20161124125225

การคานวณภาษเี งินไดน้ ิตบิ คุ คลจากกาไรสทุ ธิเมือ่ ส้นิ รอบระยะเวลาบญั ชี บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้คานวณกาไรสทุ ธิตามเงือ่ นไขทบ่ี ญั ญตั ิไว้ในประมวลรษั ฎากรแล้ว ให้นากาไร สทุ ธิดังกล่าวคูณกับอตั ราภาษีเงินได้นิติบคุ คล จะได้ภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ต้องชาระถ้าคานวณกาไรสุทธิออก มาแล้วปรากฏวา่ ไม่มีกาไรสุทธิหรือขาดทุนสทุ ธิ บริษทั ไม่ต้องคานวณภาษีเงินได้นิติบุคคล กล่าวคือไม่ต้องเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลนน่ั เอง ซึง่ ในการคานวณกาไรสุทธิตามหลักกฎหมายภาษีอากรนั้น กิจการจะต้องปรับปรุง รายการในส่วนทีเ่ กี่ยวกบั รายได้และรายจ่าย เฉพาะรายการที่มีการบันทึกรายการตามหลกั การบญั ชีที่ รบั รองท่ัวไปแตกตา่ งไปจากทีก่ ฎหมายภาษอี ากรกาหนดไว้ ให้ถูกต้องและสอดคล้องกบั กฎหมายภาษี อากร การปรบั ปรงุ บญั ชีการเงินให้ถกู ต้องและสอดคล้องกบั กฎหมายภาษีอากร สามารถแสดงได้ดงั นี้ กาไรสทุ ธิทางบัญชีการเงิน xx xx บวก รายจ่ายท่ตี ้องห้ามหรือส่วนทีเ่ กินเงือ่ นไข xx xx xx รายได้ทก่ี ฎหมายภาษีอากรกาหนดข้นึ xx xx รายได้ฝ่ายทนุ (Capital Gain) xx เงินบริจาคเพือ่ การกุศลสาธารณะหรือเพอ่ื การ xx สาธารณประโยชน์ Xx xx เงินบริจาคเพือ่ การศึกษาหรือเพ่อื การกีฬา xx xx xx รวม xx หกั รายได้ท่ไี ด้รบั ยกเวน้ ภาษี xx xx xx xx รายจ่ายท่มี ีสิทธิหักได้เพิม่ ข้นึ ทางภาษี ผลขาดทนุ สทุ ธิย้อนหลังไม่เกิน 5 ปี กาไรสุทธิก่อนหักรายจา่ ยเงินบริจาค หกั เงินสนบั สนนุ การศึกษา (จ่าย 1 ได้ 2) กาไรสทุ ธิ (ทางภาษี) ก่อนหักรายจา่ ยเงินบริจาค (ท่ัวไป 2%).........(1) เงินบริจาคเพือ่ การกศุ ลฯ 2/104 xกาไรสุทธิ.......(1) เงินบริจาคเพือ่ การศึกษาฯ 2/104 xกาไรสทุ ธิ.....(1) [กรณีมีรายจ่ายเงินบริจาคประเภทเดียวจะคูณด้วย 2/102] กาไรสทุ ธิเพื่อเสยี ภาษเี งินได้นิตบิ คุ คล ภาษีเงินได้นิติบุคคลในอตั รา 20% ของกาไรสทุ ธิ 1

