ภาษีเงินได้นิติบุคคล

สาขาวิชาการบัญชีภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล 17

บทที่ 4 ภาษเี งนิ ได้นิตบิ ุคคล1. สาระการเรียนรู้ 1.1. ผมู้ ีหนา้ ที่เสียภาษีเงนิ ไดน้ ิติบคุ คล 1.2. นิตบิ ุคคลท่ีไม่ตอ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คล 1.3. ฐานภาษีเงินไดน้ ิติบุคคล 1.4. วธิ ีการเสียภาษี2. สาระสาคญั ภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คลเป็นประเภทภาษีอากรประเมิน โดยจดั เกบ็ จากนิตบิ ุคคลท่ีต้งั ข้ึนตามกฎหมายไทย และนิติบุคคลท่ีต้งั ข้ึนตามกฎหมายตา่ งประเทศที่ประกอบกิจการในประเทศไทย ฐานภาษีเงินได้นิติบคุ คล ไดแ้ ก่ (1) ฐานกาไรสุทธิ (2) ฐานรายรับก่อนหกั รายจ่ายใด ๆ เงินไดท้ ่ีจา่ ยจากหรือจา่ ยในประเทศไทย (3) ฐานเงนิ กาไรท่ีจาหน่ายออกนอกประเทศไทย วธิ ีการเสียภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คล มี 3 วธิ ีใหญ่ คือ (1) การยน่ื แบบประเมินตนเอง (2) การหกั ภาษีหกัณ ที่จ่าย (3) การตรวจสอบโดยเจา้ พนกั งานประเมิน3. สมรรถนะทพี่ งึ ประสงค์ 3.1. ด้านความรู้ 3.1.1.บอกไดว้ า่ มีนิติบุคคลใดบา้ งมีหนา้ ท่ีเสียภาษีเงนิ ไดน้ ิติบุคคล ไดถ้ ูกตอ้ ง 3.1.2.บอกไดว้ า่ มีนิตบิ ุคคลใดบา้ งทีไ่ ดร้ ับยกเวน้ ภาษี ไดถ้ ูกตอ้ ง 3.1.3.บอกไดว้ า่ นิติบคุ คลใดเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลจากฐานใด ไดถ้ ูกตอ้ ง 3.1.4.อธิบายวธิ ีการเสียภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คล ไดถ้ ูกตอ้ ง 3.2. ด้านทักษะ 3.3. ด้านคณุ ธรรม จริยธรรม 3.3.1.มีความซื่อสตั ย์ 3.3.2.มีความรบั ผดิ ชอบ

4. เนื้อหา 4.1. ผู้มหี น้าทเ่ี สียภาษเี งนิ ได้นิติบุคคล ภาษีเงินไดน้ ิติบคุ คล (( Corporate tax) เป็ นภาษีทางตรง ทจ่ี ดั เกบ็ จากบริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คล ดงั ต่อไปน้ี 4.1.1 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลทีต่ ้งั ข้ึนตามกฎหมายไทย ไดแ้ ก่ 4.1.1.1 บริษทั จากดั 4.1.1.2 บริษทั มหาชน จากดั 4.1.1.3 หา้ งหุน้ ส่วนจากดั 4.1.1.4 หา้ งหุน้ ส่วนสามญั นิติบุคคล 4.1.2 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทต่ี ้งั ข้นึ ตามกฎหมายตา่ งประเทศ มีหนา้ ท่ีเสียภาษีเงินไดน้ ิติบคุ คลใหป้ ระเทศไทยกต็ อ่ เม่ือเขา้ เง่ือนไขดงั ตอ่ ไปน้ี 4.1.2.1 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลตา่ งประเทศน้นั เข้ามากระทากิจการในประเทศไทย (มาตรา 66 วรรคแรก แห่งประมวลรษั ฎากร) 4.1.2.2 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลต่างประเทศน้นั กระทากิจการในทอี่ ื่นๆรวมท้งั ในประเทศไทย (มาตรา 66 วรรคสอง แห่งประมวลรษั ฎากร) 4.1.2.3 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลต่างประเทศน้นั กระทากิจการอื่นๆรวมท้ังในประเทศไทยและกจิ การทก่ี ระทาน้ันเป็ นกิจการขนส่งระหว่างประเทศ (มาตรา 67 แห่งประมวลรัษฎากร) 4.1.2.4 