4-1

ภาษเี งินไดน้ ิตบุคคล พ.ศ. 2560 ครูเสาวนีย์ เพชรนาค

1. สาระการเรียนรู้ 1.1. ผมู้ ีหนา้ ทเี่ สียภาษีเงินไดน้ ิติบุคคล 1.2. นิตบิ ุคคลที่ไม่ตอ้ งเสียภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ คุ คล 1.3. ฐานภาษีเงนิ ไดน้ ิติบคุ คล 1.4. วธิ ีการเสียภาษี2. สาระสาคญั ภาษเี งนิ ไดน้ ิติบคุ คลเป็ นประเภทภาษอี ากรประเมิน โดยจดั เก็บจากนิติบุคคลทตี่ ้งั ข้นึ ตามกฎหมายไทย และนิติบคุ คลท่ตี ้งั ข้ึนตามกฎหมายตา่ งประเทศทปี่ ระกอบกิจการในประเทศไทย ฐานภาษเี งินได้นิตบิ ุคคล ไดแ้ ก่ (1) ฐานกาไรสุทธิ (2) ฐานรายรับก่อนหกั รายจ่ายใด ๆ เงินไดท้ ่ีจา่ ยจากหรือจา่ ยในประเทศไทย (3) ฐานเงนิ กาไรทีจ่ าหน่ายออกนอกประเทศไทย วธิ ีการเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิติบคุ คล มี 3 วธิ ีใหญ่ คือ (1) การยน่ื แบบประเมินตนเอง (2) การหกั ภาษีหกัณ ทีจ่ า่ ย (3) การตรวจสอบโดยเจา้ พนกั งานประเมิน3. สมรรถนะท่พี งึ ประสงค์ 3.1. ด้านความรู้ 3.1.1.บอกไดว้ า่ มีนิติบุคคลใดบา้ งมีหนา้ ที่เสียภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ ุคคล ไดถ้ ูกตอ้ ง 3.1.2.บอกไดว้ า่ มีนิตบิ คุ คลใดบา้ งที่ไดร้ ับยกเวน้ ภาษี ไดถ้ ูกตอ้ ง 3.1.3.บอกไดว้ า่ นิติบุคคลใดเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลจากฐานใด ไดถ้ ูกตอ้ ง 3.1.4.อธิบายวธิ ีการเสียภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คล ไดถ้ กู ตอ้ ง 3.2. ด้านทกั ษะ 3.2.1 คานวณภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลได้ 3.2.2 กรอกแบบแสดงรายการภาษีงินไดน้ ิติบุคคลไดถ้ ูกตอ้ ง 3.3. ด้านคณุ ธรรม จริยธรรม 3.3.1.มีความซื่อสตั ย์ 3.3.2.มีความรบั ผดิ ชอบ ~1~

4. เนือ้ หา 4.1.ผู้มีหน้าท่เี สียภาษเี งนิ ได้นิตบิ ุคคล ภาษเี งินไดน้ ิติบคุ คล (( Corporate tax) เป็ นภาษที างตรง ท่จี ดั เกบ็ จากบริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล ดงั ตอ่ ไปน้ี 4.1.1 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลท่ีต้งั ข้ึนตามกฎหมายไทย ไดแ้ ก่ 4.1.1.1 บริษทั จากดั 4.1.1.2 บริษทั มหาชน จากดั 4.1.1.3 หา้ งหุน้ ส่วนจากดั 4.1.1.4 หา้ งหุน้ ส่วนสามญั นิตบิ ุคคล 4.1.2 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลท่ตี ้งั ข้นึ ตามกฎหมายตา่ งประเทศ มีหนา้ ที่เสียภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลใหป้ ระเทศไทยก็ต่อเมื่อเขา้ เงอ่ื นไขดงั ตอ่ ไปน้ี 4.1.2.1 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลตา่ งประเทศน้นั เข้ามากระทากิจการในประเทศไทย (มาตรา 66 วรรคแรก แห่งประมวลรัษฎากร) 4.1.2.2 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลตา่ งประเทศน้นั กระทากจิ การในทอี่ ่ืนๆรวมท้งั ในประเทศไทย (มาตรา 66 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร) 4.1.2.3 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลต่างประเทศน้นั กระทากิจการอื่นๆรวมท้ังในประเทศไทยและกิจการทีก่ ระทาน้ันเป็ นกจิ การขนส่งระหว่างประเทศ (มาตรา 67 แห่งประมวลรษั ฎากร) 4.1.2.4 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คลตา่ งประเทศน้นั มิไดป้ ระกอบกิจการในประเทศไทยแตไ่ ดร้ ับเงินไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 40 (2) (3) (4) (5) หรือ (6) ทจี่ า่ ยจากหรือในประเทศไทย (มาตรา 70) 4.1.2.5 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลตา่ งประเทศท่เี สียภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลในประเทศไทย ตามมาตรา 76 วรรคสอง และมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ไดจ้ าหน่ายเงินกาไรหรือเงนิ ประเภทอ่ืนท่ีกนั ไวจ้ ากกาไร หรือถือไดว้ า่ เป็ นเงนิ กาไรออกไปจากประเทศไทย (มาตรา 70ทวิ แห่งประมวลรษั ฎากร) 4.1.2.6 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลตา่ งประเทศน้นั มิไดเ้ ขา้ มาทากิจการในประเทศไทยโดยตรง หากแตม่ ีลูกจา้ งหรือผทู้ าการแทนหรือผทู้ าการติดตอ่ ในการประกอบกิจการในประเทศไทย ซ่ึงเป็นเหตุใหไ้ ดร้ ับเงนิ ไดห้ รือผลกาไรในประเทศไทย (มาตรา 76 ทว)ิ 4.1.3 กิจการซ่ึงดาเนินการเป็นทางการคา้ หรือหากาไร โดย รัฐบาลตา่ งประเทศองคก์ ารของรฐั บาลตา่ งประเทศ นิตบิ คุ คลอื่นทตี่ ้งั ข้นึ ตามกฎหมายของตา่ งประเทศ ~2~

4.1.4 กิจการร่วมคา้ ( Joint venture) ตามประมวลรัษฎากร ซ่ึงไดแ้ ก่กิจการที่ดาเนินการร่วมกนั เป็นทางการคา้ หรือหากาไรระหวา่ ง บริษทั กบั บริษทั บริษทั กบั หา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคล หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลกบั หา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คล หรือระหวา่ งนิตบิ คุ คลกบั บุคคลธรรมดา 4.1.5 มูลนิธิหรือสมาคมที่ประกอบกิจการซ่ึงมีรายได้ แตไ่ ม่รวมถึงมูลนิธิหรือสมาคมที่รฐั มนตรีประกาศกาหนดใหเ้ ป็นองคก์ ารหรือสถานสาธารณกุศล 4.1.6 นิตบิ ุคคลทอ่ี ธิบดีกาหนดโดยอนุมตั ิรัฐมนตรี และประกาศในราชกิจจานุเบกษาให้เป็นบริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลตามประมวลรษั ฎากร 4.2 นติ ิบุคคลทีไ่ ด้รับยกเว้นภาษเี งนิ ได้นติ ิบุคคล 4.2.1 กระทรวง ทบวง กรม หน่วยงานหรือองคก์ ารของรัฐบาล และรวมถึงรฐั วสิ าหกิจ 4.2.2 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลตามขอ้ ผกู พนั ทป่ี ระเทศไทยมีอยตู่ ามสญั ญาวา่ ดว้ ยความร่วมมือทางเศรษฐกิจ หรือทางเทคนิคระหว่างรฐั บาลไทยกบั รัฐบาลตา่ งประเทศ 4.2.3 บริษทั จากดั ที่ไดร้ บั การยกเวน้ ภาษีเงนิ ไดต้ ามกฎหมายวา่ ดว้ ยการส่งเสริมการลงทนุ 4.2.4 บริษทั จากดั และนิตบิ ุคคลที่มีสภาพเช่นเดียวกบั บริษทั จากดั ซ่ึงต้งั ข้นึ ตามกฎหมายไทยหรือกฎหมายตา่ ง ประเทศไดร้ ับการยกเวน้ ภาษีเงนิ ไดน้ ิติบคุ คลตามพระราชบญั ญตั ภิ าษเี งนิ ได้ปิ โตรเลียม 4.2.5 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลทอี่ ยใู่ นประเทศทีม่ ีอนุสญั ญาวา่ ดว้ ยการเวน้ การเก็บภาษีซอ้ นกบั ประเทศไทย ตามเงือ่ นไขทก่ี าหนดในอนุสญั ญาวา่ ดว้ ยการเก็บภาษีซอ้ นกบั ประเทศไทย 4.3 ฐานภาษี 4.3.1 กาไรสุทธิ 4.3.2 ยอดรายไดก้ ่อนหกั รายจา่ ย 4.3.3 เงนิ ไดท้ ีจ่ ่ายจากหรือในประเทศไทย 4.3.4 การจาหน่ายเงินกาไรออกไปจากประเทศไทย 4.4 วธิ ีการเสียภาษีเงนิ ได้นิติบุคคล การเสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ ุคคลของบริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลตามประมวลรัษฎากรมีดงั น้ี 4.4.1 การเสียภาษีโดยย่ืนแบบแสดงรายการประเมนิ ตนเอง โดยทวั่ ไปผมู้ ีหนา้ ที่เสียภาษีเงินไดน้ ิติบคุ คลจะตอ้ งยน่ื แบบแสดงรายการเงินไดเ้ พอื่ เสียภาษีตามกาหนดเวลาท่ีกฎหมายบญั ญตั ิไว้ซ่ึงแตกต่างกนั ไปตามวธิ ีการคานวณภาษี เช่น การคานวณภาษีจากกาไรสุทธิ จะตอ้ งยน่ื แบบ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วนั นบั แต่วนั ปิ ดบญั ชี มูลนิหรือสมาคมท่ีคานวณภาษีจากยอดรายรับก่อนหกั รายจ่ายใด ๆจะตอ้ งยน่ื แบบ ภ.ง.ด.55 ภายใน 150 วนั นบั แต่วนั ปิ ดบญั ชี เป็นตน้ 4.4.2 การเสียภาษโี ดยถูกหักไว้ ณ ท่ีจ่าย ตามประมวลรษั ฎากรไดบ้ ญั ญตั ิใหผ้ จู้ ่ายเงินได้ ~3~

ใหแ้ ก่นิติบคุ คลที่ตอ้ งเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คล จะตอ้ งหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายและนาส่งรัฐบาล โดยภาษีที่ถูกไวห้ กั ณ ท่ีจา่ ยถือเป็นเครดิตภาษใี นการคานวณภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลเม่ือถึงกาหนดเวลายนื่ แบบแสดงรายการตามปกติ 4.4.3 การเสียภาษีโดยการตรวจสอบของเจ้าพนักงานประเมิน ในกรณีท่บี ริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คล หรือนิติบุคคลที่ตอ้ งเสียภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คล ไดค้ านวณและชาระภาษีเงินไดน้ ิติบุคคลไวไ้ ม่ถูกตอ้ งครบถว้ น เจา้ พนกั งานประเมินมีอานาจเรียกตรวจสอบและประเมินเงินภาษีรวมท้งั เบ้ยี ปรบั และเงนิ เพม่ิ ใหบ้ ริษทั เสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คลใหถ้ ูกตอ้ งในการประเมินของเจา้พนกั งานประเมิน สามารถประเมินไดจ้ ากการตรวจสอบและประเมินโดยไม่ไดท้ าการตรวจสอบนอกจากน้ีในกรณีจาเป็นเจา้ พนกั งานอาจประเมินภาษีก่อนถึงกาหนดเวลายน่ื แบบแสดงรายการก็ได้ 4.5. การเสียภาษจี