หน่วยที่ 7. รายงาน

รายงาน วชิ า ระบบบญั ชี 30201 - 2101 โดย อาจารยก์ รรณิการ์ ผวิ สะอาด

แม่บทการบญั ชี (Accounting Framework)

ความหมาย กรอบหรอื แนวคดิ ขนั้ พน้ื ฐานในการจดั ทาและนาเสนอ งบการเงนิ แกผ่ ใู้ ชง้ บการเงนิ ทเ่ี ป็นบุคคลภายนอก ไมถ่ อื เป็นมาตรฐานการบญั ชี ใหแ้ นวทางปฏบิ ตั สิ าหรบั เรอ่ื งทย่ี งั ไมม่ มี าตรฐานรองรบั แต่มไิ ดม้ ไี วเ้ พอ่ื กาหนด มาตรฐานในการวดั มลู ค่าหรอื การเปิดเผยขอ้ มลู สาหรบั บญั ชเี รอ่ื งใดเรอ่ื งหน่ึงโดยเฉพาะ จงึ ไมส่ ามารถใช้ หกั ลา้ งมาตรฐานการบญั ชที ป่ี ระกาศใชเ้ ฉพาะเร่อื งได้

ขอบเขต แมบ่ ทการบญั ชเี กย่ี วขอ้ งโดยตรงกบั งบการเงนิ ซง่ึ รวมถงึ งบการเงนิ รวมทจ่ี ดั ทาเพอ่ื วตั ถุประสงค์ ทวั่ ไป ไมค่ รอบคลุมถงึ รายงานการเงนิ ทม่ี ี วตั ถุประสงคเ์ ฉพาะ

ผใู้ ช้งบการเงิน ผลู้ งทนุ ลกู จา้ ง ผใู้ หก้ ู้ ผขู้ ายสนิ คา้ และ เจา้ หน้ีอ่นื ลกู คา้ รฐั บาล หน่วยงานราชการ และสาธารณชน ใชง้ บการเงนิ เพอ่ื สนอง ความตอ้ งการขอ้ มลู ทแ่ี ตกต่างกนั

วตั ถปุ ระสงคข์ องงบการเงิน - แสดงผลการบรหิ ารงานของฝ่ายบรหิ ารหรอื ความ รบั ผดิ ชอบของฝ่ายบรหิ ารในการบรหิ ารทรพั ยากร - ใหข้ อ้ มลู เกย่ี วกบั ฐานะการเงนิ ผลการดาเนนิ งาน และการเปลย่ี นแปลงฐานะการเงนิ ของกจิ การอนั จะ เป็นประโยชน์ต่อการตดั สนิ ใจเชงิ เศรษฐกจิ ของผใู้ ชง้ บ การเงนิ ทกุ ประเภท

วัตถุประสงค์ ใหข้ อ้ มูลทมี่ ปี ระโยชนต์ อ่ การตดั สนิ ใจเชงิ เศรษฐกจิ ข้อสมมุติ เกณฑค์ งค้าง การดาเนินงานตอ่ เน่ือง ขอ้ จากดั ทนั ตอ่ เวลา ความสมดุลระหว่างประโยชนท์ ่ี ความสมดุลของ ไดร้ ับกบั ต้นทนุ ทเ่ี สียไป ลักษณะเชงิ คุณภาพ ลักษณะเชิงคุณภาพ ถูกตอ้ งและยุตธิ รรมหรือถกู ตอ้ งตามควร ลักษณะแรก เข้าใจได้ เก่ยี วขอ้ งกับการตัดสนิ ใจ เช่อื ถอื ได้ เปรียบเทยี บกนั ได้ ลกั ษณะรอง นัยสาคญั ตวั แทนอันเทย่ี งธรรม เนือ้ หาสาคญั กว่ารูปแบบ ความเป็ นกลาง ความระมัดระวงั ความครบถ้วน

มาตรฐานการบญั ชีฉบบั ที่ 35 เรอื่ ง การนาเสนองบการเงิน (Presentation of Financial Statements)