ตัวอย่างที่ 1 บจ. LOVE YOU จ.ก. มีเงินทนุ จดทะเบยี นชาระแล้ว 4 ล้านบาท มีกาไรสุทธิตามงบกาไรขาดทุน สิน้ สุด ณ 31 ธนั วาคม 2557 เปน็ จานวน 300,000 บาท ปรากฎว่า รายการในบญั ชีกาไรขาดทนุ ทีก่ ิจการถือเป็นรายได้ รายจ่ายทีม่ ีรายการต่อไปนี้ รวมอยู่ด้วย ดงั นี้ (หน่วยเปน็ บาท) 1. ค่าใช้จ่ายส่วนตวั ของกรรมการ = 5,000 2. เงินบริจาคให้กบั ร.พ.ของรฐั = 10,000 3. ค่าของขวัญงานแต่งงาน = 3,000 4. ค่าต่อเติมอาคารเสรจ็ เมื่อ 1 ก.ค.51 (ลงบญั ชี คา่ ซ่อมแซมไว้) = 20,000 5(. ค่ารับรองในส่วนทีไ่ ม่เข้าหลักเกณฑ์ในกฎกระทรวง = 5,000 ใ นอกจากนี้ ยงั ปรากฏว่า รอบระยะเวลาบญั ชีก่อนๆ บริษัทฯ มีผลกาไรขาดทุน ดงั นี้ ปี 2547 กาไรสทุ ธิ = 100,000 ปี 2548 ขาดทนุ สุทธิ = 70,000 ปี 2549 ขาดทุนสทุ ธิ = 60,000 ปี 2550 กาไรสทุ ธิ = 80,000 วิธีคานวณกาไรสทุ ธิเพื่อเสียภาษี กาไรสทุ ธิตามบญั ชี 300,000.00 บวก ค่าใช้จ่ายส่วนตัวของกรรมการ 5,000.00 10,000.00 บริจาคค่าการกุศล 3,000.00 ค่าของขวัญงานแต่งงาน 20,000.00 ค่าต่อเติมอาคาร 5,000.00 ค่ารบั รองในส่วนทีไ่ ม่เข้าหลกั เกณฑ์ กาไรสุทธิหลงั ปรับรุงรายจ่ายต้องห้าม 343,000.00 หกั ค่าเสือ่ มค่าอาคารต่อเติม (20,000 x 5% x 184/365) 504.11 ขาดทนุ สะสมยกมา กาไรสุทธิกอ่ นหักบริจาคการกุศล 2% 50,000.00 หกั บริจาคการกศุ ล 2 x 292,495.89 292,495.89 102 5,735.21 กาไรสุทธิต้องเสียภาษี 286,760.68 2

ตัวอย่างที่ 2 จากตวั อยา่ งที่ 1 บริษทั LOVE YOU จ.ก มีกาไรสุทธิทางภาษี จานวน 286,760.68 บาท ในระหว่างปี ถูกหัก ภาษี ณ ทีจ่ ่ายไวแ้ ล้ว 750 บาทและชาระภาษีครึ่งปี (แบบ ภ.ง.ด.51) ไวแ้ ล้ว จานวน 3,000 บาท บริษทั ฯ จะต้อง ชาระภาษีเงินได้นิติบุคคลในสิน้ ปี (แบบ ภ.ง.ด.50) เป็นจานวนเงินเท่าใด การคานวณภาษี กาไรสุทธิทางภาษี x อตั ราภาษี = ภาษีทต่ี ้องชาระ กาไรสุททธิ 300,000 บาทแรก ยกเวน้ ภาษี = 0 (ไม่มีภาษีต้องชาระ) 750 หัก - ภาษี หัก ณ ทีจ่ ่าย = 3,000 3,750 - ชาระแล้วตามแบบ ภ.ง.ด.51 = ภาษชี าระเกนิ (ขอคนื ) = 3