ากรายรับก่อนหักรายจ่าย นิติบคุ คลทตี่ อ้ งเสียภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คลจากรายรับก่อนหกั รายจ่าย ตามประมวลรษั ฎากรไดแ้ ก่ (1) บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลต่างประเทศ ท่กี ระทากิจการขนส่งผา่ นประเทศตา่ ง ๆรวมท้งั ประเทศไท (2) มูลนิธิหรือสมาคมที่ประกอบกิจการมีรายได้ (3) นิติบคุ คลทตี่ ้งั ข้ึนตามกฎหมายของตา่ งประเทศและมิไดป้ ระกอบกิจการในประเทศไทย แต่ไดร้ ับเงนิ ไดท้ ีจ่ ่ายจากหรือจ่ายในประเทศไทย 4.5.1 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิตบิ คุ คลต่างประเทศ ท่กี ระทากิจการขนส่งผ่านประเทศต่าง ๆ รวมท้งั ประเทศไทย จะตอ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คลจากฐานรายรับก่อนหกั รายจา่ ย โดยมีหลกั เกณฑก์ ารคานวณและยน่ื แบบแสดงรายการเสียภาษี ดงั น้ี (1) กรณีรับขนคนโดยสาร ใหเ้ สียภาษีในอตั ราร้อยละ 3 ของคา่ โดยสารค่าธรรมเนียม และประโยชนอ์ ่ืนใดทเ่ี รียกเกบ็ ในประเทศไทยก่อนหกั รายจา่ ยใด ๆ เนื่องในการรับขนคนโดยสารน้นั สาหรบั การใหบ้ ริการรบั ขนคนโดยสารซ่ึงตอ้ งนาไปรวมคานวณเสียภาษเี งินไดน้ ิติบคุ คลใหค้ านวณ จากมูลคา่ ของค่าโดยสารท่ไี ดร้ ับหรือพงึ ไดร้ บั สาหรบั ระยะทางจากตน้ ทางถึงปลายทางตามทรี่ ะบุในตวั๋ โดยสาร รวมถึงค่าธรรมเนียมและผลประโยชน์อื่นใดท่ีเรียกเก็บจากคนโดยสารอนั เนื่องมาจากการใหบ้ ริการรบั ขนคนโดยสาร ไม่วา่ บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลน้นั จะใหบ้ ริการรบั ขนเองท้งั หมดหรือให้ผปู้ ระกอบการอ่ืนรบั ขนส่งช่วงให้ (2) ในกรณีรบั ขนของ ให้เสียภาษีในอตั ราร้อยละ 3 ของค่าระวาง ค่าธรรมเนียม และประโยชน์อ่ืนใดทีเ่ รียกเกบ็ ไม่วา่ ในหรือนอกประเทศไทยก่อนหกั รายจา่ ยใดๆ เน่ืองในการรับขนของออกจากประเทศไทย 4.5.2 คานวณเสียภาษีเงนิ ไดน้ ิติบุคคลตามมาตรา 67 แห่งประมวลรษั ฎากร หมายถึง (1) รายไดท้ ไี่ ดร้ ับหรือพงึ ไดร้ บั จากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยตามมูลค่าของ ~4~

คา่ ระวางตามทรี่ ะบใุ นใบตราส่งสินค้า (แอร์เวยบ์ ิล) ไม่วา่ จะเรียกเกบ็ ในหรือนอกประเทศไทยในกรณีท่บี ริษทั สายการบินตา่ งประเทศรับขนของใหผ้ รู้ ับบริการโดยตรง (2) รายไดท้ ีไ่ ดร้ ับหรือพงึ ไดร้ ับจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยตามมูลคา่ ของค่าระวางตามท่รี ะบุในใบตราส่งสินค้าท่ีตวั แทนรับขนส่งสินคา้ ระหวา่ งประเทศโดยอากาศยานออกให้ผรู้ บั บริการ (เฮา้ สแ์ อร์เวยบ์ ลิ ) ไม่วา่ จะเรียกเก็บในหรือนอกประเทศไทยในกรณีทีบ่ ริษทั สายการบินตา่ งประเทศรับขนของใหผ้ รู้ บั บริการโดยผา่ นตวั แทนรับขนส่งสินคา้ ระหวา่ งประเทศโดยอากาศยานไม่วา่ รายไดด้ งั กล่าวจะมากกวา่ หรือนอ้ ยกวา่ ค่าระวางท่รี