การบญั ชีช้นั กลาง 2Intermediate Accounting II อ.เสาวลกั ษ์ เลศิ วรสริ กิ ุล อ.สวุ รรณี รงุ่ จตุรงค์ อ.พรรณทพิ ย์ อยา่ งกลน่ั By Phanthip Yangklan
การบรรยายครงั้ ที่ 1-2หน้สี นิ หมุนเวียน และหน้สี นิ ที่อาจเกดิ ข้นึ (Current Liabilities and Contingencies)By Phanthip Yangklan
หน้ีสนิ (Liabilities) หนีส้ ิน หมายถงึ ภาระผกู พนั ในปัจจุบนั ของกจิ การ ภาระผกู พนั ดงั กล่าวเป็ นผลของเหตกุ ารณ์ในอดตี ซ่งึ การชาระภาระผูกพนั นัน้ คาดว่าจะส่งผลให้กจิ การ สูญเสียทรัพยากรท่มี ปี ระโยชน์เชงิ เศรษฐกจิBy Phanthip Yangklan
การรับรู้หนีส้ ินและการวดั มลู ค่า องค์ประกอบของงบการเงนิแม่บทการบัญชีได้กาหนดว่าหนีส้ นิ ควรรับรู้ในงบดลุ เม่ือ..... 1. มีความเป็ นไปได้ค่อนข้างแน่ท่กี จิ การจะสญู เสยี ทรัพยากร ท่มี ีประโยชน์เชิงเศรษฐกจิ ในอนาคต และ 2. มูลค่าของภาระผูกพนั ท่ตี ้องชาระนัน้ สามารถวัดค่าได้ อย่างน่าเช่ือถือ By Phanthip Yangklan
การวัดมูลค่า คือ การกาหนดจานวนท่เี ป็ นตวั เงนิ เพ่ือรับรู้องค์ประกอบของงบการเงนิ ในงบดุลและงบกาไรขาดทนุ เกณฑ์ในการวัดค่า ได้แก่...... ราคาทุนเดมิ ราคาทนุ ปัจจุบัน มูลค่าท่จี ะได้รับ มูลค่าปัจจบุ นัBy Phanthip Yangklan
ราคาทนุ เดมิ หมายถงึ การบันทกึ หนีส้ นิ ด้วยจานวนเงนิ ท่ไี ด้รับจากการก่อภาระผูกพนั หรือบันทกึ ด้วยจานวนเงนิ สดหรือรายการเทียบเท่าเงนิ สดท่คี าดว่าจะต้องจ่าย เพ่ือชาระหนีส้ นิ ท่เี กดิ จากการดาเนนิ งานตามปกติ ราคาทุนปัจจบุ นั หมายถงึ การแสดงหนีส้ นิ ด้วยจานวน เงนิ สดหรือรายการเทียบเท่าเงนิ สดท่ตี ้องใช้ชาระภาระ ผูกพนั ในขณะนัน้ By Phanthip Yangklan
มูลค่าท่จี ะได้รับ หมายถงึ การแสดงหนีส้ นิ ด้วยมูลค่าท่ีต้องจ่ายคืนหรือด้วยจานวนเงนิ สดหรือรายการเทียบเท่าเงนิ สดท่คี าดว่าจะต้องจ่ายเพ่อื ชาระหนีส้ นิ ท่ีเกดิ จากการดาเนนิ งานตามปกติ มูลค่าปัจจบุ ัน หมายถงึ การแสดงหนีส้ นิ ด้วยมูลค่า ปัจจุบนั ของกระแสเงนิ สดจ่ายสุทธิ ซ่งึ คาดว่าจะต้องจ่าย ในการชาระหนีส้ นิ ภายใต้การดาเนนิ งานตามปกติ By Phanthip Yangklan
ประเภทของหนีส้ นิหนีส้ นิ (Liabilities) หนีส้ นิ หมุนเวียน หนีส้ นิ ระยะยาว (Current Liabilities) (Long-term Liabilities) หนสี้ ินทม่ี ีระยะเวลาการจ่าย หนสี้ ินซงึ่ มีระยะเวลาการชาระคืน ชาระภายใน 1ปี และต้องชาระ เกนิ กว่า 1 ปี หรือเกนิ กว่ารอบ ระยะเวลาดาเนินงานตามปกติ เป็ นสินทรัพย์หมุนเวยี น ของกจิ การ หรือการก่อให้เกดิ หนสี้ ินหมุนเวยี นอื่นแทนBy Phanthip Yangklan
