ภาษีเงินได้นิติบุคคล

3. รายจ่ายใดถ้าส�ำนักงานใหญ่หรือสาขาอื่นได้น�ำไปหักเป็น รายจา่ ยในการคำ� นวณก�ำไรสุทธขิ องสำ� นกั งานใหญ่หรือสาขาอน่ื แลว้ จะนำ� มา ถือเป็นรายจา่ ยของสาขาในประเทศไทยอีกไม่ได้ 4. รายจ่ายที่ส�ำนักงานใหญ่หรือสาขาอ่ืนเรียกเก็บมายังสาขา ในประเทศไทยจะต้องมีหลักเกณฑ์และวิธีการเป็นท่ีรับรองท่ัวไป (Generally Accepted) และตอ้ งถอื ปฏิบัตเิ ช่นเดียวกับสาขาในประเทศอืน่ ๆ และเปน็ ไป อยา่ งสม�ำ่ เสมอ จ�ำนวนเงิน หลักเกณฑ์ และวิธีการดังกล่าวข้างต้นท่ีจะน�ำมา ถอื เปน็ รายจา่ ยของสาขาในประเทศไทยได้ จะตอ้ งมหี ลกั ฐานหรอื หนงั สอื รบั รอง โดยเจ้าหน้าที่ของต่างประเทศที่มีหน้าท่ีเก่ียวข้อง หรือโดยบุคคลอ่ืนที่ อธบิ ดกี รมสรรพากรเชอื่ ถอื ได้ และหลกั ฐานหรอื หนงั สอื ดงั กลา่ วจะตอ้ งมรี ายละเอยี ด เพียงพอที่แสดงให้เห็นว่าเป็นรายจ่ายท่ีจ�ำเป็นและสมควรแก่การด�ำเนินธุรกิจ ของสาขาในประเทศไทยตามความเปน็ จรงิ (15) คา่ ซอื้ ทรพั ยส์ ิน และรายจ่ายเกยี่ วกบั การซื้อหรอื ขายทรพั ยส์ ิน ในส่วนท่ีเกินปกติ โดยไม่มีเหตุผลอันสมควรถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม ซ่ึงอาจ กระทำ� กนั ภายในประเทศหรอื ระหวา่ งประเทศ หรืออาจเรียกราคาดงั กล่าววา่ การกำ� หนดราคาโอน (Transfer Pricing) (16) ค่าของทรัพยากรธรรมชาติที่สูญหรือส้ินไป เน่ืองจากกิจการ ทที่ ำ� ถอื เปน็ รายจา่ ยตอ้ งหา้ ม เชน่ การทำ� เหมอื งแร่ หรอื การทำ� ปา่ ไม้ ระยะเวลา ที่ด�ำเนินกิจการขุดแร่หรือตัดไม้เพื่อน�ำไปจ�ำหน่ายน้ัน จ�ำนวนสินแร่ในดิน หรอื จำ� นวนปา่ ไมย้ อ่ มนอ้ ยลงหรอื หมดไปในทสี่ ดุ การทจ่ี ำ� นวนสนิ แรห่ รอื จำ� นวนไม้ ในเขตท่ีได้รับสัมปทานลดน้อยลงหรือจะหมดไปหรือสูญสิ้นไปน้ัน บริษัทหรือ -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 50

ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลจะตีราคาหรือน�ำมูลค่าท่ีลดน้อยลงน้ันมาถือเป็นรายจ่าย ในการค�ำนวณกำ� ไรสุทธไิ มไ่ ด้ ตอ้ งห้ามตามมาตรา 65 ตรี (16) แห่งประมวล รษั ฎากร (17) คา่ ของทรัพย์สนิ นอกจากสินค้าท่ีตรี าคาตำ่� ลงถือเปน็ รายจ่าย ต้องห้าม กรณีน้ีห้ามมิให้ตีราคาทรัพย์สินลดลงเพ่ือน�ำมูลค่าท่ีลดลงมาเป็น รายจา่ ยในการคำ� นวณก�ำไรสุทธิ เพราะการท่ีกิจการจะตรี าคาทรพั ยส์ ินลดลง โดยยังไม่มีการขายทรัพย์สินจริง ๆ นั้น รายการผลขาดทุนจากการตีราคา ทรพั ย์สนิ ลดลงยอ่ มเป็นรายการทีย่ งั ไม่ได้เกดิ ขึ้นจริง และเป็นการตีราคาโดย บรษิ ัทหรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ คุ คลแตฝ่ า่ ยเดยี ว ซง่ึ ราคาทรพั ยส์ นิ นนั้ อาจจะยงั ไมไ่ ด้ ลดลงจริง ซ่ึงเท่ากับเป็นการน�ำเอามูลค่าของทรัพย์สินท่ีตีราคาลดลงมาเป็น รายจ่ายทงั้ ๆ ทีย่ งั ไมไ่ ด้เกิดข้ึนจรงิ -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 51