ะบุในใบตราส่งสินคา้ (แอร์เวยบ์ ลิ ) ตัวอย่างที่ 1 บริษทั ฟูจิยาม่าแอร์ไลน์ จากดั เป็นบริษทั ทต่ี ้งั ข้นึ ตามกฎหมาของประเทศญีป่ ่ นุ ประกอบกิจการขนส่งระหวา่ งประเทศ โดยมีกิจการสาขาในประเทศต่าง ๆ รวมท้งั ประเทศไทย สาหรบั บริษทั ฟูจิยาม่าแอร์ไลน์ จากดั สาขาประเทศไทย มีรายไดจ้ ากการประกอบกิจการดงั น้ี (!) กิจการขนคนโดยสารระหวา่ งประเทศมีรายได้ 15,000,000 บาท ซ่ึง ประกอบดว้ ย - เรียกเก็บเงินในประเทศ 7,000,000 บาท - เรียกเก็บเงนิ ในต่างประเทศ 8,000,000 บาท (2) กิจการขนของระหวา่ งประเทศมีรายไดด้ งั น้ี 5,000,000 บาท ซ่ึง ประกอบดว้ ย - เรียกเก็บจากการขนของออกนอกประเทศไทย 2,000,000 บาท - เรียกเก็บจากการขนของจากตา่ งประเทศเขา้ มาในประเทศไทย 3,000,000 บาท ดงั น้ี บริษทั ฯ จะตอ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิติบุคคล จากฐานยอดรายรบั ก่อนหกั รายจา่ ยใด ๆดงั น้ี - คา่ โดยสารทเ่ี รียกเก็บเงนิ ในประเทศ = 7,000,000 บาท - ค่าระวางทข่ี นของออกนอกประเทศไทย = 2,000,000 บาท รวมรายไดท้ ี่ตอ้ งเสียภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลจาก ฐานรายรับก่อนหกั รายจ่าย อตั รารอ้ ยละ 3 = 9,000,000 บาท ภาษเี งินไดน้ ิติบุคคลท่ตี อ้ งเสีย = (9,000,000 x 3 %) = 270,000 บาท ในกรณีที่กิจการขนส่งดงั กล่าวมีเงนิ ไดจ้ ากการประกอบกิจการอน่ื นอกจากการขนส่ง ฯ ~5~

ตอ้ งนาเงินไดจ้ ากการประกอบกิจการอ่ืนน้นั ไปเสียภาษจี ากฐานกาไรสุทธิ แต่ถา้ หากไม่สามารถคานวณกาไรสุทธิไดก้ ็ใหเ้ สียภาษจี ากฐานรายก่อนหกั รายจา่ ยใด ๆ อัตราร้อยละ 5 ของรายรับก่อนหักรายจ่าย 4.5.3. การยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษี กิจการขนส่งระหวา่ งประเทศของบริษทั หรือนิติบุคคล ต่างประเทศจะตอ้ งย่ืนแบบแสดงรายการและ ชาระภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คลภายใน 150 วนั นบั แตว่ นั สุดทา้ ยของรอบระยะเวลาบญั ชีกิจการขนส่งระหวา่ งประเทศน้ีมิ ตอ้ งยนื่ เสียภาษีคร่ึงรอบระยะเวลาบญั ชีแต่อยา่ งใด แบบแสดงรายการท่ีใชย้ นื่ คอื ภ.ง.ด.52 (ยน่ื รอบระยะเวลาบญั ชี ละ 1 คร้งั ) 4.6. การเสียภาษขี องมูลนิธิหรือสมาคมที่ประกอบกจิ การมีรายได้ 4.6.1 การคานวณภาษีและย่ืนแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้นิตบิ คุ คลของมูลนิธิหรือสมาคมมูลนิธิหรือสมาคมท่ตี ้องเสียภาษี มูลนิธิหรือสมาคมทม่ี ีหนา้ ท่ตี อ้ งเสียภาษีเงินได้ คอื มูลนิธิหรือสมาคมท่ตี ้งั ข้นึ ตามกฎหมายไทยหรือกฎหมายต่างประเทศทปี่ ระกอบกิจการมีรายได้ ยกเวน้ มูลนิธิหรือสมาคมท่ีรฐั มนตรีวา่ การกระทรวงการคลงั ประกาศใหเ้ ป็นองคก์ ารหรือสถานสาธารณกศุ ล หากมูลนิธิหรือสมาคมใดมิไดจ้ ดทะเบียนจดั ต้งั ใหถ้ ูกตอ้ งตามกฎหมายก็จะมีฐานะเป็ นเพยี งคณะบคุ คล