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คลต่างประเทศน้นั มิไดป้ ระกอบกิจการในประเทศไทยแตไ่ ดร้ ับเงนิ ไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 40 (2) (3) (4) (5) หรือ (6) ทจี่ ่ายจากหรือในประเทศไทย (มาตรา 70) 4.1.2.5 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลต่างประเทศท่เี สียภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลในประเทศไทย ตามมาตรา 76 วรรคสอง และมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ไดจ้ าหน่ายเงนิ กาไรหรือเงนิ ประเภทอ่ืนทีก่ นั ไวจ้ ากกาไร หรือถือไดว้ า่ เป็ นเงนิ กาไรออกไปจากประเทศไทย (มาตรา 70ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร) 4.1.2.6 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลตา่ งประเทศน้นั มิไดเ้ ขา้ มาทากิจการในประเทศไทยโดยตรง หากแต่มีลูกจา้ งหรือผทู้ าการแทนหรือผทู้ าการติดตอ่ ในการประกอบกิจการในประเทศไทย ซ่ึงเป็ นเหตุใหไ้ ดร้ บั เงินไดห้ รือผลกาไรในประเทศไทย (มาตรา 76 ทว)ิ 4.1.3 กิจการซ่ึงดาเนินการเป็นทางการคา้ หรือหากาไร โดย รัฐบาลตา่ งประเทศองคก์ ารของรฐั บาลต่างประเทศ นิตบิ ุคคลอื่นที่ต้งั ข้ึนตามกฎหมายของตา่ งประเทศ 4.1.4 กิจการร่วมคา้ ( Joint venture) ตามประมวลรษั ฎากร ซ่ึงไดแ้ ก่กิจการทดี่ าเนินการ

ร่วมกนั เป็นทางการคา้ หรือหากาไรระหวา่ ง บริษทั กบั บริษทั บริษทั กบั หา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คล หา้ งหุน้ ส่วนนิติบุคคลกบั หา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คล หรือระหวา่ งนิตบิ คุ คลกบั บุคคลธรรมดา 4.1.5 มูลนิธิหรือสมาคมท่ีประกอบกิจการซ่ึงมีรายได้ แต่ไม่รวมถึงมูลนิธิหรือสมาคมท่ีรฐั มนตรีประกาศกาหนดใหเ้ ป็นองคก์ ารหรือสถานสาธารณกุศล 4.1.6 นิตบิ ุคคลทอ่ี ธิบดีกาหนดโดยอนุมตั ิรัฐมนตรี และประกาศในราชกิจจานุเบกษาให้เป็นบริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลตามประมวลรัษฎากร 4.2 นิตบิ ุคคลท่ไี ด้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิตบิ คุ คล 4.2.1 กระทรวง ทบวง กรม หน่วยงานหรือองคก์ ารของรฐั บาล และรวมถึงรัฐวสิ าหกิจ 4.2.2 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลตามขอ้ ผกู พนั ทปี่ ระเทศไทยมีอยตู่ ามสญั ญาวา่ ดว้ ยความร่วมมือทางเศรษฐกิจ หรือทางเทคนิคระหวา่ งรฐั บาลไทยกบั รัฐบาลต่างประเทศ 4.2.3 บริษทั จากดั ที่ไดร้ บั การยกเวน้ ภาษีเงนิ ไดต้ ามกฎหมายวา่ ดว้ ยการส่งเสริมการลงทนุ 4.2.4 บริษทั จากดั และนิตบิ ุคคลทม่ี ีสภาพเช่นเดียวกบั บริษทั จากดั ซ่ึงต้งั ข้ึนตามกฎหมายไทยหรือกฎหมายตา่ ง ประเทศไดร้ บั การยกเวน้ ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลตามพระราชบญั ญตั ภิ าษเี งินได้ปิ โตรเลียม 4.2.5 บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทอ่ี ยใู่ นประเทศที่มีอนุสญั ญาวา่ ดว้ ยการเวน้ การเกบ็ภาษซี อ้ นกบั ประเทศไทย ตามเง่อื