(18) รายจ่ายซึ่งผู้จ่ายพิสูจน์ไม่ได้ว่าใครเป็นผู้รับ ถือเป็นรายจ่าย ตอ้ งหา้ ม เชน่ บรษิ ัทรบั จา้ งถมที่ และขายทราย-ดนิ ลกู รงั ซง่ึ ซอ้ื มาจากจงั หวดั ชายทะเล แตผ่ ูข้ ายไม่ไดอ้ อกใบรับให้แต่อยา่ งใด กรณนี ้บี รษิ ัทก็ไมม่ หี ลักฐาน ที่เป็นค่าใช้จ่ายของการรับจ้าง แต่หากบริษัทมีหลักฐานการจ่ายเงิน ระบุชื่อ ทอี่ ยู่ เลขประจำ� ตวั ประชาชน วนั เดอื นปี จำ� นวนเงนิ รายการทจ่ี า่ ย และใหผ้ รู้ บั เงนิ ลงชื่อรับไว้เพื่อเป็นหลักฐานในการหักเป็นรายจ่าย ซึ่งท�ำให้บริษัทสามารถ พสิ จู นไ์ ดว้ า่ ใครเปน็ ผรู้ บั เงนิ ก็ไมต่ อ้ งหา้ มตามมาตรา 65 ตรี (18) แหง่ ประมวล รัษฎากร (19) รายจ่ายใด ๆ ท่ีก�ำหนดจ่ายจากผลก�ำไรที่ได้ เมื่อสิ้นสุดรอบ ระยะเวลาบัญชีแล้วถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม เช่น บริษัทจ่ายเงินค่าท่ีปรึกษา โดยคำ� นวณจากกำ� ไรของแผนกท่ีไดร้ บั การปรกึ ษาหารอื เขา้ ลกั ษณะเปน็ รายจา่ ย ใด ๆ ที่ก�ำหนดจ่ายจากผลก�ำไรตามมาตรา 65 ตรี (19) แหง่ ประมวลรัษฎากร จงึ ต้องหา้ มมใิ ห้ถอื เปน็ รายจ่ายในการค�ำนวณก�ำไรสทุ ธิ (20) รายจา่ ยทีม่ ลี กั ษณะท�ำนองเดียวกับ ทร่ี ะบไุ ว้ใน (1) ถงึ (19) ตามทกี่ ำ� หนดโดยพระราชกฤษฎกี า การค�ำนวณก�ำไรสุทธิเพ่ือเสียภาษี จ�ำเป็นต้องก�ำหนดหลักเกณฑ์ ส�ำหรับรายจ่ายที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลสามารถน�ำมาใช้ค�ำนวณ ก�ำไรสุทธใิ นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นติ บิ คุ คลประจ�ำปี -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 52

อัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล จากก�ำไรสุทธิ -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 53

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล เม่ือน�ำรายได้หักด้วยรายจ่าย ทางบญั ชแี ลว้ มกี ารปรบั ปรงุ รายจา่ ยภายใตเ้ งอื่ นไขมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร แล้วได้ก�ำไรสุทธิเพื่อมาค�ำนวณภาษีตามอัตราภาษี ทก่ี �ำหนดไวต้ ามตารางข้างท้ายน้ี ล�ำดบั รายการ กำ� ไรสุทธิ อตั ราภาษี (บาท) (ร้อยละ) 1 กรณที ั่วไป ท้งั จำ� นวน 20 2 กรณลี ดอตั ราภาษี (2.1) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มี 1 – 300,000 ยกเว้น ทุนจดทะเบียนท่ีช�ำระแล้วในวันสุดท้ายของ 300,001 ขนึ้ ไป 10 รอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมี รายได้จากการขายสินค้าและการให้บริการในรอบ ระยะเวลาบญั ชีไมเ่ กนิ 30 ลา้ นบาท(SMEs) สำ� หรบั ร อ บ ร ะ ย ะ เ ว ล า บั ญ ชี ที่ เ ร่ิ ม ใ น ห รื อ ห ลั ง วั น ท่ี 1 มกราคม พ.ศ. 2558 ถึง 31 ธนั วาคม พ.ศ. 2559 (ไมจ่ ดแจง้ ) (2.2) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีมี 1 – 300,000 ยกเวน้ ทุนจดทะเบียนท่ีช�ำระแล้วในวันสุดท้ายของ 300,001 – 3,000,000 15 รอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมี 3,000,001 ขนึ้ ไป 20 รายได้จากการขายสินค้าและการให้บริการ ในรอบระยะเวลาบญั ชีไมเ่ กนิ 30 ลา้ นบาท (SMEs) ส�ำหรับรอบระยะเวลาบัญชีท่ีเริ่มในหรือหลังวันท่ี 1 มกราคม พ.ศ. 2560 เป็นต้นไป (ไมจ่ ดแจ้ง) -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 54