หนสี้ ินหมนุ เวยี น (Current Liabilities) หนสี้ ินท่ีกาหนด หนส้ี ินที่เกดิ ข้ึน หนสี้ ินโดยประมาณ แน่นอน จากผลการดาเนนิ งาน (Amount Must (Amount Depends on Be Estimated)(Having Contractual Amount) Operations) หนสี้ ินทมี่ คี วามไม่ แน่นอนเกย่ี วกบั คอื ภาระผูกพนั ที่ คอื หนสี้ ินเกย่ี วกบั จงั หวะ เวลา หรือ สามารถกาหนด เงินเดือนและ จานวนทต่ี ้องจ่าย จานวนได้อย่าง ค่าแรงงานแน่นอนหรือประมาณ ชาระ จานวนได้อย่างน่าเชื่อถอืBy Phanthip Yangklan
หนสี้ ินหมุนเวยี นทกี่ าหนดแน่นอน (Having Contractual Amount) 1. เงนิ เบิกเกนิ บัญชี (Bank Overdraft) เงนิ เบกิ เกนิ บญั ชี คือ จานวนเงนิ ซ่งึ ผ้เู บกิ เกนิ บญั ชีเป็ นหนี้ ธนาคาร อันเกดิ จากการส่งั จ่ายเงนิ เกนิ กว่าจานวนเงนิ ท่ี ฝากไว้ ปกตจิ ะจัดทาเป็ นสญั ญาเบกิ เงนิ เกนิ บัญชี โดยการ จัดวางหลักประกนั By Phanthip Yangklan
หนสี้ ินหมุนเวยี นท่ีกาหนดแน่นอน (Having Contractual Amount) 2. เจ้าหนีก้ ารค้า (Accounts Payable) เจ้าหนีก้ ารค้า เป็ นหนีส้ นิ ท่เี กดิ จากการซือ้ สนิ ค้า วัสดุหรือ บริการเป็ นเงนิ เช่ือ และในการซือ้ สนิ ค้าเป็ นเงนิ เช่ือ ผ้ขู าย มักจะให้เง่ือนไขการชาระเงนิ แก่ผ้ซู ือ้ เช่น 2/10, n/30 การ บันทกึ บญั ชีเก่ยี วกับการซือ้ สนิ ค้าเป็ นเงนิ เช่ือมี 2 วธิ ี คือ 2.1 วิธียอดเตม็ (Gross Price Method) ByPhanthip Yangklan 2.2 วิธียอดสทุ ธิ (Net Price Method)
ตวั อย่างการบันทกึ บญั ชีเก่ยี วกบั การซือ้ สนิ ค้าเป็ นเงนิ เช่ือรายการ วธิ ยี อดขายเต็ม วธิ ยี อดขายสุทธิม.ค. 1 บริษัทเอซ้ือสินค้า เดบิต ซื้อสินค้า 1,000 เดบิต ซ้ือสินค้า 9901,000 บาท เงอ่ื นไข 1/10, เครดติ เจ้าหน้กี ารค้า 1,000 เครดติ เจ้าหนี้ 990n/30 1,000-(1,000*1%)-กรณจี ่ายชาระหนภี้ ายใน เดบิต เจ้าหน้ี 1,000 เดบิต เจ้าหน้ี 990 เครดติ เงนิ สด 99010 วัน(ได้รับส่วนลด 1%) เครดิต เงินสด 990 ส่วนลดรับ 10-กรณีจ่ายชาระหนเ้ี กนิ กว่า เดบติ เจ้าหนี้ 1,000 เดบิต เจ้าหนี้ 99010 วัน(ไม่ได้รับส่วนลด เครดิต เงนิ สด 1,0001%) ส่วนลดรับที่สูญเสีย(5) 10 By Phanthip Yangklan เครดิต เงินสด 1,000