นไขท่กี าหนดในอนุสญั ญาวา่ ดว้ ยการเกบ็ ภาษซี อ้ นกบั ประเทศไทย 4.3 ฐานภาษี 4.3.1 กาไรสุทธิ 4.3.2 ยอดรายไดก้ ่อนหกั รายจา่ ย 4.3.3 เงินไดท้ ีจ่ ่ายจากหรือในประเทศไทย 4.3.4 การจาหน่ายเงนิ กาไรออกไปจากประเทศไทย 4.4 วธิ ีการเสียภาษเี งินได้นิตบิ คุ คล การเสียภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลของบริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลตามประมวลรัษฎากรมีดงั น้ี 4.4.1 การเสียภาษีโดยยื่นแบบแสดงรายการประเมินตนเอง โดยทว่ั ไปผมู้ ีหนา้ ทเี่ สียภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลจะตอ้ งยน่ื แบบแสดงรายการเงนิ ไดเ้ พอ่ื เสียภาษีตามกาหนดเวลาทีก่ ฎหมายบญั ญตั ไิ ว้ซ่ึงแตกตา่ งกนั ไปตามวธิ ีการคานวณภาษี เช่น การคานวณภาษจี ากกาไรสุทธิ จะตอ้ งยน่ื แบบ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วนั นบั แต่วนั ปิ ดบญั ชี มูลนิหรือสมาคมทีค่ านวณภาษจี ากยอดรายรบั ก่อนหกั รายจา่ ยใด ๆจะตอ้ งยน่ื แบบ ภ.ง.ด.55 ภายใน 150 วนั นับแตว่ นั ปิ ดบญั ชี เป็นตน้ 4.4.2 การเสียภาษีโดยถกู หักไว้ ณ ที่จ่าย ตามประมวลรัษฎากรไดบ้ ญั ญตั ใิ หผ้ จู้ ่ายเงนิ ได้

ใหแ้ ก่นิติบุคคลที่ตอ้ งเสียภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ คุ คล จะตอ้ งหกั ภาษี ณ ทจี่ า่ ยและนาส่งรฐั บาล โดยภาษีที่ถูกไวห้ กั ณ ท่ีจา่ ยถือเป็นเครดิตภาษใี นการคานวณภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คลเม่ือถึงกาหนดเวลายนื่ แบบแสดงรายการตามปกติ 4.4.3 การเสียภาษโี ดยการตรวจสอบของเจ้าพนักงานประเมิน ในกรณีทบ่ี ริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คล หรือนิติบคุ คลทต่ี อ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คล ไดค้ านวณและชาระภาษีเงินไดน้ ิติบุคคลไวไ้ ม่ถูกตอ้ งครบถว้ น เจา้ พนกั งานประเมินมีอานาจเรียกตรวจสอบและประเมินเงินภาษีรวมท้งั เบ้ียปรบั และเงนิ เพม่ิ ใหบ้ ริษทั เสียภาษีเงนิ ไดน้ ิติบคุ คลใหถ้ ูกตอ้ งในการประเมินของเจา้พนกั งานประเมิน สามารถประเมินไดจ้ ากการตรวจสอบและประเมินโดยไม่ไดท้ าการตรวจสอบนอกจากน้ีในกรณีจาเป็นเจา้ พนกั งานอาจประเมินภาษกี ่อนถึงกาหนดเวลายน่ื แบบแสดงรายการก็ได้ 4.5. การเสียภาษีจากรายรับก่อนหักรายจ่าย นิตบิ ุคคลท่ีตอ้ งเสียภาษเี งินไดน้ ิติบคุ คลจากรายรับก่อนหกั รายจา่ ย ตามประมวลรษั ฎากรไดแ้ ก่ (1) บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คลตา่ งประเทศ ทก่ี ระทากิจการขนส่งผา่ นประเทศตา่ ง ๆรวมท้งั ประเทศไท (2) มูลนิธิหรือสมาคมท่ปี ระกอบกิจการมีรายได้ (3) นิตบิ ุคคลท่ีต้งั ข้ึนตามกฎหมายของต่างประเทศและมไิ ดป้ ระกอบกิจการในประเทศไทย แต่ไดร้ บั เงนิ ไดท้ ี่จา่ ยจากหรือจ่ายในประเทศไทย 4.5.1 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิตบิ คุ คลต่างประเทศ ทีก่ ระทากิจการขนส่งผ่านประเทศต่าง ๆ รวมท้งั ประเทศไทย