1 เทา่ ) นาไปคานวณหา Cap amount กาไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ C ของรายจา่ ย ประเภทหกั 1 เท่า หกั “รายจา่ ยประเภทหกั 1 เท่า” โดยหกั ได้เทา่ กบั รายจา่ ยทไี่ ด้จา่ ยไปจรงิ ( แต่ไมเ่ กิน ของกาไรสุทธิ ซึ่งต้องพจิ ารณาหักรายจ่ายแต่ละรายการตามกล่มุ รายจา่ ย ได้แก่ รายจา่ ยเพื่อการกศุ ลสาธารณะ หรือรายจา่ ยเพื่อการศึกษาหรอื การกฬี า(ซ่งึ วิธคี านวณแสดงอยใู่ นหนา้ ) หัก รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ รายจา่ ยเพอื่ การสาธารณะกศุ ล D1 (หักตามจริง ≤ 2% ของกาไรสุทธิ) รายจา่ ยเพอ่ื การศกึ ษาหรอื การกฬี า D2 (หกั ตามจริง ≤ 2% ของกาไรสทุ ธิ) กาไรสทุ ธเิ พอื่ เสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล E เนอื่ งจำกใน Step 3 & 4 กฎหมำยกำหนด Cap amount ของรำยจำ่ ยทำงภำษไี ว้ ซึ่งอำจ ทำให้บรษิ ัทหกั รำยจำ่ ยได้ ไม่เต็มจำนวน 1 หรอื 2 เทำ่ ของรำยจ่ำยทไ่ี ด้จำ่ ยไปจรงิ จึงตอ้ ง คำนวณหำ B D1 D2 ซง่ึ เปน็ จำนวนท่หี กั เป็นรำยจำ่ ยทำงภำษีไดจ้ รงิ โดยวธิ คี ำนวณ แสดงอยูใ่ นหน้ำ 69 - 7268 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทน่ี ามาหกั ได้ หรือ B คานวณหา ของรายจา่ ยประเภทหัก 2 เท่า(ไมเ่ กิน 10% ของกาไรสุทธกิ ่อนหกั รายจา่ ยประเภทหัก 1 เทา่ ) A × A = กำไรสทุ ธิกอ่ นหกั รำยจ่ำยบริจำค เปรียบเทียบว่า รายจ่ายประเภทหัก เท่า ซ่ึงมีจานวนเท่ากับ 2 เท่าของรายจ่ายที่จ่ายไปจริง × มีจานวน ตา่ กว่า หรือ สูงกวา่ 2.1 กรณีรายจ่ายประเภทหัก 2 เทา่ ตา่ กวา่ × หักไดเ้ ทา่ กบั × B หักไดเ้ ทา่ กับ B 2.2 กรณีรายจา่ ยประเภทหัก 2 เทา่ สงู กวา่ × ส่วนที่เกิน สามารถนาไปหักรวมกับ “รายจ่ายประเภทหัก 1 เท่า” ได้อีก หากเข้าลักษณะเป็นรายจ่ายเพ่ือการกุศลสาธารณะ หรือรายจ่ายเพื่อ การศกึ ษาหรอื การกีฬา ตวั อย่าง รายจา่ ยบรจิ าคให้สถานศึกษา เปน็ รายจา่ ยเพื่อการศกึ ษา ส่วนทีเ่ กิน สามารถนาไปหักรายจ่าย เท่าได้ รายจา่ ยสรา้ งสวนสาธารณะ ไมเ่ ป็น รายจา่ ยเพื่อการกุศลสาธารณะ หรือ รายจ่ายเพอ่ื การศกึ ษาหรอื การกฬี า สว่ นทเ่ี กิน ไม่สามารถนาไปหักรายจ่าย เทา่ ไดอ้ ีก สงสยั กนั หรอื เปลา่ ครบั วา่ สตู ร A × มีทม่ี าอยา่ งไร กฎหมายกาหนดให้ ตอ้ งคดิ ยอ้ นกลบั วา่ “หักรายจา่ ยได้ไม่เกิน 10% ของกาไรสุทธิกอ่ นหักรายจา่ ยประเภทหัก 1 เทา่ ” หากกาไรสุทธหิ ลงั หักรายจา่ ยประเภทหกั 2 เท่า = 100 บาท กลา่ วคอื ของกาไรสุทธิหลงั หักรายจ่ายประเภทหัก 2 เท่า แสดงว่ารายจา่ ยทหี่ กั ได้ = 10 บาท แต่เราไม่ร้วู า่ กาไรสทุ ธิหลงั หักรายจา่ ยประเภทหกั 2 เท่า C คือเทา่ ไหร่ ดงั นั้น กาไรสุทธกิ อ่ นหกั รายจ่ายประเภทหกั 2 เทา่ = 100 + 10 รแู้ ต่ กาไรสุทธิก่อนหกั รายจ่ายประเภทหัก 2 เท่า A = 110 บาท เทยี บบญั ญตั ไิ ตรยางคด์ งั นี้ หากบรษิ ทั มีกาไรสทุ ธิกอ่ นหกั รายจ่าย 110 จะหักรายจ่ายได้ 10 แต่หากบริษัทมีกาไรสทุ ธิก่อนหกั รายจ่าย A จะหกั รายจา่ ยได้ A X 10 / 110 CSR Tax Handbook | Tax Law Team 69
กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทนี่ ามาหกั ได้ หรอื D1 D2รายจา่ ยประเภทหัก 1 เทา่ มี 2 กลุ่ม ได้แก่ (1) รายจ่ายเพ่ือการกศุ ลสาธารณะ และ (2) รายจา่ ยเพ่ือการศกึ ษาหรือการกฬี าซึ่งแต่ละประเภทสามารถหักได้ 1 เท่า แต่ไม่เกิน 2% ของกาไรสุทธิ ดังน้ัน จึงต้องพิจารณาว่าบริษัทมีรายจ่ายประเภทหัก1 เทา่ ก่กี ลมุ่ เนื่องจากแต่ละกรณีจะมฐี านในการคานวณรายจ่ายทแ่ี ตกต่างกัน กรณี I กรณมี รี ายจา่ ยประเภทหกั 1 เท่า เพยี งกลมุ่ เดียว (กล่มุ หรือ (2) ) คานวณหา C × C = กำไรสุทธกิ ่อนหักรำยจ่ำยประเภทหัก 1 เทำ่ 2 เปรยี บเทยี บว่า รายจ่ายประเภทหกั เทา่ มีจานวน ต่ากวา่ หรอื สูงกว่า 2.1 กรณรี ายจา่ ยประเภทหกั เท่า ต่ากวา่ D1 หักไดเ้ ทา่ กบั หรือ D2 กรณรี ายจา่ ยประเภทหัก เท่า สงู กว่า หกั ได้เท่ากับ D1 หรอื D2 สงสยั กนั หรอื เปลา่ ครบั วา่ สตู ร C × มที มี่ าอยา่ งไร กฎหมายกาหนดให้ ตอ้ งคดิ ยอ้ นกลบั วา่ “หักรายจา่ ยได้ ไมเ่ กนิ 2% ของกาไรสทุ ธิ” หรอื อาจเรียกวา่ หากกาไรสุทธหิ ลงั หักรายจ่ายประเภทหกั 1 เทา่ = 100 บาท ของกาไรสุทธหิ ลังหักรายจ่ายประเภทหัก 1 เทา่ แสดงว่ารายจา่ ยที่หกั ได้ = 2 บาท แตเ่ ราไม่รู้วา่ กาไรสทุ ธหิ ลงั หกั รายจา่ ยประเภทหัก 1 เทา่ E คือเทา่ ไหร่ ดงั นนั้ กาไรสทุ ธกิ อ่ นหักรายจ่ายประเภทหัก 2 เท่า = 100 + 2 รูแ้ ต่ กาไรสทุ ธิกอ่ นหกั รายจา่ ยประเภทหัก 1 เท่า C = 102 บาท 2 C X 2 / 102 เทยี บบญั ญตั ไิ ตรยางศว์ า่ หากบริษทั มกี าไรสทุ ธิกอ่ นหักรายจ่าย 102 จะหกั รายจา่ ยได้ แต่หากบริษทั มกี าไรสุทธิก่อนหกั รายจา่ ย C จะหักรายจ่ายได้70 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
กรณี II กรณีมีรายจา่ ยประเภทหัก 1 เทา่ ถงึ สองกลุ่ม (กลมุ่ และ (2) ) 1 คานวณหา C × C = กำไรสทุ ธกิ ่อนหกั รำยจำ่ ยประเภทหกั 1 เทำ่ เปรียบเทียบว่ารายจ่ายประเภทหัก เท่า ของแต่ละกลุ่ม มีจานวน ต่ากว่า หรือ สูงกว่า 2.1 กรณรี ายจา่ ยทั้งสองกลมุ่ มจี านวน ตา่ กวา่ เพอื่ กศุ ลสาธารณะ หกั ไดเ้ ทา่ กับ เพอ่ื กศุ ลสาธารณะ D1 หักไดเ้ ท่ากับ D2 เพอื่ การศกึ ษา/กฬี า เพอ่ืการศกึ ษา/กฬีา 2.2 กรณรี ายจ่ายท้ังสองกลุม่ มีจานวน สงู กวา่ เพอ่ื กศุ ลสาธารณะ หักได้เท่ากับ D1 เพอื่ การศกึ ษา/กฬี า หักไดเ้ ท่ากบั D2 กรณีมรี ายจ่ายกล่มุ หน่ึงตา่ กวา่ และรายจ่ายอีกกลุ่มหนึ่งสงู กวา่ ตวั อย่าง – รายจา่ ยเพือ่ การกศุ ลสาธารณะตา่ กวา่ แต่รายจ่ายเพอ่ื การศึกษาหรอื การกีฬา สงู กว่า เพอื่ การศกึ ษา/กฬี า เพอ่ื กศุ ลสาธารณะ ใหห้ กั รายจา่ ยกลมุ่ ทต่ี า่ กวา่ กอ่ น เท่ากับ เพอ่ื กศุ ลสาธารณะ D1 คานวณหา “กาไรหลงั หกั รายจ่ายกลมุ่ ท่ีตา่ กวา่ ” ให้หกั รายจา่ ยกลมุ่ ทสี่ งู กวา่ ได้ไม่เกนิ C D1 F F × ได้ D2 C = กำไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รำยจำ่ ยประเภทหกั 1 เท่ำ F = กำไรสทุ ธิหลังหกั รำยจ่ำยกลุ่มท่ีต่ำกว่ำ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 71