ซ่ึงมีหนา้ ท่ีตอ้ งเสียภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา เช่น นกั ศกึ ษาทจ่ี บการศึกษาไปแลว้ ต้งัสมาคมสาหรับศิษยเ์ ก่าเพอ่ื ดาเนินกิจกรรม สนั ทนาการสาหรับนกั ศกึ ษาทเี่ ป็ นศษิ ยเ์ ก่า โดยไม่ได้จดทะเบียนตามกฎหมาย ยอ่ มมีฐานะเป็ นเพยี งคณะบุคคล ถา้ หากดาเนินการมีรายไดก้ จ็ ะตอ้ งเสียภาษีเงนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา ถึงแมม้ ิไดม้ ีวตั ถุประสงคเ์ พอื่ การคา้ หรือเพอ่ื ท่จี ะแบง่ ปันผลกาไรก็ตาม ~6~

4.6.2 รายได้ท่ตี ้องเสียภาษี (1) รายไดข้ องมูลนิธิหรือสมาคมที่ตอ้ งเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คล หมายถึงรายไดท้ ุกอยา่ งไม่วา่ จะไดม้ าจากทางใดๆ เช่น รายไดจ้ ากการขายสินคา้ และบริการ ดอกเบ้ีย ค่าเช่า เงนิ ปันผล ฯลฯ (2) รายไดข้ องมูลนิธิหรือสมาคมทไ่ี ดร้ บั การยกเวน้ ภาษเี งนิ ไดต้ ามมาตรา 65 ทวิ (13)ไดแ้ ก่ 1) คา่ ลงทะเบียนหรือคา่ บารุงท่ีไดร้ บั จากสมาชิก 2) เงนิ หรือทรัพยส์ ินท่ไี ดร้ บั จากการรบั บริจาค 3) เงินหรือทรัพยส์ ินท่ีไดร้ ับจากการใหโ้ ดยเสน่หา นอกจากน้ี ยงั มีการยกเวน้ ภาษเี งินไดใ้ หแ้ ก่มูลนิธิหรือสมาคม เฉพาะเงินไดจ้ ากกิจการโรงเรียน เอกชนซ่ึงได้ ต้งั ข้ึนตามกฎหมายวา่ ดว้ ยโรงเรียนเอกชน แต่ไม่รวมถึงเงนิ ไดจ้ ากการขายของการรับจา้ งทาของ หรือการใหบ้ ริการอ่ืนใดท่ี โรงเรียนเอกชนซ่ึงเป็นโรงเรียนประเภทอาชีวศกึ ษาไดร้ บั จากผซู้ ่ึงมิใช่นกั เรียน (มาตรา 5 นว แห่งพระราชกฤษฎีกา(ฉบบั ที่ 10) พ.ศ. 2500) 4.6.3 อตั ราภาษี มูลนิธิและสมาคมตอ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิติบคุ คลในอตั รา ดงั น้ี ก. เงนิ ไดป้ ระเภทที่ 8 เงนิ ไดจ้ ากการธุรกิจ การพาณิชย์ การเกษตร การอุตสาหกรรมการขนส่ง หรือ การอื่นๆ เสียรอ้ ยละ 2 ของรายไดก้ ่อนหกั รายจ่าย ข. เงินไดอ้ ่ืน ๆ นอกจากขอ้ ก เสียร้อยละ 10 ของรายไดก้ ่อนหกั รายจา่ ยตวั อย่างที่ 2 สมาคมศษิ ยเ์ ก่าวทิ ยาลยั อาชีวศกึ ษาของรฐั บาลแห่งหน่ึงมรี ายได้รายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชี ดังนี้ หน่วย : บาท รายได้ รายจ่ายค่าลงทะเบียนสมาชิก 20,000 พนกั งานประจา 60,000ค่าบารุงสมาคม 25,000 ค่าน้า คา่ ไฟฟ้า คา่ อุปกรณ์ 10,000สมาชิกบริจาคท่ีดินใหม้ ูลคา่ 800,000 ค่าประชาสมั พนั ธ์ 10,000ดอกเบ้ียออมทรัพย์ 30,000 คา่ เช่า 10,000ดอกเบ้ยี เงนิ ฝากประจา 80,000 คา่ ตน้ ไมป้ ระดบั สมาคม 15,000ขายหนงั สือ 25,000 คา่ หนงั สือท่ซี ้ือมาขาย 20,000ค่าบตั รงานคอนเสิร์ต 70,000 ค่าพมิ พบ์ ตั รคอนเสิร์ต 2,000 เนื่องจากสมาคมฯ ยงั ไม่ไดร้ ับประกาศจากรฐั มนตรีวา่ การกระทรวงการคลงั ให้เป็ นองคก์ ารสาธารณกุศล สมาคมฯ จึงตอ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิติบุคคลจากฐานรายไดก้ อ่ นหกั รายจ่ายซ่ึงโดยทว่ั ไปตอ้ งรวมถึงรายไดท้ ุกอยา่ ง ยกเวน้ รายไดค้ ่าลงทะเบยี น คา่ บารุงท่ไี ดจ้ ากสมาชิกและทรพั ยส์ ินทา่ ได้จากการบริจาค กล่าวคอื ตอ้ งคานวณภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลดงั น้ี ~7~

