01 ความรู้ทั่วไปเกี่ยวกับบัญชีร่วมค้า

30201 – 2005 การบญั ชีช้ันสูง 1 หน่วยท่ี 1 ความรู้เกย่ี วกบั บญั ชีร่วมค้า ครูกรรณกิ าร์ ผวิ สะอาด

ความหมายของกจิ การร่วมค้า ตามมาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ที่ 31 เร่อื ง ส่วนได้เสียในการรว่ มค้า ได้ให้ คานิยามตามคาศพั ทไ์ ว้ดงั ต่อไปนี้ คาศพั ทท์ ่ีใช้ในมาตรฐานการบญั ชีฉบบั นี้มีความหมายโดยเฉพาะ ดงั นี้ การควบคมุ หมายถงึ อานาจในการกาหนดนโยบายทางการเงินและการดาเนินงานของ กิจกรรมเชิงเศรษฐกิจเพ่อื ให้ได้รบั ประโยชน์จากกิจกรรมนัน้ วิธีส่วนได้ หมายถึง วิธีการบญั ชีซึ่งบนั ทึกเงินลงทุนเมอื่ เร่ิมแรกในการร่วมคา้ ดว้ ย เสีย ราคาทุน และปรบั ปรงุ ดว้ ยการเปลี่ยนแปลงท่ีเกิดขนึ้ ภายหลงั การ ลงทุนตามสดั ส่วนของผรู้ ่วมค้าในสินทรพั ยส์ ุทธิของกิจการท่ี ควบคมุ ร่วมกนั กาไรหรือขาดทนุ ของผรู้ ่วมคา้ รวมถึงส่วนแบง่ ใน กาไรหรอื ขาดทุนของกิจการที่ควบคมุ ร่วมกนั

คาศพั ท์ที่ใช้ในมาตรฐานการบญั ชีฉบบั นี้มีความหมายโดยเฉพาะ (ต่อ) ผลู้ งทนุ ใน หมายถงึ บคุ คลหรอื กิจการที่เขา้ รว่ มในการร่วมคา้ และไมม่ ีอานาจควบคมุ การร่วมคา้ ร่วมในการรว่ มค้านัน้ การควบคมุ หมายถึง การมีส่วนรว่ มในการควบคมุ กิจกรรมเชิงเศรษฐกิจตามที่ตกลงไว้ ร่วม ในสญั ญา และการควบคมุ ร่วมดารงอยู่ ต่อเมื่อการตดั สินใจ เชิงกลยุทธท์ างการเงินและการดาเนินงานในกิจกรรมเชิง เศรษฐกิจต้องไดร้ บั ความเหน็ ชอบเป็นเอกฉันทจ์ ากผรู้ ว่ มค้า ซึ่งมีส่วนร่วมในการควบคมุ การรว่ มคา้ หมายถึง การประกอบกิจกรรมเชิงเศรษฐกิจของบคุ คลหรอื กิจการตงั้ แต่ สองรายขึน้ ไปโดยให้มีการควบคมุ ร่วมกนั ตามท่ีตกลงไวใ้ นสญั ญา วิธีรวมตาม หมายถึง วิธีการบญั ชีของผรู้ ่วมคา้ โดยนาสินทรพั ย์ หนี้สิน รายได้และ สดั ส่วน คา่ ใช้จา่ ยในการร่วมคา้ เฉพาะส่วนท่ีเป็นของผรู้ ่วมคา้ มารวมกบั รายการท่ีเหมอื นกนั ตามเกณฑแ์ ต่ละบรรทดั หรอื นาเสนอโดย แสดงรายการดงั กลา่ วเป็นแต่ละบรรทดั แยกต่างหากจากรายการ ชนิดเดียวกนั ในงบการเงินของผรู้ ่วมคา้