วตั ถปุ ระสงค์ 1. กาหนดเกณฑใ์ นการนาเสนองบการเงนิ ท่ี จดั ทาขน้ึ เพอ่ื วตั ถุประสงคท์ วั่ ไป 2. เพอ่ื ใหม้ นั่ ใจวา่ งบการเงนิ สามารถเปรยี บเทยี บ ไดก้ บั งบการเงนิ ในงวดกอ่ น ๆ ของกจิ การ และงบการเงนิ ของกจิ การอ่นื

ความม่งุ หมายของงบการเงิน • เสนอขอ้ มลู ทางการเงนิ เกย่ี วกบั ฐานะการเงนิ ผลการดาเนินงาน และกระแสเงนิ สดของกจิ การ เพอ่ื ประโยชน์ในการตดั สนิ ใจเชงิ เศรษฐกจิ ของผใู้ ช้ • แสดงความสามารถในการบรหิ ารงานของฝ่ายบรหิ าร • งบการเงนิ ควรใหข้ อ้ มลู ดงั น้ี สนิ ทรพั ย์ หน้สี นิ สว่ นของเจา้ ของ รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ย กระแสเงนิ สด

ส่วนประกอบของงบการเงิน 1. งบแสดงฐานะทางการเงนิ 2. งบกาไรขาดทุน 3. งบแสดงการเปลย่ี นแปลงในสว่ นของเจา้ ของ หรอื งบกาไรขาดทุนเบด็ เสรจ็ 4. งบกระแสเงนิ สด 5. นโยบายบญั ชแี ละหมายเหตุประกอบงบการเงนิ

ขอ้ พิจารณาโดยรวมในการนาเสนองบการเงิน 1. การแสดงงบการเงนิ โดยถกู ตอ้ งตามหลกั การบญั ชี ทร่ี บั รองทวั่ ไป 2. เลอื กใชน้ โยบายการบญั ชตี ามขอ้ กาหนดใน มาตรฐานการบญั ชี เพอ่ื ใหง้ บการเงนิ ใหข้ อ้ มลู ดงั น้ี

2.1 เกย่ี วขอ้ งกบั การตดั สนิ ใจ 2.2 เชอ่ื ถอื ได้โดยแสดงขอ้ มลู อยา่ งเทย่ี งธรรม และสะทอ้ น เน้ือหาเชงิ เศรษฐกจิ มากกวา่ รปู แบบทางกฎหมาย 2.3 เป็นกลาง ไมล่ าเอยี ง 2.4 ความระมดั ระวงั 2.5 ครบถว้ นในทุกกรณที ม่ี นี ยั สาคญั

3. การดาเนินงานตอ่ เน่ือง - หากมคี วามไมแ่ น่นอนอนั เป็นเหตุใหส้ งสยั วา่ อาจไมส่ ามารถดาเนินงานไดอ้ ยา่ งต่อเน่ือง ต้อง เปิดเผยขอ้ มลู 4. เกณฑค์ งคา้ ง - ยกเวน้ ขอ้ มลู เกย่ี วกบั กระแสเงนิ สด

5. ความสม่าเสมอ - ตอ้ งจดั ประเภทรายการใหเ้ ป็นแบบเดยี วกนั ทกุ งวด เวน้ แต่ - ลกั ษณะการดาเนินงานเปลย่ี น - มาตรฐานการบญั ชเี ปลย่ี น 6. ความมนี ยั สาคญั และการรวมยอด - รายการทม่ี นี ยั สาคญั ตอ้ งแยกแสดง ทไ่ี มม่ ี นยั สาคญั ตอ้ งนาไปรวมกบั รายการทค่ี ลา้ ยคลงึ กนั

7. การหกั กลบ - สนิ ทรพั ยแ์ ละหน้ีสนิ ตอ้ งไมน่ ามาหกั กลบกนั เวน้ แตม่ าตรฐานการบญั ชอี นุญาต - รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ยหกั กลบไดเ้ ฉพาะกรณี - มาตรฐานการบญั ชอี นุญาต - รายการไมม่ นี ยั สาคญั