รายไดจ้ ากดอกเบ้ยี ออมทรัพย์ และเงินฝากประจา (30,000 + 80,000) = 110,000 บาท = 11,000 บาทตอ้ งเสียภาษรี อ้ ยละ 10 (110,000 x 10%) = 95,000 บาท = 1,900 บาทรายไดจ้ ากค่าหนงั สือและขายบตั รงานคอนเสิร์ต (25,000 +70,000) = 12,900 บาทตอ้ งเสียภาษีร้อยละ 2 (95,000 x 2%)สมาคมฯ จะตอ้ งเสียภาษเี งินไดน้ ิติบคุ คลเป็นเงนิ = 11,000 + 1,900 4.6.4 การย่ืนแบบแสดงรายการเสียภาษี มูลนิธิและสมาคมทป่ี ระกอบกิจการมีรายไดต้ อ้ งยน่ื แบบ แสดงรายการและชาระภาษีภายใน 150 วนั นบั แต่วนั สุดทา้ ยของรอบระยะเวลาบญั ชีแบบแสดงรายการที่ใชย้ นื่ คอื ภ.ง.ด. 55 (ย่ืนรอบระยะเวลาบญั ชีละ 1 คร้ัง) ในการยนื่ แบบแสดงรายการน้นั มูลนิธิและสมาคมตอ้ งแสดงบญั ชีรายได้ ก่อนหกั รายจา่ ยใดๆ ทมี่ ีผสู้ อบบญั ชี ตามมาตรา 3 สตั ต ตรวจสอบและรบั รองในรอบระยะเวลาบญั ชีดงั กล่าวดว้ ย แตไ่ ม่ตอ้ งแนบงบดลุ แตอ่ ยา่ งใด 4.6 นิตบิ ุคคลทีต่ ้งั ขึน้ ตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกจิ การในประเทศไทย แต่ได้รับเงนิ ได้ทจ่ี ่ายจากหรือจ่ายในประเทศไทย บริษทั หรือห้างห้นุ สว่ นนิตบิ คุ คลทีต่ งั้ ขนึ ้ ตามกฎหมายของตา่ งประเทศที่มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย และได้รับเงนิ ได้พงึ ประเมนิ ตามมาตรา 40(2)(3)(4) (5) หรือ (6) ทจ่ี า่ ยจากหรือในประเทศไทย การเสยี ภาษีกรณีนกี ้ ฎหมายให้เสยี โดยวธิ ีหกั ภาษี คือ ผ้จู า่ ยเงนิ ได้ดงั กลา่ วจะต้องหกั ภาษีจากเงินได้พงึ ประเมินท่ีจา่ ยตามวธิ ีการและอตั ราดงั หวั ข้อถดั ไป ทงั้ นไี ้ มว่ า่ ใครจะเป็นผู้จ่ายเงนิ ได้ก็ตาม ภาษีที่หกั ไว้ในกรณีนเี ้ป็นภาษีท่เี สยี เด็ดขาดจึงเสร็จสนิ ้ เป็นรายครัง้ ไป กรณีที่เป็นการจา่ ยเงินได้ดงั กลา่ วให้กบั บริษัทหรือห้างห้นุ สว่ นนิติบุคคลในตา่ งประเทศซงึ่ เป็นสาขาของบริษัท หรือห้างห้นุ ส่วนนิตบิ คุ คลท่ตี งั้ ขึน้ ตามกฎหมายไทย ผ้จู ่ายเงนิ ได้ไม่มีหน้าทีต่ ้องหกั ภาษีตามฐานนเี ้พราะผ้รู ับเงนิ ได้ไม่ใช่ผู้มีหน้าท่ีเสียภาษีฐานนีแ้ ตอ่ ยา่ งใด 4.7.1วธิ ีการคานวณภาษีมีหลกั เกณฑแ์ ละวธิ ีการแยกออก ตามประเภทของเงินได้ ดงั น้ี (1) เงนิ ไดพ้ งึ ประเมินมาตรา 40(2)(3)(4)(5) และ (6) นอกจากเงนิ ไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 40(4)(ข) ใหค้ านวณหกั ภาษใี นอตั รารอ้ ยละ 15 (2) เงนิ ไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 40(4)(ข) ใหค้ านวณหกั ภาษีในอตั ราร้อยละ 10 4.7.2การยื่นแบบแสดงรายการชาระภาษี การหกั ภาษเี งินไดน้ ิติบุคคล ณ ทีจ่ า่ ยสาหรับบริษทัต่างประเทศขา้ งตน้ ผจู้ ่ายเงนิ ไดจ้ ะตอ้ งหกั ภาษี ณ ทจี่ ่ายและยน่ื แบบแสดงรายการและนาส่งภาษีภายใน 7 วนั นบั แต่วนั ส้ินเดือนของเดือนทีจ่ า่ ยเงินไดพ้ งึ ประเมินแบบแสดงรายการท่ียนื่ ไดแ้ ก่แบบภ.ง.ด. 54 (ถา้ ไม่มีการส่งเงินไดไ้ ปต่างประเทศกไ็ ม่ตอ้ งยนื่ ) ~8~