คาศพั ทท์ ี่ใช้ในมาตรฐานการบญั ชีฉบบั นี้มีความหมายโดยเฉพาะ (ต่อ) งบการเงิน หมายถงึ งบการเงินท่ีนาเสนอโดยบริษทั ใหญ่ หรือโดยผลู้ งทุนในบริษทั รว่ ม เฉพาะกิจการ หรอื โดยผรู้ ว่ มคา้ ในกิจการที่ควบคมุ รว่ มกนั ซึ่งแสดงเงินลงทุน ตามเกณฑส์ ่วนไดเ้ สียทางตรงในส่วนของเจา้ ของ มิใช่ตามเกณฑ์ ของผลการดาเนินงานท่ีเกิดขึน้ และสินทรพั ยส์ ทุ ธิของกิจการท่ีถกู ลงทนุ อิทธิพลอย่าง หมายถึง อานาจในการเขา้ ไปมีส่วนร่วมในการตดั สินใจเก่ียวกบั นโยบาย มีนัยสาคญั ทางการเงินและการดาเนิ นงานของกิจกรรมเชิ งเศรษฐกิจแต่ไม่ถงึ ระดบั ที่จะควบคมุ หรอื ควบคมุ รว่ มในนโยบายดงั กล่าว ผรู้ ว่ มคา้ หมายถงึ บคุ คลหรือกิจการท่ีเขา้ รว่ มในการร่วมคา้ และมีอานาจควบคมุ ร่วมในการร่วมคา้ นัน้ ดงั นัน้ การร่วมค้า (Joint Venture) จึงหมายถึง การประกอบกิจกรรม เชิงเศรษฐกิจของบุคคลหรือกิจการตงั้ แต่สองรายขึน้ ไปโดยให้มีการควบคมุ ร่วมกนั ตามที่ตกลงไวใ้ นสญั ญา

ประโยชน์ของการร่วมค้า 1 ช่วยให้ธรุ กิจท่ีจาเป็นต้องใช้เงินลงทุนหรือทรพั ยากรเพิ่มขึน้ จานวนมาก สามารถดาเนินธรุ กิจต่อไปได้ 2 ช่วยลดและกระจายความเสี่ยงอนั เกิดจากการประกอบ กิจการในภาวะขาดทนุ หรือดาเนินกิจการลม้ เหลว 3 ช่วยลดค่าใช้จ่ายในการดาเนิ นงาน เน่ืองจาก การใช้เครื่องมือและเครอ่ื งจกั รร่วมกนั 4 ช่วยประหยดั ภาษี โดยเฉพาะภาษีจากส่วนแบง่ กาไร

ลกั ษณะของการร่วมค้า โครงสร้าง การร่วมค้าประกอบด้วยบุคคลหรือ กิจการตัง้ แต่สองฝ่ ายขึ้นไปลงทุนร่วมกัน เพ่อื ประกอบกิจการค้า วัตถุประสงค์ การร่วมค้ามี วตั ถปุ ระสงค์เฉพาะเจาะจงและมี ขอบเขตจากดั โดยมากจะเป็ นการร่วมค้ากนั เพื่อหวงั ผลกาไร ระยะเวลาการดาเนิ นงาน การร่วมค้าเป็ นกิจกรรมท่ี ทาขึน้ ในระยะสนั้ และเป็นการชวั ่ คราวเท่านัน้

การดาเนิ นงาน ท่ีควบคมุ รว่ มกนั สินทรพั ย์ ท่ีควบคมุ ร่วมกนั กิจการ ท่ีควบคมุ ร่วมกนั

วธิ ีการปฏบิ ตั ิของการบญั ชีกจิ การร่วมค้า มาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ท่ี 31 ได้กาหนดวิธีปฏิบตั ิทางบญั ชีในการ รายงานสาหรบั การร่วมค้าในแต่ละรปู แบบ ดงั นี้ รปู แบบท่ี 1 การดาเนินงานที่ควบคมุ ร่วมกนั จะไม่ได้มีการจดั ตงั้ เป็นหน่วยงาน ตามกฎหมายโดยจะแฝงการรว่ มค้าอย่ใู นกิจการเดิม รปู แบบที่ 2 สินทรพั ย์ที่ควบคุมร่วมกนั จะมีรปู แบบที่เหมือนกนั กบั รปู แบบที่ 1 คือ ไมไ่ ด้มีการจดั ตงั้ เป็นหน่วยงานตามกฎหมายโดยจะแฝงการรว่ มค้าอยใู่ นกิจการเดิม รูปแบบท่ี 3 เป็ นแบบกิจการที่ควบคมุ ร่วมกนั หรือกิจการร่วมกนั ซึ่งจะมีการ จดั ตงั้ การร่วมค้าเป็นหน่วยงานตามกฎหมายแยกการรว่ มค้าออกจากกิจการเดิมของ ผรู้ ่วมค้าแต่ละคน