จะตอ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คลจากฐานรายรบั ก่อนหกั รายจา่ ย โดยมีหลกั เกณฑก์ ารคานวณและยนื่ แบบแสดงรายการเสียภาษี ดงั น้ี (1) กรณีรบั ขนคนโดยสาร ใหเ้ สียภาษีในอตั ราร้อยละ 3 ของค่าโดยสารคา่ ธรรมเนียม และประโยชนอ์ ่ืนใดทีเ่ รียกเก็บในประเทศไทยก่อนหกั รายจ่ายใด ๆ เน่ืองในการรับขนคนโดยสารน้นั สาหรบั การใหบ้ ริการรบั ขนคนโดยสารซ่ึงตอ้ งนาไปรวมคานวณเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิติบุคคลใหค้ านวณ จากมูลคา่ ของคา่ โดยสารท่ีไดร้ บั หรือพงึ ไดร้ ับสาหรบั ระยะทางจากตน้ ทางถึงปลายทางตามท่รี ะบุในตวั๋ โดยสาร รวมถึงคา่ ธรรมเนียมและผลประโยชน์อื่นใดทเ่ี รียกเกบ็ จากคนโดยสารอนั เนื่องมาจากการใหบ้ ริการรับขนคนโดยสาร ไม่วา่ บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิติบคุ คลน้นั จะใหบ้ ริการรับขนเองท้งั หมดหรือใหผ้ ปู้ ระกอบการอ่ืนรบั ขนส่งช่วงให้ (2) ในกรณีรบั ขนของ ใหเ้ สียภาษีในอตั ราร้อยละ 3 ของคา่ ระวาง ค่าธรรมเนียม และประโยชนอ์ ื่นใดท่เี รียกเกบ็ ไม่วา่ ในหรือนอกประเทศไทยก่อนหกั รายจา่ ยใดๆ เน่ืองในการรับขนของออกจากประเทศไทย 4.5.2 คานวณเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลตามมาตรา 67 แห่งประมวลรษั ฎากร หมายถึง (1) รายไดท้ ไ่ี ดร้ ับหรือพงึ ไดร้ ับจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยตามมูลค่าของ

ค่าระวางตามทร่ี ะบใุ นใบตราส่งสินค้า (แอร์เวยบ์ ิล) ไม่วา่ จะเรียกเก็บในหรือนอกประเทศไทยในกรณีทบ่ี ริษทั สายการบนิ ตา่ งประเทศรับขนของใหผ้ รู้ ับบริการโดยตรง (2) รายไดท้ ี่ไดร้ ับหรือพงึ ไดร้ บั จากการรับขนของออกนอกประเทศไทยตามมูลคา่ ของคา่ ระวางตามท่ีระบใุ นใบตราส่งสินค้าที่ตวั แทนรับขนส่งสินคา้ ระหวา่ งประเทศโดยอากาศยานออกให้ผรู้ บั บริการ (เฮา้ ส์แอร์เวยบ์ ลิ ) ไม่วา่ จะเรียกเก็บในหรือนอกประเทศไทยในกรณีท่บี ริษทั สายการบินตา่ งประเทศรับขนของใหผ้ รู้ ับบริการโดยผา่ นตวั แทนรบั ขนส่งสินคา้ ระหวา่ งประเทศโดยอากาศยานไม่วา่ รายไดด้ งั กล่าวจะมากกวา่ หรือนอ้ ยกวา่ ค่าระวางท่ีระบุในใบตราส่งสินคา้ (แอร์เวยบ์ ิล) ตัวอย่างที่ 1 บริษทั ฟูจิยาม่าแอร์ไลน์ จากดั เป็นบริษทั ที่ต้งั ข้ึนตามกฎหมาของประเทศญป่ี ่ ุน ประกอบกิจการขนส่งระหวา่ งประเทศ โดยมีกิจการสาขาในประเทศต่าง ๆ รวมท้งั ประเทศไทย สาหรับบริษทั ฟจู ยิ าม่าแอร์ไลน์ จากดั สาขาประเทศไทย มีรายไดจ้ ากการประกอบกิจการดงั น้ี (!) กิจการขนคนโดยสารระหวา่ งประเทศมีรายได้ 15,000,000 บาท ซ่ึงประกอบดว้ ย - เรียกเกบ็ เงนิ ในประเทศ 7,000,000 บาท - เรียกเก็บเงินในต่างประเทศ 8,000,000 บาท (2) กิจการขนของระหวา่ งประเทศมีรายได้ 5,000,000 บาท ซ่ึงประกอบดว้ ย - เรียกเกบ็ จากการขนของออกนอกประเทศไทย 2,000,000 บาท - เรียกเก็บจากการขนของจากต่างประเทศเขา้ มาในประเทศไทย 3,000,000 บาท ดงั น้ี บริษทั ฯ จะตอ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คล จากฐานยอดรายรบั