สงสยั กนั หรอื เปลา่ ครบั วา่ สตู ร C × มีทม่ี าอยา่ งไร กฎหมายกาหนดให้ ตอ้ งคดิ ยอ้ นกลบั วา่ “หักรายจา่ ยได้ ไมเ่ กิน 2% ของกาไรสทุ ธิ” หรืออาจเรยี กว่า หากกาไรสุทธหิ ลงั หักรายจ่ายประเภทหกั 1 เท่า = 100 บาท ของกาไรสุทธหิ ลงั หกั รายจ่ายประเภทหกั 1 เท่า แสดงวา่ รายจา่ ยเพือ่ กุศลสาธารณะทห่ี กั ได้ = 2 บาท แต่เราไมร่ ู้วา่ กาไรสทุ ธหิ ลงั หกั รายจา่ ยประเภทหกั 1 เท่า E คือเทา่ ไหร่ รู้แต่ กาไรสทุ ธิกอ่ นหกั รายจา่ ยประเภทหัก 1 เท่า C รายจ่ายเพอ่ื การศกึ ษา/กฬี าท่หี กั ได้ = 2 บาท ดงั นน้ั กาไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รายจา่ ยประเภทหัก 2 เทา่ = 100 + 4 เทยี บบญั ญตั ไิ ตรยางศว์ า่ 104 จะหักรายจ่ายได้ หากบรษิ ัทมกี าไรสทุ ธิกอ่ นหกั รายจา่ ย C จะหกั รายจา่ ยได้ = 104 บาท แต่หากบริษัทมกี าไรสุทธิก่อนหกั รายจ่าย 4 C X 2 / 10472 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
ต วั อยา่ ง ในรอบระยะเวลาบัญชีปี บรษิ ทั มกี าไรสุทธิทางบัญชี บาท และมรี ายจา่ ยเกย่ี วกับ ดังน้ี บรจิ าคเงินให้กองทนุ ส่งเสริมงานวัฒนธรรม บาท (รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ) บริจาคเงินให้กองทุนพฒั นาครู บาท (รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ) บรจิ าคเงนิ ให้กองทนุ พัฒนากฬี าแห่งชาติบาท (รายจ่ายประเภทหกั เท่า) คำนวณกำไรสทุ ธทิ ำงภำษี (ขนั้ ตน้ กำไรสทุ ธิทำงบญั ชี . บวกกลบั บรจิ าคเงนิ ให้กองทุนส่งเสริมงานวฒั นธรรม . บริจาคเงินให้กองทนุ พัฒนาครู . บรจิ าคเงินให้กองทุนพฒั นากีฬาแหง่ ชาติ . . . A นาไปคานวณหา กาไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รายจา่ ยบรจิ าคทงั้ หมด Cap amount ของรายจา่ ย ประเภทหกั 2 เทา่ หกั “รำยจำ่ ยประเภทหกั เทำ่ ” (หมำยเหตุ: เน่ืองจำกตัวอย่ำงน้ไี ม่มรี ำยจ่ำยกรณีพิเศษ จงึ ไมต่ อ้ งคำนวณ Step 2) กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทน่ี ามาหกั ได้ หรือ B 1. คำนวณหำ Cap amount ของรำยจ่ำยเงนิ บริจาคใหก้ องทนุ สง่ เสริมงานวฒั นธรรมและกองทุนพฒั นาครู A × 6,110,000 ×555,454.55 เปรยี บเทียบวา่ บริจาคกองทุนส่งเสรมิ งานวัฒนธรรมและบรจิ าคกองทนุ พัฒนาครูรวมกนั จานวน เท่า สูงกวา่ หรือ ตา่ กวา่ • กรณรี ายจ่ายประเภทหกั 2 เท่า ตา่ กวา่ × × × 555,454.55 หักไดเ้ ท่ากับ × B CSR Tax Handbook | Tax Law Team 73