วิธีการปฏิบตั ิทางการบญั ชีสาหรบั กิจการร่วมค้า จึงแบง่ เป็น 2 วิธี ดงั นี้ วิธีที่  การบนั ทึกบญั ชีของกิจการร่วมค้า โดยวิธีผ้รู ่วมค้า แต่ละฝ่ ายจดบนั ทึกรายการทงั้ สิ้นในสมุดบญั ชีของตน (ไม่เปิ ดสมุด บญั ชีแยกจากสมดุ บญั ชีของกิจการ) กิจการต้องเปิ ดบญั ชีขึ้นใหม่ นอกเหนือจากการบนั ทึกรายการค้า ตามปกติ ดงั นี้ วิธีผรู้ ่วมค้าแต่ละฝ่ าย บญั ชีร่วมค้า มีลกั ษณะเป็นบญั ชีกาไรขาดทนุ จากการ จดบนั ทึกรายการทงั้ สิ้น บญั ชีผรู้ ่วมค้า ร่วมค้า โดยใช้บนั ทึกรายการเก่ียวกบั ในสมดุ บญั ชีของตน ต้นทนุ ขาย ค่าใช้จ่าย และรายได้ แยกเป็นผ้รู ่วมค้าแต่ละรายใช้ บนั ทึกส่วนได้เสียของผ้รู ่วมค้า

วิธีที่  การบนั ทึกบญั ชีของกิจการร่วมค้า โดยวิธีการบญั ชีท่ี ใช้สมดุ บญั ชีชดุ หนึ่งต่างหาก (เปิ ดสมดุ บญั ชีใหม่) วิธีการบญั ชี บญั ชีเกี่ยวกบั เปิ ดในสมดุ บญั ชีของกิจการร่วมค้า ท่ีใช้สมดุ บญั ชี การร่วมค้า เพื่อบนั ทึกรายการที่เกิดขึน้ เกย่ี วกบั ชุดหน่ึงต่างหาก บญั ชีเงินลงทนุ การร่วมค้า ในกิจการร่วมค้า เปิ ดในสมดุ บญั ชีของกิจการร่วมค้าทกุ คน เพ่ือบนั ทึกรายการเกี่ยวกบั การลงทุน ในกิจการร่วมค้า

กิจการร่วมค้า (Joint Venture) เป็นการที่ธรุ กิจตงั้ แต่ 2 ธรุ กิจขนึ้ ไปทาขอ้ ตกลงกนั ที่จะร่วมลงทุนเพ่ือดาเนิ นธุรกิจร่วมกนั ในทางการค้าหรือหากาไร โดยนาเงินทุน ท่ีดิน อาคาร เทคโนโลยี การผลิต หรือบคุ ลากร มารว่ มลงทุน ภายใต้ข้อตกลงหรอื สญั ญาร่วมคา้ ซึ่งกาหนดวัตถุประสงค์และเป้ าหมายในการดาเนิ นการอย่างชัดเจน เช่น ผลิตหรือ จาหน่ายสินค้า หรือดาเนินโครงการใดโครงการหนึ่งร่วมกนั โดยต้องมีการกาหนดสดั ส่วน การถือห้นุ หน้าที่ความรบั ผิดชอบ และสิทธิของแต่ละฝ่ าย รวมถึงการจดั สรรผลประโยชน์ อนั เกิดจากการดาเนินการ ทงั้ นี้ ในการทาการร่วมค้า จะต้องมีผรู้ ่วมค้าฝ่ ายหน่ึงเป็ นนิ ติ บคุ คล เช่น บริษทั กบั บริษทั หรือบริษทั กบั บคุ คลธรรมดา ซ่ึงต้องจดทะเบยี นเป็นนิติบุคคล ใหม่ใช้ชื่อว่า “กิจการร่วมค้า” โดยวิธีการปฏิบตั ิทางการบญั ชีสาหรบั กิจการร่วมค้า แบง่ เป็น 2 วิธี คือ วิธีที่ 1 การบนั ทึกบญั ชีของกิจการร่วมค้า โดยวิธีผ้รู ่วมค้าแต่ละฝ่ ายจด บนั ทึกรายการทงั้ สิ้นในสมุดบญั ชีของตน และวิธีที่ 2 การบนั ทึกบญั ชีของกิจการร่วมค้า โดยวิธีการบญั ชีท่ีใช้สมุดบญั ชีชดุ หน่ึงต่างหาก (เปิ ดสมดุ บญั ชีใหม่)