8. ข้อมลู เปรียบเทียบ - เปรยี บเทยี บขอ้ มลู ทุกรายการทม่ี นี ยั สาคญั - เมอ่ื งบการเงนิ มกี ารแกไ้ ข ตอ้ งจดั ประเภท จานวนทเ่ี ปรยี บเทยี บใหม่ นอกจากไมส่ ามารถทาได้ - ตอ้ งเปิดเผยลกั ษณะ จานวน เหตุผล เมอ่ื จดั ประเภทใหม่ - หากไมส่ ามารถจดั ประเภทใหม่ ตอ้ งเปิดเผยเหตุผล และลกั ษณะของการเปลย่ี นแปลงทอ่ี าจเกดิ ขน้ึ

โครงสรา้ งและเนื้อหา 1. เอกลกั ษณ์ของงบการเงนิ 2. งวดบญั ชี 3. ทนั ต่อเวลา 4. งบดุล

5. งบกาไรขาดทนุ 6. การเปลย่ี นแปลงในสว่ นของเจา้ ของ 7. งบกระแสเงนิ สด 8. นโยบายการบญั ชแี ละหมายเหตุประกอบ งบการเงนิ

เอกลกั ษณ์ของงบการเงิน 1. ชอ่ื ของกจิ การทเ่ี สนอรายงาน 2. ระบุวา่ เป็นงบการเงนิ เดย่ี วหรอื งบการเงนิ รวม 3. วนั ทใ่ี นงบดุลหรอื รอบระยะเวลาบญั ชี 4. สกุลเงนิ ทใ่ี ชร้ ายงาน 5. จานวนหลกั ทใ่ี ชใ้ นการแสดงตวั เลข

งวดบญั ชี เสนองบการเงนิ อยา่ งน้อยปีละครงั้ ยกเวน้ กรณพี เิ ศษ ทต่ี อ้ งเสนองบการเงนิ ทส่ี นั้ หรอื ยาวกวา่ หน่ึงปี ตอ้ ง เปิดเผยเหตุผล และขอ้ เทจ็ จรงิ วา่ จานวนทน่ี ามาจาก งวดก่อนไมส่ ามารถเปรยี บเทยี บกบั จานวนของงวด ปัจจุบนั ทอ่ี ยใู่ น งบกาไรขาดทุน งบแสดงการ เปลย่ี นแปลงในสว่ นของเจา้ ของ งบกระแสเงนิ สด และหมายเหตุประกอบงบการเงนิ ทเ่ี กย่ี วขอ้ ง

งบแสดงฐานะทางการเงิน • แยกประเภทสนิ ทรพั ยแ์ ละหน้ีสนิ เป็นรายการ หมนุ เวยี นหรอื ไมห่ มนุ เวยี น • แยกแสดงสนิ ทรพั ยแ์ ละหน้ีสนิ แตล่ ะรายการ

สินทรพั ย์ สนิ ทรพั ยห์ มนุ เวยี น - จานวนทค่ี าดวา่ จะไดร้ บั ประโยชน์ ภายใน 12 เดอื น สนิ ทรพั ยไ์ มห่ มนุ เวยี น -จานวนทค่ี าดวา่ จะไดร้ บั ประโยชน์ เกนิ กวา่ 12 เดอื น หนี้สิน หน้สี นิ หมนุ เวยี น - จานวนทค่ี าดวา่ จะชาระคนื ภายใน 12 เดอื น หน้สี นิ ไมห่ มนุ เวยี น - จานวนทค่ี าดวา่ จะชาระคนื เกนิ กวา่ 12 เดอื น

หน้ีสนิ ระยะยาวทถ่ี งึ กาหนดชาระภายใน 1 ปี ตอ้ ง จดั ประเภทเป็นหน้ีสนิ ไมห่ มนุ เวยี น เมอ่ื เขา้ เงอ่ื นไข ทงั้ 3 ขอ้ ดงั น้ี • เงอ่ื นไขเดมิ มรี ะยะเวลาเกนิ กวา่ 12 เดอื น • กจิ การจะชาระหน้ีโดยการก่อหน้ีระยะยาวใหม่ • มสี ญั ญากอ่ หน้ีใหม่ หรอื ต่ออายุ หรอื ปรบั การ ชาระหน้ีใหม่