หนสี้ ินหมุนเวยี นทกี่ าหนดแน่นอน (Having Contractual Amount) 3. ต๋วั เงินจ่าย (Note Payable) ต๋วั เงนิ จ่าย หมายถงึ ตราสารทางการเงนิ ชนดิ หน่งึ ท่ีบคุ คล หน่งึ ตกลงท่จี ะชาระเงนิ จานวนหน่งึ ท่แี น่นอนให้แก่อีกบคุ คล หน่งึ ภายในเวลาท่กี าหนด ต๋วั เงนิ จ่ายแบ่งเป็ น 2 ประเภท 3.1 ต๋วั เงนิ จ่ายชนดิ มีดอกเบยี้ (Interest Bearing Notes) 3.2 ต๋วั เงนิ จ่ายชนิดไม่มีดอกเบยี้ (Non Interest Bearing Notes)By Phanthip Yangklan
3.1 ต๋วั เงนิ จ่ายชนดิ มีดอกเบยี้ (Interest Bearing Notes)ต๋วั เงนิ ชนดิ นีเ้ กดิ จากการออกต๋วั เงนิ เพ่อื ซือ้ สินค้า ณ วันท่ซี ือ้สนิ ค้าและออกต๋วั จะบนั ทกึ ด้วยมูลค่าตามต๋วั เงนิ และเม่ือถงึวันท่ตี ๋วั ครบกาหนดต้องจ่ายเงนิ ตามเงนิ หน้าต๋วั รวมดอกเบยี้ตวั อย่าง ในวนั ที่ 1 ก.ย. 2548 บริษทั เอ ซ้ือสินคา้ ราคา 50,000 บาทโดยออกเป็ นตว๋ั สญั ญาใชเ้ งิน มูลค่า 50,000 บาท อตั ราดอกเบ้ีย 12%อายุ 30 วนั (สมมติ 1 ปี มี 360 วนั ) ใหบ้ นั ทึกรายการคา้ โดยบริษทั ใช้วธิ ีการบนั ทึกบญั ชีซ้ือขายสินคา้ แบบตอ่ เนื่อง By Phanthip Yangklan
การบันทกึ บญั ชี 50,000 50,0002548ก.ย. 1 เดบติ สินค้าคงเหลือ เครดิต ตัว๋ เงินจ่ายต.ค. 1 เดบติ ตั๋วเงนิ จ่าย 50,000 ดอกเบยี้ จ่าย(50,000*12%*30/360) 500 เครดติ เงนิ สด 50,500By Phanthip Yangklan
3.2 ต๋วั เงนิ จ่ายชนดิ ไม่มีดอกเบยี้ (Non Interest Bearing Notes) ต๋วั เงนิ ชนดิ นีเ้ กดิ จากการออกต๋วั เงนิ เพ่ือขอกู้ยืมเงนิ จาก ธนาคาร โดยผ้กู ้จู ะออกต๋วั เงนิ ชนิดไม่มีดอกเบยี้ เป็ น หลกั ประกนั และยอมให้ธนาคารหักส่วนลด ผลต่างระหว่าง เงนิ สดท่ไี ด้รับจากธนาคารและเงนิ หน้าต๋ัวคือส่วนลดท่ี ธนาคารหกั ไว้ บันทกึ ในบัญชี ส่วนลดต๋วั เงนิ จ่าย By Phanthip Yangklan
ตวั อย่าง เม่ือวนั ที่ 1 ธ.ค. 2548 บริษทั เอ ขอกเู้งินจากธนาคารกรุงเกา่ โดยออกเป็ นตว๋ั สัญญาใชเ้ งินมลู ค่า 100,000 บาท อายุ 90 วนัเป็ นตวั๋ ชนิดไม่มีดอกเบ้ีย โดยธนาคารขอหกั ส่วนลดไว้ 12%การบนั ทกึ บญั ชี2548ธ.ค. 1 เดบิต เงินสด 97,000 ส่วนลดตว๋ั เงนิ จ่าย (100,000*12%*90/360) 3,000 เครดิต ต๋วั เงินจ่าย 100,000By Phanthip Yangklan
รายการปรับปรุง 1,0002548 1,000ธ.ค. 31 เดบติ ดอกเบยี้ จ่าย (3,000*30/90) เครดิต ส่วนลดต๋วั เงนิ จ่าย งบดลุ 31 ธนั วาคม 2548ตัว๋ เงินจ่าย 100,000หัก ส่วนลดต๋ัวเงินจ่าย (3,000-1,000) 2,000 98,000 By Phanthip Yangklan
การบันทกึ บัญชี ณ วนั ทตี่ ๋วั ครบกาหนด2549 2,000ม.ี ค. 1 เดบติ ดอกเบยี้ จ่าย (3,000*60/90) 2,000 เครดติ ส่วนลดต๋ัวเงินจ่าย เดบิต ตัว๋ เงินจ่าย 100,000 เครดติ เงนิ สด 100,000By Phanthip Yangklan