วธิ ีการและข้นั ตอนการจัดทาบญั ชีกจิ การร่วมค้า

ลกั ษณะการจัดทาบญั ชีของกจิ การร่วมค้า กิจการรว่ มค้ามีวิธีการบนั ทึกบญั ชีโดยทวั่ ไป 2 วิธี ได้แก่ 1 การบนั ทึกบญั ชีของกิจการร่วมค้า โดยวิธีผ้รู ่วมค้า แต่ละฝ่ ายจดบนั ทึกรายการทงั้ สิ้นในสมดุ บญั ชีของตน 2 การบนั ทึกบญั ชีของกิจการร่วมค้า โดยวิธีการบญั ชี ท่ีใช้สมดุ บญั ชีชดุ หน่ึงต่างหาก

วธิ ีการและข้ันตอนการจดั ทาบัญชีของกจิ การ ร่วมค้าโยวธิ ีผู้ร่วมค้าแต่ละฝ่ ายจดบันทกึ รายการท้งั สิ้นในสมุดบัญชีตนเอง เป็ นวิธีการที่ผ้รู ่วมค้าแต่ละคนบนั ทึกรายการเก่ียวกบั การร่วมค้า ในสมุดบญั ชีของตนเองบนั ทึกรายการค้าปกติ โดยเปิ ดบญั ชีต่างๆ เพื่อ บนั ทึกทุกรายการที่เกี่ยวกบั การร่วมค้า โดยไม่คานึงว่ารายการนัน้ จะ เก่ียวข้องกบั ตนเองหรือไม่ วิธีการนี้หลงั จากได้บนั ทึกในสมุดบญั ชีแล้ว ต้องแจง้ ให้ผรู้ ่วมค้าคนอื่นได้บนั ทึกรายการตามไปด้วย

กรณีท่ีกิจการรว่ มค้ากระทาในระยะเวลาสนั้ และผ้รู ่วมค้าแต่ละคนเปิ ด บญั ชีที่เกี่ยวกบั กิจการร่วมค้ารวมกบั สมุดบญั ชีของตนเอง โดยมบี ญั ชีค้าร่วม (Joint Venture Account) และบญั ชีผ้รู ่วมค้าคนอื่นๆ และรายการที่เกิดขึน้ เกี่ยวกบั กิจการร่วมค้าทุกรายการ ผ้รู ่วมค้าแต่ละคนจะบนั ทึกไวใ้ นสมุดบญั ชี ของตนเอง แม้จะไมเ่ กี่ยวขอ้ งกต็ าม ซึ่งมีบญั ชีที่เก่ียวข้องดงั นี้ บัญชีร่วมค้า มีลักษณะเป็ นบัญชี สรปุ ผลกาไรขาดทนุ จากการร่วมคา้ บญั ชีรว่ มค้า ผรู้ ว่ มค้าแต่ละคนจะเปิ ดบญั ชีผรู้ ่วมค้าคนอื่นๆ ท่ีทาการร่วมค้าด้วยกนั ซึ่งจะมีลกั ษณะเหมือนบญั ชีทนุ ของ ผ้รู ่วมค้าแต่ละคนเพ่ือใช้บนั ทึกส่วนได้เสียของผ้รู ่วมค้า แต่ละคน

การบนั ทึกบญั ชีการรว่ มค้าโดยไม่เปิ ดสมดุ บญั ชีกิจการ รว่ มค้าแยกต่างหากสามารถบนั ทึกบญั ชีได้ 2 กรณี คือ กรณีที่ การบนั ทึกรายการบญั ชีเมอ่ื การร่วมค้าสิ้นสดุ กรณีที่ การบนั ทึกรายการบญั ชีเมอ่ื การรว่ มค้าไม่สิ้นสดุ