หัก บริจำคกองทนุ สง่ เสรมิ งำนวฒั นธรรม และบริจำคกองทนุ พัฒนำครู B (หกั ได้ 2 เทา่ ≤10% ของกาไรสทุ ธกิ ่อนหักรายจ่ายประเภทหัก เทา่ ) นาไปคานวณหา กำไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ C Cap amount ของรายจา่ ย ประเภทหกั 1 เท่า หกั “รำยจำ่ ยประเภทหกั เทำ่ ”กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทนี่ ามาหกั ได้ หรือ D2 คานวณหาของรายจา่ ยบรจิ าคกองทนุ พัฒนากีฬาแห่งชาติ(รายจา่ ยเพ่อื การศกึ ษาหรอื การกีฬา C × × เปรียบเทียบรายจา่ ยเพ่ือการศึกษาหรือการกีฬา กบั • กรณีรายจ่ายประเภทหกั เทา่ ตา่ กวา่ เพ่ือการศกึ ษา/กฬี า หักได้เท่ากับ เพ่อื การศกึ ษา/กฬี า D2 D2 E หกั บรจิ าคกองทุนพฒั นากฬี าแหง่ ชาติ (หักตามจรงิ ≤ 2% ของกาไรสทุ ธ)ิ กำไรสทุ ธเิ พอ่ื เสยี ภำษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล จำนวนทจี่ ำ่ ยจรงิ จำนวนทหี่ กั เปน็ รำยจำ่ ยทำงภำษไี ด้ รำยจำ่ ย บริจาคเงินใหก้ องทุนส่งเสริม .00 งานวัฒนธรรม (หัก เทา่ ) บริจาคเงินให้กองทนุ พัฒนาครู (หัก 2 เท่ำ) บรจิ าคเงนิ ให้กองทุนพฒั นา กีฬาแหง่ ชาติ (หัก 1 เทำ่ ) รวม 74 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
ในรอบระยะเวลาบญั ชีปี บริษทั มีกาไรสุทธิทางบัญชี บาท และมรี ายจา่ ยเกี่ยวกับ ดังน้ี รายจา่ ยคา่ จา้ งแรงงานคนพกิ าร คน เดือนละ บาท(ปลี ะ บาท) (รายจา่ ยกรณีพิเศษ) บริจาคเงนิ ใหส้ ถานศึกษา บาท(รายจ่ายประเภทหัก เทา่ ) บรจิ าคเงินให้วดั บาท(รายจา่ ยประเภทหัก เทา่ ) มอบเงนิ เป็นทนุ การศกึ ษาแกน่ ักเรยี นบาท (รายจ่ายประเภทหัก เท่า)Step 1 คำนวณกำไรสทุ ธทิ ำงภำษี (ขนั้ ตน้ กำไรสุทธทิ ำงบัญชี . บวกกลับ บริจาคเงินให้สถานศึกษา . บริจาคเงนิ ใหว้ ัด . มอบเงนิ เปน็ ทนุ การศกึ ษาแก่นกั เรยี น . . . กาไรสทุ ธทิ างภาษี (ขน้ั ตน้ ) หลงั ปรบั ปรงุ รายจา่ ยตอ้ งหา้ มหมำยเหตุ กรณีนไี้ มไ่ ด้บวกกลบั รำยจำ่ ยค่ำจ้ำงแรงงำนคนพิกำร เพรำะเป็นรำยจำ่ ยที่เกีย่ วกบั กิจกำร หกั “รำยจำ่ ยกรณพี เิ ศษ” หกั รำยจำ่ ยคำ่ จำ้ งแรงงำนคนพกิ ำร (หกั เท่ำที่ นาไปคานวณหา กาไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รายจา่ ยบรจิ าค Cap amount A A ของรายจ่าย ประเภทหกั 2 เทา่ หกั “รำยจำ่ ยประเภทหกั เทำ่ ”กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทน่ี ามาหกั ได้ หรือ B1. คำนวณหำ Cap amount ของรำยจ่ำยเงินบริจาคให้สถานศกึ ษา A × 5,925,000 ×538,636.36 CSR Tax Handbook | Tax Law Team 75