ลำ� ดบั รายการ กำ� ไรสุทธิ อัตราภาษี (บาท) (ร้อยละ) (2.3) บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้จดแจ้ง ท้งั จ�ำนวน ยกเวน้ เป็นผู้ประกอบการบัญชีชุดเดียว (SMEs) ที่มีทุน จดทะเบยี นทชี่ ำ� ระแลว้ ในวนั สดุ ทา้ ยของรอบระยะเวลา 1 – 300,000 ยกเวน้ บัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมีรายได้จากการ 300,001 ขน้ึ ไป 10 ขายสนิ คา้ และการใหบ้ รกิ ารในรอบระยะเวลาบญั ชี ไม่เกิน 30 ล้านบาท ส�ำหรับรอบระยะเวลาบัญชี ทั้งจ�ำนวน 10 ที่เร่ิมในหรือหลงั วนั ท่ี 1 มกราคม พ.ศ. 2559 ถึง ท้ังจำ� นวน 15 31 ธนั วาคม พ.ศ. 2559 (2.4) บริษัทหรือหา้ งหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้จดแจ้ง เป็นผู้ประกอบการบัญชีชุดเดียว (SMEs) ที่มีทุน จดทะเบยี นทชี่ ำ� ระแลว้ ในวนั สดุ ทา้ ยของรอบระยะเวลา บัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมีรายได้จากการ ขายสนิ คา้ และการใหบ้ รกิ ารในรอบระยะเวลาบญั ชี ไม่เกิน 30 ล้านบาท ส�ำหรับรอบระยะเวลาบัญชี ท่เี รมิ่ ในหรอื หลังวนั ท่ี 1 มกราคม พ.ศ. 2560 ถงึ 31 ธนั วาคม พ.ศ. 2560 (2.5) กิจการน�ำเข้าส่งออกที่ได้รับอนุญาตจาก กระทรวงพลงั งานให้คา้ น�้ำมนั เชือ้ เพลิง (2.6) กิจการศูนย์กลางการจัดหาสินค้าเพื่อ การผลิตระหวา่ งประเทศ (IPC) -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 55

ล�ำดับ รายการ กำ� ไรสทุ ธิ อัตราภาษี (บาท) (รอ้ ยละ) (2.7) กจิ การส�ำนกั งานปฏิบัติการภมู ภิ าค (ROH) ทั้งจ�ำนวน (2.8) กจิ การส�ำนักงานใหญ่ขา้ มประเทศ (IHQ) ท้ังจำ� นวน 10 (2.9) กิจการต้ังอยู่ในเขตพัฒนาพิเศษเฉพาะกิจ ท้ังจ�ำนวน 10 (2.10) กิจการต้งั อยู่ในเขตพัฒนาเศรษฐกิจพเิ ศษ ท้งั จำ� นวน 3 3 กรณีไดร้ บั อนมุ ตั จิ ากกรมสรรพากรใหเ้ สยี ภาษจี าก ยอดรายรับ 10 ยอดรายรบั ก่อนหกั รายจา่ ย 5 -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 56

การย่ืนแบบและช�ำระภาษีเงินได้นิติบุคคล จากก�ำไรสุทธิ ส�ำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีเสียภาษีจากก�ำไรสุทธิ มหี น้าทีต่ อ้ งยนื่ แบบและช�ำระภาษีเงินไดน้ ติ ิบคุ คล ปลี ะ 2 ครัง้ ดงั น้ี 1. การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลคร่ึงรอบ (ภ.ง.ด.51) จะต้องยื่น แบบแสดงรายการพร้อมช�ำระภาษี (ถ้ามี) ภายใน 2 เดือนนับจากวันสุดท้าย ของทุก 6 เดือนแรกของรอบระยะเวลาบัญชี 2. การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสิ้นรอบ (ภ.ง.ด.50) จะต้องยื่น แบบแสดงรายการพร้อมช�ำระภาษี (ถา้ ม)ี ภายใน 150 วันนบั แตว่ นั สุดท้ายของ รอบระยะเวลาบญั ชี (โดยตอ้ งยืน่ เปน็ ประจำ� ทุกรอบระยะเวลาบญั ชีไมว่ ่าจะมี รายได้หรอื ไม่ก็ตาม) -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 57

สรรพากร สถานที่ยืน่ แบบแสดงรายการ ภาษีเงินไดน้ ิตบิ ุคคล -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 58

1. ยน่ื แบบทส่ี ำ� นกั งานสรรพากรพนื้ ท่สี าขา ในทอ้ งทีท่ ส่ี ำ� นักงานใหญ่ ตั้งอยู่ 2. ยนื่ แบบผา่ นเว็บไซตข์ องกรมสรรพากร www.rd.go.th โดยต้อง สมัครใช้บริการย่ืนแบบแสดงรายการผ่านอินเทอร์เน็ต ซึ่งจะได้รับสิทธิให้ ขยายเวลาย่ืนแบบแสดงรายการและช�ำระภาษีออกไปอีก 8 วันนบั แต่วันสุดท้าย ของก�ำหนดเวลายน่ื แบบทุกประเภท เปิดบริการต้งั แต่เวลา 06.00 – 22.00 น. ของทุกวัน (ไมเ่ ว้นวนั หยุดราชการ) -| ภาษีเงินได้นิติบุคคล กับ รายจ่ายต้องห้าม |- 59