สรปุ ได้ว่าการบนั ทึกบญั ชีของกิจการร่วมค้าโดยวิธีผ้รู ่วมค้าแต่ละฝ่ าย จดบนั ทึกรายการทงั้ สิ้นในสมดุ บญั ชีของตนเป็นดงั นี้ สินทรพั ยแ์ ละหนี้สินของกิจการรว่ มค้าจะบนั ทึกรวมอยู่ในสินทรพั ยแ์ ละหนี้สิน ของผรู้ ่วมค้าท่ีเกี่ยวข้อง บญั ชีร่วมค้าท่ีผ้รู ่วมค้าแต่ละคนเปิ ดซึ่งมีรายการเหมือนกนั เปรียบเสมือนบญั ชี รายได้และค่าใช้จ่ายและบญั ชีกาไรขาดทุนของกิจการ ยอดคงเหลือของบญั ชีนี้ แสดงถึงผลการดาเนิ นงานของกิจการว่ามีกาไรหรือขาดทนุ ผรู้ ่วมค้าทุกคนจะเปิ ดบญั ชีร่วมค้า และบญั ชีร่วมค้าคนอื่นๆ เพ่ือบนั ทึกรายการ ทงั้ หมดของกิจการรว่ มค้า ซ่ึงรวมทงั้ รายการค้าร่วมท่ีไม่เก่ียวขอ้ งกบั ตนเองด้วย ผ้รู ่วมค้าทุกคนจะเปิ ดบญั ชีร่วมค้า และบญั ชีร่วมค้าคนอื่นๆ เพื่อบนั ทึกรายการ ทงั้ หมดของกิจการรว่ มค้า ซ่ึงรวมทงั้ รายการค้ารว่ มท่ีไมเ่ ก่ียวขอ้ งกบั ตนเองด้วย

วธิ ีการและข้ันตอนการจดั ทาบญั ชีของกจิ การ ร่วมค้าโดยวที ใี่ ช้สมุดบัญชีชุดหน่ึงต่างหาก วิธีนี้เป็นวิธีท่ีจะต้องมีผ้จู ดั การเป็นผ้รู บั ผิดชอบบญั ชีท่ีเปิ ดขึน้ ต่างหาก เพื่อบนั ทึกรายการของกิจการร่วมค้า เงินลงทุนของผ้รู ่วม ค้า รายได้ และค่าใช้จ่ายต่างๆ ของการร่วมค้า ผ้รู ่วมค้าแต่ละคนจะ บนั ทึกเฉพาะรายการท่ีเกี่ยวข้องกบั ส่วนของตนเองเท่านัน้ ส่วนของ ผรู้ ่วมค้าคนอื่นๆ ไม่ต้องบนั ทึกรายการ

มีสมุดบญั ชีของกิจการร่วมค้าโดยเฉพาะ เพ่ือบนั ทึกรายการเงินลงทุน ของผ้รู ่วมค้า รายได้และค่าใช้จ่ายที่เก่ียวกบั การร่วมค้า ผ้รู ่วมค้าที่ทาหน้าที่ เป็ นผ้จู ดั การจะเป็ นผ้บู นั ทึกรายการต่างๆ ทงั้ หมด ท่ีเกี่ยวกบั การร่วมค้าใน สมุดบญั ชีชุดนี้ ส่วนผ้รู ่วมค้าแต่ละคน (รวมทงั้ ผ้รู ่วมค้าท่ีทาหน้าที่เป็นผ้จู ดั การ) จะบนั ทึกเฉพาะรายการท่ีตนรบั หรือจ่ายท่ีเก่ียวกบั การร่วมค้าในสมุดบญั ชี ของตนเท่านัน้ บญั ชีที่จะต้องเปิ ดใช้เพ่ือบนั ทึกรายการตามวิธีนี้มีดงั นี้ สมุดบญั ชีชุดที่เปิ ดเพื่อบนั ทึกรายการร่วมค้าจะมีบญั ชีต่างๆ เหมือนกบั บญั ชีของการดาเนินกิจการค้าปกติ ในสมุดบญั ชีชุด นี้ จะไม่มีบัญชีร่วมค้า แต่จะมีบญั ชีกาไรขาดทุนเพ่ือใช้ใน การสรปุ ผลการดาเนินงานแทนบญั ชีรว่ มค้า