เปรยี บเทยี บวา่ รำยจ่ำยเงนิ บรจิ ำคให้สถำนศึกษำจานวน เทา่ สงู กวา่ หรอื ตา่ กวา่ • กรณรี ายจ่ายประเภทหัก 2 เท่า ตา่ กวา่ × หักไดเ้ ท่ากบั × 538,636.36 × × B หกั บรจิ าคเงินให้สถานศกึ ษา B (หักได้ 2 เทา่ ≤10% ของกาไรสุทธกิ ่อนหักรายจ่ายบรจิ าคทั้งหมด) นาไปคานวณหา กำไรสทุ ธทิ ำงภำษกี อ่ นหกั รำยจำ่ ยประเภทหกั เทำ่ Cap amount C ของรายจ่าย ประเภทหกั 1 เทา่ หกั “รำยจำ่ ยประเภทหกั เทำ่ ”กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทนี่ ามาหกั ได้ หรอื D1 D2 คานวณหาของรายจา่ ยบรจิ าคให้วัด (รายจ่ายเพอ่ื การกุศลสาธารณะ) และรายจา่ ยมอบเงินเป็นทุนการศึกษา แก่นกั เรียนรายจา่ ยเพอ่ื การศกึ ษาหรือการกีฬา) C × × เปรียบเทยี บรายจา่ ยเพ่ือการกุศลสาธารณะ และรายจา่ ยเพ่อื การศกึ ษาหรอื การกฬี า กบั • กรณรี ายจ่ายท้งั สองกลมุ่ มีจานวน ตา่ กวา่ เพอื่ การกศุ ลสาธารณะ หักไดเ้ ทา่ กับ เพอ่ื การกศุ ลสาธารณะ D1 D2 เพื่อการศกึ ษา/กฬี า เพอ่ื การศกึ ษา/กฬี า หักไดเ้ ท่ากับ 76 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
หัก บรจิ าคเงนิ ให้วัด D1 (หักตามจรงิ ≤ 2% ของกาไรสทุ ธ)ิ บริจาคกองทุนพฒั นาเทคโนโลยเี พอ่ื การศึกษา ( D2 (หกั ตามจรงิ ≤ 2% ของกาไรสุทธิ) กำไรสทุ ธเิ พอื่ เสยี ภำษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล E รำยจำ่ ย จำนวนทจี่ ำ่ ยจริง จำนวนทหี่ กั เปน็ .00 รำยจำ่ ยทำงภำษไี ด้ รายจา่ ยค่าจ้างแรงงานคนพกิ าร (หักเพิ่มเตมิ อกี 1 เท่ำ) * บรจิ าคเงินให้สถานศกึ ษา (หัก เท่า) บรจิ ำคเงนิ ใหว้ ดั (หกั 1 เทำ่ ) .00 มอบเงินเป็นทุนกำรศึกษำแก่นักเรียน (หัก 1 เท่ำ) รวม .00 หมายเหตุ - หกั เป็นรายจา่ ยทเ่ี กยี่ วขอ้ งกบั กจิ การตามปกติได้ บาท และสามารถหกั เพ่ิมเตมิ ไดอ้ กี 1 เทำ่ รวมเป็นจำนวน 360,000 บำท CSR Tax Handbook | Tax Law Team 77
ในรอบระยะเวลาบญั ชปี ี บรษิ ัท มกี าไรสุทธทิ างบัญชี บาท และมรี ายจา่ ยเก่ียวกบั ดงั น้ี บริจาคเงนิ ให้สถานศกึ ษาบาท(รายจ่ายประเภทหัก เทา่ ) บรจิ าคเงินให้วดั บาท(รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ) บริจาคเงินใหก้ ารกฬี าแห่งประเทศไทย บาท(รายจา่ ยประเภทหัก เท่า) คำนวณกำไรสทุ ธทิ ำงภำษี (ขน้ั ตน้ )Step 1 กำไรสทุ ธิทำงบญั ชี . บวกกลบั บริจำคเงนิ ใหส้ ถำนศกึ ษำ . บรจิ ำคเงนิ ใหว้ ัด . บรจิ ำคเงินให้กำรกฬี ำแห่งประเทศไทย . . นาไปคานวณหา กาไรสทุ ธทิ างภาษี (ขน้ั ตน้ ) หลงั ปรบั ปรงุ รายจา่ ยตอ้ งหา้ ม . Cap amount AA ของรายจา่ ย ประเภทหกั 2 เทา่Step 3 หกั “รำยจำ่ ยประเภทหกั 2 เทำ่ ” (หมำยเหตุ: เน่ืองจำกตัวอยำ่ งน้ไี มม่ ีรำยจำ่ ยกรณพี ิเศษ จงึ ไม่ต้องคำนวณ Step 2)กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทนี่ ามาหกั ได้ หรือ B1. คำนวณหำ Cap amount ของรำยจำ่ ยบริจำคใหส้ ถำนศึกษำ A × 8,660,000 ×787,272.73 เปรียบเทียบว่า รำยจ่ำยบรจิ ำคใหส้ ถำนศกึ ษำจานวน เท่า สงู กวา่ หรอื ตา่ กวา่ • กรณรี ายจา่ ยประเภทหกั เท่า สงู กวา่ × หักได้เทา่ กบั B× 787,272.73 787,272.73 หกั บริจำคเงินให้สถำนศกึ ษำ . B (หักได้ 2 เท่า ≤10% ของกาไรสทุ ธกิ ่อน หกั รายจา่ ยประเภทหัก เทา่ ) . นาไปคานวณหา Cap amount กำไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รายจา่ ยประเภท เทา่ C ของรายจา่ ย ประเภทหกั 1 เท่า78 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