ก่อนหกั รายจา่ ยใด ๆดงั น้ี - คา่ โดยสารที่เรียกเก็บเงินในประเทศ = 7,000,000 บาท - ค่าระวางท่ีขนของออกนอกประเทศไทย = 2,000,000 บาท รวมรายไดท้ ีต่ อ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คลจาก ฐานรายรบั ก่อนหกั รายจ่าย อตั รารอ้ ยละ 3 = 9,000,000 บาท ภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลที่ตอ้ งเสีย = (9,000,000 x 3 %) = 270,000 บาท ในกรณีที่กิจการขนส่งดงั กล่าวมีเงนิ ไดจ้ ากการประกอบกิจการอื่นนอกจากการขนส่ง ฯตอ้ งนาเงินไดจ้ ากการประกอบกิจการอน่ื น้นั ไปเสียภาษีจากฐานกาไรสุทธิ แต่ถา้ หากไม่สามารถคานวณกาไรสุทธิไดก้ ็ใหเ้ สียภาษีจากฐานรายก่อนหกั รายจ่ายใด ๆ อตั ราร้อยละ 5 ของรายรับก่อนหักรายจ่าย

4.5.3. การย่ืนแบบแสดงรายการเสียภาษี กิจการขนส่งระหวา่ งประเทศของบริษทั หรือนิติบคุ คล ตา่ งประเทศจะตอ้ งย่ืนแบบแสดงรายการและ ชาระภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลภายใน 150 วนั นบั แตว่ นั สุดทา้ ยของรอบระยะเวลาบญั ชีกิจการขนส่งระหวา่ งประเทศน้ีมิ ตอ้ งยน่ื เสียภาษีคร่ึงรอบระยะเวลาบญั ชีแต่อยา่ งใด แบบแสดงรายการท่ใี ชย้ น่ื คอื ภ.ง.ด.52 (ยนื่ รอบระยะเวลาบญั ชี ละ 1 คร้ัง)

4.6. การเสียภาษีของมูลนิธิหรือสมาคมทป่ี ระกอบกจิ การมรี ายได้ 4.6.1 การคานวณภาษแี ละยืน่ แบบแสดงรายการเสียภาษเี งินได้นิตบิ ุคคลของมูลนิธิหรือสมาคมมูลนิธิหรือสมาคมทต่ี ้องเสียภาษี มูลนิธิหรือสมาคมทม่ี ีหนา้ ทต่ี อ้ งเสียภาษีเงินได้ คือมูลนิธิหรือสมาคมทต่ี ้งั ข้นึ ตามกฎหมายไทยหรือกฎหมายต่างประเทศท่ีประกอบกิจการมีรายได้ ยกเวน้ มูลนิธิหรือสมาคมท่ีรัฐมนตรีวา่ การกระทรวงการคลงั ประกาศใหเ้ ป็นองคก์ ารหรือสถานสาธารณกศุ ล หากมูลนิธิหรือสมาคมใดมิไดจ้ ดทะเบียนจดั ต้งั ใหถ้ ูกตอ้ งตามกฎหมายกจ็ ะมีฐานะเป็นเพยี งคณะบุคคล ซ่ึงมีหนา้ ท่ตี อ้ งเสียภาษีเงินไดบ้ ุคคลธรรมดา เช่น นกั ศึกษาที่จบการศกึ ษาไปแลว้ ต้งัสมาคมสาหรับศิษยเ์ ก่าเพอ่ื ดาเนินกิจกรรม สนั ทนาการสาหรับนกั ศกึ ษาท่เี ป็ นศษิ ยเ์ ก่า โดยไม่ไดจ้ ดทะเบียนตามกฎหมาย ยอ่ มมีฐานะเป็นเพยี งคณะบุคคล ถา้ หากดาเนินการมีรายไดก้ ็จะตอ้ งเสียภาษีเงินไดบ้ คุ คลธรรมดา ถึงแมม้ ไิ ดม้ ีวตั ถุประสงคเ์ พอ่ื การคา้ หรือเพอ่ื ทีจ่ ะแบ่งปันผลกาไรกต็ าม 4.6.2 รายได้ทีต่ ้องเสียภาษี (1) รายไดข้ องมูลนิธิหรือสมาคมท่ีตอ้ งเสียภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คล หมายถึงรายไดท้ ุกอยา่ งไม่วา่ จะไดม้ าจากทางใดๆ เช่น รายไดจ้ ากการขายสินคา้ และบริการ ดอกเบ้ยี ค่าเช่า เงินปันผล ฯลฯ (2) รายไดข้ องมูลนิธิหรือสมาคมทีไ่ ดร้ ับการยกเวน้ ภาษเี งนิ ไดต้ ามมาตรา 65 ทวิ (13)ไดแ้ ก่ 1) คา่ ลงทะเบียนหรือค่าบารุงท่ีไดร้ บั จากสมาชกิ 2) เงินหรือทรัพยส์ ินท่ไี ดร้ ับจากการรบั บริจาค 3) เงนิ หรือทรพั ยส์ ินทไ่ี ดร้ บั จากการใหโ้ ดยเสน่หา นอกจากน้ี ยงั มีการยกเวน้ ภาษเี งินไดใ้ หแ้ ก่มูลนิธิหรือสมาคม เฉพาะเงนิ ไดจ้ ากกิจการโรงเรียน เอกชนซ่ึงได้ ต้งั ข้ึนตามกฎหมายวา่ ดว้ ยโรงเรียนเอกชน แตไ่ ม่รวมถึงเงนิ ไดจ้ ากการขายของการรับจา้ งทาของ หรือการใหบ้ ริการอื่นใดท่ี โรงเรียนเอกชนซ่ึงเป็นโรงเรียนประเภทอาชีวศึกษาไดร้ บั จากผซู้ ่ึงมิใช่นกั เรียน (มาตรา 5 นว แห่งพระราชกฤษฎีกา(ฉบบั ท่ี 10) พ.