หนสี้ ินหมุนเวยี นท่ีกาหนดแน่นอน (Having Contractual Amount) 4. หนีส้ ินระยะยาวท่คี รบกาหนดชาระภายในหน่ึงปี (Currently Maturing Portion of Long-Term) เป็ นหนีส้ นิ ท่มี ีกาหนดระยะเวลาการชาระหนีเ้ กนิ กว่า 1ปี ซ่งึ ถือเป็ นหนีส้ นิ ระยะยาว แต่อาจมีเง่ือนไขในการชาระหนี้ ทกุ ๆ ปี ดงั นัน้ จงึ ต้องมีการโอนหนีส้ นิ ระยะยาวท่ีจะต้องชาระ หนี้ ณ วันสนิ้ ปี ให้กลายเป็ นหนีส้ นิ หมุนเวียน By Phanthip Yangklan
ตัวอย่าง เมอื่ วนั ท่ี 1 ม.ค. 2548 บริษทั เอ ขอกูเ้งินจากธนาคารกรุงเกา่ จานวน 5,000,000 บาท มีระยะเวลา 5 ปี โดยตกลงผอ่ นชาระคนื เป็ นงวด ๆ ละเท่ากนั ดงั น้นั การบนั ทึกบญั ชีและการแสดงรายการในงบการเงินเป็ นดงั น้ี2548 5,000,000ม.ค. 1 เดบิต เงนิ สด 5,000,000 เครดติ เงินกู้ระยะยาวBy Phanthip Yangklan
งบดุล 31 ธนั วาคม 2548หนสี้ ินหมนุ เวยี นหนสี้ ินระยะยาวทคี่ รบกาหนดชาระภายในหนึ่งปี 1,000,000หนสี้ ินระยะยาวเงนิ กู้ระยะยาว 4,000,000By Phanthip Yangklan
หนสี้ ินหมุนเวยี นท่ีกาหนดแน่นอน (Having Contractual Amount) 5. เงนิ ปันผลค้างจ่าย (Dividends Payable) เม่ือกจิ การมีผลกาไรจากการดาเนินงานกม็ ักจะมีการประกาศ จ่ายเงนิ ปันผลให้ผ้ถู ือห้นุ ซ่งึ ณ วันท่บี ริษัทประกาศจ่ายเงนิ ปันผล จะทาให้กจิ การมีภาระผกู พนั ดังนัน้ กจิ การจะต้อง บนั ทกึ หนีส้ นิ คือบญั ชีเงนิ ปันผลค้างจ่ายและลดยอดส่วนของ ผ้ถู ือห้นุ ในบัญชีเงนิ ปันผลจ่ายหรือบญั ชีกาไรสะสม By Phanthip Yangklan
ตวั อย่าง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี ปี 2548 บริษทั เอ มกี าไรสุทธิ 5,000,000บาท ท่ีประชุมมมี ตปิ ระกาศจ่ายเงินปันผลใหก้ บั ผถู้ ือหุน้ เป็ นเงินท้งั สิ้น300,000 บาท โดยบริษทั ฯ จะจ่ายเงินปันผลในวนั ท่ี 31 มกราคม 2549 การบนั ทกึ บญั ชี2548ธ.ค. 1 เดบติ เงินปันผลจ่าย/กาไรสะสม 300,000เครดติ เงนิ ปันผลค้างจ่าย 300,0002549 300,000ม.ค. 31 เดบิต เงนิ ปนั ผลจ่ายค้างจ่าย 300,000 เครดติ เงินสดBy Phanthip Yangklan
หนสี้ ินหมุนเวยี นทีก่ าหนดแน่นอน (Having Contractual Amount) 6. เงินมดั จาและเงนิ ประกนั (Returnable Deposits and Agency Obligation) เป็ นเงนิ ค่าสนิ ค้าหรือบรกิ ารบางส่วนท่กี จิ การเรียกเกบ็ จาก ลูกค้าก่อนท่ลี กู ค้าจะได้รับสนิ ค้าหรือบริการ ซ่งึ เม่ือกจิ การ ได้รับเงนิ เป็ นเงนิ มัดจานัน้ จะต้องบนั ทกึ ไว้เป็ นหนีส้ นิ ท่บี ญั ชี เงนิ มัดจารับ By Phanthip Yangklan