ส่วนท่ีเกิน Cap amount ของรำยจ่ำยบริจำคให้สถำนศึกษำ สำมำรถนำไปหักรวมกับบริจำคเพื่อกำรศึกษำหรือกำรกีฬำ ใน Step 4 ได้อกี โดยส่วนทเี่ กิน Cap amount คำนวณจำก 2 เทำ่ ของรำยจ่ำยจริง หักสว่ นที่เป็น Cap amount แลว้ คิดเป็น 800,000 - 787,272.73 = 12,727.27 บำท แต่เนื่องจำกสว่ นทเ่ี กิน Cap amount น้จี ะนำไปหกั เพมิ่ ในรำยจ่ำยประเภทหกั 1 เท่ำ จึงต้องคำนวณกลับใหเ้ ป็นรำยจ่ำยจรงิ โดยกำรหำร 2 คอื 12,727.27 ÷ 2 = 6,363.64 บำท หกั “รำยจำ่ ยประเภทหกั เทำ่ ”กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทนี่ ามาหกั ได้ หรือ D1 D2 คานวณหาของรายจ่ายบรจิ าคใหว้ ัด (รายจา่ ยเพอื่ การกุศลสาธารณะ) และรายจ่ายบริจาคให้การกีฬาแหง่ ประเทศไทยรายจา่ ยเพื่อการศกึ ษาหรอื การกีฬา) C × × เปรียบเทยี บรายจา่ ยเพ่อื การศกึ ษาหรอื การกีฬาซ่ึงรวมสว่ นท่เี กนิ ของรายจา่ ยบรจิ าคใหส้ ถานศกึ ษา และ รายจา่ ยเพอื่ การกศุ ลสาธารณะ กบั • กรณีนรี้ ายจา่ ยเพอ่ื การศกึ ษาหรอื การกีฬามจี านวน ตา่ กวา่ และรายจา่ ยเพ่อื การกุศลสาธารณะมีจานวน สงู กวา่ เพอ่ื การศกึ ษา/กฬี า เพอื่ การกศุ ลสาธารณะ ให้หกั รายจา่ ยกลมุ่ ทต่ี า่ กวา่ ก่อน เทา่ กับ เพอื่ การศกึ ษา/กฬี า D2 คานวณหา “กาไรหลงั หกั รายจา่ ยกลมุ่ ท่ีตา่ กว่า” ใหห้ ักรายจา่ ยกลมุ่ ทสี่ งู กวา่ ได้ไม่เกิน C D2 F F × D1 ได ้ × CSR Tax Handbook |Tax Law Team 79
. D2 (. . D1 หัก บรจิ าคเงินใหก้ ารกีฬาแหง่ ประเทศไทย (หกั ตามจริง ≤ 2% ของกาไรสทุ ธ)ิ . E บริจำคเงนิ ให้วดั (หักตามจริง ≤ 2% ของกาไรสุทธ)ิ กำไรสทุ ธเิ พอื่ เสยี ภำษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล รำยจำ่ ย จำนวนทจี่ ำ่ ยจริง จำนวนทหี่ กั เปน็ รำยจำ่ ยทำงภำษไี ด้ บรจิ าคเงนิ ให้สถานศกึ ษา (หกั เทา่ ) บริจำคเงินให้วดั (หัก 1 เท่ำ) .00 บรจิ ำคเงินใหก้ ำรกีฬำ แห่งประเทศไทย (หัก 1 เท่ำ) รวม .00 หมายเหตุ - เป็นผลรวมของรายจา่ ยบรจิ าคใหก้ ารกฬี าแหง่ ประเทศไทยจานวน บาท และสว่ นท่เี กนิ ของรายจา่ ยบรจิ าคให้สถานศกึ ษาอกี จำนวน 6,363.64 บำท80 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