ตัวอยา่ งที่ 3 หจก. ไตรรตั น์ มีทนุ จดทะเบยี นในวันสุดท้ายของรอบบญั ชี 5 ล้านบาท มีผลการดาเนินงานตามบัญชีกาไรขาดทุน ตั้งแต่ 1 มกราคม – 31 ธนั วาคม 2555 ดงั นี้ รายได้ บาท รายจ่าย บาท รายได้จากการขาย 25,500,000 ต้นทนุ ขาย 14,000,000 กาไรจากการขายทรพั ย์สิน 340,000 เงินเดือนผู้บริหาร 2,100,000 ดอกเบ้ยี รับ 160,000 ค่ารบั รอง เงินปันผล 130,000 1,000,000 ค่าน้า ค่าไฟฟ้าสานักงาน 70,000 รวมรายได้ ค่าโทรศพั ท์สานักงาน 84,000 ดอกเบ้ียจ่าย 250,000 ค่าเบ้ียประกันภัยสานกั งาน 50,000 ค่าสอบบัญชี 25,000 ค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินสานักงาน 1,000,000 ค่าบริจาคการกศุ ลสาธารณะฯ 250,000 ค่าบริจาคสนับสนุนการศึกษา 500,000 ค่าบริจาคการศึกษาหรือเพือ่ กีฬา 50,000 ค่าใช้จ่ายเบ็ดเตลด็ 91,000 27,000,000 รวมรายจา่ ย 18,600,000 กาไรสทุ ธิตามบัญชี 8,400,000 ข้อมลู เพิ่มเติม: • บริษัทถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย (ม.3 เตรส) จานวนเงินรวม 100,000 บาท • มีภาษียืน่ ตามแบบ ภ.ง.ด.51 จานวน 700,000 บาท • มีค่าเสือ่ มราคารถยนต์นงั่ ทีเ่ กินกว่ากฎหมายกาหนด จานวน 200,000 บาท • เงินปันผลรับจากบริษทั จดทะเบยี นฯ ซึง่ มีระยะเวลาการถือหุ้นและโอนหุ้นครบตามหลกั เกณฑ์ท่กี ฎหมายกาหนด 4