หนสี้ ินหมุนเวยี นทก่ี าหนดแน่นอน (Having Contractual Amount) 7. ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued Expenses) ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย หมายถงึ ค่าใช้จ่ายท่เี กดิ ขนึ้ แล้วในระหว่าง งวดบญั ชี แต่ยังมไิ ด้จ่ายเงนิ และยังไม่มีการบนั ทกึ บัญชี ณ วันสนิ้ งวด กจิ การจงึ ต้องมีการบันทกึ ค่าใช้จ่ายค้างจ่ายควบคู่ กับการบนั ทกึ ค่าใช้จ่าย By Phanthip Yangklan
หนสี้ ินหมุนเวยี นท่ีกาหนดแน่นอน (Having Contractual Amount) 8. รายได้รับล่วงหน้า (Unearned Revenue) เป็ นรายได้ท่กี จิ การได้รับเงนิ จากลูกค้าแล้ว แต่ยังไม่ได้ ให้บริการแก่ลูกค้า ดงั นัน้ ณ วันสนิ้ งวดหากกจิ การพบว่าได้ ให้บรกิ ารแก่ลูกค้าแล้ว กจิ การจะต้องทาการปรับปรุงรายได้ รับล่วงหน้าให้กลายเป็ นรายได้ประจางวด By Phanthip Yangklan
ตวั อย่าง วนั ท่ี 1 ตลุ าคม 2548 บริษทั เอ ไดร้ ับเงินคา่ เช่าหนา้ รา้ น12,000 บาท สาหรบั ระยะเวลาเช่า 1 ปี การบนั ทึกบญั ชีเป็ นดงั น้ี2548ต.ค. 1 เดบติ เงนิ สด 12,000 เครดติ รายได้ค่าเช่ารับล่วงหน้า 12,000 รายการปรับปรุง 3,000ธ.ค. 31 เดบิต รายได้ค่าเช่ารับล่วงหน้า 3,000 เครดิต รายได้ค่าเช่า (12,000*3/12)By Phanthip Yangklan
หนสี้ ินทเ่ี กดิ ขนึ้ จากผลการดาเนินงาน(Amount Dependson Operations) 1. ภาษเี งนิ ได้หัก ณ ท่จี ่าย (Withholding Tax) เม่ือกจิ การจ่ายเงนิ เดือน ค่าแรงงานหรือผลตอบแทนให้กับ พนักงาน ตามกฎหมายกาหนดให้กจิ การต้องทาการหักภาษี และนาส่งรัฐบาลภายใน 7 วันนับตงั้ แต่วันท่จี ่ายเงนิ ณ วันท่ี กจิ การหักภาษีจากเงนิ เดือนพนักงานไว้นัน้ ทาให้กจิ การ เกดิ ภาระผกู พนั ท่ตี ้องนาเงนิ ส่งรัฐบาล By Phanthip Yangklan
ตัวอย่าง ณ วนั ที่ 31 มกราคม 2548 บริษทั เอ มีคา่ ใชจ้ ่ายคอืเงินเดือนจานวน 100,000 บาท ซ่ึงกจิ การตอ้ งทาการหกั ภาษี ณ ท่ีจ่ายไว้ 5% แลว้ จึงจ่ายเงินสดส่วนท่ีเหลือใหก้ บั พนกั งาน ดงั น้นัการบนั ทึกบญั ชี คอื2548ม.ค. 31 เดบิต เงินเดือน 100,000 เครดิต ภาษหี กั ณ ทจี่ ่าย(100,000*5%) 5,000 95,000 เงนิ สด(100,000-5,000)By Phanthip Yangklan
หนสี้ ินทเ่ี กดิ ขนึ้ จากผลการดาเนินงาน(Amount Dependson Operations) 2. เงนิ ประกนั สงั คม ตามพระราชบญั ญัตปิ ระกันสังคมกาหนดว่าบริษัทจะต้องทา การหกั เงนิ ประกันสงั คมจากลกู จ้างจานวน 5% จาก เงนิ เดอื นและกจิ การจะต้องออกเงนิ ประกันสงั คมสมทบ ให้กับลูกจ้างอีกในจานวนท่เี ท่ากนั จากนัน้ กจิ การจะต้องนา เงนิ ดังกล่าวส่งสานักงานประกนั สังคมภายใน 15 วัน นับตงั้ แต่จ่ายเงนิ เดือน By Phanthip Yangklan