ศ. 2500) 4.6.3 อตั ราภาษี มูลนิธิและสมาคมตอ้ งเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิติบุคคลในอตั รา ดงั น้ี ก. เงนิ ไดป้ ระเภทท่ี 8 เงนิ ไดจ้ ากการธุรกิจ การพาณิชย์ การเกษตร การอุตสาหกรรมการขนส่ง หรือ การอ่ืนๆ เสียร้อยละ 2 ของรายไดก้ ่อนหกั รายจา่ ย ข. เงนิ ไดอ้ ื่น ๆ นอกจากขอ้ ก เสียร้อยละ 10 ของรายไดก้ ่อนหกั รายจา่ ย ตัวอย่างท่ี 2 สมาคมศิษยเ์ ก่าวทิ ยาลยั อาชีวศึกษาของรัฐบาลแห่งหน่ึงมีรายได้รายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชี ดงั นี้

หน่วย : บาท รายได้ รายจ่ายค่าลงทะเบยี นสมาชิก 20,000 พนกั งานประจา 60,000คา่ บารุงสมาคม 25,000 ค่าน้า ค่าไฟฟ้า ค่าอุปกรณ์ 10,000สมาชิกบริจาคที่ดินใหม้ ูลคา่ 800,000 ค่าประชาสมั พนั ธ์ 10,000ดอกเบ้ียออมทรพั ย์ 30,000 คา่ เช่า 10,000ดอกเบ้ียเงินฝากประจา 80,000 ค่าตน้ ไมป้ ระดบั สมาคม 15,000ขายหนงั สือ 25,000 ค่าหนงั สือที่ซ้ือมาขาย 20,000ค่าบตั รงานคอนเสิร์ต 70,000 ค่าพมิ พบ์ ตั รคอนเสิร์ต 2,000เนื่องจากสมาคมฯ ยงั ไม่ไดร้ บั ประกาศจากรฐั มนตรีวา่ การกระทรวงการคลงั ให้เป็ นองคก์ ารสาธารณกุศล สมาคมฯ จงึ ตอ้ งเสียภาษีเงินไดน้ ิตบิ คุ คลจากฐานรายไดก้ อ่ นหกั รายจา่ ยซ่ึงโดยทว่ั ไปตอ้ งรวมถึงรายไดท้ ุกอยา่ ง ยกเวน้ รายไดค้ ่าลงทะเบียน คา่ บารุงทไ่ี ดจ้ ากสมาชิกและทรพั ยส์ ินท่าได้จากการบริจาค กล่าวคือ ตอ้ งคานวณภาษเี งนิ ไดน้ ิติบคุ คลดงั น้ีรายไดจ้ ากดอกเบ้ียออมทรัพย์ และเงินฝากประจา (30,000 + 80,000) = 110,000 บาทตอ้ งเสียภาษีร้อยละ 10 (110,000 x 10%) = 11,000 บาทรายไดจ้ ากคา่ หนงั สือและขายบตั รงานคอนเสิร์ต (25,000 +70,000) = 95,000 บาทตอ้ งเสียภาษรี ้อยละ 2 (95,000 x 2%) = 1,900 บาทสมาคมฯ จะตอ้ งเสียภาษเี งินไดน้ ิติบุคคลเป็นเงิน = 11,000 + 1,900 = 12,900 บาท 4.6.4 การยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษี มูลนิธิและสมาคมท่ปี ระกอบกิจการมีรายไดต้ อ้ งยน่ื แบบ แสดงรายการและชาระภาษีภายใน 150 วนั นบั แต่วนั สุดทา้ ยของรอบระยะเวลาบญั ชีแบบแสดงรายการทใี่ ชย้ น่ื คอื ภ.ง.ด. 55 (ย่ืนรอบระยะเวลาบญั ชีละ 1 คร้ัง) ในการยน่ื แบบแสดงรายการน้นั มูลนิธิและสมาคมตอ้ งแสดงบญั ชีรายได้ ก่อนหกั รายจ่ายใดๆ ทม่ี ีผสู้ อบบญั ชี ตามมาตรา 3 สตั ต ตรวจสอบและรบั รองในรอบระยะเวลาบญั ชีดงั กล่าวดว้ ย แตไ่ ม่ตอ้ งแนบงบดุลแต่อยา่ งใด