จากโจทย์ การคานวณกาไร(ขาดทนุ )สทุ ธิทางภาษี ตามเงื่อนไขของมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรีแห่งประมวลรัษฎากร สรุปเป็นกระดาษทาการ การคานวณกาไรสุทธิทางภาษีและภาษีเงินได้นิติบคุ คล ดงั นี้ กฎหมายที่เกี่ยวข้อง มีดังต่อไปนี้ • คา่ รบั รองที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์และเงือ่ นไขจะนามาหักเปน็ รายจ่ายได้เท่าทีจ่ ่ายจริง แต่ไม่เกิน 0.3% ของยอดรายได้ (รายได้ทางภาษี ซึง่ ต้องหักรายได้ท่ไี ด้รบั ยกเว้นภาษีก่อน) หรือเงินทนุ ณ วันสิน้ รอบบญั ชี แล้วแต่อย่างไหนจะมากกว่า แต่ สงู สุดไม่เกิน 10 ล้านบาท (ม.65 ตรี(4)) • รายจา่ ยเพื่อการสนับสนุนการศึกษาหรือกีฬา ที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขจะนามาหกั เปน็ รายจ่ายได้ 2 เทา่ แต่ไม่ เกิน 10%ของกาไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายการกศุ ลท้ังหมด (พรก. 420 พ.ศ.2547) • การกุศลสาธารณะ และค่าบริจาคเพื่อการศึกษาหรือกีฬา กฎหมายให้หกั เปน็ รายจ่ายได้ 2% ของกาไรสทุ ธิ ก่อนหักค่า การกุศลทั้ง 2 อย่าง (ม.65 ตรี(3)) • เงินปนั ผลที่บริษัทท่วั ไปได้รบั จากบริษัททจ่ี ดทะเบยี นในตลาดหลักทรัพย์ได้รับยกเว้นกึง่ หนึ่ง (ม.65 ทวิ(10)) • อัตราภาษีของ SMEs (ทนุ จดทะเบียนไม่เกิน 5 ล้าน และรายได้ไม่เกิน 30 ล้าน)ที่มีรอบบัญชีเริม่ ในหรือหลงั วนั ที่ 1 มกราคม 2556 เปน็ ต้นไป ตาม พ.ร.ฎ. (ฉบบั ที่ 530) แก้ไขเพิ่มเติมโดย พ.ร.ฎ. (ฉบบั ที่ 555) และ (ฉบับที่ 564) เป็นดงั นี้ กาไรสทุ ธิ 0 - 300,000 ได้รบั ยกเว้น เกิน 300,000 – 1,000,000 เสียภาษี 15% เกิน 1,000,000 ขึน้ ไป เสียภาษี 20% วิธีการคานวณ : (ตามหมายเหตุ) (1) คา่ รบั รองทีห่ ักเปน็ รายจ่ายได้ = (27,000,000-500,000*) x 0.3% = 26,500,000 x 0.3% = 79,500 ค่ารับรองส่วนที่เกินกว่าที่กฎหมายกาหนด = 130,000 – 79,500 = 50,500 (เป็นยอดทีต่ ้องบวกกลบั ) *เงินปันผลทีไ่ ด้รบั จากบริษัทจดทะเบยี นฯ ไดร้ ับยกเว้นกึง่ หนึ่ง = 1,000,000 x 50% = 500,000 (2) บวกกลับค่าบริจาคสนับสนนุ การศึกษา 500,000บาท ก่อนแล้วค่อยคานวณภายหลงั (3) บวกกลับค่าบริจาคการกศุ ลสาธารณะฯ 250,000 บาท ก่อนแล้วค่อยคานวณภายหลัง (4) บวกกลบั ค่าบริจาคการศึกษาหรือเพื่อกีฬา 50,000บาท ก่อนแล้วค่อยคานวณภายหลงั (5) เงินปันผลได้รบั ยกเว้นกึ่งหนึง่ =1,000,000 x ½ = 500,000 (6) ค่าบริจาคสนับสนนุ การศึกษา ที่หักเป็นรายจ่ายได้ = 8,950,500 x 10/110 = 813,681.82 - ค่าบริจาคการกศุ ลท้ัง 2 อย่าง ที่หักเป็นรายจ่ายได้ = 8,136,818.18 x 2/104 = 156,477.27 - นายอดทีค่ านวณได้ 156,477.27 ไปเทยี บกบั ยอดการกุศลท้ัง 2 อย่างดูว่าเกินกว่าทีค่ านวณได้หรือไม่ ? (7) ค่าบริจาคการศึกษาหรือเพื่อกีฬา 50,000บาทต้องนาไปรวมกับค่าบริจาคสนบั สนุนการศึกษา ที่เหลือจากที่ หักได้ตามข้อ 6 แล้ว = 500,000 – (813,681.82/2) = 500,000 – 406,840.91 = 93,159.09 - รวมเป็นค่าบริจาคเพือ่ การศึกษาหรือกีฬาทั้งสิน้ = 50,000 + 93,159.09 = 143,159.09 - จะเหน็ ได้ว่าไม่เกินกว่าทีค่ านวณได้ ดงั น้ันค่าบริจาคเพื่อการศึกษาหรือกีฬาจึงหักได้เต็มจานวน 143,159.09 5

(8) ค่าบริจาคการกุศลสาธารณะ 250,000 ซึง่ เกินกว่าทีค่ านวณได้จึงต้องคานวณยอดทีห่ ักได้ใหม่ - ค่าบริจาคการกุศลสาธารณะ ทีห่ กั เป็นรายจ่ายได้ = 8,136,818.18 x 2/102 = 159,545.45 (9) การคานวณภาษีเงินได้นิติบคุ คลในอัตรา SMEs. จากกาไรสุทธิทางภาษี 7,834,113.64 บาท 300,000.00 X 0% ได้รบั ยกเว้น = 0.00 700,000.00 X 15% = 105,000.00 6,834,113.64 X 20% = 1,366,822.73 รวมภาษีเงินได้นิติบุคคลท้ังสนิ้ 7,834,113.64 = 1,471,822.73 6

7

8