ตวั อย่าง บริษทั เอมีบญั ชีเงินเดือนประจาเดือนมกราคม 2548 จานวน100,000 บาท โดยหกั ภาษี ณ ท่ีจ่าย 5% และหกั เงินประกนั สงั คม 5%ของเงินเดือน และกจิ การไดอ้ อกเงินสมทบในอตั ราเดียวกนั การบนั ทึกบญั ชีเป็ นดงั น้ี2548ม.ค. 31 เดบติ เงนิ เดือน 100,000 เงนิ ประกนั สังคม(100,000*5%) 5,000 เครดิต ภาษีหกั ณ ทจ่ี ่าย(100,000*5%) 5,000 เงนิ ประกนั สังคมค้างจ่าย 10,000By Phanthip Yangklan เงินสด(100,000-5,000-5,000) 95,000
หนสี้ ินทเ่ี กดิ ขนึ้ จากผลการดาเนินงาน(Amount Dependson Operations)3. เงินโบนัสพนักงานค้างจ่าย (Bonus Obligations)โบนัสเป็ นผลตอบแทนท่กี จิ การจะจ่ายให้กับพนักงาน เม่ือกจิ การมีผลการดาเนินงานดีหรือเพ่อื เป็ นการจูงใจให้พนักงานมีความตงั้ ใจในการทางาน ซ่งึ เงนิ โบนัสถอื เป็ นค่าใช้จ่ายของกจิ การการบันทกึ บัญชี ณ วนั ทป่ี ระกาศจ่ายเงินโบนัสเดบติ เงนิ โบนสั จ่าย xx เครดติ เงนิ โบนัสค้างจ่าย xxBy Phanthip Yangklan
การคานวณเงนิ โบนัสมีหลายวธิ ีดังนี้ 1. คานวณจากกาไรสุทธหิ ลงั หกั ภาษีเงนิ ได้แต่ก่อนหักโบนัส 2. คานวณจากกาไรสุทธหิ ลงั หกั ภาษีเงนิ ได้และโบนัส 3. คานวณจากกาไรสุทธกิ ่อนหักภาษีเงนิ ได้แต่หลังหักโบนัส 4. คานวณจากกาไรสุทธกิ ่อนหกั ภาษเี งนิ ได้และโบนัสตัวอย่าง บริษทั เอ มกี าไรสุทธิกอ่ นหกั โบนสั และภาษปี ระจาปี 2548จานวน 5,000,000 บาท บริษทั ฯ จึงประกาศจ่ายโบนสั 5% ณ วนั สิ้นปี(ภาษีเงินไดน้ ิตบิ ุคคล 30%) By Phanthip Yangklan
1. คานวณจากกาไรสุทธิหลังหักภาษีเงนิ ได้แต่ก่อนหักโบนัสกาหนดให้ B = โบนัส (1)สมการ T = ภาษีเงนิ ได้ (2)ดงั นัน้ B = 5%*(5,000,000-T) T = 30%*(5,000,000-B) B = 177,664.97 T = 1,446,700.51By Phanthip Yangklan
การบนั ทกึ บญั ชี 177,664.97 เดบติ เงินโบนสั จ่าย 177,664.97 เครดิต เงนิ โบนัสค้างจ่ายเดบติ ภาษีเงินได้นิติบคุ คล 1,446,700.51เครดติ ภาษเี งนิ ได้นติ ิบุคคลค้างจ่าย 1,446,700.51By Phanthip Yangklan
2. คานวณจากกาไรสทุ ธิหลงั หกั ภาษีเงนิ ได้และโบนัสสมการ B = 5%*(5,000,000-T-B) (1)ดังนัน้ T = 30%*(5,000,000-B) (2) B = 169,082.13 T = 1,449,275.36By Phanthip Yangklan