ในรอบระยะเวลาบญั ชีปี บริษทั มกี าไรสทุ ธิทางบญั ชี บาท และมีรายจา่ ยเกย่ี วกบั ดังน้ี บรจิ าคเงินใหส้ ถานศึกษาบาท (รายจา่ ยประเภทหัก เทา่ ) รายจา่ ยบารุงรักษาสวนสาธารณะ บาท (รายจา่ ยประเภทหกั เท่า) บรจิ าคเงนิ ให้กองทนุ ส่งิ แวดลอ้ ม บาท (รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ) บรจิ าคเงนิ ให้การกีฬาแห่งประเทศไทย บาท (รายจา่ ยประเภทหัก เทา่ ) คานวณกาไรสทุ ธทิ างภาษี (ขนั้ ตน้ ) กำไรสทุ ธทิ ำงบัญชี . บวกกลบั บริจาคเงินให้สถานศึกษา . รายจา่ ยจดั สรา้ งสวนสาธารณะ บริจาคเงนิ ให้กองทุนสิ่งแวดล้อม 1. บรจิ าคเงินให้การกฬี าแห่งประเทศไทย . . นาไปคานวณหา กาไรสทุ ธทิ างภาษี (ขนั้ ตน้ ) หลงั ปรบั ปรงุ รายจา่ ยตอ้ งหา้ ม . A Cap amount ของรายจา่ ย ประเภทหกั 2 เท่า หกั “รำยจำ่ ยประเภทหกั เทำ่ ” (หมำยเหตุ: เนอ่ื งจำกตัวอย่ำงน้ไี ม่มีรำยจ่ำยกรณพี ิเศษ จึงไม่ต้องคำนวณ Step 2)กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทน่ี ามาหกั ได้ หรอื B1. คำนวณหำ Cap amount ของรำยจำ่ ยบรจิ ำคให้สถำนศกึ ษำและรำยจำ่ ยบำรงุ รกั ษำสวนสำธำรณะ A × 6,580,000 ×598,181.82 CSR Tax Handbook | Tax Law Team 81
เปรียบเทยี บวา่ รำยจำ่ ยบรจิ ำคใหส้ ถำนศึกษำและรำยจำ่ ยบำรงุ รกั ษำสวนสำธำรณะรวมกนั จานวน เทา่ สงู กวา่ หรือ ตา่ กวา่ • กรณรี ายจา่ ยประเภทหกั เทา่ สงู กวา่ × หักไดเ้ ท่ากบั B × 598,181.82 598,181.82 หัก บรจิ ำคเงินใหส้ ถำนศกึ ษำ และรำยจำ่ ยบำรงุ รกั ษำสวนสำธำรณะ B (หักได้ 2 เทา่ ≤10% ของกาไรสทุ ธกิ ่อนหกั รายจา่ ยบรจิ าคทัง้ หมด) นาไปคานวณหา กำไรสทุ ธกิ อ่ นหกั รายจา่ ยประเภทหกั เทา่ Cap amount C ของรายจา่ ย ประเภทหัก 1 เทา่ • สว่ นทเ่ี กนิ อาจนาไปหักรวมกับ “รายจ่ายประเภทหกั เทา่ ” ไดอ้ ีก โดยแยกพจิ ารณาดังน้ี รายจา่ ยบริจาคใหส้ ถานศกึ ษา เป็นรายจา่ ยเพอ่ื การศึกษา ส่วนทีเ่ กิน สามารถนาไปหักรายจ่าย เทา่ ได้ รายจา่ ยบารุงรกั ษาสวนสาธารณะ ไม่เป็น รายจา่ ยเพอื่ การกุศลสาธารณะ หรอื รายจา่ ยเพ่ือการศึกษาหรอื การกฬี า สว่ นท่เี กนิ ไมส่ ามารถนาไปหักรายจา่ ย เท่าไดอ้ กี • ในตัวอย่างน้ี ส่วนที่เกิน คานวณจาก เท่าของรายจ่ายจริง หักส่วนท่ีเป็น แล้ว คิดเป็น บาท แต่เน่ืองจากส่วนที่เกิน น้ีจะนาไปหักเพิ่มในรายจ่ายประเภท หกั เทา่ จงึ ตอ้ งคานวณกลับใหเ้ ป็นรายจา่ ยจรงิ โดยการหาร คอื ÷บาท • เน่ืองจากส่วนท่ีเกิน บาทเป็นจานวนรวมของรายจ่ายบริจาคให้สถานศึกษาและรายจ่าย บารุงรักษาสวนสาธารณะ แต่เฉพาะสว่ นทเ่ี กนิ ของรายจา่ ยบรจิ าคใหส้ ถานศึกษาเทา่ นนั้ ที่สามารถนาไปรวม หักกับรายจ่ายเพ่ือการศึกษาใน ได้ ดังนั้น จึงต้องคานวณหาสัดส่วนของ ท่ีเกินของรายจ่าย บรจิ าคใหส้ ถานศกึ ษา โดยใชส้ ตู รดงั น้ี สว่ นท่เี กิน ทัง้ หมด × รายจา่ ยบรจิ าคใหส้ ถานศกึ ษา ผลรวมของรายจา่ ยบริจาคให้สถานศกึ ษา และรายจา่ ยบารงุ รกั ษาสวนสาธารณะ × บาท82 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