4.7 นิติบุคคลท่ตี ้งั ขึน้ ตามกฎหมายของต่างประเทศและมไิ ด้ประกอบกจิ การในประเทศไทย แต่ได้รับเงนิ ได้ทจี่ ่ายจากหรือจ่ายในประเทศไทย บริษัทหรือห้างห้นุ สว่ นนิตบิ คุ คลทีต่ งั้ ขนึ ้ ตามกฎหมายของตา่ งประเทศทม่ี ิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย และได้รับเงนิ ได้พงึ ประเมินตามมาตรา 40(2)(3)(4) (5) หรือ (6) ทจี่ ่ายจากหรือในประเทศไทย การเสยี ภาษีกรณีนกี ้ ฎหมายให้เสยี โดยวิธีหกั ภาษี คือ ผ้จู า่ ยเงินได้ดงั กลา่ วจะต้องหกั ภาษีจากเงินได้พงึ ประเมินทีจ่ า่ ยตามวธิ ีการและอตั ราดงั หวั ข้อถดั ไป ทงั้ นไี ้ ม่วา่ ใครจะเป็นผู้จ่ายเงนิ ได้ก็ตาม ภาษีที่หกั ไว้ในกรณีนเี ้ป็นภาษีทีเ่ สยี เด็ดขาดจึงเสร็จสนิ ้ เป็นรายครัง้ ไป กรณีทเ่ี ป็นการจ่ายเงนิ ได้ดงั กลา่ วให้กบั บริษัทหรือห้างห้นุ สว่ นนติ ิบุคคลในตา่ งประเทศซงึ่ เป็นสาขาของบริษัท หรือห้างห้นุ ส่วนนติ ิบคุ คลท่ตี งั้ ขึน้ ตามกฎหมายไทย ผ้จู า่ ยเงนิ ได้ไมม่ ีหน้าทต่ี ้องหกั ภาษีตามฐานนเี ้พราะผ้รู ับเงินได้ไม่ใช่ผู้มีหน้าท่ีเสียภาษีฐานนีแ้ ตอ่ ยา่ งใด 4.7.1วธิ ีการคานวณภาษีมีหลกั เกณฑแ์ ละวธิ ีการแยกออก ตามประเภทของเงนิ ได้ ดงั น้ี (1) เงนิ ไดพ้ งึ ประเมินมาตรา 40(2)(3)(4)(5) และ (6) นอกจากเงนิ ไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 40(4)(ข) ใหค้ านวณหกั ภาษีในอตั ราร้อยละ 15 (2) เงินไดพ้ งึ ประเมินตามมาตรา 40(4)(ข) ใหค้ านวณหกั ภาษใี นอตั ราร้อยละ 10 4.7.2การยื่นแบบแสดงรายการชาระภาษี การหกั ภาษเี งินไดน้ ิตบิ ุคคล ณ ทีจ่ ่ายสาหรับบริษทัต่างประเทศขา้ งตน้ ผจู้ ่ายเงินไดจ้ ะตอ้ งหกั ภาษี ณ ทจี่ ่ายและยนื่ แบบแสดงรายการและนาส่งภาษีภายใน 7 วนั นบั แต่วนั ส้ินเดือนของเดือนทจี่ า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมินแบบแสดงรายการที่ยน่ื ไดแ้ ก่แบบภ.ง.ด. 54 (ถา้ ไม่มีการส่งเงนิ ไดไ้ ปตา่ งประเทศก็ไม่ตอ้ งยน่ื ) 4.8 การเสียภาษีจากฐานการจาหน่ายเงนิ กาไรออกนอกประเทศไทย 4.8.1ผู้มหี น้าทเ่ี สียภาษี ผมู้ ีหนา้ ทเ่ี สียภาษจี ากฐานน้ี คอื บริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คลซ่ึงจาหน่ายเงินกาไรหรือเงนิ ท่ีกนั ไวจ้ ากกาไรหรือเงินทถ่ี ือไดว้ า่ เป็นกาไรจากบญั ชีกาไรทจี่ าหน่ายออกไปจากประเทศไทยใหเ้ สียภาษีเงินไดโ้ ดยหกั ภาษจี ากจานวนเงนิ ที่จาหน่ายออกฯ การจาหน่ายเงินกาไรน้ันให้หมายรวมถึง (1) การจาหน่ายเงนิ กาไร หรือเงินที่กนั ไวจ้ ากกาไร หรือเงินที่ถือไดว้ า่ เป็ นกาไรจากบญั ชีกาไรขาดทุนหรือบญั ชีอ่ืนใด ไปชาระหน้ี หรือหกั กลบลบหน้ี หรือไปต้งั เป็ นยอดเจา้ หน้ีในบญั ชีของบุคคลใด ๆ ในต่างประเทศ หรือ (2) ในกรณีทม่ี ิไดป้ รากฏขอ้ เทจ็ จริงดงั กล่าวใน (1) แต่ไดม้ ีการขออนุญาตซ้ือและโอนเงินตราตา่ งประเทศ ซ่ึงเป็นเงนิ กาไรหรือเงนิ ประเภทอื่นใดทก่ี นั ไวจ้ ากกาไร หรือท่ถี ือไดว้ า่ เป็ นเงนิกาไรออกไปตา่ งประเทศ หรือ