3. คานวณจากกาไรสทุ ธิก่อนหกั ภาษีเงนิ ได้แต่หลังหกั โบนัสสมการ B = 5%*(5,000,000-B) (1)ดงั นัน้ T = 30%*(5,000,000-B) (2) B = 238,095.24 T = 1,428,571.43By Phanthip Yangklan
4. คานวณจากกาไรสุทธิก่อนหักภาษีเงนิ ได้และโบนัสสมการ B = 5% * 5,000,000 (1)ดงั นัน้ T = 30%*(5,000,000-B) (2) B = 250,000 T = 1,425,000By Phanthip Yangklan
หนสี้ ินโดยประมาณ(Amount Must Be Estimated) 1. หนีส้ นิ ค่าประกนั คุณภาพสินค้า (Product Warranty Estimated Liabilities)การรับประกันคุณภาพสนิ ค้าถอื เป็ นบริการหลงั การขายและเป็ นภาระผูกพันของกจิ การท่มี ีต่อลกู ค้า ในกรณีท่ีสนิ ค้าท่ขี ายไปนัน้ เกดิ ความชารุดเสยี หาย โดยส่วนใหญ่ผ้ขู ายมักจะให้ลกู ค้านาสนิ ค้ามาซ่อมท่กี จิ การ ดังนัน้ กจิ การจงึ ต้องทาการประมาณการค่าใช้จ่ายหากลกู ค้านาสนิ ค้ามาซ่อม By Phanthip Yangklan
วธิ ีการบนั ทกึ บัญชีของการรับประกนั คุณภาพสนิ ค้าแบ่งออกเป็ น 2 กรณี คือ 1. วิธีการประกันคุณภาพสนิ ค้าโดยบนั ทกึ เป็ นค่าใช้จ่าย(Expenxe warranty accrual method) 2. วธิ ีการประกนั คุณภาพสนิ ค้าโดยบนั ทกึ เป็ นรายได้รอการตดั บัญชี (Sales warranty accrual method)By Phanthip Yangklan
1. วธิ ีการประกนั คุณภาพสนิ ค้าโดยบนั ทกึ เป็ นค่าใช้จ่าย (Expenxe warranty accrual method) วธิ ีนี้ ณ วันท่ขี ายสนิ ค้า เม่ือบันทกึ การขายสนิ ค้าแล้วจะต้องทาการบันทกึ ค่าใช้จ่ายในการรับประกนั คุณภาพสนิ ค้าพร้อมกับหนีส้ นิ โดยทาการประมาณการจานวนเงนิ ท่คี าดว่าจะเกดิ ขนึ้ จากการรับประกนั คุณภาพสนิ ค้า และเม่ือลกู ค้านาสนิ ค้ามาซ่อมกจิ การจงึ จะทาการบนั ทกึ ลดยอดหนีส้ นิ ลงตามค่าใช้จ่ายท่เี กดิ ขนึ้ จรงิ By Phanthip Yangklan
ตัวอย่าง เมื่อวนั ท่ี 1 พฤษภาคม 2548 บริษทั เอ ขายเคร่ืองปรับอากาศจานวน 5 เครื่อง ราคาเคร่ืองละ 20,000 บาท โดยบริษทั ฯ รับประกนัคุณภาพสินคา้ เป็นเวลา 1 ปี นบั ต้งั แต่วนั ท่ีขาย จากประสบการณ์ท่ผี า่ นมาบริษทั ฯ คาดวา่ จะมีตน้ ทนุ ในการรับประกนั คุณภาพสินคา้ 5%ของราคาขายสินคา้ การบนั ทกึ บญั ชี ณ วนั ทีข่ ายสินคา้ เป็นดงั น้ี 2548พ.ค. 1 เดบิต เงนิ สด 100,000เครดติ ขายสินค้า( 20,000*5) 100,000 เดบติ ค่าใช้จ่ายในการรับประกนั คุณภาพสินค้า 5,000ByPhanthip Yangklan เครดติ หนสี้ ินโดยประมาณจากการรับประกนั 5,000