หกั “รำยจำ่ ยประเภทหกั เทำ่ ”กระดาษทดการคานวณของ คานวณจานวนรายจา่ ยประเภทหกั เทา่ ทนี่ ามาหกั ได้ หรอื D1 D2 คานวณหาของรายจา่ ยบรจิ าคให้กองทนุ สิ่งแวดลอ้ ม (รายจา่ ยเพ่ือการกศุ ลสาธารณะ) และรายจา่ ยบรจิ าค ให้การกีฬาแห่งประเทศไทย (รายจา่ ยเพือ่ การศึกษาหรอื การกีฬา C × × เปรยี บเทียบรายจา่ ยเพือ่ การกศุ ลสาธารณะ และรายจา่ ยเพ่อื การศกึ ษาหรือการกฬี าซง่ึ รวมสว่ นทเ่ี กิน ของ รายจา่ ยบรจิ าคใหส้ ถานศกึ ษา กบั • กรณรี ายจ่ายทั้งสองกลมุ่ มีจานวน สงู กวา่ เพอื่ การกศุ ลสาธารณะ หักไดเ้ ท่ากับ D1 เพอ่ื การศกึ ษา/กฬี า หกั ได้เทา่ กับ D2 หกั บริจาคเงนิ ให้กองทนุ สิ่งแวดล้อม D1 (หกั ตามจริง ≤ 2% ของกาไรสุทธ)ิ บริจาคเงนิ ใหก้ ารกฬี าแห่งประเทศไทย ( D2 (หักตามจรงิ ≤ 2% ของกาไรสทุ ธ)ิ กำไรสทุ ธทิ ำงภำษี E CSR Tax Handbook | Tax Law Team 83
จำนวนทห่ี กั เปน็ รำยจำ่ ยทำงภำษไี ด้ รำยจำ่ ย จำนวนทจ่ี ำ่ ยจรงิ บริจาคเงนิ ใหส้ ถานศกึ ษา (หัก เท่า) รายจ่ายบารงุ รกั ษาสวนสาธารณะ (หัก 2 เทำ่ ) .00 บรจิ ำคเงินให้กองทุนสง่ิ แวดล้อม (หกั 1 เท่ำ) .00 บรจิ ำคเงนิ ให้กำรกีฬำแห่งประเทศไทย (หกั 1 เท่ำ) รวม .00 หมายเหตุ - เป็นผลรวมของรายจ่ายบรจิ าคใหก้ ารกฬี าแห่งประเทศไทยจานวน บาท และ ส่วนทีเ่ กนิ ของรายจา่ ยบริจาคใหส้ ถานศึกษาอกี จำนวน 55,034.97 บำท84 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
บรรณำนกุ รมการคานวณภาษเี งนิ ไดน้ ติ ิบุคคลจากกาไรสุทธิจากกาไรสุทธเิ ม่อื ส้นิ รอบระยะเวลาบญั ช.ี [ขอ้ มลู อเิ ล็กทรอนกิ ส์]. สืบค้นจำก https://www.spu.ac.th/uploads/contents/20161124125225.pdfประภาวลั ย์งานบญั ชี. การคานวณกาไร (ขาดทุน) สุทธทิ างภาษ.ี เวบ็ บล็อคสบื ค้นจาก 0%8%81%0%8%3%0%8%93%0%8%5% 0%8%8%0%8%6%0%8%81%0%8%9%0%8%2-3- %0%8%84%0%8%3%0%8%99%0%8%7%0%8%93%0%8%81%0 %8%3%0%9%84%0%8%3%0%8%82%0%8%2%0%8%94%0%8 %97%0%8%8%0%8%99%0%8%0%8%8%0%8%97%0%8%98 %0%8%4รูปภำพทง้ั หมด. [ออนไลน์]. เข้ำถึงได้จำก : http://www.shutterstock.com (วนั ทคี่ ้นขอ้ มลู : 21 มิถุนำยน 2561)สถำบนั พัฒนำธรุ กิจอย่ำงยั่งยนื . (2556). ควำมรบั ผิดชอบต่อสงั คมเพ่ือควำมยั่งยนื ขององคก์ ร [ข้อมูล อิเลก็ ทรอนกิ ส์]. สบื คน้ จำก https://www.set.or.th/yfs/main/download/YFS2018_ExamReading01.pdfสเุ มธ ศิริคุณโชต,ิ กำธร สิรชิ ูติวงศ,์ อดิศักดิ์ สืบประดิษฐ์ และ ภริ ัตน์ เจยี รนยั . (2560). ภำษอี ำกรตำมประมวล รัษฎำกร 2560. กรุงเทพฯ: เรอื นแก้วกำรพิมพ์.สำนักงำนคณะกรรมกำรกำกบั หลกั ทรพั ย์และตลำดหลักทรัพย์. ควำมรบั ผดิ ชอบต่อสังคมของธรุ กิจ (CSR) [เวบ็ ไซต์]. สืบคน้ จำก http://www.sec.or.th/TH/RaisingFunds/EquityDebt/Pages/link- Laws_Regulations/CSR.aspxCSR คือ. [เวบ็ บลอ็ ก]. สืบคน้ จำก http://www.csrcom.com/csr CSR Tax Handbook | Tax Law Team 85
วสิ ยั ทัศน์ ธนำคำรที่น่ำช่นื ชมท่ีสุด (The Most Admired Bank)86 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
Search