ส่วนของเจ้าของ ตอ้ งแสดงขอ้ มลู ในงบดุลหรอื เปิดเผยดงั ตอ่ ไปน้ี 1. ทุนเรอื นหนุ้ แต่ละประเภท 2. คาอธบิ ายลกั ษณะและวตั ถุประสงคข์ องสารองแต่ละชนิด 3. เมอ่ื มกี ารเสนอจา่ ยเงนิ ปันผลแต่ยงั ไมอ่ นุมตั อิ ยา่ งเป็น ทางการใหเ้ ปิดเผยจานวนเงนิ ปันผลทไ่ี ดร้ วมและไมไ่ ด้ รวมในหน้สี นิ 4. จานวนเงนิ ปันผลทย่ี งั ไมไ่ ดร้ บั รขู้ องหุน้ บุรมิ สทิ ธชิ นิด สะสมเงนิ ปันผล

งบกาไรขาดทุน 1. แบบขนั้ ตอนเดยี ว (Single Step) - จดั ประเภทค่าใชจ้ า่ ยตามลกั ษณะ 2. แบบหลายขนั้ ตอน (Multiple Step) - จดั ประเภทค่าใชจ้ า่ ยตามหน้าท่ี

การเปลี่ยนแปลงในส่วนของเจ้าของ 1. งบแสดงการเปลย่ี นแปลงในสว่ นของเจา้ ของ 2. งบกาไรขาดทนุ เบด็ เสรจ็ งบกระแสเงินสด ปฏบิ ตั ติ ามมาตรฐานการบญั ชฉี บบั ท่ี 25

นโยบายการบญั ชีและหมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน 1. แสดงขอ้ มลู เกณฑจ์ ดั ทางบการเงนิ และนโยบาย การบญั ชที เ่ี ลอื กใชก้ บั รายการและเหตุการณ์ทาง บญั ชที ส่ี าคญั 2. ขอ้ มลู ทต่ี อ้ งเปิดเผยตามมาตรฐานการบญั ชี 3. ขอ้ มลู เพมิ่ เตมิ ทไ่ี มไ่ ดแ้ สดงอยใู่ นงบการเงนิ ท่ี จาเป็นและเพยี งพอใหผ้ ใู้ ชง้ บการเงนิ ไม่เขา้ ใจผดิ ในสาระสาคญั

การเปิ ดเผยข้อมูล ตอ้ งเปิดเผยขอ้ มลู ตามลาดบั ต่อไปน้ี 1. ขอ้ มลู ทร่ี ะบุวา่ งบการเงนิ ไดจ้ ดั ทาขน้ึ ตามมาตรฐานการบญั ชี 2. เกณฑก์ ารวดั คา่ และนโยบายการบญั ชี 3. รายละเอยี ดประกอบรายการแต่ละบรรทดั ตามลาดบั ทแ่ี สดงในงบการเงนิ 29

4. การเปิดเผยขอ้ มลู อน่ื 30 4.1 ขอ้ จากดั ตา่ ง ๆ ในสทิ ธทิ ม่ี อี ยเู่ หนือทรพั ยส์ นิ 4.2 หลกั ประกนั หน้สี นิ 4.3 วธิ กี ารทใ่ี ชป้ ฏบิ ตั สิ าหรบั โครงการบาเหน็จ บานาญและกองทุนสารองเลย้ี งชพี 4.4 สนิ ทรพั ยแ์ ละหน้สี นิ ทอ่ี าจจะเกดิ ขน้ึ 4.5 จานวนเงนิ ทผ่ี กู พนั ไวแ้ ลว้ สาหรบั รายจ่ายประเภท ทุนในอนาคต 4.6 ภาระผกู พนั และขอ้ มลู ทางการเงนิ อ่นื 4.7 ขอ้ มลู ทไ่ี มใ่ ชข่ อ้ มลู ทางการเงนิ (หากจาเป็น)