ผู้ร่วมค้าแต่ละคนจะเปิ ดบญั ชีร่วมค้าหรือบญั ชีเงินลงทุนใน กิจการร่วมค้า (Investment Joint Venture Account) ในสมุด บญั ชีของตน เพื่อบนั ทึกรายการร่วมค้าเฉพาะที่เกี่ยวกบั ตนเอง เท่านัน้ ส่วนรายการร่วมค้าที่เป็นของร่วมค้าคนอื่นจะไปปรากฏ อย่ใู นบญั ชีรว่ มค้าของผ้รู ว่ มค้าคนนัน้ เท่านัน้ ดงั นัน้ บญั ชีร่วมค้า ท่ีผ้รู ่วมค้าแต่ละคนเปิ ดขึ้น ตามวิธีนี้จะมีรายการไม่เหมือนกนั ทุกคน เพราะแต่ละคนจะบนั ทึกแต่รายการที่เป็ นของตนเอง เท่านัน้ ซึ่งตรงขา้ มกบั บญั ชีรว่ มค้าตามวิธีท่ี 1

การบนั ทึกบญั ชีร่วมค้าโดยเปิ ดสมดุ บญั ชีกิจการร่วมค้า แยกต่างหากบนั ทึกได้ 2 กรณี คือ กรณีท่ี การบนั ทึกรายการบญั ชีเมื่อการรว่ มค้าสิ้นสดุ กรณีท่ี การบนั ทึกรายการบญั ชีเม่ือการร่วมค้าไมส่ ิ้นสดุ

ดงั นัน้ จงึ สรปุ ได้วา่ การบนั ทึกบญั ชีของกิจการรว่ มค้า วิธีท่ีใช้สมดุ บญั ชีชดุ หนึ่งต่างหากเป็นดงั นี้ สินทรพั ยแ์ ละหนี้สินของกิจการร่วมค้า จะบนั ทึกในสมดุ บญั ชีของ กิจการร่วมค้าอย่างชดั เจน สมุดบญั ชีของกิจการร่วมค้าจะมีบญั ชีแยกประเภทรายได้ และค่าใช้จา่ ยต่างๆ เหมอื นกิจการค้าธรรมดา ซ่ึงจะปิ ดไปบญั ชี กาไรขาดทนุ เพ่ือหาผลการดาเนินงาน กิจการร่วมค้าจะมีสมุดบญั ชีเพ่ือบนั ทึกรายการร่วมค้า โดยเฉพาะ โดยเปิ ดบญั ชีต่างๆ เหมือนบญั ชีของกิจการค้าปกติ ส่วนผ้คู ้าร่วม แต่ละคนจะเปิ ดบญั ชีร่วมค้าหรือบญั ชีเงินลงทุนในกิจการร่วมค้าเพื่อบนั ทึก รายการรว่ มค้าเฉพาะที่เก่ียวขอ้ งกบั ตนเองเท่านัน้ ในสมดุ บญั ชีของตน ทาให้ผู้ ร่วมค้าแต่ละคนทราบยอดเงินลงทนุ ในกิจการรว่ มค้าได้ทนั ที

วิธีการบนั ทึกบญั ชีสาหรบั การรว่ มค้ามี 2 วิธี ได้แก่ 1. วิธีการบนั ทึกบญั ชีการร่วมค้าโดยไม่ได้เปิ ดสมุดบญั ชีต่างหากสาหรบั การร่วมค้า คือ การบนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั การร่วมค้า จะถกู บนั ทึกลงในสมุดบญั ชี ของแต่ละกิจการที่ร่วมค้าทุกรายการ ไม่มีการแยกการบนั ทึกบญั ชีเป็ นอีกชุดหนึ่ง โดยจะมีการแจ้งข้อมูลให้แต่ละฝ่ ายทราบข้อมูล เพ่ือบนั ทึกบญั ชีการร่วมค้าอย่าง ต่อเน่ือง วิธีนี้จงึ ไม่เหมาะสมกบั กิจการรว่ มค้าท่ีมีรายการค้าจานวนมาก 2. วิธีการบญั ชีของกิจการร่วมค้าโดยวิธีผ้รู ่วมค้าแต่ละฝ่ ายจดบนั ทึกรายการ ทัง้ สิ้นในสมุดบญั ชีของตนคือ การบนั ทึกบญั ชีเก่ียวกับการร่วมค้า จะถกู บนั ทึก ลงในสมุดบัญชีที่แยกต่างหากจากการดาเนิ นการค้าตามปกติ ของกิ จการ โดยผ้รู ่วมค้าที่ทาหน้าท่ีเป็ นผ้ดู าเนินการร่วมค้าจะเป็ นผ้บู นั ทึกรายการค้าทงั้ หมด ในสมดุ บญั ชีของการรว่ มค้า