(3) การปฏิบตั อิ ยา่ งอื่นอนั ก่อใหเ้ กิดผลตาม (1) หรือ (2)4.8.2 อตั ราภาษีรอ้ ยละ 10 ของเงินกาไรทีจ่ าหน่ายออกไปนอกประเทศไทย ใหเ้ สียภาษโี ดยหกั จากจานวนเงนิ กาไรทจ่ี าหน่ายออกไปนอกประเทศไทยตวั อย่างที่ 3 บริษทั เอ ไอ จี จากดั เป็ นสาขาของบริษทั ตา่ งประเทศท่ตี ้งั ข้ึนตามกฎหมายของประเทศสิงคโปร์ และประกอบกิจการในประเทศไทย บริษทั ตอ้ งการจาหน่ายเงินกาไรไปให้สานกั งานใหญ่ 1,000,000 บาท จะตอ้ งเสียภาษี ดงั น้ีวิธีคานวณกาไรทจ่ี าหน่าย = 1,000,000 บาทจานวนเงนิ ภาษีท่ตี อ้ งหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 10 = 1,000,000 x 10% = 100,000 บาทเงินภาษจี านวน 100,000 บาท ทไ่ี ดห้ กั ไวน้ ้นั จะตอ้ งนาส่งสรรพากรพน้ื ทภ่ี ายในพรอ้ มกบั ยน่ืแบบฯ ตามท่กี าหนด4.8.3 การย่ืนแบบแสดงรายการและชาระภาษีบริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล ท่จี าหน่ายเงินกาไรออกนอกประเทศไทย จะตอ้ งยนื่แบบแสดงรายการและชาระภาษี ภายในเจด็ วนั นบั แตว่ นั ส้ินเดือนของเดือนทีจ่ าหน่ายเงินกาไรออกไปจากประเทศไทย ข้อสังเกต จากเสียภาษีจากฐานเงนิ กาไรทจี่ าหน่ายออกไปนอกประเทศไทยน้ี ไม่รวมถึงเงินปันผลหรือส่วนแบง่ กาไรท่ีบริษทั หรือหา้ งหุน้ ส่วนนิตไิ ดจ้ า่ ยใหก้ บั ผถู้ ือหุน้ หรือผเู้ ป็นหุน้ ส่วนในต่างประเทศ

5. กจิ กรรม แบบฝึ กหัดตอนท่ี 2ขอ้ 1. บริษทั เดินเรือเอ จากดั เป็ นบริษทั ที่จดทะเบยี นจดั ต้งั ข้นึ ในประเทศญป่ี ่ นุ ตามกฎหมายญ่ีป่ นุประกอบกิจการขนส่งสินคา้ ในประเทศตา่ ง ๆ รวมท้งั ประเทศไทย บริษทั เดินเรือเอ จากดั จะตอ้ งเสียภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คลจากฐานใดบา้ ง จงอธิบายมาใหเ้ ขา้ ใจ 1. มูลนิธิแม่ล้ินจี่ จะตอ้ งเสียภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลจากฐานใด จงอธิบาย 2. มูลนิธิสายใจไทย จะตอ้ งเสียภาษีเงนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลหรือไม่เพราะเหตใุ ด 3. บริษทั เกาหลี จากดั สาขาประเทศไทย ตอ้ งการส่งเงนิ กาไรหลงั จากเสียภาษีเงนิ ไดจ้ ากฐานกาไรสุทธิท้งั หมดไปใหส้ านกั งานใหญ่ซ่ึงต้งั อยใู่ นประเทศเกาหลี บริษทั ฯ จะตอ้ งเสียภาษีจากฐานใด จงอธิบายมาให้เขา้ ใจขอ้ 2. มูลนิธิชา้ งไทย เป็นมูลนิธิที่ต้งั ข้นึ ตามกฎหมายไทย มีวตั ถุประสงคใ์ นการอนุรักษ์ช่วยเหลือ ดูแลชา้ งไทย ยงั มิไดร้ ับประกาศจากรฐั มนตรีกระทรวงการคลงั ใหเ้ ป็ นองคก์ ารสาธารณะกศุ ลมีรายรบั - รายจ่ายในรอบบญั ชี 2550 ดงั น้ีรายรับ - รบั คา่ ข้ึนทะเบยี นของสมาชิก 50,000 บาท - รับค่าบารุงมูลนิธิรายปี จากสมาชิก 30,000 บาท - รบั ดอกเบ้ียเงินฝากประจาจากธนาคารพาณิชย์ 5,000 บาท ภาษีหกั ไว้ ณ ท่ีจา่ ย 2,500บาทรายจ่าย 1) รบั ดอกเบ้ยี เงินฝากออมทรพั ยจ์ ากธนาคารพาณิชย์ 15,000 บาท 2) จ่ายเงินเดือนเจา้ หนา้ ทข่ี องมูลนิธิ 120,000 บาท 3) จา่ ยค่าสาธารณูปโภค (คา่ น้า คา่ ไฟฟ้า) 12,000 บาท 4) รายไดจ้ ากการขายสินคา้ ประเภทของทร่ี ะลึก 35,000 บาท 5) รบั เงินบริจาค 280,000 บาท ใหค้ านวณหาภาษีเงินไดน้ ิติบคุ คล และกรอกแบบแสดงรายการเสียภาษีเงนิ ไดน้ ิติบุคคลของมูลนิธิชา้ งไทย โดยใหส้ มมตขิ อ้ มูลรายละเอียดเพม่ิ เตมิ ท่จี าเป็ นใหส้ มบูรณ์