ในวนั ท่ี 1 ตุลาคม 2548 ลูกคา้ ไดน้ าสินคา้ มาซ่อมท่บี ริษทั ทาใหเ้ สียค่าใชจ้ ่ายในการซ่อมแซมเป็นเงินสด1,000 บาท การบนั ทึกบญั ชีเป็นดงั น้ี2548ต.ค. 1 เดบติ หนสี้ ินโดยประมาณจากการรบั ประกนั 1,000 เครดติ เงนิ สด 1,000 งบดุล 31 ธนั วาคม 2548หนสี้ ินหมุนเวยี นByPhหanthนip Yสี้ anินgklaโnดยประมาณจากการรับประกนั 4,000
2. วธิ ีการประกันคุณภาพสนิ ค้าโดยบนั ทกึ เป็ น รายได้รอการตัดบญั ชี (Sales warranty accrual method) วธิ ีนีถ้ ือว่าการรับประกันคุณภาพสนิ ค้าเป็ นส่วนหน่งึ ของการขายสนิ ค้า น่ันคือ ค่าประกนั คุณภาพสนิ ค้าได้รวมไว้ในราคาขายสนิ ค้าเรียบร้อยแล้ว ดังนัน้ ค่าประกันท่รี วมไว้ในสนิ ค้าจงึ ต้องบนั ทกึ เป็ นหนีส้ นิ By Phanthip Yangklan
ตวั อย่าง เม่ือวนั ท่ี 1 พฤษภาคม 2548 บริษทั เอ ขายเครื่องปรับอากาศจานวน 5 เครื่อง ราคาเครื่องละ 20,000 บาท ซ่ึงในราคาน้ีไดร้ วมค่าประกนั สินคา้ ไวเ้ ครื่องละ1,000 บาท การบนั ทกึ บญั ชี ณ วนั ท่ีขายสินคา้เป็นดงั น้ี2548พ.ค. 1 เดบติ เงนิ สด 100,000 เครดติ ขายสินค้า( 19,000*5) 95,000 รายได้ค่าประกนั สินค้ารบั ล่วงหน้า 5,000By Phanthip Yangklan
ในวนั ท่ี 1 ตุลาคม 2548 ลูกคา้ ไดน้ าสินคา้ มาซ่อมท่ีบริษทั ทาใหเ้ สียค่าใชจ้ ่ายในการซ่อมแซมเป็นเงินสด1,000 บาท การบนั ทึกบญั ชีเป็นดงั น้ี2548 1,000ต.ค. 1 เดบิต ค่าใช้จ่ายในการรบั ประกนั 1,000 เครดติ เงนิ สด เดบิต รายได้ค่าประกนั สินค้ารบั ล่วงหน้า 1,000 1,000 เครดติ รายได้ค่าประกนั คุณภาพสินค้าBy Phanthip Yangklan
งบดลุ 4,000 31 ธันวาคม 2548หนสี้ ินหมุนเวยี น รายได้ค่าประกนั สินค้ารับล่วงหน้าBy Phanthip Yangklan
หนสี้ ินโดยประมาณ(Amount Must Be Estimated) 2. หนีส้ นิ สมนาคุณ (Premiums Offered to Customers)เป็ นการจงู ใจให้ลกู ค้าซือ้ สนิ ค้าและสามารถนาชนิ้ ส่วนหรือคูปองท่กี จิ การแจกไปมาแลกเป็ นสนิ ค้าได้ในภายหลงั หากวันสนิ้ งวดระยะเวลาการแลกสนิ ค้ายังไม่หมดสนิ้ กจิ การจะต้องทาการประมาณค่าใช้จ่ายขนึ้ พร้อมกบั การตงั้ หนีส้ นิ By Phanthip Yangklan
ตวั อย่าง บริษทั เอ จาหน่ายอาหารกระป๋ อง ราคากระป๋ องละ 50 บาทบริษทั ฯ จดั ใหม้ ีการส่งเสริมการขายโดยลูกคา้ สามารถนาฉลากท่ตี ิดขา้ งกระป๋ อง จานวน 20 ใบ มาแลกตะกร้าใส่ผลไมไ้ ด้1 ใบ(การส่งเสริมการขายหมดเขตวนั ที่ 1 เมษายน 2549 ในระหวา่ งปี 2548 บริษทั ฯ ขายอาหารกระป๋ องได้200,000 กระป๋ อง การบันทกึ บญั ชี2548ม.ค.-ธ.ค. เดบติ เงนิ สด 10,000,000 เครดติ ขายสินค้า(200,000*50) 10,000,000By Phanthip Yangklan
Search