4.8 การเสียภาษจี ากฐานการจาหน่ายเงนิ กาไรออกนอกประเทศไทย4.8.1ผู้มหี น้าทเี่ สียภาษี ผมู้ ีหนา้ ที่เสียภาษีจากฐานน้ี คอื บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลซ่ึงจาหน่ายเงินกาไรหรือเงนิ ทกี่ นั ไวจ้ ากกาไรหรือเงินที่ถือไดว้ า่ เป็นกาไรจากบญั ชีกาไรทจ่ี าหน่ายออกไปจากประเทศไทยใหเ้ สียภาษีเงินไดโ้ ดยหกั ภาษีจากจานวนเงินทีจ่ าหน่ายออกฯ การจาหน่ายเงนิ กาไรน้ันให้หมายรวมถึง (1) การจาหน่ายเงินกาไร หรือเงนิ ทก่ี นั ไวจ้ ากกาไร หรือเงินทีถ่ ือไดว้ า่ เป็ นกาไรจากบญั ชีกาไรขาดทุนหรือบญั ชีอ่ืนใด ไปชาระหน้ี หรือหกั กลบลบหน้ี หรือไปต้งั เป็นยอดเจา้ หน้ีในบญั ชีของบคุ คลใด ๆ ในต่างประเทศ หรือ (2) ในกรณีท่ีมิไดป้ รากฏขอ้ เทจ็ จริงดงั กล่าวใน (1) แต่ไดม้ ีการขออนุญาตซ้ือและโอนเงินตราต่างประเทศ ซ่ึงเป็นเงนิ กาไรหรือเงนิ ประเภทอ่ืนใดทกี่ นั ไวจ้ ากกาไร หรือทีถ่ ือไดว้ า่ เป็ นเงนิกาไรออกไปตา่ งประเทศ หรือ (3) การปฏบิ ตั อิ ยา่ งอ่ืนอนั ก่อใหเ้ กิดผลตาม (1) หรือ (2)4.8.2 อตั ราภาษี ร้อยละ 10 ของเงนิ กาไรที่จาหน่ายออกไปนอกประเทศไทย ใหเ้ สียภาษีโดยหกั จากจานวนเงินกาไรทีจ่ าหน่ายออกไปนอกประเทศไทยตัวอย่างที่ 3 บริษทั เอ ไอ จี จากดั เป็ นสาขาของบริษทั ตา่ งประเทศที่ต้งั ข้นึ ตามกฎหมายของประเทศสิงคโปร์ และประกอบกิจการในประเทศไทย บริษทั ตอ้ งการจาหน่ายเงินกาไรไปให้สานกั งานใหญ่ 1,000,000 บาท จะตอ้ งเสียภาษี ดงั น้ีวิธีคานวณ = 1,000,000 บาทกาไรทจี่ าหน่าย จานวนเงินภาษีที่ตอ้ งหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 10 = 1,000,000 x 10% = 100,000 บาท เงินภาษีจานวน 100,000 บาท ทีไ่ ดห้ กั ไวน้ ้นั จะตอ้ งนาส่งสรรพากรพ้นื ที่ภายในพรอ้ มกบั ยนื่แบบฯ ตามทก่ี าหนด4.8.3 การย่ืนแบบแสดงรายการและชาระภาษี บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล ท่ีจาหน่ายเงินกาไรออกนอกประเทศไทย จะตอ้ งยนื่แบบแสดงรายการและชาระภาษี ภายในเจด็ วนั นบั แต่วนั ส้ินเดือนของเดือนท่จี าหน่ายเงนิ กาไรออกไปจากประเทศไทย ข้อสังเกต จากเสียภาษีจากฐานเงนิ กาไรที่จาหน่ายออก ไปนอกประเทศไทยน้ี ไม่รวมถึงเงินปันผลหรือส่วนแบง่ กาไรทีบ่ ริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตไิ ดจ้ ่ายใหก้ บั ผถู้ ือหุน้ หรือผเู้ ป็ นหุน้ ส่วนในต่างประเทศ ~9~

~ 10 ~

~ 11 ~